財(cái)務(wù)控制-財(cái)務(wù)控制與標(biāo)準(zhǔn)成本

第九章財(cái)務(wù)控制主要內(nèi)容?財(cái)務(wù)控制概述?標(biāo)準(zhǔn)成本控制?責(zé)任中心控制11/13/20231財(cái)務(wù)管理第一講財(cái)務(wù)控制與標(biāo)準(zhǔn)成本11/13/20232財(cái)務(wù)管理本講主要內(nèi)容：財(cái)務(wù)控制概述標(biāo)準(zhǔn)成本控制11/13/20233財(cái)務(wù)管理財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ)一、財(cái)務(wù)控制的概念㈠

財(cái)務(wù)控制的意義含義財(cái)務(wù)控制是按照一定的程序和方法，確保企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)并實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的過程。11/13/20234財(cái)務(wù)管理作用財(cái)務(wù)控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)和基本職能；財(cái)務(wù)控制是實(shí)現(xiàn)和執(zhí)行財(cái)務(wù)計(jì)劃或預(yù)算的基本手段；財(cái)務(wù)控制是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的決定因素。

11/13/20235財(cái)務(wù)管理（二）財(cái)務(wù)控制的主要特征1．財(cái)務(wù)控制是一種價(jià)值控制；2．財(cái)務(wù)控制是一種連續(xù)、系統(tǒng)的控制；3．財(cái)務(wù)控制的主要內(nèi)容是日常現(xiàn)金流量的控制；11/13/20236財(cái)務(wù)管理二、財(cái)務(wù)控制的分類（一）按控制的主體分類出資者財(cái)務(wù)控制（為實(shí)現(xiàn)資本保全和資本增值目標(biāo)而對經(jīng)營者的財(cái)務(wù)收支活動進(jìn)行的控制）、經(jīng)營者財(cái)務(wù)控制（為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)而對企業(yè)及各責(zé)任中心的財(cái)務(wù)收支活動所進(jìn)行的控制）財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)控制（為了有效地組織現(xiàn)金流動，對企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動所進(jìn)行的控制）；11/13/20237財(cái)務(wù)管理（二）按控制的主體分類收支控制現(xiàn)金控制（三）按控制的主體分類事前財(cái)務(wù)控制事中財(cái)務(wù)控制事后財(cái)務(wù)控制；11/13/20238財(cái)務(wù)管理（四）按控制的主體分類預(yù)算控制制度控制；（五）按控制的手段分類定額控制（絕對控制）定率控制（相對控制）11/13/20239財(cái)務(wù)管理三、財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ)定義：財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ)是指進(jìn)行財(cái)務(wù)控制所必須具備的基本條件。構(gòu)成內(nèi)容：組織保證制度保證預(yù)算目標(biāo)會計(jì)信息信息反饋系統(tǒng)獎(jiǎng)懲制度11/13/202310財(cái)務(wù)管理作用效能健全而完善的組織機(jī)構(gòu)，是財(cái)務(wù)控制發(fā)揮作用的根本保證；合理而有效的內(nèi)部控制制度，是財(cái)務(wù)控制發(fā)揮作用的必要條件；切實(shí)而可行的財(cái)務(wù)預(yù)算，是財(cái)務(wù)控制得以全面施行的基本依據(jù)；真實(shí)而準(zhǔn)確的會計(jì)信息，是財(cái)務(wù)控制得以進(jìn)行的基本前提；靈敏而通暢的信息反饋系統(tǒng)，是財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)有效運(yùn)行的基本手段；公正而合理的獎(jiǎng)懲制度，是財(cái)務(wù)控制制度有效運(yùn)行的基本保障。11/13/202311財(cái)務(wù)管理四、財(cái)務(wù)控制的方式授權(quán)批準(zhǔn)控制職務(wù)分離控制全面預(yù)算控制財(cái)產(chǎn)保全控制獨(dú)立檢查控制業(yè)績評價(jià)控制等。11/13/202312財(cái)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)成本控制一、標(biāo)準(zhǔn)成本控制基礎(chǔ)。（一）概念與種類1．概念：標(biāo)準(zhǔn)成本——根據(jù)已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平，在有效經(jīng)營條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的目標(biāo)成本?！俺杀镜臉?biāo)準(zhǔn)”，即指單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本?！皹?biāo)準(zhǔn)的成本”，即指實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本控制——是由制訂標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)算成本差異、處理成本差異三個(gè)部分和環(huán)節(jié)構(gòu)成的完整而系統(tǒng)的體系。11/13/202313財(cái)務(wù)管理2．種類：

理想標(biāo)準(zhǔn)成本——以現(xiàn)有設(shè)備、技術(shù)和經(jīng)營管理處于最佳狀態(tài)而確定的標(biāo)準(zhǔn)成本。基本標(biāo)準(zhǔn)成本——以某一年度生產(chǎn)經(jīng)營條件下的成本為基礎(chǔ)而確定的標(biāo)準(zhǔn)成本。正常標(biāo)準(zhǔn)成本——以現(xiàn)有正常生產(chǎn)技術(shù)水平和有效利用現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件為基礎(chǔ)而確定的成本。11/13/202314財(cái)務(wù)管理（二）作用1．加強(qiáng)成本控制。2．提供決策依據(jù)。3．改進(jìn)管理工作。11/13/202315財(cái)務(wù)管理（三）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。1、通用公式：

標(biāo)準(zhǔn)成本=“數(shù)量”標(biāo)準(zhǔn)ד價(jià)格”標(biāo)準(zhǔn)2、具體制定方法和公式；直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝材料標(biāo)準(zhǔn)單耗×材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率11/13/202316財(cái)務(wù)管理制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＋變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝（固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＋變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝變動制造費(fèi)用預(yù)算總額／標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝固定制造費(fèi)用預(yù)算總額／標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)單位產(chǎn)品的成本標(biāo)準(zhǔn)=成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本之和。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的制定通常是通過編制產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡的方式來完成的。3、標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算舉例說明見教材11/13/202317財(cái)務(wù)管理二、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算與分析定義：成本差異是實(shí)際成本同標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，反映了實(shí)際成本偏離標(biāo)準(zhǔn)成本的狀況。分類：從成本考核的角度來看，可分為有利差異和不利差異，從成本制定的角度來看，可分為數(shù)量差異和價(jià)格差異。說明：計(jì)算分析舉例均見教材11/13/202318財(cái)務(wù)管理★直接材料成本差異的計(jì)算計(jì)算直接材料成本差異＝實(shí)際成本－標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)量差異＝（實(shí)際耗量－標(biāo)準(zhǔn)耗量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差異＝實(shí)際耗量×（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）分析：直接材料成本差異的分析主要是分析差異金額、原因及責(zé)任部門，一般來說直接材料數(shù)量差異用來考評生產(chǎn)部門在材料使用方面的業(yè)績，因此應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，用來考評生產(chǎn)部門在材料采購方面的業(yè)績，因此價(jià)格差異應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé)。其責(zé)任歸屬應(yīng)進(jìn)行具體的調(diào)查研究才能明確。11/13/202319財(cái)務(wù)管理★直接人工成本差異的計(jì)算計(jì)算直接人工成本差異＝實(shí)際成本－標(biāo)準(zhǔn)成本效率差異＝（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率工資率差異＝實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）分析：直接人工的效率差異應(yīng)由生產(chǎn)部門的管理人員負(fù)責(zé)，工資率差異應(yīng)由安排工作的主管人員負(fù)責(zé)。11/13/202320財(cái)務(wù)管理★變動制造費(fèi)用成本差異計(jì)算實(shí)際變動制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用的差額。分為效率差異和耗費(fèi)差異，即：變動制造費(fèi)用成本差異＝變動制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額－變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額＝效率差異＋耗費(fèi)差異變動制造費(fèi)用效率差異＝（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際分配率－標(biāo)準(zhǔn)分配）分析：變動制造費(fèi)用成本差異的分析就是要分清成本差異額的大小和方向。11/13/202321財(cái)務(wù)管理★固定制造費(fèi)用成本差異問題：說明：由于固定性制造費(fèi)用相對穩(wěn)定，不受產(chǎn)量變動影響，因此產(chǎn)量變動會對單位產(chǎn)品中的固定資產(chǎn)性制造費(fèi)用發(fā)生影響，其成本差異計(jì)算方法有所不同；計(jì)算：固定制造費(fèi)用成本差異＝固定制造費(fèi)用的（實(shí)際發(fā)生數(shù)額－標(biāo)準(zhǔn)成本）固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)額－固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)額固定制造費(fèi)用能量差異＝固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)額－固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費(fèi)用效率差異＝（實(shí)際總工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用閑置能量差異＝（生產(chǎn)能量－實(shí)際總工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率分析：固定制造費(fèi)用成本差異分析就是要分清差異的構(gòu)成情況及各差異的影響方向和影響程度。11/13/202322財(cái)務(wù)管理本講內(nèi)容小結(jié)財(cái)務(wù)控制是財(cái)務(wù)管理的基本環(huán)節(jié)，也是實(shí)施財(cái)務(wù)管理的基本方法，是保證財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的決定性因素，它是利用價(jià)值形式對企業(yè)的現(xiàn)金流量進(jìn)行的綜合性控制。實(shí)施有效的財(cái)務(wù)控制必須做好組織保證、制度保證、預(yù)算目標(biāo)、會計(jì)信息、信息反饋系統(tǒng)和獎(jiǎng)懲制度等基礎(chǔ)性工作，并采取授權(quán)批準(zhǔn)控制、職務(wù)分離控制、全面預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、獨(dú)立檢查控制和業(yè)績評價(jià)控制等控制方式。11/13/202323財(cái)務(wù)管理第二講責(zé)任中心控制11/13/202324財(cái)務(wù)管理本講主要內(nèi)容：責(zé)任中心及特點(diǎn)成本、利潤與投資中心責(zé)任中心的關(guān)系11/13/202325財(cái)務(wù)管理一、責(zé)任中心及特征1．含義與特點(diǎn)：責(zé)任中心指具有一定的管理權(quán)限，承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任并享有一定權(quán)利義務(wù)的內(nèi)部單位。其基本特征：責(zé)、權(quán)、利、效相統(tǒng)一。11/13/202326財(cái)務(wù)管理2．條件：一是有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主體——責(zé)任者；二是有確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的客觀對象——資金運(yùn)動；三是有考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本依據(jù)——經(jīng)營績效；四是有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本條件——職責(zé)權(quán)限。11/13/202327財(cái)務(wù)管理3．意義責(zé)任中心是責(zé)任預(yù)算和責(zé)任會計(jì)的基礎(chǔ)。4．類型：成本中心利潤中心投資中心。11/13/202328財(cái)務(wù)管理二、成本中心（一）成本中心的涵義成本中心是指對成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。（二）成本中心的類型1．標(biāo)準(zhǔn)成本中心。標(biāo)準(zhǔn)成本中心，又稱技術(shù)性成本中心，它是以實(shí)際產(chǎn)出量為基礎(chǔ)，并對標(biāo)準(zhǔn)成本負(fù)責(zé)的成本中心。標(biāo)準(zhǔn)成本中心以技術(shù)性成本為控制對象。2．費(fèi)用中心。費(fèi)用中心，又稱酌量性成本中心，它是以控制經(jīng)營管理費(fèi)用為主要責(zé)任的成本中心。費(fèi)用中心以酌量性成本為控制對象。11/13/202329財(cái)務(wù)管理（三）成本中心的特點(diǎn)1．成本中心只衡量成本費(fèi)用，不衡量收益。成本中心的控制和考評范圍是成本費(fèi)用。成本中心的基本特點(diǎn)是：只以貨幣形式衡量投入，不以貨幣形式衡量產(chǎn)出。

2．成本中心只對可控成本負(fù)責(zé)。①可以預(yù)計(jì)：即可預(yù)知性；②可以計(jì)量：即可計(jì)量性；③可以控制：即可調(diào)控性。11/13/202330財(cái)務(wù)管理3．成本中心只對責(zé)任成本進(jìn)行控制和考核。成本中心控制和考評的內(nèi)容是責(zé)任成本。責(zé)任成本是以責(zé)任單位為對象歸集的成本，成本中心責(zé)任成本是各成本中心當(dāng)期發(fā)生的各項(xiàng)可控成本之和，它由預(yù)算分解確定的各責(zé)任單位的預(yù)算責(zé)任成本和各責(zé)任單位業(yè)務(wù)活動中所發(fā)生的實(shí)際責(zé)任成本構(gòu)成。11/13/202331財(cái)務(wù)管理責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的主要區(qū)別表現(xiàn)在：其一，成本對象不同；其二，成本原則不同；其三，成本周期不同；其四，成本功能不同；其五，成本目的（作用）不同；其六，成本基礎(chǔ)不同。11/13/202332財(cái)務(wù)管理（四）成本中心的責(zé)任考核指標(biāo)成本降低額＝預(yù)算責(zé)任成本－實(shí)際責(zé)任成本成本降低率＝成本降低額／預(yù)算責(zé)任成本×100%（五）成本中心的業(yè)績報(bào)告與考評11/13/202333財(cái)務(wù)管理三、利潤中心（一）利潤中心的涵義利潤中心是對利潤承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。利潤中心是企業(yè)內(nèi)部較高層次的比成本中心層次更高、自主經(jīng)營權(quán)更大的責(zé)任中心利潤中心要對成本控制和收入和利潤承擔(dān)責(zé)任。11/13/202334財(cái)務(wù)管理（二）利潤中心的類型1．自然利潤中心。指能直接對外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)并取得收入的責(zé)任單位。2．人為利潤中心。指在企業(yè)內(nèi)部互相供應(yīng)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的責(zé)任單位。兩個(gè)條件：一是向其它責(zé)任中心轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或提供勞務(wù)，二是確定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。11/13/202335財(cái)務(wù)管理（三）利潤中心的成本計(jì)算1．只計(jì)算可控成本，不負(fù)擔(dān)不可控成本的可控成本方式。2．同時(shí)計(jì)算計(jì)算可控成本和不可控成本的全面成本方式。11/13/202336財(cái)務(wù)管理（四）利潤中心的責(zé)任考核指標(biāo)（1）當(dāng)利潤中心采用可控成本方式時(shí)，它采用的指標(biāo)是貢獻(xiàn)毛益總額。（2）當(dāng)利潤中心采用全面成本方式時(shí)，在變動成本法下，主要有以下指標(biāo)：①利潤中心貢獻(xiàn)毛益總額＝該利潤中心銷售收入總額－該利潤中心變動成本總額②利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額＝①－該利潤中心負(fù)責(zé)人可控固定成本③利潤中心可控利潤總額＝②－該利潤中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本④公司利潤總額＝∑利潤中心可控利潤總額－公司不可分?jǐn)偟母鞣N管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等項(xiàng)金額（五）利潤中心的業(yè)績報(bào)告與考評11/13/202337財(cái)務(wù)管理四、投資中心（一）投資中心的含義投資中心是對成本、收入、利潤和投資都要承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。投資中心是企業(yè)最高層次的責(zé)任中心。與利潤中心的區(qū)別：首先是權(quán)利不同，利潤中心沒有投資決策權(quán)，只有投資形成后的經(jīng)營權(quán)；而投資中心有投資決策權(quán)，能購進(jìn)和處置資產(chǎn)，擴(kuò)減生產(chǎn)能力；其次是考核辦法不同，考核利潤中心不進(jìn)行投入與產(chǎn)出比較，而考核投資中心則必須將利潤與其所占用的資產(chǎn)進(jìn)行比較，進(jìn)行投入產(chǎn)出分析。11/13/202338財(cái)務(wù)管理（二）投資中心的責(zé)任考核指標(biāo)1．投資利潤率投資利潤率＝利潤／投資額×100%2．剩余收益剩余收益是投資中心所獲得的利潤扣減其最低投資收益后的余額。剩余收益＝利潤－投資額×規(guī)定或預(yù)期最低投資報(bào)酬率（三）投資中心的業(yè)績考核11/13/202339財(cái)務(wù)管理五．責(zé)任中心的關(guān)系三大責(zé)任中心是相互聯(lián)系而又有區(qū)別：從層次上看，成本中心是最低層次的責(zé)任中心，利潤中心是較高層次的責(zé)任中心，投資中心是最高層次的責(zé)任中心。成本中心從屬于利潤中心，利潤中心從屬于投資中心。從權(quán)限上看，成本中心具有成本控制權(quán)，利潤中心具有生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，投資中心具有投資決策權(quán)，成本中心、利潤中心和投資中心經(jīng)營權(quán)限依次遞增；11/13/202340財(cái)務(wù)管理從地位上看，成本中心一般不是獨(dú)立法人，利潤中心可以是也可以不是獨(dú)立法人，投資中心一般是獨(dú)立法人；從責(zé)任形式上看，成本中心就其可控的責(zé)任成本向利潤中心負(fù)責(zé)，利潤中心就其本身的經(jīng)營收入，成本和利潤向投資中心負(fù)責(zé)，投資