所有者權(quán)益課件

13

所有者權(quán)益上海杉達學院·會計系OWNER’SEQUITYChapter12

級財務會計中

IntermediateAccounting12所有者權(quán)益掌握所有者權(quán)益的構(gòu)成及其相應的經(jīng)濟涵義掌握投入資本和資本公積的會計處理方法掌握股票發(fā)行的會計處理方法理解普通股和優(yōu)先股的性質(zhì)和權(quán)利了解員工認股權(quán)計劃的實施背景與現(xiàn)狀掌握留存收益的會計處理方法學習目的與要求12所有者權(quán)益

重點投入資本變動的會計處理，資本公積的構(gòu)成及其經(jīng)濟涵義，留存收益的性質(zhì)與用途。

難點資本公積的核算。教學重點與難點第一節(jié)投入資本第二節(jié)投入資本的變動第三節(jié)留存收益第一節(jié)投入資本

一、所有者權(quán)益的概述

二、投入資本的會計處理

一、所有者權(quán)益概述（一）概念及特征所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益。

所有者權(quán)益來源：

所有者投入的資本直接計入所有者權(quán)益的利得和損失留存收益10所有者權(quán)益所有者權(quán)益相較于負債

1、所有者權(quán)益不是資源，而是資源中屬于投資人的所有者權(quán)益2、所有權(quán)益的價值相當于資產(chǎn)減去負債后的剩余權(quán)益不具有優(yōu)先性；義務不具有法定償還性；不具有固定性；不具有時間性。10所有者權(quán)益（二）所有者權(quán)益構(gòu)成、確認與計量1.構(gòu)成所有者投入的資本實收資本（股本）或資本公積直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。留存收益盈余公積（法定盈余公積、任意盈余公積）未分配利潤二、投入資本的會計處理（一）定義

《公司法》規(guī)定：企業(yè)申請開業(yè)，必須具備符合國家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營和服務規(guī)模相適應的資金數(shù)額。10所有者權(quán)益

《公司法》對公司注冊資本的最低限額有何規(guī)定？新公司法:有限責任公司注冊資本最低限額為人民幣三萬元。一人的十萬股份有限公司五百萬

（二）投入資本的一般賬務處理

1.賬戶設(shè)置

有限責任公司——實收資本股份有限公司——股本

注：根據(jù)股東分設(shè)明細賬

2.會計分錄

借：銀行存款原材料

應交稅金——應交增值稅（進）*庫存商品固定資產(chǎn)等貸：實收資本（股本）10所有者權(quán)益

（三）有限責任公司實收資本核算

1.國有獨資公司

資產(chǎn)直接由國家授權(quán)投資的機構(gòu)投入投入資產(chǎn)價值=實收資本2.其他有限責任公司

（1）公司設(shè)立時，其核算要求與國有獨資公司基本相同，需按股東分設(shè)明細賬（2）公司存續(xù)期間增加注冊資本

A.法律依據(jù)

B.新股東投入的資產(chǎn)>增加的注冊資本10所有者權(quán)益

為何有此要求？（四）股份有限公司投入資本的核算1、股票發(fā)行方式

注意：不論平價或溢價發(fā)行，其股本應等于企業(yè)的注冊資本（股本=股票面值×股份總數(shù)）。溢價部分應計入資本公積。發(fā)行價格等于股票面值總額發(fā)行價格大于股票面值總額發(fā)行價格小于股票面值總額（我國不允許折價發(fā)行股票）股票發(fā)行方式平價發(fā)行溢價發(fā)行折價發(fā)行2、股份有限公司股本的賬務處理流程圖示說明：①平價發(fā)行②溢價發(fā)行③支付股票股利③①②利潤分配—未分配利潤利潤分配—轉(zhuǎn)作股本的股利股本銀行存款資本公積盈余公積（三）業(yè)務舉例【例13-1】（平價發(fā)行股票）某股份有限公司委托證券公司代理發(fā)行普通股股票1000萬股。每股面值1元，按面值發(fā)行，證券公司按發(fā)行收入的l％收取手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣除。該公司盈余公積賬面余額為100萬元，資本公積為0元。借：銀行存款9900000盈余公積100000貸：股本10000000【例13-2】（溢價發(fā)行股票）某股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股股票1000萬股，每股面值l元。按每股價格1.5元溢價發(fā)行。證券公司按發(fā)行收入的1％收取手續(xù)費，從溢價收入中扣除。借：銀行存款14850000貸：股本10000000資本公積—股本溢價4850000（五）同一控制下的企業(yè)合并的賬務處理1、同一控制下吸收合并和新設(shè)合并借：資產(chǎn)（被合并方賬面價值）資本公積（資本溢價或股本溢價）（不足沖減部分沖減盈余公積和未分配利潤）貸：負債（被合并方賬面價值）資產(chǎn)（合并方非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值）銀行存款股本資本公積（資本溢價或股本溢價）例：A公司于2007年3月10日對同一控股股東控制的全資B公司進行了吸收合并，為進行該項企業(yè)合并，A公司發(fā)行了800萬股普通股（面值1元，市價3.70元）作為對價。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成見表：項目A公司B公司賬面價值賬面價值公允價值銀行存款800200200應收賬款2000300300庫存商品2100700700長期股權(quán)投資9005001000固定資產(chǎn)400014002300資產(chǎn)合計980031004800短期借款500200200應付賬款1200500500長期借款600400400負債合計230011001100股本3500800資本公積1100400盈余公積900300未分配利潤2000500所有者權(quán)益合計750020003700[例13-3]借：銀行存款2000000應收帳款3000000庫存商品7000000長期股權(quán)投資5000000固定資產(chǎn)14000000貸：短期借款2000000應付賬款5000000長期借款4000000股本——普通股8000000資本公積——股本溢價12000000

2、同一控制下控股合并例：A公司于2007年3月10日對同一控股股東控制的全資B公司進行了控股合并，為進行該項企業(yè)合并，A公司發(fā)行了800萬股普通股（面值1元，市價3.70元）作為對價。項目A公司B公司賬面價值賬面價值公允價值銀行存款800200200應收賬款2000300300庫存商品2100700700長期股權(quán)投資9005001000固定資產(chǎn)400014002300資產(chǎn)合計980031004800短期借款500200200應付賬款1200500500長期借款600400400負債合計230011001100股本3500800資本公積1100400盈余公積900300未分配利潤2000500所有者權(quán)益合計750020003700借：長期股權(quán)投資20000000貸：股本8000000資本公積——股本溢價12000000一、認股權(quán)證的會計處理1、認股權(quán)證是一種以設(shè)定價格購買一定數(shù)量普通股股票的期權(quán)。如果認股權(quán)授予公司員工，員工就可以按照合同約定以一定價格購買本公司股票。10所有者權(quán)益第二節(jié)投入資本12所有者權(quán)益2.認股權(quán)證的分類區(qū)別股本權(quán)證1、發(fā)行人2、標的證券備兌權(quán)證3、稀釋效應4、交割形式12所有者權(quán)益3.認股權(quán)證的會計處理1、購入時：借：銀行存款貸：交易性金融負債4454888877###362、到期持有人行權(quán)時：借：銀行存款（行權(quán)時價格）交易性金融負債（賬面價）貸：股本（面值*股數(shù)）資本公積——股本溢價12所有者權(quán)益3.認股權(quán)證的會計處理例：某公司07年4月1日發(fā)行認股權(quán)證30000萬份，發(fā)行價每份0.2元，規(guī)定08年行權(quán)時可按4.35元認購本公司面值為一元的普通股1股，08年4月1日行權(quán)時共行使認股權(quán)證28400萬股。12所有者權(quán)益1、購入時：借：銀行存款60000000貸：交易性金融負債600000004454888877###362、到期持有人行權(quán)時：借：銀行存款（行權(quán)時價格）1235400000交易性金融負債（賬面價）56800000貸：股本（面值*股數(shù)）284000000資本公積——股本溢價10082000003、到期未行權(quán)：借：交易性金融負債333200000

33323200000貸：資本公積——股本溢價33200000

3200000二、員工股權(quán)激勵計劃(以權(quán)益結(jié)算的股份支付）的會計處理10所有者權(quán)益股權(quán)激勵機制是指企業(yè)授予員工部分公司股票或?qū)砣〉霉竟善钡臋?quán)利，從而把企業(yè)經(jīng)營者對企業(yè)的貢獻和利益緊密聯(lián)系在一起的一種激勵措施。典型的股份支付通常涉及四個環(huán)節(jié)：（1）授予；（2）可行權(quán)；（3）行權(quán)；（4）出售。12所有者權(quán)益2.員工股份激勵計劃的分類1、直接向員工支付股票2、股票期權(quán)3、股票增值權(quán)4、限制性股票應按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動。

對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價值計量。企業(yè)應在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計數(shù)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。

3.會計處理10所有者權(quán)益例題05年12月A股份有限公司董事會批準了一項股份支付協(xié)議，規(guī)定，06年1月1日公司向其50名管理人員每人授予1000份股票期權(quán)，管理人員必須從06年1月起連續(xù)服務滿3年，以每股5元購買股票。06年1月1日公司股票公允價12元/股。假設(shè)：第一年2名管理人員離開，估計3年中還會走8人。第二年5名管理人員離開，估計還會有5人離開。第三年3名管理人員離開，剩余40人全部行權(quán)。費用和資本公積計算過程表12-1單位：元年份計算當期費用累計費用20×6（50-10）×1000×12×1/316000016000020×7（50-12）×1000×12×2/3-16000014400030400020×840×1000×12-30400017600048000012所有者權(quán)益3.會計處理06.12.31借：管理費用160000貸：資本公積—其他資本公積160000

07.12.31借：管理費用144000貸：資本公積—其他資本公積144000

09.12.31借：銀行存款200000資本公積—其他資本公積480000貸：股本40000資本公積—資本溢價640000

08.12.31借：管理費用176000貸：資本公積—其他資本公積176000

三、庫存股的會計處理庫存股票指公司已經(jīng)發(fā)行、又因各種原因回到公司手中，但尚未注銷的本公司股票。

核算方法：——面值法——成本法（我國）10所有者權(quán)益我國存在庫存股嗎？上市公司回購股份應該如何處理？10所有者權(quán)益例題

會計處理

以每股10元價格收購本公司股份20000股，面值1元。借：庫存股200000貸：銀行存款200000

10所有者權(quán)益例題

會計處理

假定公司以每股4元價格將收購的股票獎勵給公司員工。等待期內(nèi)已確認公積金500000元。借：銀行存款80000資本公積——其他資本公積500000貸：庫存股200000資本公積——股本溢價38000010所有者權(quán)益例題

會計處理假定公司以每股12元轉(zhuǎn)讓。借：銀行存款240000貸：庫存股200000資本公積——股本溢價4000010所有者權(quán)益例題

會計處理回購的庫存股注銷。借：股本20000資本公積——股本溢價180000貸：庫存股200000

三、減資的會計處理（一）收購本公司股票（即股票回購）方式減資股份有限公司采用收購本公司股票（即股票回購）方式減資時，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分依次減少資本公積、盈余公積和未分配利潤。注意：公司減資的原因有兩種：一是資本過剩而減資；二是企業(yè)發(fā)生嚴重虧損因而需要減資。且減資后的注冊資本不得低于法定的最低限額，并須辦理變更登記。按照法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本時，借記“實收資本”或“股本”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。10所有者權(quán)益被投資企業(yè)投資者1．超過面值回購方式減資的賬務處理流程圖示說明：①收購股票②注銷庫存股銀行存款股本庫存股資本公積盈余公積利潤分配—未分配利潤①②資本公積-股本溢價2．業(yè)務舉例【例13-6】（購回股票減資）某股份有限公司按法定程序以收購本公司股票的方式減少注冊資本500萬元，股票每股面值為1元，共收回普通股500萬股，每股收購款3元，共支付收購價款1500萬元。該公司資本公積賬面余額為500萬元，盈余公積為300萬元，未分配利潤為800萬元。借：庫存股1500萬貸：銀行存款1500萬借：股本500萬資本公積—股本溢價500萬盈余公積300萬利潤分配—未分配利潤200萬貸：庫存股1500萬五、其他資本公積的變動（一）資本公積定義由投資者在實收資本（股本）過程中所發(fā)生的與實收資本（股本）有直接聯(lián)系，但又不能構(gòu)成實收資本的積存資金，以及從其他來源取得屬于所有者享有的資金。10所有者權(quán)益1、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動2、權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動3、與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅費用10所有者權(quán)益（二）資本公積內(nèi)容10所有者權(quán)益例題乙公司07年7月5日購入A公司股票1000000股，每股市價8元，手續(xù)費15200元，記為可供出售金融資產(chǎn)。07年12月31日股票市價13元/股08年1月25日出售股票，售價15.2元/股，支付手續(xù)費30500元。

1、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動3、借：銀行存款15169500資本公積——其他資本公積4984800貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本8015200----公允價值變動4984800投資收益7154300賬務處理1、借：可供出售金融資產(chǎn)—成本8015200貸：銀行存款8015200

2、借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動4984800貸：資本公積——其他資本公積4984800

10所有者權(quán)益2、權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動3、與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅費用第三節(jié)留存收益一、留存收益的概述二、盈余公積三、股利（利潤）分派四、未分配利潤一、留存收益的概述留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累。凈利潤的分配稅后利潤10%10所有者權(quán)益留存收益盈余公積未分配利潤法定盈余公積任意盈余公積未分配利潤的計算期初未分配利潤+本年凈利潤-已分配利潤=期末未分配利潤！10所有者權(quán)益（二）留存收益分配與使用盈余公積彌補虧損和轉(zhuǎn)增資本金未分配利潤留待以后年度進行分配，是企業(yè)實現(xiàn)自我發(fā)展的主要資金來源。二、盈余公積（一）法定盈余公積

（二）任意盈余公積

法定盈余公積按稅后利潤的10%提??；達到注冊資本的50%時可以不再提??；公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應當先用當年利潤彌補虧損。（一）法定盈余公積（二）任意盈余公積

任意盈余公積的計提及其計提比例由企業(yè)自行確定。其形成和支用的會計處理與法定盈余公積相同。（三）盈余公積的提取和使用盈余公積的提?。?）借：利潤分配—提取盈余公積、提取任意盈余公積貸：盈余公積—法定盈余公積、任意盈余公積盈余公積的使用（1）彌補虧損借：盈余公積—法定盈余公積、任意盈余公積

貸：利潤分配—盈余公積補虧（2）轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積—法定盈余公積、任意盈余公積貸：實收資本、股本（3）派送新股借：盈余公積—法定盈余公積、任意盈余公積貸：實收資本、股本（一）現(xiàn)金股利(1)現(xiàn)金股利是指股份有限公司以貨幣形式支付給股東的股利，可以分為優(yōu)先股股利和普通股股利?，F(xiàn)金股利從宣告之日起即形成公司的一項流動負債。股利宣告日股權(quán)登記日股利支付日三、股利（利潤）分派

[例]A公司優(yōu)先股200000股，每股面值20元，普通股800000股，每股面值10元?，F(xiàn)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，優(yōu)先股10%，每股2元，計400000元；普通股10%，每股1元，計800000元。則：（一）現(xiàn)金股利(2)借：利潤分配—應付現(xiàn)金股利1200000貸：應付股利-優(yōu)先股股利800000-普通股股利