內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息質(zhì)量的影響

內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息質(zhì)量的影響摘要會計信息是維護資本市場穩(wěn)定與效率的重要工具，具有外部性，在資本市場運行中具有重要的意義。但是會計信息產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部，會計信息質(zhì)量在很大程度上取決于企業(yè)內(nèi)部會計信息產(chǎn)生與傳遞過程。內(nèi)部控制通過對會計信息產(chǎn)生與傳遞過程的控制，從而對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。本文首先對會計信息質(zhì)量及內(nèi)部控制的概念進行了定義，其次對內(nèi)部控制和會計信息的目的進行了分析，最后在此基礎(chǔ)上討論了內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制，會計信息質(zhì)量，業(yè)務循環(huán)

AbstractAccountinginformationisanimportanttooltomaintainthestabilityandefficiencyofthecapitalmarket.Ithasexternalityandisofgreatsignificanceintheoperationofthecapitalmarket.However,accountinginformationcomesfromtheinsideofenterprises,andthequalityofaccountinginformationdependstoalargeextentontheprocessofproducingandtransferringaccountinginformationwithinenterprises.Internalcontrolinfluencesthequalityofaccountinginformationbycontrollingtheprocessofaccountinginformationgenerationandtransmission.Firstly,thispaperdefinestheconceptofaccountinginformationqualityandinternalcontrol.Secondly,itanalysesthepurposeofinternalcontrolandaccountinginformation.Finally,itdiscussestheinfluenceofinternalcontrolonaccountinginformationquality.Keywords:internalcontrol,accountinginformationquality,businesscycle

目錄1引言 42相關(guān)概念界定 42.1會計信息及其質(zhì)量的定義 42.2內(nèi)部控制的定義 53內(nèi)部控制與會計信息目的和目標 64內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響 84.1內(nèi)部控制對銷售業(yè)務循環(huán)會計信息質(zhì)量的影響 84.2內(nèi)部控制對采購業(yè)務循環(huán)會計信息質(zhì)量的影響 84.3內(nèi)部控制對生產(chǎn)業(yè)務循環(huán)會計信息質(zhì)量的影響 94.4內(nèi)部控制對投資業(yè)務循環(huán)會計信息質(zhì)量的影響 94.4內(nèi)部控制對資金管理循環(huán)會計信息質(zhì)量的影響 94.5內(nèi)部控制對職工薪酬會計信息質(zhì)量的影響 105結(jié)論 10參考文獻 11致謝 12

1引言在現(xiàn)代金融體系中，資本市場作為融資籌資的交易平臺在經(jīng)濟中具有重要的作用和意義。資本市場的出現(xiàn)使得全社會的閑置資本通過市場機制流入到價值較高、經(jīng)營狀況良好的公司中去，為公司的發(fā)展提供了巨大的動力。一個良好的資本市場機制為這種社會閑置資本高效合理配置奠定了基礎(chǔ)。李克強指出，健全資本市場體制，“既有利于拓寬企業(yè)和居民投融資渠道、促進實體經(jīng)濟發(fā)展，也對優(yōu)化融資結(jié)構(gòu)、提高直接融資比重、完善現(xiàn)代企業(yè)制度和公司治理結(jié)構(gòu)、防范金融風險具有重要意義”。對會計信息質(zhì)量的要求是資本市場機制的重大問題。高質(zhì)量的會計信息可以為投資者提供有價值的決策參考，促使資本流向更具價值或資本運行效率更高的企業(yè)中去，提升資本市場整體資源配置效率。會計信息作為企業(yè)經(jīng)營狀況和經(jīng)濟效率效果的重要載體，對內(nèi)外部各利益相關(guān)者了解企業(yè)真實經(jīng)營狀況從而進行相關(guān)決策具有至關(guān)重要的作用和意義。提供高質(zhì)量的會計信息以供各利益相關(guān)者使用成為了企業(yè)的責任，聘任外部審計師對所披露的會計信息進行審計并出具意見成為了保證會計信息質(zhì)量的重要方式?，F(xiàn)代資本市場具有眾多參與者（包括投資者與潛在投資者），涉及到的資金的融通也數(shù)額巨大，市場參與者的決策主要依據(jù)企業(yè)披露的會計信息，那么一旦會計信息質(zhì)量出現(xiàn)問題造成的社會損失與影響是巨大的。在我國，內(nèi)部控制制度以法規(guī)強制要求的形式進入企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營和管理制度內(nèi)，其目的之一就是提高會計信息質(zhì)量進而提高資本市場資源配置效率。但是以美國的經(jīng)驗來看，在薩班斯法案頒布之初，許多企業(yè)實務界與理論界專業(yè)人士對法案的合理性與是否達到了其要求的目的進行了較長時間的探討與檢驗，形成特有的一系列研究成果。但是，我國法規(guī)頒布時間較短，由于可用數(shù)據(jù)及研究階段等客觀限制，使得我國內(nèi)部控制的相關(guān)研究存在很多可進一步研究的空間。針對這種現(xiàn)實情況，2相關(guān)概念界定2.1會計信息及其質(zhì)量的定義由于學界對信息沒有一個統(tǒng)一的定義，所以會計信息的定義也懸而未決。不過葛家澍（2013）在對信息研究的幾位代表性人物做出信息的定義的基礎(chǔ)上，總結(jié)出了信息的三個特性：一是描述事物的特征；二是反映事物的差異；三是說明事物差異的變動。那么在此基礎(chǔ)上可以對會計信息進行這樣的描述：會計信息是會計人員或會計系統(tǒng)，通過貨幣計量，描述一個企業(yè)（主體）經(jīng)營、投資和理財方面的特征，并反映由此產(chǎn)生的經(jīng)營業(yè)績含投資、理財業(yè)績，并說明它們還包括財務狀況、現(xiàn)金流量的變化。按照會計信息的使用者在企業(yè)的內(nèi)部還是外部可以把會計信息分為管理會計信息與財務會計信息。二者都是反映企業(yè)真實經(jīng)營狀況的信息。管理會計由于其信息使用者存在于企業(yè)的內(nèi)部，主要是為滿足管理者對企業(yè)經(jīng)營和管理的需要，我們可以認為管理會計形成的會計信息存在于企業(yè)內(nèi)部，不對外進行公開；財務會計信息的使用者主要是指企業(yè)的外部投資者，主要是為滿足投資者對企業(yè)監(jiān)督和投資決策的需要，我們可以認為財務會計形成的會計信息是存在于企業(yè)外部的，需要進行標準化并審計后對外進行公開。本文從投資者的角度出發(fā)進行研究，所采用的應是可獲取的公開會計信息，所以本文所指的會計信息均為財務會計信息。2.2內(nèi)部控制的定義美國注冊會計師協(xié)會審計委員會（1949）發(fā)表的《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對管理部門和獨立會計師的重要性》，首次對內(nèi)部控制做出明確的概念界定：內(nèi)部控制應是，一個企業(yè)為保護資產(chǎn)完整、保護會計資料的準確和可靠、提高經(jīng)營效率、貫徹管理部門制定的各項政策，所制訂的政策、程序、方法和措施。美國注冊會計師協(xié)會審計程序委員會（1953）發(fā)表《審計程序公告第19號》。在公告中認為內(nèi)部控制應分為會計控制和管理控制兩組特征。會計控制是以保護資產(chǎn)和會計記錄可靠性為目的所實施的方法和程序；管理控制則以貫徹管理方針，提高經(jīng)營效率為目的而實施的方法和程序。1972年AICPA審計準則委員會發(fā)布《審計準則公告第1號》對會計控制和管理控制做了詳細的定義：管理控制包括但不限于確保交易由管理當局授權(quán)的組織結(jié)構(gòu)、程序及有關(guān)記錄，這種授權(quán)是與實現(xiàn)組織目標相聯(lián)系的管理功能，并且是會計控制的起點；會計控制由組織的計劃以及與保障資產(chǎn)和財務記錄的可靠性相關(guān)，為以下各點提供合理保證而制定的程序和記錄組成：（1）交易的實施是依據(jù)管理當局一般授權(quán)或特別授權(quán)；（2）交易的記錄要滿足能按一般公認會計原則或應用于會計報告的其他標準來編制財務報表和保持資產(chǎn)的經(jīng)管責任的需要；（3）只能根據(jù)管理當局的授權(quán)才能接近資產(chǎn)；（4）賬面數(shù)定期與實際數(shù)核對，并對差異采取恰當行動。現(xiàn)在廣為接受的對內(nèi)部控制的定義應屬1992年美國COSO委員會《內(nèi)部控制——整合框架》，視內(nèi)部控制為以集合多方面需求和目標的內(nèi)涵5各要素的一個框架體系，提出內(nèi)部控制的定義，并在1994年完善為：“公司內(nèi)部控制是一系列的程序，其目的是合理保證能夠?qū)崿F(xiàn)以下的三個目標——企業(yè)經(jīng)營的效率和效果、財務報告的可靠性、遵守相關(guān)的法律法規(guī)，內(nèi)部控制主要受到董事會、經(jīng)理層和一些其他人員的影響?！庇上到y(tǒng)論觀點可以看出，內(nèi)部控制的施控者為公司的控制者；受控者為公司內(nèi)部各部門，包括管理者，領(lǐng)導層和普通員工在內(nèi)的所有人員；內(nèi)部控制的目的為各利益相關(guān)者的目標。3內(nèi)部控制與會計信息目的和目標會計信息是反映企業(yè)真實經(jīng)營狀況與成果的信息，是伴隨著經(jīng)濟交易而產(chǎn)生的。隨著企業(yè)所有權(quán)與管理權(quán)的分離，所有者與管理者通過簽訂一種不完全契約的形式形成委托代理關(guān)系，所有者委托管理者對其所擁有的生產(chǎn)資源進行管理以增加經(jīng)營效率，而所有者保留對資源的的剩余索取權(quán)。委托代理關(guān)系會伴隨著信息不對稱的問題，管理者有利用信息不對稱進行利己行為的動機，在所有者與管理者目標函數(shù)不一致的情況下，就會出現(xiàn)代理問題。所有者為了減少信息不對稱導致的不能限制管理者不合理行為這一問題，要求管理者對其提供經(jīng)營的信息，以供所有者對管理者進行監(jiān)督和評價。從所有者角度來看，此時會計信息具有滿足所有者需求的作用。從所有者角度來說，此時會計信息的目的就是保護資產(chǎn)，防止舞弊發(fā)生的作用。但是在資本市場迅速發(fā)展時期，所有者外部化。隨著這種外部化和股份公司股票可以公開交易這一制度的產(chǎn)生與發(fā)展，所有者投資決策的方式也發(fā)生了改變。所有者由監(jiān)督管理從而提高資產(chǎn)經(jīng)營效率這一決策形式，轉(zhuǎn)變?yōu)閷κ欠褓I入或賣出公司股票進行決策。隨著這種決策模式的變化，投資者的目的也產(chǎn)生了變化。投資者投資的需求并沒有發(fā)生改變，在任何時候都是通過投資行為獲利。在資本市場迅速發(fā)展之前，所有者作為生產(chǎn)要素的擁有者，把資源投入企業(yè)中。因為所投資的生產(chǎn)要素無法進行高效流通，那么在很長一段時間內(nèi)其個人收益最大化就是企業(yè)的權(quán)益資本最大化，就是企業(yè)價值最大化。此時投資者的目標與企業(yè)的目標相一致。但是在資本市場迅速發(fā)展的制度背景之下，投資者的投資行為發(fā)生轉(zhuǎn)變。與傳統(tǒng)企業(yè)所有者這一投資者相比，現(xiàn)代投資者投資決策更加靈活且流動性更強。那么投資者的個人利益就與企業(yè)權(quán)益在一定程度上脫離開了。例如投資者對投資公司未來收益的預期不滿意，那么他并不會耗費巨額的成本對企業(yè)進行決策管理與控制，而是會選擇一種直接的方式就是賣掉手中公司的股權(quán)。由于資本市場上資本交易的方便與快捷，可以使投資者很快就從公司的利益中分離出來，使得個人利益與企業(yè)利益相分離。那么在這一階段，從投資者角度看會計信息的目的就是滿足投資者投資決策的需求，即決策有用。隨后作者從投資者角度來分析內(nèi)部控制的目的，以便于討論二者目的之間的關(guān)系。與會計系信息類似，內(nèi)部控制也是伴隨著組織的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。是企業(yè)內(nèi)部的施控系統(tǒng)為了達到特定的目標而對受控系統(tǒng)所施加的一種作用機制。與會計信息相同，從所有者（或投資者）角度來說明內(nèi)部控制的目的，則需要明確內(nèi)部控制滿足了所有者何種需求。由現(xiàn)代企業(yè)理論對內(nèi)部控制的認識，在明確提出內(nèi)部控制的相關(guān)理論之前，內(nèi)部控制以管理的要素的形式存在于企業(yè)內(nèi)部的。自所有權(quán)與管理權(quán)的分離，生產(chǎn)要素的所有者把生產(chǎn)要素的管理權(quán)，通過契約的形式委托專業(yè)的管理人員對生產(chǎn)要素進行管理，而管理者需要委托專業(yè)的技術(shù)人員對生產(chǎn)要素的具體生產(chǎn)活動進行執(zhí)行，再次轉(zhuǎn)交了對生產(chǎn)要素的管理權(quán)。由于不完全契約的存在，必須以另一種監(jiān)督形式來加強對生產(chǎn)要素的控制，以減少企業(yè)經(jīng)營中的尋租行為，內(nèi)部控制就成為了可能的制度形式。由代理問題的兩個層次，內(nèi)部控制也可以分為兩個層次。第一個層次就是所有者對管理者實施的控制。這里的施控系統(tǒng)是所有者，而受控者則是企業(yè)的管理者。這種內(nèi)部控制是隨著所有者與管理者分離就隨之產(chǎn)生了。所有者作為企業(yè)資源額擁有者，享有的是對資源的剩余要求權(quán)，其目標自然是企業(yè)價值最大化。而管理者追求的卻是個人利益最大化這一目標，二者的目標存在不一致現(xiàn)象。內(nèi)部控制就是所有者對資源的控制以對管理者進行監(jiān)督和激勵。但是在現(xiàn)代資本市場中，內(nèi)部控制是作用于企業(yè)內(nèi)部控制和管理機制，企業(yè)的所有者卻成為了企業(yè)外部的人，并不能直接參與到企業(yè)的監(jiān)督與管理工作中。那么現(xiàn)在的所有者并不能通過內(nèi)部控制實施對企業(yè)的直接監(jiān)督和管理，只有通過作為所有者代表的董事會實施對管理者的控制，但是由于董事會與外部所有者的利益存在不一致的情況，在這種條件下又可以把董事會作為所有者的代理人，又存在了代理問題，那么董事會對管理者實施的內(nèi)部控制又可以被視為第二個層次的控制。第一層次的內(nèi)部控制是所有者為了滿足其投資獲利的需求，通過監(jiān)督和控制的方式施加與管理者的一種作用機制，其目的就是保護自身資產(chǎn)安全并促使管理者高效經(jīng)營從而獲得企業(yè)的剩余利益。第二個層次就是管理者對員工實施的控制。管理者成為了施控系統(tǒng)，各部門員工就成為了受控系統(tǒng)。管理者作為所有者的代理人，行使對生產(chǎn)要素的管理權(quán)，其目標是生產(chǎn)要素使用的高效率。這與員工個人利益最大化目標存在不一致。在激勵手段之外，管理者會對員工實施相應的內(nèi)部控制，使其與管理者目標相一致。需要說明的是，這里所說的管理者對員工的控制不僅僅指企業(yè)的高級管理人員對其下屬的各部門經(jīng)理的控制，而且也包括各部門的管理者對各部門內(nèi)部員工的控制以及各員工對其工作內(nèi)容的控制。我國內(nèi)部控制基本規(guī)范中就規(guī)定不相容業(yè)務分離，資格與授權(quán)制度等嚴格監(jiān)督員工的原則。第二層次的內(nèi)部控制是通過激勵手段使得管理者的目標函數(shù)與企業(yè)經(jīng)營目標函數(shù)相一致的情況下，為了滿足管理者對生產(chǎn)要素高效使用的需求，管理者對其下屬的員工通過控制和監(jiān)督的方式使得員工努力工作減少偷懶行為的一種作用機制，其目的就是維護企業(yè)資源使用效率，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。在此階段，從所有者的角度來說，所有者存在監(jiān)督管理者經(jīng)營行為，從而滿足減少管理者出于利己目的而損害所有者與企業(yè)整體利益的需求。那么此時所有者對內(nèi)部控制目的就是希望通過內(nèi)部控制手段來保護資產(chǎn)的安全與會計信息的可靠性，避免管理者有意識和無意識行為對資產(chǎn)安全的破壞，以此提高企業(yè)經(jīng)營效率達到企業(yè)價值最大化。4內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響4.1內(nèi)部控制對銷售業(yè)務循環(huán)會計信息質(zhì)量的影響銷售業(yè)務是指企業(yè)在從事銷售商品，提供勞務和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營業(yè)務過程中形成的經(jīng)濟利益的流入的業(yè)務。由于銷售行為中存在賒銷賒購等行為，大大增加了營業(yè)收入確認與計量的不確定性。銷售業(yè)務循環(huán)的控制可以分為六個控制目標：①銷售收入被完整記錄，②銷售收入被及時入賬，③銷售退回銷售折讓被正確處理，④應收賬款的完整和安全，⑤公司銷售信用政策背的到嚴格的執(zhí)行，⑥控制硬說票據(jù)的貼現(xiàn)和背書。為使銷售收入被完整記錄需要訂單、合同、運單、銷售發(fā)票產(chǎn)品出庫等信息進行確認，只有這些信息結(jié)果顯示一致且與真實的商品出庫記錄相一致才可以保證銷售收入的真實完整；為使銷售收入可以及時入賬就要求嚴格遵守合同約定的條款，及時與客戶溝通，嚴格按照合同履行相關(guān)權(quán)利和義務，才能使銷售收入及時入賬；銷售退回和折讓被正確處理需要建立嚴格合理的授權(quán)與審批制度，每筆銷售退回都應于收貨單、質(zhì)檢單賬目相一致；應收賬款的完整和安全要求定期對客戶信用情況進行調(diào)查更新，建立嚴格的授權(quán)和審批制度；控制應收票據(jù)的貼現(xiàn)和背書主要要求明確主要責任人，定期盤點核對銀行記錄與票據(jù)等。4.2內(nèi)部控制對采購業(yè)務循環(huán)會計信息質(zhì)量的影響采購業(yè)務可以看做是銷售業(yè)務的反向交易。是用付款或者承諾付款的方式獲取貨物或勞務的過程。采購過程中涉及到的比較重要的賬戶有應付賬款、預付賬款和各種稅費的相關(guān)賬戶。采購業(yè)務循環(huán)的目標可以分為五個：①不相容職務分離，②請購程序和預算管理，③批準的采購支付應是合理的業(yè)務活動，④購入貨物驗收，⑤完整記錄采購業(yè)務情況。采購業(yè)務的不相容職務分離主要是指采購與付款的業(yè)務相分離，采購，審批與驗收的職務相分離；請購和預算管理應嚴格按照公司的相關(guān)制度，請購內(nèi)容應與預算相一致；批準的采購支付應該嚴格遵守制度的規(guī)定與預算的情況，應檢查審批文件，確保該筆采購業(yè)務的合理性；購入貨物的驗收應由獨立的質(zhì)監(jiān)部門進行，出現(xiàn)異常情況應及時上報，并查明原因及時處理；完整記錄采購業(yè)務要求采購的訂單、發(fā)票、收款單、貨物等資料均正確完整的被確認和記錄。4.3內(nèi)部控制對生產(chǎn)業(yè)務循環(huán)會計信息質(zhì)量的影響生產(chǎn)業(yè)務循環(huán)主要是于生產(chǎn)企業(yè)中，生產(chǎn)資料投入生產(chǎn)，經(jīng)過加工處理形成產(chǎn)品，或者代為加工的過程。生產(chǎn)業(yè)務循環(huán)的目標可以歸納為①不相容職務分離，②計劃和安排生產(chǎn)，③發(fā)出原材料，④生產(chǎn)并儲存產(chǎn)品，⑤發(fā)出產(chǎn)品，⑥成本核算。不相容職務分離只要是指生產(chǎn)計劃指定人員、生產(chǎn)計劃審批人員、生產(chǎn)申請人員、盤點人員和監(jiān)盤人員等不相容的職務相分離；計劃和安排生產(chǎn)要求需制定明確的生產(chǎn)計劃，并根據(jù)實際的市場情況對計劃進行及時的調(diào)整，根據(jù)經(jīng)審批的生產(chǎn)通知單生產(chǎn)；發(fā)出原材料主要是對材料發(fā)出需經(jīng)過審批，按照領(lǐng)料單發(fā)出原材料，嚴格遵守退料手續(xù)進行退料，并及時對存貨情況進行匯總；生產(chǎn)并儲存產(chǎn)品需要對產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中的活動按照準則進行相應的記錄；儲存產(chǎn)成品要求存貨管理獨立有效，嚴格按照存貨驗收手續(xù)及時準確的記錄存貨，建立適當?shù)拇尕洷Ｗo性制度等；發(fā)出產(chǎn)品則要求需持有經(jīng)批準的領(lǐng)料單，產(chǎn)品的發(fā)票、提貨單等文件才可以發(fā)出產(chǎn)品；成本核算要求嚴格按照相關(guān)的準則和制度精確確認產(chǎn)品的成本。4.4內(nèi)部控制對投資業(yè)務循環(huán)會計信息質(zhì)量的影響投資業(yè)務循環(huán)是指包括權(quán)益性投資和債權(quán)性投資兩部分組成的投資行為的經(jīng)濟業(yè)務。投資循環(huán)的內(nèi)部控制目標可以歸納為①不相容職務分離，②追蹤分析投資業(yè)務，③立項管理，④授權(quán)批準控制，⑤投資項目實施和執(zhí)行，⑥對外投資處置。不相容職務分離主要要求材料編制預審批職務相分離、執(zhí)行和記錄人員相分離。追蹤分析投資業(yè)務主要要求編制投資預算、建立行業(yè)數(shù)據(jù)庫、定去進行分析和報告等；立項管理則要求擬投資項目應變有項目建議書并經(jīng)過評價和審批、經(jīng)審批后的項目應嚴格按照計劃執(zhí)行；授權(quán)和批準控制要求審批人員的權(quán)限應符合規(guī)定，審批單要記錄完整；投資項目實施和執(zhí)行則要求對項目進行認證并給出意見，重大項目應向監(jiān)管部門報批，期間任何重大的信息都應被記錄，盤點核對應定期進行，專人負責專項；對外投資處置要求對投資的收回和轉(zhuǎn)讓應經(jīng)過報批并嚴格按照決策程序執(zhí)行。4.4內(nèi)部控制對資金管理循環(huán)會計信息質(zhì)量的影響對資金的管理包括對現(xiàn)金、銀行賬戶、支票、銀行票據(jù)、空白票證、貨幣資金收入等的控制。對這些資金的管理主要目的是保證資金安全。主要控制方法可以歸納為嚴格審批、準確記錄、票據(jù)存檔、不定期盤點等方式。更加要注意不相容職務的分離、嚴格遵守審批、對賬與存管制度，以保證資金的安全。4.5內(nèi)部控制對職工薪酬會計信息質(zhì)量的影響對職工薪酬的內(nèi)部控制主要強調(diào)工資應僅支付給當期為被審計單位完成工作的人員，或當期根據(jù)國家法律或被審計單位人事管理規(guī)定應支付工資的人員，此項控制主要依據(jù)考勤表、工作進度表或者工作統(tǒng)計表為依據(jù)；同時強調(diào)工資為按照公司制定的各項人事制度確定的工資標準被精確計算，此項控制主要包括對工作量嚴格按照標準有獨立人員進行計算，實行抽查和重新計算的方式避免差錯，并編制工資報告，對工資的發(fā)放情況進行調(diào)查。5結(jié)論為了提高我國資本市場資源配置效率，須緊密圍繞內(nèi)部控制制度的保證會計信息質(zhì)量的目標，提升會計信息質(zhì)量，增強會計信息的可靠性與決策相關(guān)性。在制定相關(guān)政策時應著重強調(diào)內(nèi)部控制保證會計信息質(zhì)量的作用，使市場上的參與者認識到內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的重要影響，加強資本市場整體的內(nèi)部控制及其披露水平。這會使得我國內(nèi)部控制建設(shè)目標更加明晰，政策具有更大的作用意義。我國應不斷的完善內(nèi)部控制的評價制度。一套系統(tǒng)合理的內(nèi)部控制評價制度會增加政策的說服力，并更合理地評價政策實施效果。針對不同的政策目標使用特定的內(nèi)部控制評價方法，將更加明確政策實施的目標，更加防止內(nèi)部控制評價結(jié)果不合理導致的政策實施效果的誤判，避免做出錯誤的政策修訂等問題。

參考文獻[1]企業(yè)內(nèi)部控制研究組編著．企業(yè)內(nèi)部控制配套指引：講解與案例分析．大連：東北財經(jīng)大學出版社，2010．282~314[2]（美）Tre