上市公司財(cái)務(wù)舞弊分析和審計(jì)對(duì)策研究

上市公司財(cái)務(wù)舞弊分析和審計(jì)對(duì)策研究【摘要】隨著全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,世界各個(gè)國家都有公司會(huì)計(jì)舞弊行為，而且情況越演越烈。會(huì)計(jì)舞弊行為不僅僅是一個(gè)公司內(nèi)部的事,其惡劣影響將波及整個(gè)社會(huì)的利益相關(guān)者，同時(shí)引發(fā)社會(huì)成員出現(xiàn)信任危機(jī)的問題。我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象屢禁不止，其中必然存在著許多尚未解決的問題，比如制度的缺陷，公司治理結(jié)構(gòu)的問題等。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性不僅是國家宏觀管理的需要，也是單位和企業(yè)自身生存和發(fā)展的需要。企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的行為發(fā)生，不僅不利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略推進(jìn)，也不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的有序構(gòu)建。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象長期存在，發(fā)生機(jī)理復(fù)雜，但是通過統(tǒng)計(jì)分析可以發(fā)現(xiàn)其發(fā)生發(fā)展的規(guī)律性，從而為監(jiān)管、治理提供有力的依據(jù)?！娟P(guān)鍵詞】上市公司；財(cái)務(wù)舞弊；審計(jì)；案例分析

AnalysisofFinancialFraudinListedCompaniesandResearchonAuditStrategiesAbstract：Withtherapiddevelopmentoftheglobaleconomy,allcountriesintheworldhavecorporateaccountingfraud,andthesituationisgettingworseandworse.Accountingfraudisnotonlyamatterwithinacompany,itsadverseimpactwillaffectthestakeholdersofthewholesociety,andatthesametimeleadtotheproblemoftrustcrisisamongmembersofsociety.TherearemanyunresolvedproblemsinthefinancialreportfraudofListedCompaniesinChina,suchassystemdefects,corporategovernancestructureandsoon.Thetruereliabilityofaccountinginformationisnotonlytheneedofnationalmacro-management,butalsotheneedofthesurvivalanddevelopmentoftheunitsandenterprisesthemselves.Theoccurrenceoffinancialfraudinenterprisesisnotonlynotconducivetothestrategicadvancementofsustainabledevelopmentofenterprises,butalsototheorderlyconstructionofmarketeconomyenvironment.Thephenomenonoffinancialreportfraudoflistedcompanieshasexistedforalongtimeanditsmechanismiscomplex.However,theregularityofitsoccurrenceanddevelopmentcanbefoundthroughstatisticalanalysis,whichprovidesastrongbasisforsupervisionandgovernance.Keywords：Listedcompanies;Financialfraud;Audit;Caseanalysis

目錄摘要 1Abstract： 2一、財(cái)務(wù)舞弊概念的界定 4（一）國外舞弊，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的定義 4（二）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)舞弊的明確定義 4（三）國際審計(jì)準(zhǔn)則和我國審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)舞弊的定義 5二、財(cái)務(wù)舞弊成因理論研究 5（一）財(cái)務(wù)舞弊帶來的利益是巨大的 5（二）會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則不夠完善，其執(zhí)行力度也不夠強(qiáng) 5（三）缺乏有效的內(nèi)部治理機(jī)制 5（四）財(cái)務(wù)狀況惡化 6（五）獨(dú)立董事比例較小 6三、財(cái)務(wù)舞弊案例分析 6（一）財(cái)務(wù)舞弊案例的基本情況 6（二）財(cái)務(wù)舞弊案例的分析及對(duì)策研究 7四、財(cái)務(wù)舞弊的治理及審計(jì)對(duì)策研究 22（一）根據(jù)案例所得出的審計(jì)對(duì)策 22（二）文獻(xiàn)綜述中的財(cái)務(wù)舞弊治理 23（三）現(xiàn)行的治理方案及審計(jì)對(duì)策研究 25五、總結(jié) 25參考文獻(xiàn) 26致謝 27一、財(cái)務(wù)舞弊概念的界定（一）國外舞弊，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的定義扎比霍拉哈·瑞扎伊（ZabihollahRezaee）（2005）主張將舞弊分為管理舞弊和雇員舞弊。管理舞弊通常不涉及直接的偷竊，它是一種業(yè)績舞弊。通常是指管理層故意通過重大誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)表來傷害投資者和債權(quán)人等公司利益相關(guān)者的舞弊行為。進(jìn)一步分為財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊、重大事項(xiàng)錯(cuò)報(bào)、資產(chǎn)濫用、重大事項(xiàng)隱瞞、違法行為、賄賂、利益沖突等。與管理舞弊相對(duì)應(yīng)的是雇員舞弊也稱員工舞弊，是指企業(yè)內(nèi)部的雇員以欺騙性手段不正當(dāng)?shù)孬@取組織的錢財(cái)或其他利益的行為，常常表現(xiàn)為將現(xiàn)金或其他資產(chǎn)竊為己有?？蛇M(jìn)一步分為盜用資金和財(cái)產(chǎn)、違反信托義務(wù)、竊取知識(shí)產(chǎn)權(quán)商業(yè)秘密等。美國《審計(jì)準(zhǔn)則第99號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》（SASN0.99）將舞弊分為財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和侵占資產(chǎn)舞弊，《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》（以下簡稱我國《審計(jì)準(zhǔn)則》）中也規(guī)定下列兩類錯(cuò)報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān):對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)和侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊是“為了欺騙報(bào)告使用者而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中列示的數(shù)字或財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行有意識(shí)的錯(cuò)報(bào)或忽略?！彼ǎ簩?duì)財(cái)務(wù)報(bào)告據(jù)以編制的會(huì)計(jì)記錄或憑證文件進(jìn)行操縱、偽造或更改：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的交易、事項(xiàng)或其余重要信息的錯(cuò)誤提供或有意忽略；與數(shù)量、分類、提供方式或披露方式有關(guān)的會(huì)計(jì)原則的有意誤用。財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊與管理舞弊通?？梢韵嗷ヌ鎿Q使用，主要原因就在于：（1）管理層負(fù)責(zé)提供可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告；（2）財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性、可靠性和高質(zhì)量是管理層的責(zé)任?？梢?，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊一般與管理舞弊有關(guān)，是管理當(dāng)局為了欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告使用者而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中列示的數(shù)字或財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行的有意識(shí)的錯(cuò)報(bào)，涉及故意謊報(bào)某些財(cái)務(wù)價(jià)值、增加獲利能力的假象等。（二）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)舞弊的明確定義舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。（中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，1993）（三）國際審計(jì)準(zhǔn)則和我國審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)舞弊的定義舞弊是指管理當(dāng)局、董事、雇員或第三方中的一人或多人利用欺騙的手段來獲取不正當(dāng)?shù)幕蚍欠ǖ慕?jīng)濟(jì)利益的故意行為。（國際審計(jì)準(zhǔn)則ISA240，2004.2）我國《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》將舞弊定義為:被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。二、財(cái)務(wù)舞弊成因理論研究（一）財(cái)務(wù)舞弊帶來的利益是巨大的目前，我國上市公司對(duì)高管人員業(yè)績的評(píng)價(jià)多以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，如利潤、投資收益率、凈資產(chǎn)收益率、資本保值增值率等，而且，這種評(píng)價(jià)常常與高管人員的續(xù)聘、晉升、工資及福利掛鉤。許多上市公司高管人員本身屬于上級(jí)部門委派，其職務(wù)的升遷與公司經(jīng)濟(jì)利益的好壞直接掛鉤，為掩蓋其經(jīng)營不善，取得上級(jí)的信任和提拔，公司內(nèi)部的各級(jí)管理人員無形中產(chǎn)生了舞弊的動(dòng)機(jī)，他們會(huì)利用各種手段實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊，選擇更有利于自己的更好結(jié)果的方法來報(bào)告業(yè)績，以滿足其自身的需求。一個(gè)過分強(qiáng)調(diào)公司經(jīng)營的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)及激勵(lì)制度則提供了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊的環(huán)境。（二）會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則不夠完善，其執(zhí)行力度也不夠強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其解釋具有相當(dāng)?shù)撵`活性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂也具有相對(duì)滯后性，對(duì)于許多新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)，總是很難找到一個(gè)恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度作為會(huì)計(jì)操作的依據(jù)。另一方面，由于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般都是原則性的規(guī)定，在指導(dǎo)實(shí)際工作時(shí)，需要會(huì)計(jì)人員的專業(yè)理解和職業(yè)判斷。面對(duì)眾多選擇，不講道德的董事會(huì)及高層管理人員會(huì)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靈活性來扭曲財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，公司管理層決定何時(shí)以及如何實(shí)施新的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以實(shí)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)目標(biāo)的最大化，這給管理層財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊操縱制造了機(jī)會(huì)。（三）缺乏有效的內(nèi)部治理機(jī)制我國上市公司的股權(quán)種類繁多且結(jié)構(gòu)特殊，公司股權(quán)高度集中于國有獨(dú)資或控股企業(yè)，且不能上市流通，由此產(chǎn)生了許多制度性的缺陷。股東的權(quán)益意識(shí)淡薄，對(duì)經(jīng)營者的約束虛化。主要表現(xiàn)為:國有股權(quán)“缺位”，所有者的代表容易被經(jīng)營者同化;此外，由于《公司法》沒有專門制定保護(hù)中小股東的勤勉責(zé)任條款，導(dǎo)致不少公司的內(nèi)部人或控股股東等關(guān)鍵人大權(quán)獨(dú)攬，集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，缺乏多元股權(quán)制衡。公司治理的這種現(xiàn)狀，經(jīng)常導(dǎo)致關(guān)鍵人在缺乏制衡機(jī)制的情況下，自覺或不自覺地凌駕于內(nèi)部控制之上，為會(huì)計(jì)舞弊的產(chǎn)生提供了條件。（四）財(cái)務(wù)狀況惡化對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來說，資金的重要性不言而喻。資金是企業(yè)的血液，是企業(yè)生存發(fā)展的前提。為了更順利的獲得資金，上市公司的高管人員便可能虛報(bào)其財(cái)務(wù)報(bào)告，以誤導(dǎo)資金提供者做出投資決策?，F(xiàn)行證券法規(guī)要求公司連續(xù)三年盈利才能上市，上市公司凈資產(chǎn)盈利率平均達(dá)到10%（且每年不低于6%）才有可能取得配股資格，對(duì)于增發(fā)新股和可轉(zhuǎn)換債券融資，也有類似的規(guī)定。有些公司為了達(dá)到上市融資、配股、增發(fā)新股，就有可能進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的粉飾。即使那些滿足再融資條件的上市公司，由于存在市盈率限制，為了提高發(fā)行價(jià)格，一些上市公司也具有財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)。此外，為了獲得銀行信貸資金或商業(yè)信用，一些業(yè)績不佳、財(cái)務(wù)狀況不健全的公司，難免對(duì)公司進(jìn)行舞弊，以造成績優(yōu)公司的現(xiàn)象，獲得有關(guān)融資。（五）獨(dú)立董事比例較小從我國目前情況來看，大股東憑借優(yōu)勢(shì)股權(quán)成為董事會(huì)成員，和經(jīng)理層一起控制會(huì)計(jì)信息的生成和披露;另外，國有股一股獨(dú)大，中小股東因?yàn)槿狈τ绊懥Χ鲆曂镀睓?quán)，使得本應(yīng)由股東大會(huì)行使的“聘請(qǐng)外部審計(jì)師”這一職權(quán)由董事會(huì)和經(jīng)理層代為行使。在此情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用實(shí)際上由內(nèi)部人決定，股東大會(huì)的批準(zhǔn)只是一種形式。由內(nèi)部人委托事務(wù)所審查自身，這無疑會(huì)使審計(jì)人員的獨(dú)立性受到削弱。此外，現(xiàn)在許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，還為公司直接設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)交易或?yàn)楣緩?fù)雜的交易提供咨詢，甚至代替管理層編制公司財(cái)務(wù)報(bào)告，降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)敏感性和社會(huì)責(zé)任感。并且，由于我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師地位較低，不具備取證權(quán)，所以無法通過工商、稅務(wù)、海關(guān)、證管及行業(yè)主管部門進(jìn)行取證，從而保證審計(jì)原始單據(jù)的正確性。三、財(cái)務(wù)舞弊案例分析（一）財(cái)務(wù)舞弊案例的基本情況XX集團(tuán)股份有限公司前身是國營FZ發(fā)電設(shè)備廠，1993年3月，經(jīng)F省經(jīng)濟(jì)體制改革委員會(huì)批準(zhǔn)整體改組為規(guī)范化的股份制企業(yè)，同年10月，經(jīng)中國證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)公開發(fā)行人民幣普通股5322萬股，并在深圳證券交易所公開上市，1999年經(jīng)F省科學(xué)技術(shù)委員會(huì)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。經(jīng)歷次送、配股，至2016年12月31日，公司總股本為12242.3174萬元，其中流通股7356.33萬股。2017年通過股權(quán)分置改革，公司增資后總股本變更為24484.6347萬元，其中有限制條件的流通股份為6592.7289萬股。公司主營業(yè)務(wù)范圍：電子計(jì)算機(jī)及配件；電子、通信技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)服務(wù)；咨詢、信息服務(wù)；環(huán)保工程的設(shè)計(jì)、施工、總承包;環(huán)保設(shè)施的運(yùn)營；環(huán)保產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售。電器機(jī)械及器材，電器機(jī)械技術(shù)咨詢、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、培訓(xùn)；發(fā)酵罐，建筑材料，日用百貨的生產(chǎn)、批發(fā)、零售；銷售冷凍魚糜制品、米面制品、肉制品、果蔬類罐頭、水產(chǎn)類罐頭；經(jīng)營本企業(yè)自產(chǎn)機(jī)電產(chǎn)品，成套設(shè)備及相關(guān)技術(shù)的出口業(yè)務(wù)等。（二）財(cái)務(wù)舞弊案例的分析及對(duì)策研究1.財(cái)務(wù)舞弊案例的分析表1資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：XX集團(tuán)股份有限公司2017年12月31日單位：（人民幣）元項(xiàng)目期末數(shù)期初數(shù)合并母公司合并母公司流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金105,412,891.912,764,154.70119,935,593.2781,686,027.66短期投資3,257,703.993,257,703.99應(yīng)收票據(jù)100,000.004,708,323.55應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收賬款73,804,754.5734,415,592.5286,983,358.9135,981,430.11其他應(yīng)收款96,204,369.51229,686,676.79148,426,051.41224,646,277.53預(yù)付賬款117,501,138.8958,298,599.26149,084,921.36108,472,435.75應(yīng)收補(bǔ)貼款存貨157,461,296.0396,646,911.81待攤費(fèi)用95,003.50161,248.57144,527.87一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資其他流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)550,579,454.41325,165,023.27609,204,112.87454,188,402.91長期投資：長期股權(quán)投資231,367,174.30302,714,234.93239,269,640.10288,682,435.14長期債權(quán)投資長期投資合計(jì)231,367,174.30302,714,234.93239,269,640.10288,682,435.14合并價(jià)差固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價(jià)279,493,798.39174,155,263.12238,094,080.23116,392,160.15減：累計(jì)折舊67,455,619.4823,073,283.7152,544,478.9813,865,083.98固定資產(chǎn)凈值212,038,178.91151,081,979.41185,549,601.25102,527,076.17減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8,090,455.718,090,455.718,090,455.718,090,455.71固定資產(chǎn)凈額203,947,723.20142,991,523.70177,459,145.5494,436,620.46工程物資在建工程175,470.8622,941,763.3222,829,250.00固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)合計(jì)204,123,194.06142,991,523.70200,400,908.86117,265,870.46無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：無形資產(chǎn)17,322,096.0315,444,550.9617,980,037.1915,840,242.80長期待攤費(fèi)用467,054.681,898.31其他長期資產(chǎn)27,535,480.0827,535,480.0828,518,890.0428,518,890.04無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)44,857,576.1142,980,031.0446,965,981.9144,361,031.15遞延稅項(xiàng)：遞延稅款借項(xiàng)資產(chǎn)總計(jì)1,030,927,398.88813,850,812.941,095,840,643.74904,497,739.66流動(dòng)負(fù)債：短期借款359,000,000.00312,500,000.00436,750,000.00392,250,000.00應(yīng)付票據(jù)5,700,000.007,270,000.001,670,000.00應(yīng)付賬款52,364,014.89888,412.5062,620,380.1627,120,349.98預(yù)收賬款4,520,145.5992,610.381,646,617.44應(yīng)付工資2,500,579.522,500,579.522,672,229.522,672,229.52應(yīng)付福利費(fèi)3,166,832.11505,922.382,515,153.38664,455.30應(yīng)付股利應(yīng)交稅金3,450,290.32-137,949.175,596,103.47878,938.43其他應(yīng)交款138,844.8225,615.97197,237.77101,584.45其他應(yīng)付款24,362,514.29690,698.2018,155,590.98709,887.97預(yù)提費(fèi)用310,645.64300,000.00預(yù)計(jì)負(fù)債65,034,000.0065,034,000.0065,034,000.0065,034,000.00一年內(nèi)到期的長期負(fù)債14,000,000.00其他流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債合計(jì)534,547,867.18382,399,889.78602,457,312.72491,101,445.65長期負(fù)債：長期借款14,000,000.00應(yīng)付債券長期應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款12,106,962.9920,064,454.00其他長期負(fù)債長期負(fù)債合計(jì)12,106,962.9934,064,454.00遞延稅項(xiàng)：遞延稅款貸項(xiàng)負(fù)債合計(jì)546,654,830.17382,399,889.78636,521,766.72491,101,445.65少數(shù)股東權(quán)益52,617,885.2141,360,193.89所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：實(shí)收資本（或股本）244,846,347.00244,846,347.00122,423,174.00122,423,174.00減：已歸還投資實(shí)收資本（或股本）凈額244,846,347.00244,846,347.00122,423,174.00122,423,174.00資本公積80,638,744.4580,638,744.45203,730,551.58203,730,551.58盈余公積53,960,569.2630,945,065.7652,088,242.9329,072,739.43其中：法定公益金17,807,227.8010,171,637.88未分配利潤52,733,693.6475,020,765.9539,716,714.6258,169,829.00其中：現(xiàn)金股利17,807,227.8010,171,637.88未確認(rèn)的投資損失-524,670.85外幣報(bào)表折算差額所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)431,654,683.50431,450,923.16417,958,683.13413,396,294.01負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)1,030,927,398.88813,850,812.941,095,840,643.74904,497,739.66表2利潤及利潤分配表編制單位：XX集團(tuán)股份有限公司2017年1-12月單位：（人民幣）元項(xiàng)目本期上年同期合并母公司合并母公司一、主營業(yè)務(wù)收入363,864,731.1247,593,111.59429,154,466.5060,363,365.38減：主營業(yè)務(wù)成本252,915,585.1839,752,101.48333,844,737.6052,165,974.56主營業(yè)務(wù)稅金及附加1,676,887.59398,332.812,027,755.23804,512.41二、主營業(yè)務(wù)利潤（虧損以“-”號(hào)填列）109,272,258.357,442,677.3093,281,973.677,392,878.41加：其他業(yè)務(wù)利潤（虧損以“-”號(hào)填列）6,463,081.705,635,390.468,354,989.767,212,365.18減：營業(yè)費(fèi)用8,613,781.20690,387.687,615,859.90385,018.07管理費(fèi)用42,987,461.024,045,592.8425,606,572.078,022,490.38財(cái)務(wù)費(fèi)用24,414,752.3319,754,313.9526,603,928.4422,312,504.85三、營業(yè)利潤（虧損以“-”號(hào)填列）39,719,345.50-11,412,226.7141,810,603.02-16,114,769.71加：投資收益（虧損以“-”號(hào)填列）-1,215,131.5331,442,147.156,227,782.4937,788,436.49補(bǔ)貼收入2,778,787.051,358,886.60營業(yè)外收入185,289.077,829.02282,463.62減：營業(yè)外支出1,629,757.791,314,486.1865,393,382.7965,188,065.12四、利潤總額（虧損以“-”號(hào)填列）39,838,532.3018,723,263.28-15,713,647.06-43,514,398.34減：所得稅7,863,422.966,438,875.65少數(shù)股東損益17,610,474.8416,262,801.21加：未確認(rèn)的投資損失本期發(fā)生額524,670.85五、凈利潤（虧損以“-”號(hào)填列）14,889,305.3518,723,263.28-38,415,323.92-43,514,398.34加：年初未分配利潤39,716,714.6258,169,829.0083,987,010.66101,684,227.34其他轉(zhuǎn)入六、可供分配的利潤54,606,019.9776,893,092.2845,571,686.7458,169,829.00減：提取法定盈余公積1,872,326.331,872,326.333,903,314.74提取法定公益金1,951,657.38提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金提取儲(chǔ)備基金提取企業(yè)發(fā)展基金利潤歸還投資七、可供投資者分配的利潤52,733,693.6475,020,765.9539,716,714.6258,169,829.00減：應(yīng)付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積應(yīng)付普通股股利轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利八、未分配利潤52,733,693.6475,020,765.9539,716,714.6258,169,829.00利潤表（補(bǔ)充資料）1．出售、處置部門或被投資單位所得收益2．自然災(zāi)害發(fā)生的損失3．會(huì)計(jì)政策變更增加（或減少）利潤總額4．會(huì)計(jì)估計(jì)變更增加（或減少）利潤總額5．債務(wù)重組損失6．其他表3現(xiàn)金流量表編制單位：XX集團(tuán)股份有限公司2017年1-12月單位：（人民幣）元項(xiàng)目本期合并母公司一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金414,112,307.0870,387,881.37收到的稅費(fèi)返還1,864,791.05收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金76,327,349.9653,696,488.72經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)492,304,448.09124,084,370.09購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金301,639,287.0123,974,834.55支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金36,004,746.601,489,476.53支付的各項(xiàng)稅費(fèi)17,900,702.963,699,113.21支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金41,165,110.4794,072,779.65經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)396,709,847.04123,236,203.94經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額95,594,601.05848,166.15二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資所收到的現(xiàn)金28,180,373.3928,180,373.39取得投資收益所收到的現(xiàn)金261,687.9516,665,119.30處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額16,860.00收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)28,458,921.3444,845,492.69購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期8,665,284.612,156,292.32資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金投資所支付的現(xiàn)金22,094,828.9622,094,828.96支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)30,760,113.5724,251,121.28投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-2,301,192.2320,594,371.41三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資所收到的現(xiàn)金2,049,952.02借款所收到的現(xiàn)金399,000,000.00322,500,000.00收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)401,049,952.02322,500,000.00償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金476,750,000.00402,250,000.00分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金31,225,815.0719,749,163.39支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金890,247.13865,247.13籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)508,866,062.20422,864,410.52籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-107,816,110.18-100,364,410.52四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額-14,522,701.36-78,921,872.96現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料1．將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量：凈利潤14,889,305.3518,723,263.28加：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5,031,479.00-2,179,145.87固定資產(chǎn)折舊16,255,521.425,675,480.98無形資產(chǎn)攤銷657,941.16395,691.84長期待攤費(fèi)用攤銷467,054.681,898.31待攤費(fèi)用減少（減：增加）66,245.07144,527.87預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）310,645.64300,000.00處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）27,197.00固定資產(chǎn)報(bào)廢損失63,568.11財(cái)務(wù)費(fèi)用24,331,285.3619,754,313.95投資損失（減：收益）-1,284,868.47-31,442,147.15遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）存貨的減少（減：增加）-60,814,384.22經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）79,177,529.4524,724,837.44經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）-669,722.49-35,250,554.50其他少數(shù)股東損益17,610,474.84減：未確認(rèn)投資損失524,670.85經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額95,594,601.05848,166.152．不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券融資租入固定資產(chǎn)3．現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況：現(xiàn)金的期末余額105,412,891.912,764,154.70減：現(xiàn)金的期初余額119,935,593.2781,686,027.66加：現(xiàn)金等價(jià)物期末余額減：現(xiàn)金等價(jià)物期初余額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額-14,522,701.36-78,921,872.96（1）背景分析a.2016年度母公司虧損，2017年度盈利，增長5330萬元，很可能是2016年虛列虧損，為2017年股權(quán)分制改革作準(zhǔn)備。公司2016年度股改方案中承諾。b.公司業(yè)務(wù)多元化范圍極為廣泛，主業(yè)不突出，母公司主營業(yè)務(wù)收入占合并報(bào)表的比重，2017年13.08%，2016年14.07%，利潤操縱的重災(zāi)區(qū)。（2）公司報(bào)表分析首先，將兩個(gè)期間的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表進(jìn)行比較表4兩年資產(chǎn)負(fù)債表比較項(xiàng)目期末數(shù)期初數(shù)增長率合并母公司合并母公司合并母公司流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金105,412,8922,764,155119,935,59381,686,028-12.11%-96.62%短期投資3,257,7043,257,704-100.00%-100.00%應(yīng)收票據(jù)100,0004,708,324-97.88%應(yīng)收賬款73,804,75534,415,59386,983,35935,981,430-15.15%-4.35%其他應(yīng)收款96,204,370229,686,677148,426,051224,646,278-35.18%2.24%預(yù)付賬款117,501,13958,298,599149,084,921108,472,436-21.19%-46.25%存貨157,461,29696,646,91262.92%待攤費(fèi)用95,004161,249144,528-41.08%-100.00%流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)550,579,454325,165,023609,204,113454,188,403-9.62%-28.41%長期投資：長期股權(quán)投資231,367,174302,714,235239,269,640288,682,435-3.30%4.86%長期投資合計(jì)231,367,174302,714,235239,269,640288,682,435-3.30%4.86%固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價(jià)279,493,798174,155,263238,094,080116,392,16017.39%49.63%減：累計(jì)折舊67,455,61923,073,28452,544,47913,865,08428.38%66.41%固定資產(chǎn)凈值212,038,179151,081,979185,549,601102,527,07614.28%47.36%減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8,090,4568,090,4568,090,4568,090,4560.00%0.00%固定資產(chǎn)凈額203,947,723142,991,524177,459,14694,436,62014.93%51.42%在建工程175,47122,941,76322,829,250-99.24%-100.00%固定資產(chǎn)合計(jì)204,123,194142,991,524200,400,909117,265,8701.86%21.94%無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：無形資產(chǎn)17,322,09615,444,55117,980,03715,840,243-3.66%-2.50%長期待攤費(fèi)用467,0551,898-100.00%-100.00%其他長期資產(chǎn)27,535,48027,535,48028,518,89028,518,890-3.45%-3.45%無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)44,857,57642,980,03146,965,98244,361,031-4.49%-3.11%資產(chǎn)總計(jì)1,030,927,399813,850,8131,095,840,644904,497,740-5.92%-10.02%流動(dòng)負(fù)債：短期借款359,000,000312,500,000436,750,000392,250,000-17.80%-20.33%應(yīng)付票據(jù)5,700,0007,270,0001,670,000-21.60%-100.00%應(yīng)付賬款52,364,015888,41362,620,38027,120,350-16.38%-96.72%預(yù)收賬款4,520,14692,6101,646,617174.51%應(yīng)付工資2,500,5802,500,5802,672,2302,672,230-6.42%-6.42%應(yīng)付福利費(fèi)3,166,832505,9222,515,153664,45525.91%-23.86%應(yīng)交稅金3,450,290（137,949）5,596,103878,938-38.34%-115.69%其他應(yīng)交款138,84525,616197,238101,584-29.61%-74.78%其他應(yīng)付款24,362,514690,69818,155,591709,88834.19%-2.70%預(yù)提費(fèi)用310,646300,000預(yù)計(jì)負(fù)債65,034,00065,034,00065,034,00065,034,0000.00%0.00%一年內(nèi)到期的長期負(fù)債14,000,000流動(dòng)負(fù)債合計(jì)534,547,867382,399,890602,457,313491,101,446-11.27%-22.13%長期負(fù)債：長期借款14,000,000-100.00%專項(xiàng)應(yīng)付款12,106,96320,064,454-39.66%長期負(fù)債合計(jì)12,106,96334,064,454-64.46%負(fù)債合計(jì)546,654,830382,399,890636,521,767491,101,446-14.12%-22.13%少數(shù)股東權(quán)益52,617,88541,360,19427.22%股東權(quán)益：實(shí)收資本（或股本）244,846,347244,846,347122,423,174122,423,174100.00%100.00%股本凈額244,846,347244,846,347122,423,174122,423,174100.00%100.00%資本公積80,638,74480,638,744203,730,552203,730,552-60.42%-60.42%盈余公積53,960,56930,945,06652,088,24329,072,7393.59%6.44%其中：法定公益金17,807,22810,171,638-100.00%-100.00%未分配利潤52,733,69475,020,76639,716,71558,169,82932.77%28.97%其中：現(xiàn)金股利17,807,22810,171,638-100.00%-100.00%未確認(rèn)的投資損失（524,671）股東權(quán)益合計(jì)431,654,684431,450,923417,958,683413,396,2943.28%4.37%負(fù)債和股東權(quán)益合計(jì)1,030,927,399813,850,8131,095,840,644904,497,740-5.92%-10.02%表5兩年利潤表比較項(xiàng)目本期上年同期增長率合并母公司合并母公司合并母公司一、主營業(yè)務(wù)收入363,864,73147,593,112429,154,46760,363,365-15.21%-21.16%減：主營業(yè)務(wù)成本252,915,58539,752,101333,844,73852,165,975-24.24%-23.80%主營業(yè)務(wù)稅金及附加1,676,888398,3332,027,755804,512-17.30%-50.49%二、主營業(yè)務(wù)利潤109,272,2587,442,67793,281,9747,392,87817.14%0.67%加：其他業(yè)務(wù)利潤6,463,0825,635,3908,354,9907,212,365-22.64%-21.86%減：營業(yè)費(fèi)用8,613,781690,3887,615,860385,01813.10%79.31%管理費(fèi)用42,987,4614,045,59325,606,5728,022,49067.88%-49.57%財(cái)務(wù)費(fèi)用24,414,75219,754,31426,603,92822,312,505-8.23%-11.47%三、營業(yè)利潤39,719,346（11,412,227）41,810,603（16,114,770）-5.00%-29.18%加：投資收益（1,215,132）31,442,1476,227,78237,788,436-119.51%-16.79%補(bǔ)貼收入2,778,7871,358,887104.49%營業(yè)外收入185,2897,829282,464-34.40%減：營業(yè)外支出1,629,7581,314,48665,393,38365,188,065-97.51%-97.98%四、利潤總額39,838,53218,723,263（15,713,647）（43,514,398）-353.53%-143.03%減：所得稅7,863,4236,438,87622.12%少數(shù)股東損益17,610,47516,262,8018.29%加：未確認(rèn)的投資損失本期發(fā)生額524,671五、凈利潤14,889,30518,723,263（38,415,324）（43,514,398）-138.76%-143.03%加：年初未分配利潤39,716,71558,169,82983,987,011101,684,227-52.71%-42.79%六、可供分配的利潤54,606,02076,893,09245,571,68758,169,82919.82%32.19%減：提取法定盈余公積1,872,3261,872,3263,903,315-52.03%提取法定公益金1,951,657-100.00%七、可供投資者分配的利潤52,733,69475,020,76639,716,71558,169,82932.77%28.97%八、未分配利潤52,733,69475,020,76639,716,71558,169,82932.77%28.97%（3）判別模型判斷整體舞弊情況經(jīng)計(jì)算，p值較小，似乎沒有舞弊問題。（4）分析有關(guān)項(xiàng)目及有關(guān)比率的變化從以上比較可以看出，公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在以下幾個(gè)異常（均以合并后數(shù)字為分析對(duì)象）：a.存貨與銷售成本異常存貨由2016年的96,646,912增長到2017年的157,461,296，增長率達(dá)62.92%，其占資產(chǎn)總額的比重由8.82%增長到15.27%，增長過快。2017年存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本/（（期初存貨+期末存貨）/2）=252915585/（（96,646,912+157,461,296）/2）=1.99，2016年存貨周轉(zhuǎn)率=333844738/（（89,948,398+96,646,912）/2）=3.58，存貨周轉(zhuǎn)率大幅下降是該公司可能利用存貨進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的信號(hào)。存貨62.92%的上升幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過銷售收入的增長（-15.21%），也表明公司可能存在虛增存貨的問題。在存貨大幅度上升的同時(shí)，同期應(yīng)付賬款卻下降16.38%。b.毛利率異常對(duì)比兩年的利潤表，我們看到，17年的主營業(yè)務(wù)收入比16年主營業(yè)務(wù)收入減少6529萬，下降15.21%，而17年的主營業(yè)務(wù)利潤卻比16年的主營業(yè)務(wù)利潤上升了1599萬，增長17.14%。同期，主營業(yè)務(wù)成本下降24.24%，主營業(yè)務(wù)稅金及附加下降17.30%，從此可以看出，主營業(yè)務(wù)成本的下降幅度大大高于主營業(yè)務(wù)收入，很可能該公司通過少結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本來虛增利潤和存貨。從下表可以看出，2017年在銷售收入下降15.21%的同時(shí)，公司的許多盈利指標(biāo)卻大幅上升，這在很大程度上得益于銷售成本的降低。表6有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的比較財(cái)務(wù)指標(biāo)2017年2016年本年比上年增減（%）2015年每股收益0.06-0.31119.35%0.08凈資產(chǎn)收益率3.45%-9.19%12.64%2.09%扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤為基礎(chǔ)計(jì)算的凈資產(chǎn)收益率3.47%4.27%-0.80%2.39%每股經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額0.39-0.79149.37%0.33另外，同屬一個(gè)相同的行業(yè)，各個(gè)公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)之間一般不會(huì)出現(xiàn)非常大的差異。該公司16年的主營業(yè)務(wù)毛利率為22.21%，17年毛利率為30.49%，而該行業(yè)較好水平的特變電工16年毛利率為18.7%，17年為17.5%，上海機(jī)電16年的毛利率為20.9%，17年為21.3%。不難看出，該公司17年的毛利率高于行業(yè)較好水平公司，且上升的幅度也較大，而其它公司的毛利率基本維持在一定范圍之內(nèi)，變動(dòng)幅度不會(huì)太大。c.存在大額其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款從資產(chǎn)負(fù)債表中可以看出，該公司存在大量的其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款。表7其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款項(xiàng)目期末數(shù)期初數(shù)合并母公司合并母公司其他應(yīng)收款96,204,370229,686,677148,426,051224,646,278預(yù)付賬款117,501,13958,298,599149,084,921108,472,436流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)550,579,454325,165,023609,204,113454,188,403主營業(yè)務(wù)成本252,915,58539,752,101333,844,73852,165,975其他應(yīng)收、預(yù)付占流動(dòng)資產(chǎn)比重38.81%88.57%48.84%73.34%經(jīng)查，負(fù)責(zé)2016年報(bào)表審計(jì)的福建華興有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所為此出具了一份有保留意見的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告指出，“貴公司2016年12月31日的應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)賬面余額合計(jì)38928.50萬元，已提壞賬準(zhǔn)備479.07萬元，凈額38449.43萬元。我們所獲取的審計(jì)證據(jù)不足以消除我們對(duì)其中大額資金往來事項(xiàng)的疑慮，我們難以對(duì)該資金往來事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容等及對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響作出d.現(xiàn)金流量與凈利潤差異過大經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額/凈利潤：2017年：95,594,601.05/14,889,305.35=6.422016年：-97,143,916.59/-38,415,323.92=2.5，但為流出e.凈利潤中非經(jīng)常性損益比重較大2016、2017兩年，在扣除掉非經(jīng)常性損益以后，凈利潤均為負(fù)，這表明，凈利潤中很大部分來自于非經(jīng)常性業(yè)務(wù)，該公司存在利用非經(jīng)常性交易操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的嫌疑。表8非經(jīng)常性損益的影響2017年2016年本年比上年增減（%）2015年主營業(yè)務(wù)收入363,864,731.12429,154,466.50-15.21%349,839,953.52利潤總額39,838,532.30-15,713,647.06353.53%17,121,109.54凈利潤14,889,305.35-38,415,323.92138.76%9,370,567.61扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤-95,946.82-56,295,824.7799.83%10,695,218.90經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額95,594,601.05-97,143,916.59198.41%40,490,855.49營業(yè)外收支方面2016年度營業(yè)外收入282,463.62，營業(yè)外支出65,393,382.792017年度營業(yè)外收入185,289.07，營業(yè)外支出1,629,757.792016年報(bào)附注解釋：營業(yè)外支出本期數(shù)比上年同期數(shù)增長了6,529.00萬元，主要原因?yàn)楣颈酒谟?jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債所致。2017年報(bào)附注解釋：營業(yè)外收入本期數(shù)比上年同期數(shù)下降了34.40%，主要原因子公司為本期拆遷補(bǔ)償?shù)仁杖霚p少所致。營業(yè)外支出本期數(shù)比上年同期數(shù)下降了97.51%，主要原因?yàn)楣旧掀趯?duì)逾期擔(dān)保計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債而本期沒有發(fā)生額。f.貨幣資金不正常賬上存在大量貨幣資金（1億多），超過本年度經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，另一方面卻又存在3億多的短期借款。數(shù)據(jù)顯示，該公司2012年以來貨幣資金一直保持較高余額，其中大部分為銀行存款。懷疑：大股東占款。表9貨幣資金項(xiàng)目期末數(shù)期初數(shù)合并母公司合并母公司貨幣資金105,412,8922,764,155119,935,59381,686,028短期借款359,000,000312,500,000436,750,000392,250,000主營業(yè)務(wù)收入363,864,73147,593,112429,154,46760,363,365g.費(fèi)用變動(dòng)異常（管理費(fèi)用+營業(yè)費(fèi)用）/主營業(yè)務(wù)收入上升，原因在于，銷售下滑的情況下管理費(fèi)用大幅增加，懷疑有訴訟費(fèi)等問題項(xiàng)目本期上年同期合并母公司合并母公司主營業(yè)務(wù)收入363,864,73147,593,112429,154,46760,363,365營業(yè)費(fèi)用8,613,781690,3887,615,860385,018管理費(fèi)用42,987,4614,045,59325,606,5728,022,490費(fèi)用率14.1814%9.951%7.7414%13.9282%h.稅金一、主營業(yè)務(wù)收入363,864,73147,593,112429,154,46760,363,365主營業(yè)務(wù)稅金及附加1,676,888398,3332,027,755804,512主營業(yè)務(wù)稅金率0.4609%0.837%0.4725%1.3328%母公司主營業(yè)務(wù)稅金率由1.33%下降為0.84%，合并報(bào)表變化不大。（5）結(jié)論從以上分析可以看出，該公司可能存在少結(jié)轉(zhuǎn)成本、虛增存貨、虛列貨幣資金和預(yù)付賬款等問題。該公司財(cái)務(wù)報(bào)表是否確實(shí)存在舞弊以及舞弊的手段和金額，需要通過進(jìn)一步的審計(jì)予以證實(shí)。2.對(duì)策（1）改善上市公司的內(nèi)部控制制度公司管理的基點(diǎn)是企業(yè)管理層的組織架構(gòu)，所以提高上市公司的內(nèi)部結(jié)構(gòu)是加強(qiáng)內(nèi)部控制的前提。發(fā)揮公司獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)等監(jiān)管部門的作用，使公司的監(jiān)管部門積極實(shí)現(xiàn)監(jiān)督的職能。首先，要確保各監(jiān)督部門的獨(dú)立性，避免公司內(nèi)部的監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等收到管理層的控制與操縱。其次，應(yīng)當(dāng)在上市公司內(nèi)部制定適當(dāng)?shù)募?lì)和懲罰制度。有效的激勵(lì)機(jī)制能使經(jīng)營者弱化由于財(cái)務(wù)舞弊帶來的利益驅(qū)動(dòng)，從而防止經(jīng)營者可能的“短期經(jīng)營”行為。懲罰制度能確保經(jīng)營者在強(qiáng)有力懲罰機(jī)制的管制下做出正確的選擇。（2）構(gòu)建完善的外部監(jiān)管體系建立完善的外部監(jiān)管體系，具體應(yīng)做以下三點(diǎn)：首先，全面制定完善的監(jiān)管法律法規(guī)，從實(shí)際做到有法可依，使那些造假者沒有可乘之機(jī)。其次，加強(qiáng)政府的監(jiān)管力度，嚴(yán)格執(zhí)行法律法規(guī)。運(yùn)用強(qiáng)有力的懲罰制度使那些將要違反法律法規(guī)的造假者望而止步。再次，盡可能多的尋找有效的市場(chǎng)監(jiān)管途徑，在健康穩(wěn)定的社會(huì)市場(chǎng)中，往往影響最大的便是政府。（3）完善上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)目前在股權(quán)市場(chǎng)中，如果能在重要的關(guān)乎國民經(jīng)濟(jì)的行業(yè)中占有主導(dǎo)權(quán)，并且比例較高的可以享受減持股份的優(yōu)勢(shì)。如今大多數(shù)的上市公司都是國有控股，適當(dāng)?shù)脑黾悠髽I(yè)投資者的股份，可以讓公司的股東真正意義上的行使自身的權(quán)利，來共同經(jīng)營管理公司，降低財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生率。四、財(cái)務(wù)舞弊的治理及審計(jì)對(duì)策研究（一）根據(jù)案例所得出的審計(jì)對(duì)策1.優(yōu)化上市公司的激勵(lì)機(jī)制從根源上抑制上市公司經(jīng)營管理者的舞弊動(dòng)機(jī)，就必須縮小經(jīng)營管理者為公司所做貢獻(xiàn)與自己實(shí)際所得收益之間的利益差距，即在具體的激勵(lì)機(jī)制上，改變過去那種對(duì)經(jīng)營管理者的考核和獎(jiǎng)勵(lì)指標(biāo)從當(dāng)期會(huì)計(jì)信息來衡量，應(yīng)該結(jié)合期權(quán)、股份等，使經(jīng)營管理者的利益與上市公司長期權(quán)益、股民利益結(jié)合來，讓經(jīng)營管理層分享企業(yè)剩余，最大限度地激發(fā)管理層的積極性，通過一個(gè)長期契約關(guān)系和一個(gè)多階段的動(dòng)態(tài)博弈過程來檢驗(yàn)上市管理者的績效，從根本上杜絕經(jīng)管理者的財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)。因此，一個(gè)能夠產(chǎn)生激勵(lì)相容的機(jī)制，可以有效地防止管層的短視行為和對(duì)股東利益的侵蝕，讓上市公司管理層自覺地實(shí)現(xiàn)和改善企業(yè)的經(jīng)業(yè)績，而不是憑借財(cái)務(wù)舞弊來謀取私利。2.強(qiáng)化上市公司的內(nèi)外部會(huì)計(jì)控制制度在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的強(qiáng)化方面．我國上市公司應(yīng)該借鑒德國監(jiān)事會(huì)和美國董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)的做法。落實(shí)和進(jìn)一步強(qiáng)化現(xiàn)行公司法規(guī)定的監(jiān)事會(huì)監(jiān)督公司高級(jí)管理層違法違規(guī)行為，檢查公司財(cái)務(wù)的職能。此外。審計(jì)委員會(huì)還應(yīng)該對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督．實(shí)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)師的有效溝通。另外，審計(jì)委員會(huì)還可以決定外部審計(jì)師的聘用與解聘及其公費(fèi)。監(jiān)事會(huì)代表公司起訴違法董事和高級(jí)管理人員。這種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制模式既融合了美國、德國模式的精華．又能兼顧我國上市公司改制的狀態(tài)依存。3.理順監(jiān)管體制，提高監(jiān)管力量當(dāng)前能對(duì)我國上市公司進(jìn)行監(jiān)管的機(jī)關(guān)有中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)、財(cái)政部和審計(jì)署等。雖然他們之間經(jīng)常進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，但還是存在“政出多門”的現(xiàn)象，因此有必要理順監(jiān)管體制。其次證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)也要加強(qiáng)監(jiān)管隊(duì)伍建設(shè)，增加監(jiān)管專業(yè)人員，提高監(jiān)管人員的專業(yè)技術(shù)水平，使其能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的舞弊問題。（二）文獻(xiàn)綜述中的財(cái)務(wù)舞弊治理關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊的手段及舞弊識(shí)別的研究：Besaley等（2007）的研究顯示大部分的財(cái)務(wù)舞弊行為都是運(yùn)用虛增資產(chǎn)和營業(yè)收入的手法。Schilit（2008）根據(jù)最近幾年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)舞弊丑聞案例分析，歸納了公司的財(cái)務(wù)舞弊行為的具體手段，并且將這些手段分為七大類，30小類。COSO報(bào)告（2009）認(rèn)為，營業(yè)收入和資產(chǎn)的虛增是財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的兩個(gè)最常用的手段。Abbott，ParkerandPeters（2010）對(duì)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的公司做了詳細(xì)的分析，了解歸納了財(cái)務(wù)誤報(bào)公司的舞弊特征，強(qiáng)調(diào)了提高公司審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性的重要性以及財(cái)務(wù)專家在審計(jì)委員會(huì)中存在的重要性。關(guān)于造成財(cái)務(wù)舞弊事件的成因分析，有不同的理論來說明。主要的舞弊理論有四種，即：二因素理論（冰山理論）、三因素理論（舞弊三角理論）、四因素理論（GONE）。二因素理論是由G.杰克波羅格納和加拿大的羅伯特J.林德奎斯特提出的，三因素理論是由美國注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)創(chuàng)始人W.史蒂夫-艾伯倫奇特提出的，其中三個(gè)因素是指機(jī)會(huì)、壓力和借口，四因素理論是由博洛亞等人提出的，其中四個(gè)因素是指貪婪、機(jī)會(huì)、需要和暴露的程度。所有原因的特點(diǎn)都?xì)w結(jié)為一個(gè)出發(fā)點(diǎn)，那就是為了利益。為了得到更多的經(jīng)濟(jì)利益，各部門人員協(xié)作導(dǎo)致了這種極具危害性的行為發(fā)生。關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊的研究，國外機(jī)構(gòu)進(jìn)