所有者權(quán)益課件

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所有者權(quán)益上海杉達(dá)學(xué)院·會(huì)計(jì)系OWNER’SEQUITYChapter12

級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

IntermediateAccounting12所有者權(quán)益掌握所有者權(quán)益的構(gòu)成及其相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)涵義掌握投入資本和資本公積的會(huì)計(jì)處理方法掌握股票發(fā)行的會(huì)計(jì)處理方法理解普通股和優(yōu)先股的性質(zhì)和權(quán)利了解員工認(rèn)股權(quán)計(jì)劃的實(shí)施背景與現(xiàn)狀掌握留存收益的會(huì)計(jì)處理方法學(xué)習(xí)目的與要求12所有者權(quán)益

重點(diǎn)投入資本變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理，資本公積的構(gòu)成及其經(jīng)濟(jì)涵義，留存收益的性質(zhì)與用途。

難點(diǎn)資本公積的核算。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)第一節(jié)投入資本第二節(jié)投入資本的變動(dòng)第三節(jié)留存收益第一節(jié)投入資本

一、所有者權(quán)益的概述

二、投入資本的會(huì)計(jì)處理

一、所有者權(quán)益概述（一）概念及特征所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益。

所有者權(quán)益來(lái)源：

所有者投入的資本直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失留存收益10所有者權(quán)益所有者權(quán)益相較于負(fù)債

1、所有者權(quán)益不是資源，而是資源中屬于投資人的所有者權(quán)益2、所有權(quán)益的價(jià)值相當(dāng)于資產(chǎn)減去負(fù)債后的剩余權(quán)益不具有優(yōu)先性；義務(wù)不具有法定償還性；不具有固定性；不具有時(shí)間性。10所有者權(quán)益（二）所有者權(quán)益構(gòu)成、確認(rèn)與計(jì)量1.構(gòu)成所有者投入的資本實(shí)收資本（股本）或資本公積直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。留存收益盈余公積（法定盈余公積、任意盈余公積）未分配利潤(rùn)二、投入資本的會(huì)計(jì)處理（一）定義

《公司法》規(guī)定：企業(yè)申請(qǐng)開(kāi)業(yè)，必須具備符合國(guó)家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資金數(shù)額。10所有者權(quán)益

《公司法》對(duì)公司注冊(cè)資本的最低限額有何規(guī)定？新公司法:有限責(zé)任公司注冊(cè)資本最低限額為人民幣三萬(wàn)元。一人的十萬(wàn)股份有限公司五百萬(wàn)

（二）投入資本的一般賬務(wù)處理

1.賬戶設(shè)置

有限責(zé)任公司——實(shí)收資本股份有限公司——股本

注：根據(jù)股東分設(shè)明細(xì)賬

2.會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款原材料

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）*庫(kù)存商品固定資產(chǎn)等貸：實(shí)收資本（股本）10所有者權(quán)益

（三）有限責(zé)任公司實(shí)收資本核算

1.國(guó)有獨(dú)資公司

資產(chǎn)直接由國(guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)投入投入資產(chǎn)價(jià)值=實(shí)收資本2.其他有限責(zé)任公司

（1）公司設(shè)立時(shí)，其核算要求與國(guó)有獨(dú)資公司基本相同，需按股東分設(shè)明細(xì)賬（2）公司存續(xù)期間增加注冊(cè)資本

A.法律依據(jù)

B.新股東投入的資產(chǎn)>增加的注冊(cè)資本10所有者權(quán)益

為何有此要求？（四）股份有限公司投入資本的核算1、股票發(fā)行方式

注意：不論平價(jià)或溢價(jià)發(fā)行，其股本應(yīng)等于企業(yè)的注冊(cè)資本（股本=股票面值×股份總數(shù)）。溢價(jià)部分應(yīng)計(jì)入資本公積。發(fā)行價(jià)格等于股票面值總額發(fā)行價(jià)格大于股票面值總額發(fā)行價(jià)格小于股票面值總額（我國(guó)不允許折價(jià)發(fā)行股票）股票發(fā)行方式平價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行2、股份有限公司股本的賬務(wù)處理流程圖示說(shuō)明：①平價(jià)發(fā)行②溢價(jià)發(fā)行③支付股票股利③①②利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)利潤(rùn)分配—轉(zhuǎn)作股本的股利股本銀行存款資本公積盈余公積（三）業(yè)務(wù)舉例【例13-1】（平價(jià)發(fā)行股票）某股份有限公司委托證券公司代理發(fā)行普通股股票1000萬(wàn)股。每股面值1元，按面值發(fā)行，證券公司按發(fā)行收入的l％收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。該公司盈余公積賬面余額為100萬(wàn)元，資本公積為0元。借：銀行存款9900000盈余公積100000貸：股本10000000【例13-2】（溢價(jià)發(fā)行股票）某股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股股票1000萬(wàn)股，每股面值l元。按每股價(jià)格1.5元溢價(jià)發(fā)行。證券公司按發(fā)行收入的1％收取手續(xù)費(fèi)，從溢價(jià)收入中扣除。借：銀行存款14850000貸：股本10000000資本公積—股本溢價(jià)4850000（五）同一控制下的企業(yè)合并的賬務(wù)處理1、同一控制下吸收合并和新設(shè)合并借：資產(chǎn)（被合并方賬面價(jià)值）資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）（不足沖減部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)）貸：負(fù)債（被合并方賬面價(jià)值）資產(chǎn)（合并方非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值）銀行存款股本資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）例：A公司于2007年3月10日對(duì)同一控股股東控制的全資B公司進(jìn)行了吸收合并，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了800萬(wàn)股普通股（面值1元，市價(jià)3.70元）作為對(duì)價(jià)。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成見(jiàn)表：項(xiàng)目A公司B公司賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值銀行存款800200200應(yīng)收賬款2000300300庫(kù)存商品2100700700長(zhǎng)期股權(quán)投資9005001000固定資產(chǎn)400014002300資產(chǎn)合計(jì)980031004800短期借款500200200應(yīng)付賬款1200500500長(zhǎng)期借款600400400負(fù)債合計(jì)230011001100股本3500800資本公積1100400盈余公積900300未分配利潤(rùn)2000500所有者權(quán)益合計(jì)750020003700[例13-3]借：銀行存款2000000應(yīng)收帳款3000000庫(kù)存商品7000000長(zhǎng)期股權(quán)投資5000000固定資產(chǎn)14000000貸：短期借款2000000應(yīng)付賬款5000000長(zhǎng)期借款4000000股本——普通股8000000資本公積——股本溢價(jià)12000000

2、同一控制下控股合并例：A公司于2007年3月10日對(duì)同一控股股東控制的全資B公司進(jìn)行了控股合并，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了800萬(wàn)股普通股（面值1元，市價(jià)3.70元）作為對(duì)價(jià)。項(xiàng)目A公司B公司賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值銀行存款800200200應(yīng)收賬款2000300300庫(kù)存商品2100700700長(zhǎng)期股權(quán)投資9005001000固定資產(chǎn)400014002300資產(chǎn)合計(jì)980031004800短期借款500200200應(yīng)付賬款1200500500長(zhǎng)期借款600400400負(fù)債合計(jì)230011001100股本3500800資本公積1100400盈余公積900300未分配利潤(rùn)2000500所有者權(quán)益合計(jì)750020003700借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20000000貸：股本8000000資本公積——股本溢價(jià)12000000一、認(rèn)股權(quán)證的會(huì)計(jì)處理1、認(rèn)股權(quán)證是一種以設(shè)定價(jià)格購(gòu)買一定數(shù)量普通股股票的期權(quán)。如果認(rèn)股權(quán)授予公司員工，員工就可以按照合同約定以一定價(jià)格購(gòu)買本公司股票。10所有者權(quán)益第二節(jié)投入資本12所有者權(quán)益2.認(rèn)股權(quán)證的分類區(qū)別股本權(quán)證1、發(fā)行人2、標(biāo)的證券備兌權(quán)證3、稀釋效應(yīng)4、交割形式12所有者權(quán)益3.認(rèn)股權(quán)證的會(huì)計(jì)處理1、購(gòu)入時(shí)：借：銀行存款貸：交易性金融負(fù)債4454888877###362、到期持有人行權(quán)時(shí)：借：銀行存款（行權(quán)時(shí)價(jià)格）交易性金融負(fù)債（賬面價(jià)）貸：股本（面值*股數(shù)）資本公積——股本溢價(jià)12所有者權(quán)益3.認(rèn)股權(quán)證的會(huì)計(jì)處理例：某公司07年4月1日發(fā)行認(rèn)股權(quán)證30000萬(wàn)份，發(fā)行價(jià)每份0.2元，規(guī)定08年行權(quán)時(shí)可按4.35元認(rèn)購(gòu)本公司面值為一元的普通股1股，08年4月1日行權(quán)時(shí)共行使認(rèn)股權(quán)證28400萬(wàn)股。12所有者權(quán)益1、購(gòu)入時(shí)：借：銀行存款60000000貸：交易性金融負(fù)債600000004454888877###362、到期持有人行權(quán)時(shí)：借：銀行存款（行權(quán)時(shí)價(jià)格）1235400000交易性金融負(fù)債（賬面價(jià)）56800000貸：股本（面值*股數(shù)）284000000資本公積——股本溢價(jià)10082000003、到期未行權(quán)：借：交易性金融負(fù)債333200000

33323200000貸：資本公積——股本溢價(jià)33200000

3200000二、員工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃(以權(quán)益結(jié)算的股份支付）的會(huì)計(jì)處理10所有者權(quán)益股權(quán)激勵(lì)機(jī)制是指企業(yè)授予員工部分公司股票或?qū)?lái)取得公司股票的權(quán)利，從而把企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)和利益緊密聯(lián)系在一起的一種激勵(lì)措施。典型的股份支付通常涉及四個(gè)環(huán)節(jié)：（1）授予；（2）可行權(quán)；（3）行權(quán)；（4）出售。12所有者權(quán)益2.員工股份激勵(lì)計(jì)劃的分類1、直接向員工支付股票2、股票期權(quán)3、股票增值權(quán)4、限制性股票應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。

對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。

3.會(huì)計(jì)處理10所有者權(quán)益例題05年12月A股份有限公司董事會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議，規(guī)定，06年1月1日公司向其50名管理人員每人授予1000份股票期權(quán)，管理人員必須從06年1月起連續(xù)服務(wù)滿3年，以每股5元購(gòu)買股票。06年1月1日公司股票公允價(jià)12元/股。假設(shè)：第一年2名管理人員離開(kāi)，估計(jì)3年中還會(huì)走8人。第二年5名管理人員離開(kāi)，估計(jì)還會(huì)有5人離開(kāi)。第三年3名管理人員離開(kāi)，剩余40人全部行權(quán)。費(fèi)用和資本公積計(jì)算過(guò)程表12-1單位：元年份計(jì)算當(dāng)期費(fèi)用累計(jì)費(fèi)用20×6（50-10）×1000×12×1/316000016000020×7（50-12）×1000×12×2/3-16000014400030400020×840×1000×12-30400017600048000012所有者權(quán)益3.會(huì)計(jì)處理06.12.31借：管理費(fèi)用160000貸：資本公積—其他資本公積160000

07.12.31借：管理費(fèi)用144000貸：資本公積—其他資本公積144000

09.12.31借：銀行存款200000資本公積—其他資本公積480000貸：股本40000資本公積—資本溢價(jià)640000

08.12.31借：管理費(fèi)用176000貸：資本公積—其他資本公積176000

三、庫(kù)存股的會(huì)計(jì)處理庫(kù)存股票指公司已經(jīng)發(fā)行、又因各種原因回到公司手中，但尚未注銷的本公司股票。

核算方法：——面值法——成本法（我國(guó)）10所有者權(quán)益我國(guó)存在庫(kù)存股嗎？上市公司回購(gòu)股份應(yīng)該如何處理？10所有者權(quán)益例題

會(huì)計(jì)處理

以每股10元價(jià)格收購(gòu)本公司股份20000股，面值1元。借：庫(kù)存股200000貸：銀行存款200000

10所有者權(quán)益例題

會(huì)計(jì)處理

假定公司以每股4元價(jià)格將收購(gòu)的股票獎(jiǎng)勵(lì)給公司員工。等待期內(nèi)已確認(rèn)公積金500000元。借：銀行存款80000資本公積——其他資本公積500000貸：庫(kù)存股200000資本公積——股本溢價(jià)38000010所有者權(quán)益例題

會(huì)計(jì)處理假定公司以每股12元轉(zhuǎn)讓。借：銀行存款240000貸：庫(kù)存股200000資本公積——股本溢價(jià)4000010所有者權(quán)益例題

會(huì)計(jì)處理回購(gòu)的庫(kù)存股注銷。借：股本20000資本公積——股本溢價(jià)180000貸：庫(kù)存股200000

三、減資的會(huì)計(jì)處理（一）收購(gòu)本公司股票（即股票回購(gòu)）方式減資股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票（即股票回購(gòu)）方式減資時(shí)，按注銷股票的面值總額減少股本，購(gòu)回股票支付的價(jià)款超過(guò)面值總額的部分依次減少資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。注意：公司減資的原因有兩種：一是資本過(guò)剩而減資；二是企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損因而需要減資。且減資后的注冊(cè)資本不得低于法定的最低限額，并須辦理變更登記。按照法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本時(shí)，借記“實(shí)收資本”或“股本”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。10所有者權(quán)益被投資企業(yè)投資者1．超過(guò)面值回購(gòu)方式減資的賬務(wù)處理流程圖示說(shuō)明：①收購(gòu)股票②注銷庫(kù)存股銀行存款股本庫(kù)存股資本公積盈余公積利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)①②資本公積-股本溢價(jià)2．業(yè)務(wù)舉例【例13-6】（購(gòu)回股票減資）某股份有限公司按法定程序以收購(gòu)本公司股票的方式減少注冊(cè)資本500萬(wàn)元，股票每股面值為1元，共收回普通股500萬(wàn)股，每股收購(gòu)款3元，共支付收購(gòu)價(jià)款1500萬(wàn)元。該公司資本公積賬面余額為500萬(wàn)元，盈余公積為300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為800萬(wàn)元。借：庫(kù)存股1500萬(wàn)貸：銀行存款1500萬(wàn)借：股本500萬(wàn)資本公積—股本溢價(jià)500萬(wàn)盈余公積300萬(wàn)利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)200萬(wàn)貸：庫(kù)存股1500萬(wàn)五、其他資本公積的變動(dòng)（一）資本公積定義由投資者在實(shí)收資本（股本）過(guò)程中所發(fā)生的與實(shí)收資本（股本）有直接聯(lián)系，但又不能構(gòu)成實(shí)收資本的積存資金，以及從其他來(lái)源取得屬于所有者享有的資金。10所有者權(quán)益1、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)2、權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)3、與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅費(fèi)用10所有者權(quán)益（二）資本公積內(nèi)容10所有者權(quán)益例題乙公司07年7月5日購(gòu)入A公司股票1000000股，每股市價(jià)8元，手續(xù)費(fèi)15200元，記為可供出售金融資產(chǎn)。07年12月31日股票市價(jià)13元/股08年1月25日出售股票，售價(jià)15.2元/股，支付手續(xù)費(fèi)30500元。

1、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)3、借：銀行存款15169500資本公積——其他資本公積4984800貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本8015200----公允價(jià)值變動(dòng)4984800投資收益7154300賬務(wù)處理1、借：可供出售金融資產(chǎn)—成本8015200貸：銀行存款8015200

2、借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)4984800貸：資本公積——其他資本公積4984800

10所有者權(quán)益2、權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)3、與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅費(fèi)用第三節(jié)留存收益一、留存收益的概述二、盈余公積三、股利（利潤(rùn)）分派四、未分配利潤(rùn)一、留存收益的概述留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累。凈利潤(rùn)的分配稅后利潤(rùn)10%10所有者權(quán)益留存收益盈余公積未分配利潤(rùn)法定盈余公積任意盈余公積未分配利潤(rùn)的計(jì)算期初未分配利潤(rùn)+本年凈利潤(rùn)-已分配利潤(rùn)=期末未分配利潤(rùn)！10所有者權(quán)益（二）留存收益分配與使用盈余公積彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本金未分配利潤(rùn)留待以后年度進(jìn)行分配，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我發(fā)展的主要資金來(lái)源。二、盈余公積（一）法定盈余公積

（二）任意盈余公積

法定盈余公積按稅后利潤(rùn)的10%提?。贿_(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提?。还镜姆ǘüe金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。（一）法定盈余公積（二）任意盈余公積

任意盈余公積的計(jì)提及其計(jì)提比例由企業(yè)自行確定。其形成和支用的會(huì)計(jì)處理與法定盈余公積相同。（三）盈余公積的提取和使用盈余公積的提?。?）借：利潤(rùn)分配—提取盈余公積、提取任意盈余公積貸：盈余公積—法定盈余公積、任意盈余公積盈余公積的使用（1）彌補(bǔ)虧損借：盈余公積—法定盈余公積、任意盈余公積

貸：利潤(rùn)分配—盈余公積補(bǔ)虧（2）轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積—法定盈余公積、任意盈余公積貸：實(shí)收資本、股本（3）派送新股借：盈余公積—法定盈余公積、任意盈余公積貸：實(shí)收資本、股本（一）現(xiàn)金股利(1)現(xiàn)金股利是指股份有限公司以貨幣形式支付給股東的股利，可以分為優(yōu)先股股利和普通股股利。現(xiàn)金股利從宣告之日起即形成公司的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。股利宣告日股權(quán)登記日股利支付日三、股利（利潤(rùn)）分派

[例]A公司優(yōu)先股200000股，每股面值20元，普通股800000股，每股面值10元?，F(xiàn)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，優(yōu)先股10%，每股2元，計(jì)400000元；普通股10%，每股1元，計(jì)800000元。則：（一）現(xiàn)金股利(2)借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利1200000貸：應(yīng)付股利-優(yōu)先股股利800000-普通股股利