財務會計-資助設施財務會計制度講解會主講

何美華1資助設施財務會計制度講解會(一)非牟利機構的定義及一般架構(二)按第22/95/M法令對財政輔助規(guī)定之簡介(三)資助設施財務會計制度的基礎原理(四)社會工作局資助設施財務會計制度引介何美華2(一)非牟利機構的定義及一般架構資助設施財務會計制度講解會何美華3非牟利機構的特性澳門對于“非牟利”的定義民間非牟利機構的特質主要分類按社工局資助的主要分類非牟利機構的重要性非牟利機構之監(jiān)督一般機構的組織架構非牟利機構之章程非牟利機構的定義及一般架構何美華4非牟利機構的特性(一)－非牟利/非營利機構是指非以營利為目的之公益或 服務組織－涵蓋范圍非常廣泛－包括民間團體（例如：工會組織、社會服務單位）及政府及公立機構（例如公立醫(yī)院、公立圖書館等)何美華5非牟利機構的特性(二)非牟利公立機構雖然是由政府出資經營，但并非以營利為目的，而是以提供特定服務，以服務換取收入或部份收入。故此，與一般政府機構及公營事業(yè)性質不盡相同，故歸類為非牟利機構。何美華6非牟利機構的特性(三)一般民間團體是以社團組織為主，其成立的基礎在于「人」，并以公益為目的。社團組織主要分為三種：1.職業(yè)團體－例如：工會、商會等2.社會團體－例如：學術文化、社會服務等3.政治團體－例如：依法組成之政黨等何美華7非牟利機構的特性(四)民間團體非牟利機構，通常是以服務來換取收入或部份收入，亦有部份收入是靠政府補助或其他機構/人士捐贈

由于其所承辦的業(yè)務，與政府機關一般公務性質并不相同，故不能將其歸類為「公共或政府部門」，也不能視為「私人機構」，因私人機構習慣上都是指私人經營的營利事業(yè)，故將其歸類為非牟利機構

而在國際上將各類非牟利機構稱為社會的「第三部門」何美華8非牟利機構的特性(五)非牟利機構主要服務對象分為：(1)對外－例如：醫(yī)院不以特定人為服務對象(2)對內－例如：該組織之會員何美華9澳門對于“非牟利”的定義(一)現(xiàn)時澳門對于“非牟利”、“不牟利”或“非營利”的名稱在使用上并不統(tǒng)一，其定義亦缺乏詳細指引。

何美華10澳門對于“非牟利”的定義(二)就教育機構而言，“非牟利教育機構”在本澳不同的法規(guī)中有不同的名稱。

如在第11/91/M號法律第39條用的是“不牟利”

在第63/93/M號法律規(guī)定了教育機構所采用的會計制度中，其中所使用的名稱是“非營利”。

又根據11/91/M中規(guī)定不牟利機構必須將每年度的盈余撥作基金，且必須用于機構本身。何美華11美國對于非牟利機構的定義美國對非牟利機構的定義是由美國職業(yè)會計師公會及財務會計準則委員會厘定的。“非牟利機構”是指具備以下有別于企業(yè)事業(yè)特征之個體：擁有資源提供者的資源捐贈，且這些資源 提供者不會期待對等或成比例的利益回報營運目的不為牟利欠缺一般企業(yè)的所有權益何美華12中國對于非牟利機構的定義臺灣《民間非營利組織會計制度》第二條指定“民間非營利組織”須具備以下特征：該組織不以營利為宗旨和目的資源提供者向該組織投入資源不取得 經濟回報資源提供者不享有該組織的所有權何美華13民間非牟利機構的特質(一)正式的組織 - 具有某程度的制度化，不是非臨時或 非正式的集合體，同時亦須由政府法 律的合法認定民間的組織 - 不屬政府部門，即非由政府資源所成 立，亦非由政府公職人員所經營公共利益的屬性 -以服務公眾為使命，不以營利為目的限制利益分配 - 非牟利機構經營所獲取之利潤須用于 組織，不得分給個人或董事何美華14志愿性成員 - 除了少數須支付薪金之基本成員外，多 數是志愿人士參予

自我治理 - 非牟利機構是自我管理的組織，有其內 部管理的制度，不受外在團體的支配

合法免稅地位 - 多數國家政府在法律中規(guī)定非牟利機構 具有免稅之優(yōu)惠民間非牟利機構的特質(二)何美華15非牟利機構之主要分類非牟利機構之社會功能

在國際上主要分為七種類型：衛(wèi)生醫(yī)療 –醫(yī)院、診所、家庭健康照顧中心等教育 –中小學教育、高等教育等社會服務 –托兒所、居家不便者的照顧等公民和社會團體 –人權組織、抗議組織、社會組織等藝術文化團體 –樂隊、戲劇團體、博物館、動物園等宗教 –天主教會、基督教會、佛教會等基金會 –此種機構通常是以財務來支持其他

非牟利機構何美華16按社工局資助的分類在澳門按社工局資助的非牟利機構分類如下：

家庭及小區(qū)服務–例如：家庭服務中心、臨時收容中心等兒青服務–例如：托兒所、兒童及青少年院舍等長者服務–例如：老人院舍、耆康中心等復康服務–例如：復康院舍、庇護工場、職訓中心等社區(qū)服務–例如：小區(qū)中心等防治藥物依賴服務–例如：戒毒復康院舍、中途宿舍等何美華17非牟利機構在社會上的重要性由于近年經濟及社會發(fā)展十分迅速，我們不能單依靠政府，但也不能依靠企業(yè)，因為企業(yè)是以營利為目的，缺乏公信力。我們不能依靠個人，因為人的力量有限。唯有非牟利機構才能締造不以營利為目的之「公信力」，并能凝聚成強大的社會力量，推動社會公益，及解決社會問題。何美華18非牟利機構之監(jiān)督在歐美等先進國家，第三部門已經普遍發(fā)展，而在澳門，最顯著的例子，就是由一批熱心社會人士所組成的團體，他們從事一些公益事業(yè)。由于這些第三部門的營運及發(fā)展普遍是較困難，故政府亦對這些第三部門提供資助及加以積極扶持，企業(yè)界亦對第三部門熱心捐贈，并由輿論界和政府主管部門依法監(jiān)督。何美華19一般機構的組織架構會員大會理事會行政人員會計人員出納監(jiān)事會非牟利機構之章程一般包括以下內容：非牟利機構之章程(一)第一章總則

1. 名稱

地址

會徽

2. 宗旨第二章會員/成員

3. 會員/成員資格

4. 會員/成員義務

5. 會員/成員權利

6. 會員/成員身份的喪失及開除何美華20非牟利機構之章程(二)第三章 組織

7. 管理機關

．會員大會

．會員大會權限

．理事會

．理事會權限

．監(jiān)事會

．監(jiān)事會權限何美華21非牟利機構之章程(三)第四章運作

8. 內部規(guī)章

9. 管理機關法定人數

10. 經費來源

11. 適用法規(guī)何美華22何美華23資助設施財務會計制度講解會(二)按第22/95/M法令對財政輔助規(guī)定之簡介范圍適用于向需援助或處于社會風險情況下之個人、家庭或社羣，尤其向兒童、青年、老人、喪失工作能力之人及殘疾人提供非營利性社會援助之實體。何美華24第22/95/M法令對財政輔助規(guī)定之簡介按澳門第22/95/M號法令對從事社會援助活動之私人實體的一般財政輔助規(guī)定。實體援助形式a）設立或維持社會服務或設備b）協(xié)助澳門社會工作局開展社工活動社工局提供輔助形式a）技術輔助b）財政輔助c）設施、設備或物料之讓與何美華25第22/95/M法令對財政輔助規(guī)定之簡介財政輔助范圍1）運作上之經常開支2）投資開支3）偶發(fā)性活動之負擔何美華26第22/95/M法令對財政輔助規(guī)定之簡介1)運作上經常開支之共同分擔用作支付由正常開展社會援助活動而引致之負擔，包括人員及裝備之開支，以及專用于開展社會援助活動之設施或設備保養(yǎng)及維修之開支。何美華27第22/95/M法令對財政輔助規(guī)定之簡介2)投資開支之共同分擔投資開支之共同分擔用作取得、建造、改造或改善用于所指活動之設施。3)偶發(fā)性活動所引致開支上之共同分擔偶發(fā)性活動所引致開支上之共同分擔用作輔助非長期之特定社工活動之開展。何美華28第22/95/M法令對財政輔助規(guī)定之簡介獲輔助之實體應于規(guī)定期限內，提供確定財政輔助及評估其運用所需之數據，尤其是：a） 章程規(guī)定有權限機關所核準之年度預算提案及活動計劃b） 每月收入及開支表c） 設備使用者之最新名單d） 在職人員表何美華29第22/95/M法令對財政輔助規(guī)定之簡介何美華30(三) 資助設施財務會計制度的基礎原理

資助設施財務會計制度講解會何美華31有關會計的含義「非牟利」財務及會計處理要點會計要素非牟利機構基金會計的認識非牟利機構一般采用的會計原則非牟利機構一般采用的會計基礎甚么是會計科目一般會計科目表資助設施財務會計制度的基礎原理有關會計的含義(一)什么是會計？會計是一門應用科學，因經濟社會需要而產生，隨經濟發(fā)展而演進，它的理論體系是建立在實務基礎上，不同經濟環(huán)境與法規(guī)依據將產生不同的會計處理。何美華32有關會計的含義(二)編制財務報表的目的是什么？財務報表是利用有系統(tǒng)之會計處理程序與方法，將企業(yè)的各種財務訊息予以整理、匯編并作書面數字報導。財務報告編制的目的在于報導企業(yè)的營運實況，提供有關的財務信息，供經營者作各項決策之用。何美華33有關會計的含義(三)

誰是財務報表的使用者？

使用者包括：

企業(yè)管理人

投資股東

債權人

客戶

雇員監(jiān)管機關稅務機關融資機構其他有興趣人士何美華34有關會計的含義(四)財務報表與財務管理制度有何關系？什么是會計制度？什么是會計原則？何美華35「非牟利」財務及會計處理要點(一)非牟利機構的財務管理制度一般根據組織章程內容作為主體內容，其余之執(zhí)行細節(jié)應由理事會議作決定，其基本要點如下：(一) 會計基礎：

采用權責發(fā)生制(二) 會計年度：

一般以陽歷年為財政年度，即由每年 一月一日至十二月三十一日止 (如受其他特定監(jiān)督機構規(guī)定者除外)何美華36「非牟利」財務及會計處理要點(二)(三)記賬本位：

以澳門幣為記賬本位(四) 記賬方式：

設置必備之簿冊，收入及支出應 有會計基本憑證(五) 會計個體：

以非牟利機構/資助機構之交易 事項自成單元，亦有總會再將各 單位整合作綜合財務報告(六)財產記錄：

接受政府或外界捐贈以及自行購置 的固定資產均須列入財產目錄，妥 善保管何美華37會計要素(一)會計主體的經濟活動可以分為以下六個會計要素：反映機構財務狀況的會計要素反映機構經營成果的會計要素資產負債權益收入費用盈虧何美華38會計要素(二)資產類：

包括流動資產、長期投資、固定資

產、無形資產、其他資產等項目負債類：

包括流動負債、長期負債、其他負

債等項目權益類：

包括基金、公積、盈虧結余等項目何美華39會計要素(三)收入：

主要包括服務收入、資助收入、 捐贈收入、投資收入及其他活動 收入等何美華40會計要素(四)費用主要包括：管理及營運包括服務成本、營運費用、人事費用、折舊費用、維修費用、社會服務支出、其他醫(yī)務支出等籌募活動包括籌募活動的費用、寄給捐贈者的郵件等會員發(fā)展活動包括招攬新會員的費用、與會員維系關系的相關成本等何美華41非牟利機構基金會計的認識(一)非牟利機構通常會建立多組基金，將類似限制的資金按特定的工作活動或目標分組集合。這些機構抱持著一個觀念，他們是受托「看管」基金以實現(xiàn)某些特定的社會公益活動。何美華42大多數機構采取之基金分類如下：未受限制流動基金： 可用于日常業(yè)務，其用途

沒有受外界所限制受限制流動基金：

可作業(yè)務上使用，但僅用 于捐贈者指定的用途非牟利機構基金會計的認識(二)何美華43留本基金： 該基金之本金部分不能動用，由 組織永久保持。但可將本金之投 資收益用于一般業(yè)務或經捐助人 指定之特定目的財產及設備基金：

是用以維持組織之長期資產 或汰換資產，及用于償還與 維持資產有關之任何債務 非牟利機構基金會計的認識(三)何美華44其他基金－捐助基金，可分為：永久性捐助基金有條件捐助基金非牟利機構基金會計的認識(四)何美華45永久性捐助基金

永久性捐助基金是記錄取自外部捐贈者的資源，該資源必須維持永久性的(永續(xù)的；永遠的)限制。捐贈者也許會限定來自永久性捐助的投資收益應如何被使用。非牟利機構基金會計的認識(五)何美華46有條件捐助基金

有條件捐助基金有一項外部限制，該限制要求到某特定的時間或捐贈者所指定的事件發(fā)生之前，該項捐助不能被使用。非牟利機構基金會計的認識(六)何美華47其他基金－代理基金

代理基金是記錄不屬于非牟利機構所擁有的資源。非牟利機構基金會計的認識(七)何美華48非牟利機構一般采用的會計原則(一)(1)歷史成本原則(2)一貫性原則(3)配比原則(4)劃分收益性支出與資本性支出原則何美華49(1)歷史成本原則

是指機構的資產應按其取得或構建時發(fā)生的實際成本進行核算。按照歷史成本原則，機構的資產應以取得日的成本作為記賬和計價的基礎采用歷史成本進行核算，有以下兩方面優(yōu)勢：一是歷史成本是實際發(fā)生的成本，具有客觀性二是歷史成本的數據比較容易取得非牟利機構一般采用的會計原則(二)何美華50非牟利機構一般采用的會計原則(三)(2)一貫性原則

是指機構的會計處理程序和方法應前后各期保持一致，一般情況下不能隨意變更會計處理程序和方法目的是為了保證機構在不同會計期間的會計信息數據相互可比，便于會計信息使用者作出正確的經濟決策

何美華51非牟利機構一般采用的會計原則(四)(3)配比原則

是指機構應將其收入與費用按一定的內在聯(lián)系方法進行配比，正確地計算出機構在特定會計期間的盈余或虧損

這一原則要求，機構在一個會計期間的收入和與其相關聯(lián)的費用，應當在同一會計期間內進行確認和計量何美華52非牟利機構一般采用的會計原則(五)(4)劃分收益性支出與資本性支出原則該原則是要求機構在日常的會計工作中，正確地區(qū)分這兩種不同性質的支出，以便正確地計算器構的當期損益收益性支出是指該項支出的發(fā)生是為了取得本期的收益資本性支出是指發(fā)生的某項支出不僅與本期的收入有關，而且與其他會計期間收入的取得有關何美華53非牟利機構一般采用的會計基礎(一)

現(xiàn)金基礎制

權責基礎制何美華54非牟利機構一般采用的會計基礎(二)現(xiàn)金基礎制

僅記錄實際現(xiàn)金收付，對于應收及應付款項不作記錄只容許于較小規(guī)模的非牟利機構，由于缺乏人力或資源，無法按權責基礎保持賬冊記錄，且與按權責方法編制時不會產生重大差異為準何美華55非牟利機構一般采用的會計基礎(三)權責基礎制－一般主張

權責基礎制又稱應計基礎，主要是從時間上規(guī)定會計確認的基礎，是按照權責關系的實際發(fā)生期間來確認收入和費用對于收入和費用，無論是否已經有現(xiàn)金的收入或支出，都應按收入與費用確認的標準，確定其所屬的會計期間何美華56非牟利機構一般采用的會計基礎(四)修正權責

許多非牟利機構于平時是采用現(xiàn)金基礎來處理收入和支出的項目，到年度結算時再轉換調整為權責基礎，稱為「修正權責」制何美華57甚么是會計科目在日常會計工作中，會計科目是經常接觸的對象。所謂會計科目就是設置賬戶的名稱，它是會計對象具體內容分類核算的項目。何美華58如何建立會計科目(一)1.設置科目代碼的結構－ 指科目共分幾級2.設置科目代碼和科目名稱何美華59如何建立會計科目(二)3.設置科目性質

－ 會計制度是已將科目性質的分類標準化；一級科目代碼首位用來描述科目性質。它們是：

1－資產類 4－收入

2－負債類 5－成本及費用

3－權益類

何美華60一般會計科目表(一)編號名稱編號名稱

1資產3權益10現(xiàn)金30基金11銀行存款

301流動基金12債務人

302財產設備基金

121應收款31公積13存貨32盈虧結余14其他債務人4收入

141暫付款項40服務收入15關聯(lián)方往來41資助收入16固定資產42捐贈收入17無形資產及遞延費用43財務收入18未完成資產44其他收入19折舊備底何美華61一般會計科目表(二)編號名稱編號名稱2負債5成本及費用20債權人50直接服務成本21其他債權人51營運費用

211應付費用52人事費用

217暫收費用53稅項

219預收費用54財務費用22借款55折舊及攤銷費用

221銀行借款56其他費用

222其他人士借款何美華62何美華63(四)社會工作局資助設施財務會計制度引介資助設施財務會計制度講解會何美華64甚么是原始憑證甚么是傳票傳票的種類單據及賬目保存之規(guī)定一般企業(yè)財務報表的簡介對于現(xiàn)時資助設施的財務報表簡介設計新財務報表的目的新財務報表簡介社會工作局資助設施財務會計制度引介甚么是原始憑證(一)原始憑證，又稱原始單據，是在業(yè)務發(fā)生時或完成時所取得或填制的，用以記錄、證明業(yè)務已經發(fā)生或完成的原始證據，是進行會計核算的原始數據，也是登記賬簿的重要依據。甚么是原始憑證(二)任何一項經濟業(yè)務，例如：－購買商品或物料用品時都會由供貨商開出發(fā)票－支付款項時會由收款單位開出收據－商品收進或發(fā)出時要有收貨單、發(fā)貨單等這些都是原始憑證。甚么是原始憑證(三)原始憑證記載著大量的經濟信息，又是證明經濟業(yè)務發(fā)生的初始文件，與記賬憑證相比較，具有較強的法律效力，所以它是一種很重要的憑證。甚么是收據 收據 是證明付款事實所開立的憑證。規(guī)定在支付貨款時，可要求貨款之受領者交付受領證明，所以受領者原則上不得拒絕開立收據。

由于收據是接受別人付款時所開立的證明，如果沒有收到款項而開立收據，不只是對方，甚至對開立的一方而言都是不當的行為。甚么是傳票(一)會計傳票又稱為記賬憑證，是會計人員根據審核后的原始憑證進行歸類、整理，并確定會計分錄而編制的憑證。會計傳票所記載的是會計信息，從原始憑證到會計傳票是經濟信息轉換成會計信息的一種過程。甚么是傳票(二)會計傳票是登記賬簿的直接依據，它是在審核無誤的原始憑證之基礎上，系統(tǒng)歸類整理編制而成的，是一種將原始憑證以傳票方式順序存盤，方便查閱及檢索分類賬目之文件。甚么是傳票(三)由于原始憑證只能表達經濟業(yè)務的具體內容，不能反映其歸類的會計科目和做賬方向，故不能憑此直接入賬，而且原始憑證多種多樣，其格式、大小也不盡一致。為了做到分類及反映經濟業(yè)務的內容，必須按會計核算方法的要求，將其歸類、整理成為能入賬的傳票。傳票的種類(一)支出傳票轉賬傳票收入傳票

會計傳票按其反映的經濟業(yè)務與貨幣資金的關系，可分為：傳票的種類(二)

收入傳票、支出傳票和轉賬傳票分別記錄貨幣資金收入事項、貨幣資金支出事項和轉賬業(yè)務，為便于識別，各種記賬憑證一般印制成不同顏色。傳票的種類(三)收入傳票：

傳票的種類(四)支出傳票：

傳票的種類(五)轉賬傳票：

轉賬傳票

單據及賬目保存之規(guī)定根據澳門商法典規(guī)定：將經營企業(yè)有關之簿冊，信件，文件及憑證保存十年，由在簿冊內作最后一次記錄起計算。根據澳門所得補充稅規(guī)定：有關簿冊，文件及憑證等之保存期為五年。何美華78一般企業(yè)財務報表的簡介

(一)財務報表是以貨幣為計量單位，是反映企業(yè)在某一特定日期之財務狀況和某一會計期間之經營活動情況和現(xiàn)金流量的報告文件。一般財務報表包括損益結算表和資產負債表。何美華79一般企業(yè)財務報表的簡介(二)財務報表對企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量進行評價和剖析，反映企業(yè)在營運過程中的利弊得失、財務狀況及發(fā)展趨勢，為改進企業(yè)財務管理工作和優(yōu)化經營決策提供重要的財務信息。何美華80對于現(xiàn)時資助設施的財務報表簡介對于現(xiàn)時資助設施的財務報表簡介何美華81何美華82對于現(xiàn)時資助設施的財務報表簡介何美華83對于現(xiàn)時資助設施的財務報表簡介何美華84對于現(xiàn)時資助設施的財務報表簡介何美華85對于現(xiàn)時資助設施的財務報表簡介何美華86對于現(xiàn)時資助設施的財務報表簡介鑒于一般企業(yè)與本澳非牟利資助機構的會計處理不盡相同，現(xiàn)今國際上對非牟利機構已步向采取預算會計制度及基金管理會計制度，但若