作業(yè)成本法在企業(yè)中的應用探索

1.1作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景作業(yè)成本法的概念最早出現(xiàn)在科勒的《會計詞典》中，他第一次系統(tǒng)地闡述了活動會計的概念。這個作業(yè)的理念第一次萌芽在成本管理當中。作業(yè)成本的發(fā)展階段是二十世紀五十年代到八十年代。由喬治·斯托布斯教授在《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計》中相關(guān)觀點做了詳細的講解說明。九十年代初，斯托布斯的作業(yè)理論借由MRP、MIS的普及，以及MRPII的盛興，迅速發(fā)展。二十世紀九十年代初，ABC作業(yè)成本法完全興起。作業(yè)成本法的盛興和使用與新世紀生產(chǎn)環(huán)境下成本費用構(gòu)成的內(nèi)容變化緊密相連。二十世紀九十年代以來，生產(chǎn)制造環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的巨變，以電子計算機應用帶來的自動化生產(chǎn)程度進一步提高，直接工資在產(chǎn)品成本中的占比節(jié)節(jié)下降，而新產(chǎn)品開發(fā)與調(diào)試費用、舊設(shè)備維護成本的比重卻不斷上升。以往按機器使用時間、生產(chǎn)工人上班時間、生產(chǎn)工人實發(fā)工資分配制造費用的成本費用計算方法，按成本費用與產(chǎn)出的關(guān)系區(qū)分固定成本費用和變動成本費用的成本計算分析方法，已然無法滿足新時期下成本費用控制的信息需要，所以，作業(yè)成本法走上歷史舞臺是順理成章的事情。1.2作業(yè)成本法的概念作業(yè)成本法也稱為作業(yè)成本計算法，是一種以實際發(fā)生的作業(yè)為基礎(chǔ)，確定和計算所有消耗公司資源的所有作業(yè)，將消耗的資源成本費用正確地計算到發(fā)生的作業(yè)活動中，然后選擇成本驅(qū)動因素，將全部的作業(yè)成本費用分撥到成本的一種計算方法。這種方法可以更精確地體現(xiàn)成本的真正發(fā)生情況，會計核算也加倍精確。1.3作業(yè)成本法的基本原理將作業(yè)過程分解成耗費人力、物力等資源的多種活動，是作業(yè)成本法的基本原理。消費這些資源的目的是生產(chǎn)產(chǎn)品，即在資源和產(chǎn)品之間引入作業(yè)作為中介，這就是產(chǎn)品消費作業(yè)，作業(yè)成本法依據(jù)成本驅(qū)動因素。1.4作業(yè)成本法的作用在應用作業(yè)成本法的過程中，首先要進行生產(chǎn)活動成本作業(yè)分析，這是生產(chǎn)活動的第一要求。作業(yè)成本法可以有效規(guī)避傳統(tǒng)方法計算的失真問題，可以減少作業(yè)成本耗費，成本作業(yè)的原因即作業(yè)成本驅(qū)動因素，只有找到成本驅(qū)動因素才能區(qū)分成本作業(yè)。2作業(yè)成本法的使用條件使用作業(yè)成本法既能有效減少損失，又能減少非增值作業(yè)，使增值作業(yè)得到改善。那么是不是所有企業(yè)都需要使用作業(yè)成本法呢？這顯然是不妥當?shù)模嗟臈l件還需要考慮，舉如下例子。2.1成本的結(jié)構(gòu)方面隨著世界科技水平的快速上升，企業(yè)更多的使用高級科技技術(shù)，使生產(chǎn)制造環(huán)境產(chǎn)生了巨大的變化。二十世紀八十年代間接費用僅為人工成本的50%～60%，而現(xiàn)在間接費用為人工成本的400%～500%，人工成本降到了生產(chǎn)成本的10%。間接費用的升高，使傳統(tǒng)成本計算法下按統(tǒng)一的人工或產(chǎn)品的數(shù)量為標準的分配制造費用的分配方法計算不出準確的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。如果使用作業(yè)成本法詳分作業(yè)成本驅(qū)動因素來分配制造費用，那么可以提升本結(jié)論的可信度。2.2產(chǎn)品品種方面從生產(chǎn)產(chǎn)品工藝特點來分析，產(chǎn)品的多元化和技術(shù)上的多層次性是實行作業(yè)成本法的必要前提。如果企業(yè)產(chǎn)品類別很多，那么就越有可能分配間接費用，而且可以在很大程度上提高操作間接費用的可追溯性，通過大量的制造使產(chǎn)品的成本降低具有很大彈性，可以正確地計算產(chǎn)品成本。制造產(chǎn)品的工藝過程繁雜，按照以往統(tǒng)一的分配標準分配間接費用，會造成產(chǎn)品成本資料的不真實性，同時，由于不同產(chǎn)品所使用的作業(yè)方法不一樣，采用一致的分配標準進行分配，必定會出現(xiàn)分配不公平的問題。作業(yè)成本法針對不相同的作業(yè)，按照各自的作業(yè)成本驅(qū)動因素采用不相同的配比標準，使配比的成果更加有實用性，更能確保成本計算的公允合理。2.3公司規(guī)模方面作業(yè)成本法的使用，需要有準確的成本信息，這就要求企業(yè)具有一定規(guī)模及有一套完整的財務流程。作業(yè)成本法計算出的結(jié)果，如果不被公司領(lǐng)導層重視，那么是沒有存在價值的，筆者計算出正確的結(jié)果是為了給領(lǐng)導層提供更有效的信息，以便進行管理。在計算中，會涉及企業(yè)的各個方面，推廣作業(yè)成本法就需要取得單位領(lǐng)導層的認可和支持，這就要求公司領(lǐng)導層必須有一定層次的文化。2.4外部環(huán)境方面作業(yè)成本法的有效實施，除了企業(yè)和財務人員的努力之外，也需要國家有關(guān)部門給予更多支持，只有得到國家層面的支持，才能更好地推動其有效實施。3案例分析為了使結(jié)論更有說服力，結(jié)合自己的經(jīng)驗計算兩種成本方法下的分配結(jié)果。分配基礎(chǔ)數(shù)據(jù)如下：華妮化妝品有限公司，主要生產(chǎn)洗發(fā)水、沐浴露、護發(fā)素，2022年10月的產(chǎn)量分別為7000升、6700升、9000升，營業(yè)收入分別是7000×60=42萬元、6700×55=36.85萬元、9000×32=28.8萬元，直接人工總計9.8萬元，制造費用總計5.9萬元，直接材料總計24.85萬元，銷售費用2.69萬元，管理費用6.46萬元，財務費用4.3萬元。3.1按傳統(tǒng)成本方法計算傳統(tǒng)成本法下，第一步先按產(chǎn)量來分配銷售費用、管理費用、財務費用，分配金額見表1；第二步計算三種產(chǎn)品的利潤，具體計算見表2。表1分配費用3.2按作業(yè)成本法進行計算第一，確認資源消耗。各項間接資源消耗的管理費用、銷售費用、財務費用分別為6.46萬元、2.69萬元、4.3萬元，總計13.45萬元。第二，劃分作業(yè)中心。分為訂單、調(diào)運、倉儲、結(jié)算作業(yè)。第三，確定資源分配方式。管理費用以人數(shù)為成本驅(qū)動因素計算。其中，訂單處理3人，調(diào)運作業(yè)3人，倉儲作業(yè)3人，結(jié)算作業(yè)2人；銷售費用、財務費用以產(chǎn)量(升)為成本驅(qū)動因素計算。作業(yè)成本法下，按照上面材料的數(shù)據(jù)，筆者按成本驅(qū)動因素可計算出管理費用、銷售費用、財務費用，具體數(shù)據(jù)見表3。第四，計算作業(yè)成本分配率。當月簽訂銷售合同30份，生產(chǎn)量22700升，如果當月采購量銷售量相同，可以求出作業(yè)成本分配率，作業(yè)成本分配率=作業(yè)成本總額/成本驅(qū)動因素數(shù)量，具體數(shù)據(jù)見表4。表4成本分配率第五，根據(jù)各品種成本驅(qū)動因素分配成本。30份訂單中，洗發(fā)水訂單9份，沐浴露訂單9份，護發(fā)素訂單12份。訂單作業(yè)和結(jié)算作業(yè)以訂單份數(shù)確定作業(yè)成本驅(qū)動因素消耗，調(diào)運作業(yè)和倉儲作業(yè)以產(chǎn)量來確定作業(yè)成本驅(qū)動因素消耗，結(jié)合表4中計算的作業(yè)成本分配率可計算出三種產(chǎn)品的作業(yè)，見表5。表5各品種成本驅(qū)動因素分配成本第六，計算利潤。利潤=收入-成本-費用，具體數(shù)據(jù)見表6。表6計算利潤由上述表格數(shù)據(jù)結(jié)果可以看到，按作業(yè)成本法分配的成本費用與按數(shù)量分配的成本費用均有一定的出入，作業(yè)成本法的結(jié)果更加合理科學，按統(tǒng)一的數(shù)目分配的費用不足以正確的體現(xiàn)實際消耗的資源。從品種看，護發(fā)素的生產(chǎn)消耗資源太多，應適當減少護發(fā)素業(yè)務量，增加洗發(fā)水業(yè)務量；從作業(yè)成本法看，非增值作業(yè)有倉儲作業(yè)和調(diào)運作業(yè)，可以盡量減少。4存在問題及應用對策作為先進的成本管理方法之一的作業(yè)成本法，其結(jié)果的準確性可以為公司的領(lǐng)導提供經(jīng)營策劃方面的依據(jù)。雖然目前我國推行作業(yè)成本法依然面臨著各種各樣的問題，但愿經(jīng)過國家及公司的一致不懈的努力，可以使一些公司意識到作業(yè)成本法的必要性，并綜合公司現(xiàn)實的經(jīng)營狀況推進該方法的實行，切實提升公司管理成本的技能，增強企業(yè)市場競爭力。4.1存在的問題4.1.1企業(yè)缺乏現(xiàn)代管理目前我國中微企業(yè)數(shù)量較多，一般小公司都沒有建立健全的現(xiàn)代企業(yè)核算流程，管理不夠全面，過分關(guān)注生產(chǎn)而不重視管理。作業(yè)成本法完善的基礎(chǔ)是，要以完善公司的管理能力及技術(shù)的發(fā)展為要點。4.1.2管理人員不感興趣目前我國作業(yè)成本法還處于摸索階段，企業(yè)財務人員也不太明白這一方法的使用，領(lǐng)導人員一樣不明白該方法的好處所在，對推行作業(yè)成本法沒什么興致。且作業(yè)成本法的推行可能會損害部分人的利益，因為作業(yè)成本可以分析出成本發(fā)生的真正原因，不合理的隱性成本會被顯示出來，所以也可能導致推廣的路程更加不暢。4.1.3財務人員素質(zhì)有待提高作業(yè)成本法是一套既科學又特別復雜的成本計算管理方法，一方面要求財務人員以及相關(guān)人員有會計方面的專業(yè)知識和管理知識，另一方面要求財務人員具有計算機方面的知識。為了培養(yǎng)擁有這樣綜合素質(zhì)的復合型人才，需要經(jīng)過多年的努力。此法只有和公司的管理過程密切結(jié)合，只有和會計的分析核算緊緊相連，才可以真正地落實到企業(yè)實際應用中。4.1.4不易收集整理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)現(xiàn)在好多小公司在管理上并不規(guī)范，又沒有有效的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集方式，且所需要的各種資料又比較雜亂，這等于無形增加了信息處理的煩瑣程度，有效數(shù)據(jù)提取的過程也就增加了大量成本。領(lǐng)導層考慮到收集整理有效數(shù)據(jù)的成本，對推行作業(yè)成本法有所遲疑。4.1.5基礎(chǔ)工作人員缺乏積極性作業(yè)成本法在推行該方法的進程中，需要開設(shè)適合的基礎(chǔ)工作職員的業(yè)績評價體系?？墒?，這種變革與每位工作人員的利益息息相關(guān)，且需要付出很多看不見的努力，企業(yè)也需要增加更多的人力、物力、財力，并要想到盡可能消除員工為難情緒的辦法。否則先進方法的推行依舊會受到不確定因素的影響。4.2應用對策4.2.1提高員工素質(zhì)作業(yè)成本法需要上到公司董事長，下到打掃衛(wèi)生的阿姨一起參與，引導所有人重視成本，培養(yǎng)全體成員的成本管理意識，而且要想辦法讓員工積極地參與到成本的控制與管理中。企業(yè)需要加強責任管理，各方面節(jié)約成本是每位職工都要盡到的任務，以便將成本管理切實落實到每個員工身上。4.2.2提高信息化程度作業(yè)成本法針對的是整個產(chǎn)品生產(chǎn)的全部過程，全部工作過程被科學系統(tǒng)地分解為各個作業(yè)，對這些作業(yè)一一進行分析與計量，計算出相對準確的產(chǎn)品成本，為管理決策者提供有效的會計信息。公司有能力對現(xiàn)有的各種資源進行整合，并提供必要的先決條件，以實施成本操作法。4.2.3建立現(xiàn)代管理體系想要更多避免會計信息無效的情況發(fā)生，作業(yè)成本法提供的信息就越是需要準確，企業(yè)成本方法的核算、內(nèi)部控制的制度流程，乃至國家的法律法規(guī)對會計信息的質(zhì)量都有一定程度的影響，所以建立現(xiàn)代管理體系是保證會計信息真實的必要條