2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)能力試卷一真題及答案

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A公司主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，20×0年首次公開發(fā)行A股股票并上市。A公司為增值稅一般納稅人，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

A公司20×6年度財(cái)務(wù)報(bào)表由匯泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。明星會(huì)計(jì)師事務(wù)所于20×7年上半年接受委托審計(jì)A公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。

此外，明星會(huì)計(jì)師事務(wù)所還首次接受A公司下屬若干子公司委托，審計(jì)其各自20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并分別出具審計(jì)報(bào)告。

資料一

20×7年1月31日，A公司以現(xiàn)金18000萬元向其控股股東P公司收購(gòu)其于多年前自行設(shè)立的全資子公司S公司80%股權(quán)，并自該日起對(duì)S公司實(shí)施控制。

20×7年12月1日，A公司又以現(xiàn)金4000萬元向P公司收購(gòu)其所持S公司剩余20%股權(quán)。

S公司于20×7年1月31日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值分別為16000萬元和12000萬元；S公司于20×7年12月1日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值分別為16800萬元和12500萬元。

對(duì)于上述收購(gòu)交易，A公司進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：

1A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：

收購(gòu)80%股權(quán)的交易：A公司按支付價(jià)款18000萬元作為對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。

收購(gòu)20%股權(quán)的交易：A公司將所支付價(jià)款4000萬元計(jì)入對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

2A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表：

收購(gòu)80%股權(quán)的交易：于20×7年1月31日，將支付的價(jià)款18000萬元與該部分股權(quán)享有的S公司于20×7年1月31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的差額8400萬元(18000-12000×80%)在A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)為商譽(yù)。

收購(gòu)20%股權(quán)的交易：于20×7年12月1日，將支付的價(jià)款4000萬元與該部分股權(quán)享有的S公司于20×7年12月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的差額1500萬元(4000-12500×20%)在A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)入商譽(yù)的賬面價(jià)值。

資料二

1．A公司于20×7年12月31日向某非關(guān)聯(lián)方銷售了1000件產(chǎn)品，單位售價(jià)為1440元，單位成本為1080元。A公司于20×7年12月31日向該非關(guān)聯(lián)方交付該批產(chǎn)品并收取了全部款項(xiàng)。根據(jù)合同約定，購(gòu)買方有權(quán)在收到產(chǎn)品的30天內(nèi)退貨。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，A公司預(yù)計(jì)退貨率為10%。上述金額均不包含增值稅。對(duì)于上述交易，A公司于20×7年12月31日確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入144萬元和營(yíng)業(yè)成本108萬元。

2．A公司于20×7年初與某非關(guān)聯(lián)公司D公司簽訂合同，按D公司的要求設(shè)計(jì)和建造一臺(tái)設(shè)備。該設(shè)備的建造周期超過一年，A公司在自己廠區(qū)內(nèi)建造后交付給D公司。由于該設(shè)備為定制設(shè)備，一旦D公司不能履行合同，A公司需耗費(fèi)巨大的改造成本才能出售給其他方。因此，A公司在合同中約定，如D公司單方面解約，則需向A公司支付已發(fā)生的全部建造成本。20×7年12月31日，該合同的履約進(jìn)度為60%，A公司按上述合同履約進(jìn)度相應(yīng)確認(rèn)收入和成本。

資料三

1．A公司于20×7年初從二級(jí)市場(chǎng)分別購(gòu)入某公司發(fā)行的3年期普通債券和某上市公司股票。對(duì)該3年期債券，A公司擬持有至到期日以收取本金和利息，將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，并確認(rèn)為債權(quán)投資。對(duì)該上市公司股票，A公司主要看中該上市公司具有穩(wěn)定分紅能力，在可預(yù)見的未來不打算將其出售，將該股票直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并確認(rèn)為其他權(quán)益工具投資。20×7年12月，上述債券信用等級(jí)持續(xù)下調(diào)，已不再滿足A公司內(nèi)部關(guān)于投資債券的政策，因此，A公司于20×7年末將上述債券全部出售。此外，A公司由于某特殊原因，于20×7年末將上述股票也全部出售。A公司將出售上述債券和股票所收取的款項(xiàng)與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益，同時(shí)，將其他權(quán)益工具投資(股票)以前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失，轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

2．A公司于20×7年末購(gòu)入某上市公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債，債券期限為5年，票面利率為4%，債券發(fā)行滿1年后，A公司有權(quán)以約定轉(zhuǎn)股價(jià)格將該債券轉(zhuǎn)換為該上市公司普通股。A公司將該可轉(zhuǎn)換公司債初始分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，并確認(rèn)為債權(quán)投資。

3．C公司為A公司主要客戶，信用和還款記錄良好，A公司為其提供了180天的賒銷信用期。A公司20×6年末與某銀行簽訂協(xié)議，將20×7年產(chǎn)生的所有應(yīng)收C公司款項(xiàng)，自產(chǎn)生之日起30天內(nèi)，不附追索權(quán)地轉(zhuǎn)讓給該銀行。A公司將20×7年度產(chǎn)生的應(yīng)收C公司款項(xiàng)均分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，確認(rèn)為應(yīng)收賬款，并在轉(zhuǎn)讓給銀行時(shí)終止確認(rèn)上述應(yīng)收賬款。

4．A公司20×7年度收到一項(xiàng)政府補(bǔ)助500萬元，該補(bǔ)助的主要目的為鼓勵(lì)A(yù)公司進(jìn)行某新產(chǎn)品研發(fā)。A公司20×7年度共發(fā)生該新產(chǎn)品研究階段支出2000萬元，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。A公司對(duì)研發(fā)類政府補(bǔ)助采用總額法核算，將收到的500萬元政府補(bǔ)助計(jì)入20×7年度營(yíng)業(yè)外收入。

5．A公司在某地有兩家從事同類產(chǎn)品貿(mào)易的全資子公司。為集中資源支持其中一家規(guī)模較大子公司的發(fā)展，A公司于20×7年12月31日將所持其中另一家規(guī)模較小子公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給某非關(guān)聯(lián)公司。A公司在其20×7年度合并利潤(rùn)表中，將上述所轉(zhuǎn)讓子公司相關(guān)損益作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)。

資料四

注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組成員編制的審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：

1．審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)A公司20×7年度產(chǎn)品銷售情況執(zhí)行了分析程序，相關(guān)審計(jì)工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：產(chǎn)品銷售分析表單位：萬元

產(chǎn)品名稱

本年數(shù)

上年數(shù)

審計(jì)說明

數(shù)量(件)

收入

成本

毛利牢

數(shù)量(件)

收入

成本

毛利率

H產(chǎn)品

1000

2000

1500

25%

800

1600

1400

12.5%

1

I產(chǎn)品

800

1280

1200

6.25%

800

1280

800

37.5%

2

J產(chǎn)品

600

1200

900

25%

50

100

75

25%

3

(略)

(略)

(略)

(略)

(略)

(略)

(略)

(略)

(略)

(略)

合計(jì)

(峨)

(略)

(略)

(略)

(略)

(略)

審計(jì)說明：1．H產(chǎn)品毛利率較上年有大幅上升。A公司財(cái)務(wù)人員說明，主要是因?yàn)楣緤Z年拓展了新的客戶，H產(chǎn)品本年銷量有所增加。項(xiàng)目組將H產(chǎn)品新增銷量與新客戶銷售合同和銷售發(fā)票進(jìn)行了核對(duì)，未發(fā)現(xiàn)差異。無需作進(jìn)一步審計(jì)處理。2．I產(chǎn)品毛利率較上年有大幅下降。A公司財(cái)務(wù)人員說明，主要是由于本年度I產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃和工序安排不合理形成原材料浪費(fèi)，導(dǎo)致I產(chǎn)品單位原材料耗用水平遠(yuǎn)高于上年。項(xiàng)目組將20×7年度I產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的相關(guān)原材料領(lǐng)用數(shù)據(jù)與相應(yīng)原材料領(lǐng)用單據(jù)進(jìn)行了核對(duì)，未發(fā)現(xiàn)差異。無需作進(jìn)一步審計(jì)處理。3．J產(chǎn)品毛利率較上年無變化無需作進(jìn)一步審計(jì)處理。(略)

2．審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)A公司20×7年12月31日應(yīng)付賬款余額實(shí)施了函證程序，相關(guān)審計(jì)工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：

應(yīng)付賬款函證控制表單位：萬元

供應(yīng)商名稱

函證編號(hào)

賬面余額

回函確認(rèn)金額

差異

審計(jì)說明

U公司

(略)

300

300

0

2

V公司

(略)

100

100

0

3

W公司

(略)

200

250

50

4

(略)

(略)

(略)

(略)

(略)

(略)

審計(jì)說明：1．函證實(shí)施的范圍：所有余額大于100萬元(含100萬元)的應(yīng)付賬款，所函證余額占20×7年12月31日應(yīng)付賬款賬面余額比例為90%。2．U公司系A(chǔ)公司本年新發(fā)展的國(guó)外供應(yīng)商?？紤]到向該國(guó)外供應(yīng)商寄發(fā)紙質(zhì)詢證函較為不便，A公司財(cái)務(wù)人員向項(xiàng)目組提供了該國(guó)外供應(yīng)商聯(lián)系人的私人電子郵箱。項(xiàng)目組以電子郵件方式向該聯(lián)系人發(fā)送詢證函，并收到對(duì)方通過電子郵件發(fā)送的回函?；睾@示金額相符。無需作進(jìn)一步審計(jì)處理。3．A公司財(cái)務(wù)人員說明，V公司系A(chǔ)公司以前年度供應(yīng)商，近年來與A公司已無業(yè)務(wù)聯(lián)系，該余額自20×5年至今未有變化。A公司財(cái)務(wù)人員向項(xiàng)目組提供了前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師(匯泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所)在審計(jì)A公司20×6年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)就該余額從V公司取得的詢證函回函復(fù)印件。該回函復(fù)印件顯示金額相符。無需作進(jìn)一步審計(jì)處理。4．回函顯示，該差異是由于A公司于20×7年12月31日向W公司支付了50萬元，而對(duì)方在20×8年初才入賬所致。項(xiàng)目組檢查了A公司相關(guān)開戶銀行于20×7年12月31日的上述付款記錄，未發(fā)現(xiàn)差異。無需作進(jìn)一步審計(jì)處理。(略)

資料五

S公司系A(chǔ)公司20×7年從其控股股東P公司購(gòu)入的子公司。明星會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)S公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組編制的S公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：

1．匯泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了S公司20×6年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告。項(xiàng)目組將S公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表的期初余額與經(jīng)匯泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的S公司20×6年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了核對(duì)，未發(fā)現(xiàn)差異。項(xiàng)目組據(jù)此得出“S公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表期初余額不存在異常，無需作進(jìn)一步審計(jì)處理”的結(jié)論。

2．項(xiàng)目組對(duì)S公司20×7年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行了截止測(cè)試，相關(guān)審計(jì)工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試

序號(hào)

出庫單

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入記賬憑證

審計(jì)說明

(略)

出庫單編號(hào)

品名

數(shù)量

日期

憑證編號(hào)

數(shù)量

金額

(略)

(略)

(略)

(略)

(略)

(略)

(略)

(略)

(略)

×1

20×7年12月31日

×××25

K1

(略)

20×7年12月31日

(略)

(略)

(略)

×2

20×7年12月31日

×××26

K2

(略)

20×7年12月31日

(略)

(略)

(略)

×3

20×7年12月31日

×××28

K3

(略)

20×8年1月1日

(略)

(略)

(略)

1

截止日(20×7年12月31日)后

×4

20×8年1月1日

×××29

K4

(略)

20×8年1月2日

(略)

(略)

(略)

×5

20×8年1月1日

×××30

K5

(略)

20×7年12月31日

(略)

(略)

(略)

2

(略)

(略)

(略)

(略)

(略)

(略)

(略)

(略)

(略)

(略)

審計(jì)說明：1．該批K3產(chǎn)品于20×7年12月31日發(fā)貨(以S公司倉庫為交貨地點(diǎn))，但應(yīng)客戶要求，銷售發(fā)票開具日期為20×8年1月1日，因此S公司將該批K3產(chǎn)品的收入確認(rèn)在20×8年1月。項(xiàng)目組檢查了該批K3產(chǎn)品的發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)差異。無需作進(jìn)一步審計(jì)處理。2．S公司財(cái)務(wù)人員說明，該批K5產(chǎn)品已于20×7年12月31日銷售給客戶并開具銷售發(fā)票，但應(yīng)客戶要求，推遲到20×8年1月1日才發(fā)貨。項(xiàng)目組檢查了該批K5產(chǎn)品的發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)差異。無需作進(jìn)一步審計(jì)處理。(略)

資料六

1．A公司20×7年度將一批自產(chǎn)產(chǎn)品在年會(huì)中作為獎(jiǎng)品獎(jiǎng)勵(lì)給員工。A公司在申報(bào)20×7年度應(yīng)交增值稅時(shí)，將生產(chǎn)該批產(chǎn)品所耗用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅作為不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅予以轉(zhuǎn)出。

2．A公司20×7年初向某客戶銷售一批電子產(chǎn)品?？紤]到該客戶本次采購(gòu)量較大，A公司同意在本次銷售價(jià)款120萬元(不含增值稅)的基礎(chǔ)上給予該客戶10萬元(不含增值稅)的折扣。在開具增值稅發(fā)票時(shí)，A公司在金額欄填列120萬元，在備注欄中注明10萬元的折扣。在申報(bào)20×7年度應(yīng)交增值稅時(shí)，A公司以折扣后的銷售額110萬元計(jì)算申報(bào)增值稅。

3．A公司20×7年末在建的一座倉庫因發(fā)生意外事故而倒塌。在申報(bào)20×7年度應(yīng)交增值稅時(shí)，A公司將上述在建倉庫所耗用的購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅作為不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅予以轉(zhuǎn)出。

4．A公司20×7年度以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入一臺(tái)用于新產(chǎn)品研發(fā)活動(dòng)的檢測(cè)設(shè)備，該設(shè)備同時(shí)也實(shí)際用于自產(chǎn)產(chǎn)品日常入庫檢測(cè)。A公司在申報(bào)20×7年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，將該設(shè)備20×7年度發(fā)生的經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用全額計(jì)入研發(fā)費(fèi)用做了稅前扣除，并在此基礎(chǔ)上按50%作了加計(jì)扣除。

5．A公司20×7年1月向某非關(guān)聯(lián)公司(非金融企業(yè))借入一筆1年期專項(xiàng)借款用于A公司某工程項(xiàng)目建設(shè)，利率參照金融企業(yè)同期同類貸款利率上浮20%確定。該工程項(xiàng)目于20×7年6月完工并投入使用。A公司將20×7年全年發(fā)生的上述借款利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，并在申報(bào)20×7年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，將上述借款利息作了全額稅前扣除。

6．A公司20×7年新購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，于20×7年10月31日安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并于20×8年1月投入使用。A公司在20×7年對(duì)上述設(shè)備計(jì)提了兩個(gè)月折舊，并計(jì)入當(dāng)期損益。在申報(bào)20×7年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，A公司將上述折舊費(fèi)用作了全額稅前扣除。

資料七

A公司20×8年度擬與若干非關(guān)聯(lián)公司共同設(shè)立若干被投資企業(yè)，與相關(guān)擬設(shè)立被投資企業(yè)有關(guān)的部分信息如下：

擬設(shè)立被投資企業(yè)名稱

A公司擬持股比例

A公司是否擬向其派出董事

A公司擬與其開展的交易

R1

30%

是

無

R2

10%

否

無

R3

10%

是

無

R4

10%

否

為其30%的借貸資金提供擔(dān)保，無其他交易

A公司財(cái)務(wù)總監(jiān)希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲就上述擬設(shè)立被投資企業(yè)是否屬于A公司的關(guān)聯(lián)方，分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定提出分析意見，并簡(jiǎn)要說明理由。

要求：1、針對(duì)資料一，假定不考慮其他條件，指出A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面和合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。2、針對(duì)資料二第l項(xiàng)和第2項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A公司的收入確認(rèn)相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。3、針對(duì)資料三第1項(xiàng)至第5項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A公司的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說明理南，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。4、針對(duì)資料四第1項(xiàng)和第2項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在復(fù)核項(xiàng)目組成員的工作底稿時(shí)，針對(duì)項(xiàng)目組成員的審計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。5、針對(duì)資料五第1項(xiàng)和第2項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在復(fù)核S公司審計(jì)項(xiàng)目組成員的工作底稿時(shí)，針對(duì)項(xiàng)目組成員的審計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。6、針對(duì)資料六第1項(xiàng)至第3項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A公司的增值稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?、針對(duì)資料六第4項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A公司的企業(yè)所得稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?、針對(duì)資料六第5項(xiàng)和第6項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A公司的會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?、針對(duì)資料七，假定不考慮《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，代注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲回答A公司財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問題。

答案:

1、(1)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：

收購(gòu)80%股權(quán)的交易：

存在不當(dāng)之處。

處理意見：A公司取得S公司80%股權(quán)為同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)在合并日(20×7年1月31日)按照取得S公司賬面價(jià)值的份額9600萬元作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本與支付的現(xiàn)金18000萬元的差額8400萬元，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

收購(gòu)20%股權(quán)的交易：

不存在不當(dāng)之處。

(2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表：

收購(gòu)80%股權(quán)的交易：

存在不當(dāng)之處。

處理意見：A公司與s公司的企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，在合并日(20×7年1月31日)將納入合并范圍的S公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債按其賬面價(jià)值計(jì)量，A公司支付的價(jià)款18000萬元與所享有的S公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值份額的差額8400萬元，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

收購(gòu)20%股權(quán)的交易：

存在不當(dāng)之處。

處理意見：A公司購(gòu)買S公司剩余20%為購(gòu)買子公司少數(shù)股東股權(quán)的交易，S公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按合并日(20×7年1月31日)確定的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值開始持續(xù)計(jì)算的金額反映，因購(gòu)買S公司剩余20%股權(quán)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資4000萬元與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有S公司自合并日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額2500萬元之間的差額1500萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

2、(1)存在不當(dāng)之處。

理由：購(gòu)買方有權(quán)在收到產(chǎn)品的30天內(nèi)退貨，該銷售交易屬于附有銷售退回的條款的銷售。確認(rèn)收入時(shí)不應(yīng)包含預(yù)期因銷售退回將要退還的金額。

處理意見：A公司應(yīng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額129.6萬元(即不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額14.4萬元)確認(rèn)收入，按預(yù)期因銷售退回將退還的金額14.4萬元(1000件×10%×1440元/件)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；同時(shí)，按預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值10.8萬元(1000件×10%×1080元/件)，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)(應(yīng)收退貨成本)，按所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額97.2萬元結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本。

(2)存在不當(dāng)之處。

理由：如D公司單方面解約，A公司只能有權(quán)收回已發(fā)生的全部建造成本，而不能收回合理的利潤(rùn)，表明A公司無法在整個(gè)合同期間內(nèi)都有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤(rùn)的款項(xiàng)。

處理意見：該交易不滿足按照履約進(jìn)度在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入的條件，應(yīng)在該設(shè)備完工交付D公司，完成該設(shè)備控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，一次性確認(rèn)收入。

3、(1)股票的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。

理由：指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具投資處置時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

處理意見：指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的該股票投資處置時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入留存收益。

(2)存在不當(dāng)之處。

理由：可轉(zhuǎn)換公司債合同現(xiàn)金流量不屬于僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，不應(yīng)分類為攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

處理意見：應(yīng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

(3)存在不當(dāng)之處。

理由：A公司在信用期內(nèi)將20×7年產(chǎn)生的應(yīng)收C公司款項(xiàng)出售給銀行，且不附追索權(quán)，因此A公司管理這些應(yīng)收C公司款項(xiàng)的業(yè)務(wù)模式屬于出售金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，A公司20×7年產(chǎn)生的應(yīng)收C公司款項(xiàng)不應(yīng)分類為攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(應(yīng)收賬款)。

處理意見：應(yīng)將A公司20×7年產(chǎn)生的應(yīng)收C公司款項(xiàng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。

(4)存在不當(dāng)之處。

理由：A公司收到的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償其發(fā)生的研發(fā)支出，該研發(fā)支出計(jì)入管理費(fèi)用，因此，該政府補(bǔ)助屬于日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

處理意見：該政府補(bǔ)助在總額法下應(yīng)計(jì)入其他收益。

(5)存在不當(dāng)之處。

理由：被處置的子公司并不代表A公司一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)，并且也不是擬對(duì)一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)進(jìn)行處置的一項(xiàng)相關(guān)聯(lián)計(jì)劃的一部分，因此不屬于終止經(jīng)營(yíng)。其相關(guān)損益不應(yīng)作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)。

處理意見：該被處置子公司相關(guān)損益應(yīng)作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)。

4、(1)質(zhì)疑：僅憑H產(chǎn)品銷量的上升無法合理解釋其毛利率的大幅上升。

改進(jìn)建議：H產(chǎn)品單位成本在20×7年有大幅下降，項(xiàng)目組還應(yīng)對(duì)H產(chǎn)品成本核算過程實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以核實(shí)H產(chǎn)品20×7年度單位成本下降的合理性。

質(zhì)疑：由于I產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃和工序安排不合理形成的原材料浪費(fèi)，不應(yīng)計(jì)入I產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

改進(jìn)建議：非正常消耗的材料應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。項(xiàng)目組應(yīng)向A公司提出相應(yīng)審計(jì)調(diào)整建議。

質(zhì)疑：未對(duì)J產(chǎn)品銷量的大幅上升予以關(guān)注。

改進(jìn)建議：項(xiàng)目組應(yīng)了解J產(chǎn)品銷售大幅上升的原因，判斷其合理性。并在此基礎(chǔ)上從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中抽查J產(chǎn)品的收入記賬憑證，核對(duì)至發(fā)票、出庫單、合同等，以及對(duì)相關(guān)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，檢查相關(guān)應(yīng)收賬款的回收情況等。

(2)質(zhì)疑：應(yīng)付賬款函證的其中一個(gè)主要目的是為了識(shí)別是否存在未入賬的應(yīng)付賬款，函證程序?qū)嵤┑姆秶粦?yīng)僅以賬面余額是否重大為依據(jù)。

改進(jìn)建議：對(duì)于交易頻繁的供應(yīng)商，即使應(yīng)付賬款余額較小，也應(yīng)納入函證實(shí)施范圍。

質(zhì)疑：不應(yīng)直接依賴通過未經(jīng)核實(shí)私人電子郵箱收發(fā)的電子函證所提供的信息。

改進(jìn)建議：項(xiàng)目組首先應(yīng)獲取該國(guó)外供應(yīng)商或其聯(lián)系人的公司電子郵件地址，并在發(fā)送函證前對(duì)該電子郵件地址的真實(shí)性和可靠性進(jìn)行檢查。對(duì)收到的電子回函的可靠性也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行驗(yàn)證，可以電話聯(lián)系該國(guó)外供應(yīng)商的相關(guān)人員核實(shí)郵件的真實(shí)性，必要時(shí)可以要求該國(guó)外供應(yīng)商提供回函原件。

質(zhì)疑：不應(yīng)直接依賴A公司提供的前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師上一年度函證回函復(fù)印件所提供的信息。

改進(jìn)建議：應(yīng)重新對(duì)該供應(yīng)商實(shí)施函證。

5、(1)質(zhì)疑：不能僅通過將S公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表的期初余額核對(duì)至經(jīng)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師(匯泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所)審計(jì)的S公司20×6年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)，替代對(duì)S公司期初余額所需實(shí)施的審計(jì)程序。

改進(jìn)建議：審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對(duì)S公司的期初余額實(shí)施以下程序：(1)確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期；(2)確定期初余額是否反映對(duì)恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用；(3)實(shí)施一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序，包括(a)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，以獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)，(b)評(píng)價(jià)本期實(shí)施的審計(jì)程序是否提供了有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)，(c)實(shí)施其他專門的審計(jì)程序，以獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)。

(2)質(zhì)疑：檢查的截止日前出庫單不完整，缺編號(hào)為×××27的出庫單。

改進(jìn)建議：應(yīng)追查編號(hào)為×××27的出庫單的相應(yīng)發(fā)貨和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)情況，以檢查是否存在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止性差異。

質(zhì)疑：不能僅憑銷售發(fā)票開具時(shí)間確定收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。

改進(jìn)建議：收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是客戶取得貨物控制權(quán)的時(shí)點(diǎn)，該批K3產(chǎn)品是以S公司倉庫為交貨地點(diǎn)，項(xiàng)目組應(yīng)檢查該批K3產(chǎn)品在發(fā)運(yùn)后客戶是否已取得控制權(quán)，S公司是否應(yīng)在發(fā)運(yùn)該批K3產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)收入。

質(zhì)疑：對(duì)該批K5產(chǎn)品于20×7年12月31日是否屬于“售后代管商品”的檢查程序不無分。

改進(jìn)建議：項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)程序，以評(píng)價(jià)該“售后代管商品”安排是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，屬于客戶的該批K5產(chǎn)品是否能夠單獨(dú)識(shí)別，該批K5產(chǎn)品是否能夠隨時(shí)交付給客戶，S公司是否不能自行使用該批K5產(chǎn)品或?qū)⑵涮峁┙o其他客戶等，以確定該批K5產(chǎn)品于20×7年12月