初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)(4-6)節(jié)

2021/5/91初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)

一、存貨概述（一）存貨的內(nèi)容存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。（二）存貨成本的確定存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。（三）外購存貨的成本1.一般規(guī)定存貨采購成本=買價(jià)+進(jìn)口關(guān)稅+其他稅費(fèi)+運(yùn)費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他可歸屬于存貨達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的合理費(fèi)用（例如運(yùn)輸途中的合理損耗）【注意】采購入庫后的倉儲費(fèi)（不包括在生產(chǎn)過程中必須的倉儲費(fèi)）是計(jì)入當(dāng)期損益的。2021/5/92初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)

【例題?單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年6月采購商品一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300000元，增值稅稅額為51000元，款項(xiàng)用銀行存款支付，商品已驗(yàn)收入庫。另支付保險(xiǎn)費(fèi)10000元。不考慮其他因素，該企業(yè)采購商品的成本為（）元。（2015年）A.310000B.361000C.351000D.300000【答案】A【解析】采購商品的成本＝300000＋10000＝310000（元）。2021/5/93初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于材料采購成本的有（）。（2015年）A.材料采購運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗B.材料入庫前的挑選整理費(fèi)用C.購買材料的價(jià)款D.購入材料的運(yùn)雜費(fèi)【答案】ABCD2021/5/94初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)

2.特殊規(guī)定：（1）企業(yè)（如商品流通企業(yè)）在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購成本。（2）也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)?，對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本）；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。（3）采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）?！咎崾尽浚?）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（2）企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。2021/5/95初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的有（）。（2014年）A.企業(yè)進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口關(guān)稅B.企業(yè)商務(wù)用車交納的車船稅C.小規(guī)模納稅人購買商品支付的增值稅D.企業(yè)書立加工承攬合同交納的印花稅【答案】AC【解析】企業(yè)進(jìn)口原材料交納的關(guān)稅應(yīng)該計(jì)入材料的成本當(dāng)中，選項(xiàng)A正確；企業(yè)商務(wù)用車交納的車船稅，應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；小規(guī)模納稅人購買商品支付的增值稅是要計(jì)入商品的成本當(dāng)中，選項(xiàng)C正確；企業(yè)書立加工承攬合同交納的印花稅，應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。2021/5/96初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)

【例題?單選題】下列稅金中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的是（）。（2011年）A.一般納稅企業(yè)進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅B.一般納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅C.小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅D.一般納稅企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品支付的消費(fèi)稅【答案】B【解析】一般納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅不計(jì)入存貨成本，小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅計(jì)入存貨成本。2021/5/97初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)

2021/5/98初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)

（四）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法存貨發(fā)出可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。如果采用實(shí)際成本法，則在存貨發(fā)出時(shí)，要在先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中作出選擇。如果按照計(jì)劃成本進(jìn)行存貨核算，則要對存貨的計(jì)劃成本和實(shí)際成本之間的差異進(jìn)行單獨(dú)核算，最終將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。1.個(gè)別計(jì)價(jià)法（個(gè)別認(rèn)定法）2.先進(jìn)先出法3.月末一次加權(quán)平均法4.移動加權(quán)平均法2021/5/99初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)1.個(gè)別計(jì)價(jià)法（個(gè)別認(rèn)定法）假設(shè)前提：實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)一致具體計(jì)算過程：按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本。優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算準(zhǔn)確缺點(diǎn)：工作量大，不適用于所有企業(yè)。2021/5/910初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)

2.先進(jìn)先出法假設(shè)前提：先購進(jìn)的存貨先發(fā)出具體計(jì)算過程：按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來確定發(fā)出存貨的成本及期末結(jié)存存貨的成本。優(yōu)點(diǎn)：先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本。缺點(diǎn)：較繁瑣，如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大?！咎崾尽吭谖飪r(jià)持續(xù)上漲時(shí)，期末存貨成本接近市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期的利潤和庫存存貨的價(jià)值。2021/5/911初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)【例題?單選題】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料結(jié)存200千克，每千克實(shí)際成本為300元；9月7日購入甲材料350千克，每千克實(shí)際成本為310元；9月21日購入甲材料400千克，每千克實(shí)際成本為290元；9月28日發(fā)出甲材料500千克。9月份甲材料發(fā)出成本為（）元。(2010年)A.145000B.150000C.153000D.155000【答案】C【解析】9月份發(fā)出甲材料成本=200×300+300×310=153000(元)。2021/5/912初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)3.月末一次加權(quán)平均法具體計(jì)算過程：存貨單位成本=（月初庫存存貨成本+本月進(jìn)貨實(shí)際成本）÷（月初庫存存貨數(shù)量+本月進(jìn)貨數(shù)量之和）本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本優(yōu)點(diǎn)：簡化成本計(jì)算工作。缺點(diǎn)：平時(shí)無法從賬簿中查詢存貨的收發(fā)及結(jié)存金額，需到月末才能計(jì)算出相應(yīng)的結(jié)果，不利于存貨成本日常管理與控制。2021/5/913初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)【例題?單選題】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料成本。2010年3月1日結(jié)存甲材料200件，單位成本40元；3月15日購入甲材料400件，單位成本35元；3月20日購入甲材料400件，單位成本38元；當(dāng)月共發(fā)出甲材料500件。3月份發(fā)出甲材料的成本為（）元。（2011年）A.18500B.18600C.19000D.20000【答案】B【解析】甲材料平均單位成本=（200×40+400×35+400×38）÷（200+400+400）=37.2（元）；3月發(fā)出甲材料成本=500×37.2=18600（元）。2021/5/914初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)

4.移動加權(quán)平均法具體計(jì)算過程：存貨單位成本=（原有庫存存貨實(shí)際成本+本次進(jìn)貨實(shí)際成本）÷（原有庫存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量×本月月末存貨單位成本2021/5/915初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)【例題?單選題】A公司月初結(jié)存甲材料13噸，每噸單價(jià)8290元，本月購入情況如下：3日購入5噸，單價(jià)8800元；17日購入12噸，單價(jià)7900元。本月領(lǐng)用情況如下：10日領(lǐng)用10噸；28日領(lǐng)用10噸。A公司采用移動加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出存貨成本，則A公司期末結(jié)存甲材料成本為（）元。A.81126.70B.78653.25C.85235.22D.67221.33【答案】A【解析】3日購入后的平均單價(jià)=（13×8290+5×8800）÷18=8431.67（元）；17日購入后的平均單價(jià)=[（18-10）×8431.67+12×7900]÷20=8112.67（元）；月末結(jié)存甲材料數(shù)量=13+5+12-10-10=10（噸）；結(jié)存甲材料成本=10×8112.67=81126.70（元）。2021/5/916初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)方法有（）。(2012年)A.先進(jìn)先出法B.移動加權(quán)平均法C.個(gè)別計(jì)價(jià)法D.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D，不是發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，而是存貨期末計(jì)量的方法。2021/5/917初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)二、原材料原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。原材料的日常收發(fā)及結(jié)存可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。2021/5/918初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)

（一）原材料按實(shí)際成本核算1.購入環(huán)節(jié)（1）實(shí)際成本計(jì)價(jià)法下①單貨同到借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等）②單到貨未到單到時(shí)：借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等）材料驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原材料貸：在途物資2021/5/919初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)③貨到單未到月末仍未收到單據(jù)時(shí)，材料按暫估價(jià)值入賬：借：原材料貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款下月初作相反的會計(jì)分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款貸：原材料等單據(jù)到后按單貨同到進(jìn)行會計(jì)處理。2021/5/920初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)④采用預(yù)付貨款方式采購材料預(yù)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收到材料并驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款2021/5/921初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)2.發(fā)出環(huán)節(jié)（1）用于生產(chǎn)經(jīng)營借：生產(chǎn)成本（直接材料成本）制造費(fèi)用（間接材料成本）銷售費(fèi)用（銷售環(huán)節(jié)消耗）管理費(fèi)用（行政環(huán)節(jié)消耗）研發(fā)支出（研發(fā)環(huán)節(jié)消耗）委托加工物資（發(fā)出加工材料）貸：原材料（2）用于出售等同于銷售商品，只不過屬于“其他業(yè)務(wù)”范疇，應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。2021/5/922初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)新超越會計(jì)培訓(xùn)學(xué)校（二）原材料按計(jì)劃成本核算【提示】原材料采用計(jì)劃成本核算，其本質(zhì)上還是實(shí)際成本，只是將實(shí)際成本分為計(jì)劃成本和材料成本差異?！咎崾尽吭O(shè)置的科目：材料采購（實(shí)際成本法下無此科目）、原材料、材料成本差異會計(jì)處理如下：1.按實(shí)際采購成本作如下處理借：材料采購（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等）2.按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)借：原材料（計(jì)劃成本）貸：材料采購（計(jì)劃成本）2021/5/923初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)新超越會計(jì)培訓(xùn)學(xué)校3.結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異借：材料成本差異（超支差）貸：材料采購或反之（節(jié)約差）4.期末結(jié)轉(zhuǎn)差異借：生產(chǎn)成本等貸：材料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)超支差）借：材料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差）貸：生產(chǎn)成本等本期材料成本差異率=（期初材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異）÷（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本）×100%【注意】節(jié)約差異為負(fù)號，超支差異為正號。2021/5/924初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)新超越會計(jì)培訓(xùn)學(xué)校【提示】如果企業(yè)的材料差異率各期之間是比較均衡的，也可以采用期初材料成本差異率分?jǐn)偙酒诘牟牧铣杀静町?。年度終了，應(yīng)對材料成本差異率進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異÷期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×期初材料成本差異率【總結(jié)】1.采購時(shí)，按實(shí)際成本記入“材料采購”科目借方；2.驗(yàn)收入庫時(shí)，按計(jì)劃成本記入“原材料”科目的借方，實(shí)際成本記入“材料采購”科目貸方，差額形成“材料成本差異”；3.平時(shí)發(fā)出材料時(shí)，一律用計(jì)劃成本；4.期末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。2021/5/925初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)新超越會計(jì)培訓(xùn)學(xué)校【例題?單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。本月銷售一批材料，價(jià)值6084元（含增值稅）。該批材料計(jì)劃成本為4200元，材料成本差異率為2%，該企業(yè)銷售材料應(yīng)確認(rèn)的損益為（）元。（2013年）A.916B.1084C.1884D.1968【答案】A【解析】銷售材料確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入=6084÷（1+17%）=5200（元），確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)成本=4200×（1+2%）=4284（元）,銷售材料應(yīng)確認(rèn)的損益=5200-4284=916（元）。2021/5/926初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)新超越會計(jì)培訓(xùn)學(xué)?！纠}?單選題】某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為130萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元。當(dāng)月購入材料一批，實(shí)際成本110萬元，計(jì)劃成本120萬元，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100萬元。該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為（）萬元。（2010年）A.88B.96C.100D.112【答案】A【解析】材料成本差異率=（-20-10）÷（130+120）×100%=-12%；當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本=100×（1-12%）=88（萬元）。2021/5/927初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)新超越會計(jì)培訓(xùn)學(xué)校【例題?單選題】企業(yè)月初“原材料”賬戶借方余額24000元，本月購入原材料的計(jì)劃成本為176000元，本月發(fā)出原材料的計(jì)劃成本為150000元，“材料成本差異”科目月初貸方余額為300元，本月購入材料的超支差為4300元，則本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（）元。A.-3000B.3000C.-3450D.3450【答案】B【解析】當(dāng)月材料成本差異率=（-300+4300）÷（24000+176000）×100%=2%；本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額=150000×2%=3000（元）。2021/5/928初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)新超越會計(jì)培訓(xùn)學(xué)?！纠}?單選題】某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為200萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元，當(dāng)月購入材料一批，實(shí)際成本為135萬元，計(jì)劃成本為150萬元，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為180萬元。當(dāng)月結(jié)存材料的實(shí)際成本為（）萬元。(2012年)A.153B.162C.170D.187【答案】A【解析】本月材料成本差異率=(-20-15)/(200+150)×100%=-10%，領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本=180×(1-10%)=162(萬元)，當(dāng)月結(jié)存材料的實(shí)際成本=200-20+135-162=153(萬元)。2021/5/929初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)新超越會計(jì)培訓(xùn)學(xué)校2021/5/930初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)新超越會計(jì)培訓(xùn)學(xué)校【舉例】甲公司購入L材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為3000000元，增值稅稅額為510000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為3200000元，材料已驗(yàn)收入庫，全部款項(xiàng)以銀行存款支付；甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月L材料的消耗（計(jì)劃成本）情況如下：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用2000000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用600000元，車間管理部門領(lǐng)用250000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用50000元。甲公司月初結(jié)存L材料的計(jì)劃成本為1000000元。成本差異為超支30740元；當(dāng)月入庫L材料的計(jì)劃成本3200000元，成本差異為節(jié)約200000元。材料成本差異率=（30740-200000）÷（1000000+3200000）×100%=-4.03%結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異，甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：材料成本差異——L材料116870貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本80600

——輔助生產(chǎn)成本24180制造費(fèi)用10075管理費(fèi)用20152021/5/931初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)新超越會計(jì)培訓(xùn)學(xué)校三、包裝物（一）核算的內(nèi)容（二）賬務(wù)處理（按計(jì)劃成本核算包裝物，在發(fā)出時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異）企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目進(jìn)行核算。1.生產(chǎn)領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物2.出租借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物3.出借借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物2021/5/932初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)新超越會計(jì)培訓(xùn)學(xué)校2021/5/933初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)新超越會計(jì)培訓(xùn)學(xué)校四、低值易耗品（一）低值易耗品的內(nèi)容低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、替換設(shè)備、勞動保護(hù)用品和其他用具等。（二）低值易耗品的賬務(wù)處理低值易耗品的核算與原材料核算相似，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目進(jìn)行核算。低值易耗品可采用一次攤銷法或分次攤銷法。攤銷時(shí)，記入“制造費(fèi)用”等科目。1.一次攤銷法一次攤銷法是將其價(jià)值在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。2.分次攤銷法2021/5/934初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)新超越會計(jì)培訓(xùn)學(xué)?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于周轉(zhuǎn)材料會計(jì)處理表述正確的有（）。（2012年）A.多次使用的包裝物應(yīng)根據(jù)使用次數(shù)分次進(jìn)行攤銷B.低值易耗品金額較小的可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用C.隨同商品銷售出借的包裝物的攤銷額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用D.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物取得的收入應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C，隨同商品銷售出借的包裝物的攤銷額應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。2021/5/935初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)新超越會計(jì)培訓(xùn)學(xué)校五、委托加工物資委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。（一）委托加工物資的內(nèi)容和成本【提示】（1）如果以計(jì)劃成本核算，在發(fā)出委托加工物資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。收回委托加工物資時(shí)，應(yīng)視同材料購入結(jié)轉(zhuǎn)采購形成的材料成本差異。（2）應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本的稅金：

（3）委托加工物資收回后，直接用于銷售的，銷售價(jià)格不高于委托加工價(jià)格的，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本；委托加工物資收回后高于委托加工價(jià)格出售或者用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。2021/5/936初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)新超越會計(jì)培訓(xùn)學(xué)?！纠}·多選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托其他單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品，該產(chǎn)品收回后繼續(xù)加工，下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本的有（）。（2012年）A.發(fā)出材料的實(shí)際資本B.支付給受托方的加工費(fèi)C.支付給受托方的增值稅D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅【答案】AB【解析】增值稅一般納稅人的增值稅不計(jì)入委托加工物資成本；對于收回后繼續(xù)加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入應(yīng)交消費(fèi)稅的借方，不計(jì)入委托加工物資成本。2021/5/937初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)新超越會計(jì)培訓(xùn)學(xué)?！纠}·判斷題】委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本。（）（2011年）【答案】×【解析】如果委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，繳納的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方；收回以后直接出售的，消費(fèi)稅應(yīng)該計(jì)入委托加工物資成本。2021/5/938初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)新超越會計(jì)培訓(xùn)學(xué)?！九e例】甲公司委托加工商品一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）100000件，業(yè)務(wù)如下：（1）1月20日，發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本為6000000元，材料成本差異率為-3%。①發(fā)出委托加工材料時(shí)：借：委托加工物資6000000貸：原材料6000000②結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悤r(shí)：借：材料成本差異180000貸：委托加工物資180000（2）2月20日，支付商品加工費(fèi)120000元，支付受托方代收代繳的消費(fèi)稅660000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅可抵扣，甲公司和丁公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。借：委托加工物資120000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅660000

——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20400貸：銀行存款8004002021/5/939初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)新超越會計(jì)培訓(xùn)學(xué)?！九e例】甲公司委托加工商品一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）100000件，業(yè)務(wù)如下：（3）3月4日，用銀行存款支付往返運(yùn)費(fèi)10000元（不考慮運(yùn)費(fèi)抵扣的情況）。借：委托加工物資10000貸：銀行存款10000（4）3月5日，上述商品100000件（每件計(jì)劃成本為65元）加工完畢，公司已辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)。借：庫存商品6500000貸：委托加工物資5950000材料成本差異5500002021/5/940初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)新超越會計(jì)培訓(xùn)學(xué)校六、庫存商品（一）庫存商品的內(nèi)容（二）庫存商品的賬務(wù)處理1.生產(chǎn)型企業(yè)2.商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常采用毛利率法和售價(jià)金額核算法進(jìn)行核算。（1）毛利率法毛利率=（銷售毛利/銷售額）×100%銷售凈額=銷售收入-銷售退回-銷售折讓銷售成本=銷售凈額-銷售凈額×毛利率=銷售凈額×（1-毛利率）期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本【提示】這一方法是商品流通企業(yè)，尤其是商業(yè)批發(fā)企業(yè)常用的計(jì)算本期商品銷售成本和期末庫存商品成本的方法。商品流通企業(yè)由于經(jīng)營商品的品種繁多，如果分品種計(jì)算商品成本，工作量將大大增加，而且一般來講，商品流通企業(yè)同類商品的毛利率大致相同，采用這種存貨計(jì)價(jià)方法既能減輕工作量，也能滿足對存貨管理的需要。2021/5/941初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)新超越會計(jì)培訓(xùn)學(xué)校【例題?單選題】某商場采用毛利率法計(jì)算期末存貨成本。甲類商品2010年4月1日期初成本為3500萬元，當(dāng)月購貨成本為500萬元，當(dāng)月銷售收入為4500萬元。甲類商品第一季度實(shí)際毛利率為25%。2010年4月30日，甲類商品結(jié)存成本為（）萬元。(2011年)A.50B.1125C.625D.3375【答案】C【解析】銷售成本=4500×（1-25%）=3375（萬元）；期末存貨成本=3500+500-3375=625（萬元）。2021/5/942初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)新超越會計(jì)培訓(xùn)學(xué)校【例題?單選題】某企業(yè)采用毛利率法計(jì)算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)2016年4月份實(shí)際毛利率為20%，本年度5月1日的存貨成本為3000萬元，5月份購入存貨成本為2500萬元，銷售收入為3000萬元，銷售退回為500萬元。該企業(yè)5月末結(jié)存存貨成本為（）萬元。A.1300B.1900C.2110D.3500【答案】D【解析】銷售毛利=（3000-500）×20%=500（萬元）；5月末結(jié)存存貨成本=3000+2500-（3000-500-500）=3500（萬元）。2021/5/943初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)新超越會計(jì)培訓(xùn)學(xué)校（2）售價(jià)金額核算法售價(jià)金額核算法是指平時(shí)商品的購入、加工收回、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。商品進(jìn)銷差價(jià)率=(期初庫存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購入商品進(jìn)銷差價(jià))÷(期初庫存商品售價(jià)+本期購入商品售價(jià))×100%本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入×商品進(jìn)銷差價(jià)率本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入-本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)期末結(jié)存商品的成本=期初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本+本期購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本-本期銷售商品的成本2021/5/944初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)新超越會計(jì)培訓(xùn)學(xué)?！纠}?單選題】某企業(yè)庫存商品采用售價(jià)金額法核算，2013年5月初庫存商品售價(jià)總額為14.4萬元，進(jìn)銷差價(jià)率為15%，本月購入庫存商品進(jìn)價(jià)成本總額為18萬元，售價(jià)總額為21.6萬元，本月銷售商品收入為20萬元，該企業(yè)本月銷售商品的實(shí)際成本為（）萬元。（2014年）A.20B.16.8C.17D.16【答案】B【解析】本月的商品進(jìn)銷差價(jià)率=（期初庫存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購入商品進(jìn)銷差價(jià)）÷（期初庫存商品售價(jià)+本期購入商品售價(jià)）×100%=（14.4×15%+21.6-18）÷（14.4+21.6）×100%=16%，所以該企業(yè)本月銷售商品的實(shí)際成本=20-20×16%=16.8（萬元）。2021/5/945初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)新超越會計(jì)培訓(xùn)學(xué)?！纠}?單選題】某商場庫存商品采用售價(jià)金額核算法進(jìn)行核算。2012年5月初，庫存商品的進(jìn)價(jià)成本為34萬元，售價(jià)總額為45萬元。當(dāng)月購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本為126萬元，售價(jià)總額為155萬元。當(dāng)月銷售收入為130萬元。月末結(jié)存商品的實(shí)際成本為（）萬元。（2013年）A.30B.56C.104D.130【答案】B【解析】商品進(jìn)銷差價(jià)率=[（45-34）+(155-126)]÷（45+155）×100%=20%；本期銷售商品的成本=130-130×20%=104（萬元）；月末結(jié)存商品的實(shí)際成本=34+126-104=56（萬元）。2021/5/946初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)新超越會計(jì)培訓(xùn)學(xué)校【例題?單選題】某商場采用售價(jià)金額核算法對庫存商品進(jìn)行核算。本月月初庫存商品進(jìn)價(jià)成本總額30萬元，售價(jià)總額46萬元；本月購進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本總額40萬元，售價(jià)總額54萬元；本月銷售商品售價(jià)總額80萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該商場本月銷售商品的實(shí)際成本為（）萬元。A.46B.56C.70D.80【答案】B【解析】商品進(jìn)銷差價(jià)率=[（46-30）+（54-40）]÷（46+54）×100%=30%；銷售商品應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本=80×（1-30%）=56（萬元）。或：銷售商品應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本=[（30+40）÷（46+54）]×80=56（萬元）。2021/5/947初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)新超越會計(jì)培訓(xùn)學(xué)校七、存貨清查為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，借方登記存貨的盤虧、毀損金額及盤盈的轉(zhuǎn)銷金額，貸方登記存貨的盤盈金額及盤虧的轉(zhuǎn)銷金額。企業(yè)清查的各種存貨損溢，應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，期末處理后，本科目應(yīng)無余額。核算時(shí)分兩步：第一步，批準(zhǔn)前調(diào)整為賬實(shí)相符；第二步，批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)處理。2021/5/948初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)新超越會計(jì)培訓(xùn)學(xué)校七、存貨清查盤盈時(shí)：借：原材料等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用盤虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（自然災(zāi)害原因除外）借：管理費(fèi)用（正常損耗或管理不善）其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司或責(zé)任人賠償）營業(yè)外支出（自然災(zāi)害等非常損失）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2021/5/949初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)新超越會計(jì)培訓(xùn)學(xué)?！纠}?單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該企業(yè)因管理不善使一批庫存材料被盜。該批原材料的實(shí)際成本為40000元，購買時(shí)支付的增值稅為6800元，應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠償21000元。不考慮其他因素，該批被盜原材料形成的凈損失為（）元。（2015年）A.19000B.40000C.46800D.25800【答案】D【解析】被盜材料形成的凈損失=40000+6800-21000=25800（元）。2021/5/950初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)新超越會計(jì)培訓(xùn)學(xué)?！纠}?單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，因自然災(zāi)害毀損庫存原材料一批，其成本為200萬元，經(jīng)確認(rèn)應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅稅額為34萬元；收回殘料價(jià)值8萬元，收到保險(xiǎn)公司賠償款112萬元。假定不考慮其他因素，經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)確認(rèn)該材料毀損凈損失的會計(jì)分錄是（）。（2011年）A.借：營業(yè)外支出

114貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

114B.借：管理費(fèi)用

114貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

114C.借：營業(yè)外支出80貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢80D.借：管理費(fèi)用80貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢80【答案】A【解析】該企業(yè)材料毀損經(jīng)批準(zhǔn)前計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢的金額是200+34=234扣除收回殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失是234-8-112=1142021/5/951初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)新超越會計(jì)培訓(xùn)學(xué)校八、存貨減值（一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。如果減值因素已經(jīng)消失，減值的金額應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)予以恢復(fù)?？勺儸F(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)-進(jìn)一步加工成本-估計(jì)銷售費(fèi)用和稅費(fèi)【提示】如果是直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用和稅費(fèi)。2021/5/952初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)新超越會計(jì)培訓(xùn)學(xué)校八、存貨減值（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目核算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回和轉(zhuǎn)銷，跌價(jià)損失記入“資產(chǎn)減值損失”科目。當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=（存貨成本-可變現(xiàn)凈值）-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已有貸方余額結(jié)果大于零則當(dāng)期補(bǔ)提；小于零應(yīng)在已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回?！咎崾尽科髽I(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)，對于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。即：借：主營業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本）貸：庫存商品（原材料）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本）2021/5/953初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)新超越會計(jì)培訓(xùn)學(xué)校【例題?多選題】下列與存貨相關(guān)會計(jì)處理的表述中，正確的有（）。（2011年）A.應(yīng)收保險(xiǎn)公司存貨損失賠償款計(jì)入其他應(yīng)收款B.資產(chǎn)負(fù)債表日存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量C.按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的盤盈存貨價(jià)值沖減管理費(fèi)用D.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本同時(shí)轉(zhuǎn)銷其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【答案】ABCD【解析】以上四個(gè)選項(xiàng)均正確。2021/5/954初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)新超越會計(jì)培訓(xùn)學(xué)?！纠}?單選題】某企業(yè)2015年8月31日，乙存貨的實(shí)際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為25萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為3萬元，估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)120萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為12萬元，2015年8月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬元。A.-8B.4C.8D.-4【答案】D【解析】存貨可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)-進(jìn)一步加工成本-估計(jì)銷售費(fèi)用和稅費(fèi)=120-25-3=92（萬元）。當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=（存貨成本-可變現(xiàn)凈值）-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已有貸方余額=（100-92）-12=-4（萬元）。2021/5/955初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)新超越會計(jì)培訓(xùn)學(xué)校【例題?不定項(xiàng)選擇題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，原材料按實(shí)際成本核算，2012年12月初，A材料賬面余額90000元，該企業(yè)12月份發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（2013年改編）（1）5日，購入A材料1000千克，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款300000元，增值稅稅額51000元，購入該種材料發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)1000元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)4000元，運(yùn)輸過程中發(fā)生合理損耗10千克，材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)均已通過銀行付清。1.根據(jù)資料（1），下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入外購原材料實(shí)際成本的是（）。A.運(yùn)輸過程中的合理損耗B.采購過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)C.增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款D.增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額【答案】ABC【解析】購入材料的實(shí)際成本包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用、購入物資負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費(fèi)用。增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額可以進(jìn)行抵扣，不計(jì)入材料成本。2021/5/956初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)新超越會計(jì)培訓(xùn)學(xué)?！纠}?不定項(xiàng)選擇題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，原材料按實(shí)際成本核算，2012年12月初，A材料賬面余額90000元，該企業(yè)12月份發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（2013年改編）（