《企業(yè)財務會計》 課件 學習情境6 在建工程及固定資產(chǎn)業(yè)務核算

學習情境6在建工程及固定資產(chǎn)業(yè)務核算企業(yè)財務會計重慶財經(jīng)職業(yè)學院邱金平01在建工程核算

02固定資產(chǎn)核算目錄學習目標知識目標1.了解在建工程業(yè)務的種類；2.理解固定資產(chǎn)折舊計提的原理；3.理解固定資產(chǎn)減值準備的測試方法；4.掌握固定資產(chǎn)折舊的計算方法。能力目標1.能識別和審核在建工程及固定資產(chǎn)相關的業(yè)務單據(jù)；

2.會根據(jù)在建工程及固定資產(chǎn)業(yè)務相關的原始憑證編制記賬憑證。素養(yǎng)目標1.通過在建工程相關知識學習，培養(yǎng)具備專注、創(chuàng)新的大國工匠精神；

2.通過固定資產(chǎn)購置相關知識學習，培養(yǎng)具備資產(chǎn)配置的長期規(guī)劃意識；

3.通過在建工程和固定資產(chǎn)相關知識學習，培養(yǎng)具備建設美麗中國的民族使命感。工作任務工作任務一自營工程的會計核算工作任務一工作任務三工作任務四工作任務五出包工程的會計核算在建工程期末計價的會計核算固定資產(chǎn)取得的會計核算固定資產(chǎn)折舊的會計核算工作任務六對固定資產(chǎn)折舊額進行計算工作任務七工作任務八工作任務九固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計核算固定資產(chǎn)處置的會計核算固定資產(chǎn)清查的會計核算6.1在建工程核算

永通機械制造公司因生產(chǎn)經(jīng)營需要，決定自行建造一幢廠房，工期自2021年1月1日至2022年6月30日。財務部門應如何對其進行核算？情景業(yè)務在建工程范圍6.1在建工程核算在建工程，包括固定資產(chǎn)新建、安裝、改擴建和大修理等工程業(yè)務。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應當按照建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)工程達到預定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”賬戶轉入此賬戶。在建工程按工程項目設置明細核算，工程建造期間發(fā)生可直接歸屬某項工程的成本直接計入相應明細賬戶。6.1在建工程核算想一想

永通機械制造公司于2022年7月發(fā)生4筆業(yè)務：①購入需要安裝的機械設備一臺，安裝是該機械設備正常使用的必要程序，安裝時間是3個月，預計發(fā)生相關費用200

000元；②對生產(chǎn)線進行更新改造，改造后將大幅提升產(chǎn)品生產(chǎn)質量；③以出包方式建造一幢廠房；④對公司生產(chǎn)設施進行日常維修保養(yǎng)。

請想一想永通機械制造公司上述業(yè)務都屬于在建工程業(yè)務嗎？會計與中國經(jīng)濟6.1在建工程核算中國基礎設施工程

近年來我國基礎設施建設以一年建造一個法國的速度瘋狂展開。俗話說要想富先修路，道路為基礎設施建設中的重中之重。1988年中國建設了自己的第一條高速公路，此后的30多年時間，中國的高速公路呈里程爆發(fā)式增長，超過美國、加拿大一躍成為世界第一。中國的建造者們將路網(wǎng)鋪到幾乎所有村莊，更建成世界規(guī)模最大的高速公路系統(tǒng)和高鐵網(wǎng)絡，將整個中國變成龐大的一日經(jīng)濟圈。不僅如此，中國也將鐵路技術帶到了國外，中非鐵路、蒙內(nèi)鐵路、匈塞鐵路…中國的技術人員以嚴謹、細致、創(chuàng)新的工匠精神克服一個個技術壁壘，把一條條線路帶到千家萬戶的門前，給人們的出行帶來新的便利，更為世界經(jīng)濟的發(fā)展提供強勁的動力。啟示：經(jīng)濟起飛離不開基礎設施建設的助推，基礎設施作為經(jīng)濟社會發(fā)展的基礎和必備條件，為經(jīng)濟高速增長奠定了堅實的基礎。中國基礎設施建設在促進全國經(jīng)濟社會持續(xù)快速增長的同時，也為世界其他國家?guī)チ思夹g與便利，促進世界共同體共同發(fā)展與進步，這在一定程度上體現(xiàn)了中國在世界經(jīng)濟體中的大國風范、民族自信，也體現(xiàn)了中國人民不畏艱難、勇于攀登、專注、創(chuàng)新的大國工匠精神。6.1在建工程核算在建工程的核算6.1在建工程核算自營工程的核算自營工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。在建工程的核算6.1在建工程核算自營工程的核算1購入工程物資時，按增值稅專用發(fā)票上注明的價款，借記“工程物資”賬戶；按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”賬戶，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”“應付賬款”等賬戶。2領用工程物資時，借記“在建工程”賬戶，貸記“工程物資”賬戶。3在建工程領用本企業(yè)原材料時，借記“在建工程”賬戶，貸記“原材料”等賬戶。在建工程的核算6.1在建工程核算自營工程的核算4在建工程領用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時，借記“在建工程”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。5自營工程發(fā)生的其他費用(如分配工程人員薪酬等)，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”“應付職工薪酬”等賬戶。6自營工程達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。6.1在建工程核算【活動6-1】2022年3月1日，永通機械制造公司為方便職工就餐，決定自行建造一處500平方米的職工餐廳。3月8日，從美菱有限公司購入一批工程物資水泥，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為400

000元，增值稅稅額為52

000元，物資已驗收入庫，款項以銀行存款支付。6.1在建工程核算借：工程物資—水泥

400

000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）52

000貸：銀行存款—工商銀行存款

452

0006.1在建工程核算【活動6-2】承【活動6-1】，2022年3月10日，基建部領用水泥400

000元。6.1在建工程核算借：在建工程—職工餐廳400

000貸：工程物資—水泥

400

0006.1在建工程核算【活動6-3】承【活動6-1】和【活動6-2】，2022年4月30日，基建部應付工程人員職工薪酬為50

000元。6.1在建工程核算借：在建工程—職工餐廳50

000貸：應付職工薪酬50

0006.1在建工程核算【活動6-4】承【活動6-1】至【活動6-3】，2022年4月30日，職工餐廳工程項目完工并達到預定可使用狀態(tài)。6.1在建工程核算借：固定資產(chǎn)—職工餐廳450

000

貸：在建工程—職工餐廳450

000在建工程的核算6.1在建工程核算出包工程的核算出包工程是指企業(yè)通過招標方式將工程項目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進行的固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出主要由建造承包商核算，在這種方式下，“在建工程”賬戶主要是反映企業(yè)與建造承包商辦理工程價款結算的情況，企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”賬戶核算。在建工程的核算6.1在建工程核算出包工程的核算1企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向建造承包商結算進度款，并由對方開具增值稅專用發(fā)票，按增值稅專用發(fā)票上注明的價款，借記“在建工程”賬戶；按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”賬戶；按實際支付的金額，貸記“銀行存款”賬戶。2工程達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。6.1在建工程核算【活動6-5】2022年1月1日，永通機械制造公司將6號廠房的建造工程出包給康泰建筑公司（增值稅一般納稅人）承建，按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向康泰建筑公司結算進度款并取得康泰建筑公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明工程款600

000元，增值稅稅額54

000元。6.1在建工程核算借：在建工程—6號廠房600

000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）54

000貸：銀行存款—工商銀行存款654

0006.1在建工程核算【活動6-6】承【活動6-5】，2022年7月1日，工程完工后，收到康泰建筑公司有關工程結算單據(jù)和增值稅專用發(fā)票，補付工程款并取得康泰建筑公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明工程款400

000元，增值稅稅額36

000元。6.1在建工程核算借：在建工程—6號廠房

400

000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）36

000貸：銀行存款—工商銀行存款

436

0006.1在建工程核算【活動6-7】承【活動6-5】和【活動6-6】，2022年7月1日，工程完工并達到預定可使用狀態(tài)。6.1在建工程核算借：固定資產(chǎn)—6號廠房1

000

000貸：在建工程—6號廠房1

000

000在建工程的核算6.1在建工程核算在建工程期末計價的核算企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對在建工程進行全面檢查，如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值，應當計提減值準備。存在下列一項或若干項情況的，應當計提在建工程減值準備：（1）長期停建并且預計在未來3年內(nèi)不會重新開工的在建工程；（2）所建項目無論在性能上，還是在技術上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益具有很大的不確定性；（3）其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。在建工程的核算6.1在建工程核算在建工程期末計價的核算企業(yè)應當設置“在建工程減值準備”賬戶，用來核算企業(yè)提取的在建工程減值準備。企業(yè)發(fā)生在建工程減值時，借記“資產(chǎn)減值損失—計提在建工程減值準備”賬戶，貸記“在建工程減值準備”賬戶。6.1在建工程核算想一想

如果已計提減值準備的在建工程價值又得以恢復，原來計提的減值準備還能不能轉回？6.1在建工程核算2022年5月6日，永通機械制造公司從略盈醫(yī)療設備有限公司購入一臺需要安裝的龍門吊，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200,000元，增值稅稅額為26,000元，用銀行存款；2022年5月30日，安裝完畢，支付安裝費并取得增值稅專用發(fā)票，注明安裝費40,000元，稅率9%,增值稅稅額3,600元；2022年5月31日，轉為固定資產(chǎn)?！疽蟆繉τ劳C械制造公司在建工程相關業(yè)務進行處理。做一做6.1在建工程核算情境業(yè)務

永通機械制造公司因生產(chǎn)經(jīng)營需要，決定自行建造一幢廠房，工期自2021年1月1日至2022年6月30日。財務部門應如何對其進行核算？情景業(yè)務解析：永通機械制造公司自行建造廠房周期較長，因此，在廠房建設期間發(fā)生的支出均先通過“在建工程”及其明細賬戶核算，待廠房2022年6月30日達到預定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”賬戶轉入“固定資產(chǎn)”賬戶。6.2固定資產(chǎn)核算

2022年11月30日，永通機械制造公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設備，預計使用年限10年，預計凈殘值率為5%，采用年限平均法計提折舊，公司每年對設備進行日常維修保養(yǎng)，財務部門應如何對其進行核算？情景業(yè)務固定資產(chǎn)概念6.2固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有；（2）使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)應具備以下兩個特征：第一，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的，是為了生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理的需要。這一特征是固定資產(chǎn)區(qū)別于存貨等流動資產(chǎn)的重要標志。第二，企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長，使用壽命一般超過一個會計年度。固定資產(chǎn)分類6.2固定資產(chǎn)核算生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途分類按使用情況分類未使用固定資產(chǎn)使用中固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)按所有權分類按經(jīng)濟用途和使用情況等綜合分類生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)已經(jīng)估價單獨入賬的土地租入固定資產(chǎn)6.2固定資產(chǎn)核算想一想

2022年12月，永通機械制造公司經(jīng)盤點有以下部分資產(chǎn)：①浮式起重機20臺；②門座起重機8臺；③生產(chǎn)廠房3幢；④辦公樓1幢；⑤經(jīng)營租賃方式下租出的生產(chǎn)設備5套。請想一想永通機械制造公司應該如何對上述資產(chǎn)進行分類管理？固定資產(chǎn)取得的核算固定資產(chǎn)取得的核算6.2固定資產(chǎn)核算購入不需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)作為一般納稅人，購入不需要安裝的固定資產(chǎn)時，應按支付的購買價款、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”賬戶；取得增值稅專用發(fā)票、海關完稅證明或公路發(fā)票等增值稅扣稅憑證，并經(jīng)稅務機關認證可以抵扣的，應按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”賬戶；按實付或應付款項，貸記“銀行存款”“應付賬款”等賬戶。固定資產(chǎn)取得的核算固定資產(chǎn)取得的核算6.2固定資產(chǎn)核算購入需要安裝的固定資產(chǎn)1企業(yè)作為一般納稅人，購入需要安裝的固定資產(chǎn)時，應在購入固定資產(chǎn)取得成本的基礎上加上安裝調(diào)試成本作為入賬成本。按照購入需安裝固定資產(chǎn)的取得成本，借記“在建工程”賬戶；按購入固定資產(chǎn)時可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”賬戶；按實付或應付款項，貸記“銀行存款”“應付賬款”等賬戶。在建工程的核算6.2固定資產(chǎn)核算2按照發(fā)生的安裝調(diào)試成本，借記“在建工程”賬戶；按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”賬戶；按實際支付款項，貸記“銀行存款”等賬戶。3耗用本單位材料或人工的，按應承擔的成本金額，借記“在建工程”賬戶，貸記“原材料”“應付職工薪酬”等賬戶。4安裝完成達到預定可使用狀態(tài)時，由“在建工程”賬戶轉入“固定資產(chǎn)”賬戶，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。固定資產(chǎn)取得的核算購入需要安裝的固定資產(chǎn)在建工程的核算6.2固定資產(chǎn)核算5企業(yè)作為小規(guī)模納稅人，購入固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額應計入固定資產(chǎn)成本,借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”賬戶，不通過“應交稅費—應交增值稅”賬戶核算。固定資產(chǎn)取得的核算購入需要安裝的固定資產(chǎn)6企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。6.2固定資產(chǎn)核算【活動6-8】2022年7月28日，永通機械制造公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的R型升降機，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為8

000

000元，增值稅稅額為1

040

000元，款項以銀行存款支付。6.2固定資產(chǎn)核算借：固定資產(chǎn)—R型升降機

8

000

000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）1

040

000

貸：銀行存款—工商銀行存款

9

040

000固定資產(chǎn)折舊的核算6.2固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)折舊：指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應計折舊額：是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預計凈殘值后的金額，已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。固定資產(chǎn)折舊的核算6.2固定資產(chǎn)核算WSOT預計凈殘值固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)使用壽命影響固定資產(chǎn)折舊的主要因素固定資產(chǎn)折舊的核算6.2固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)折舊的計算方法1.年限平均法年折舊率=（1-預計凈殘值率）÷預計使用壽命（年）×100%（6-1）月折舊率=年折舊率÷12

（6-2）月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率

（6-3）固定資產(chǎn)折舊的核算6.2固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)折舊的計算方法2.工作量法

某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額

（6-5）固定資產(chǎn)折舊的核算6.2固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)折舊的計算方法3.雙倍余額遞減法年折舊率=2÷預計使用壽命×100%

（6-6）年折舊額=每個折舊年度年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率（6-7）月折舊額=年折舊額÷12

（6-8）固定資產(chǎn)賬面凈值=期初固定資產(chǎn)賬面原值-已提累計折舊（6-9）固定資產(chǎn)折舊的核算6.2固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)折舊的計算方法4.年數(shù)總和法年折舊率=尚可使用年限÷預計使用壽命的年數(shù)總和×100%（6-11）年折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值）×年折舊率

（6-12）月折舊額=年折舊額÷12

（6-13）固定資產(chǎn)折舊的核算6.2固定資產(chǎn)核算企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時借：在建工程

制造費用

管理費用

銷售費用

其他業(yè)務成本

貸：累計折舊6.2固定資產(chǎn)核算【活動6-9】2022年8月31日，永通機械制造公司計提本月份固定資產(chǎn)折舊33

000元，其中生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)折舊23

000元，行政管理部門用固定資產(chǎn)折舊8

050元，銷售部門用固定資產(chǎn)折舊1

950元。6.2固定資產(chǎn)核算借：制造費用—折舊費23

000

管理費用—折舊費8

050

銷售費用—折舊費1

950貸：累計折舊

33

0006.2固定資產(chǎn)核算2021年12月28日，永通機械制造公司購入一臺鉆床，原價為1,000,000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5%。【要求】分別用年限平均法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法計算該項固定資產(chǎn)每年應計提的折舊額。做一做固定資產(chǎn)的后續(xù)支出：指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產(chǎn)的更新改造、修理等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除；不滿足固定資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出，應當在發(fā)生時計入當期損益。固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算6.2

固定資產(chǎn)核算在建工程的核算6.2固定資產(chǎn)核算1固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)應將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉入在建工程，借記“在建工程”“累計折舊”“固定資產(chǎn)減值準備”等賬戶，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。2發(fā)生可資本化后續(xù)支出時，借記“在建工程”賬戶，發(fā)生后續(xù)支出取得增值稅專用發(fā)票的，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”賬戶，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等賬戶。3發(fā)生后續(xù)支出的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算資本化后續(xù)支出的核算在建工程的核算6.2固定資產(chǎn)核算1企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門的固定資產(chǎn)發(fā)生不可資本化后續(xù)支出，如固定資產(chǎn)日常修理費用及其可抵扣的增值稅進項稅額，借記“管理費用”“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。2企業(yè)專設銷售機構的固定資產(chǎn)發(fā)生不可資本化的后續(xù)支出，如固定資產(chǎn)日常修理費用及其可抵扣的增值稅進項稅額，借記“銷售費用”“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算費用化后續(xù)支出的核算6.2固定資產(chǎn)核算想一想

固定資產(chǎn)在更新、改造期間和改造完成后的折舊應如何處理？6.2固定資產(chǎn)核算【活動6-10】2022年11月25日，永通機械制造公司對生產(chǎn)車間使用的設備進行日常修理，發(fā)生維修費并取得增值稅專用發(fā)票，注明修理費30

000元，增值稅稅額3

900元，款項以銀行存款支付。6.2固定資產(chǎn)核算借：管理費用—修理費

30

000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）3

900

貸：銀行存款—工商銀行存款33

900固定資產(chǎn)處置：即固定資產(chǎn)的終止確認，包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可能將不適用或不需用的固定資產(chǎn)對外出售轉讓，或因磨損、技術進步等原因對固定資產(chǎn)進行報廢，或因遭受自然災害而對毀損的固定資產(chǎn)進行處理。對于上述事項在進行會計處理時，應當按照規(guī)定程序辦理有關手續(xù)，結轉固定資產(chǎn)的賬面價值，計算有關的清理收入、清理費用及殘料價值等，清理完畢，結轉固定資產(chǎn)清理損益。固定資產(chǎn)處置的核算6.2

固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)處置的核算6.2

固定資產(chǎn)核算1.固定資產(chǎn)轉入清理借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)2.結算清理費用等借：固定資產(chǎn)清理

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款3.收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）殘料入庫：借：原材料

貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)處置的核算6.2

固定資產(chǎn)核算4.確認應收責任單位（或個人）賠償損失借：其他應收款

貸：固定資產(chǎn)清理5.結轉清理凈損益（1）屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間報廢清理產(chǎn)生的處理凈損失借：營業(yè)外支出—非流動資產(chǎn)處置損失

營業(yè)外支出—非常損失（非正常原因）

貸：固定資產(chǎn)清理（2）若為凈收益借：固定資產(chǎn)清理

貸營業(yè)外收入—非流動資產(chǎn)處置利得（3）因出售、轉讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失A.凈損失借：資產(chǎn)處置損益

貸：固定資產(chǎn)清理

B.凈收益借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益6.2固定資產(chǎn)核算【活動6-11】2022年11月6日，永通機械制造公司由于性能等原因決定提前報廢一臺H型升降機,原價為900

000元，已計提折舊684

000元，未計提減值準備。6.2固定資產(chǎn)核算借：固定資產(chǎn)清理216

000

累計折舊

684

000貸：固定資產(chǎn)—H型升降機900

0006.2固定資產(chǎn)核算【活動6-12】承【活動6-11】，2022年11月8日，以銀行存款支付給宏興裝修公司清理費，取得增值稅專用發(fā)票，注明清理費1

500元，增值稅稅額90元。6.2固定資產(chǎn)核算借：固定資產(chǎn)清理

1

500應交稅費—應交增值稅（進項稅額）90貸：銀行存款—工商銀行存款

1

5906.2固定資產(chǎn)核算【活動6-13】承【活動6-11】和【活動6-12】，2022年11月11日，將報廢的H型升降機出售給北京圣潔電器安裝維修公司，開出增值稅專用發(fā)票，注明價款100

000元，增值稅稅額13

000元。6.2固定資產(chǎn)核算借：銀行存款—工商銀行存款113

000

貸：固定資產(chǎn)清理

100

000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）13

0006.2固定資產(chǎn)核算【活動6-14】承【活動6-11】至【活動6-13】，2022年11月12日，結轉清理H型升降機后的凈損失117

500元。6.2固定資產(chǎn)核算借：營業(yè)外支出—非流動資產(chǎn)處置損失117500

貸：固定資產(chǎn)清理

117500企業(yè)應當定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應當填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應當及時查明原因，并按照規(guī)定程序報批處理。固定資產(chǎn)清查的核算6.2

固定資產(chǎn)核算6.2固定資產(chǎn)核算企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，根據(jù)《企業(yè)會計準則第28號—會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定，應當作為重要的前期差錯進行會計處理。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權限報經(jīng)批準處理前，應先通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。6.2固定資產(chǎn)核算1.盤盈的固定資產(chǎn)，按照重置成本入賬借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整2.由于以前年度損益調(diào)整而增加的所得稅費用借：以前年度損益調(diào)整

貸：應交稅費—應交所得稅3.將以前年度損益調(diào)整余額轉入留存收益借：以前年度損益調(diào)整

貸：盈余公積

利潤分配—未分配利潤6.2固定資產(chǎn)核算1.盤虧的固定資產(chǎn)，按照賬面價值入賬借：待處理財產(chǎn)損溢

累計折舊固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)2.按照管理權限報經(jīng)批準后處理借：其他應收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）

營業(yè)外支出—盤虧損失

貸：待處理財產(chǎn)損溢6.2固定資產(chǎn)核算【活動6-15】2022年1月4日，永通機械制造公司在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)，2020年12月購入的一臺鉆床尚未入賬，重置成本為300

000元。假定公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮相關稅費及其他因素的影響。6.2固定資產(chǎn)核算借：固定資產(chǎn)—鉆床300

000貸：以前年度損益調(diào)整300

000借：以前年度損益調(diào)整300

000貸：盈余公積30

000利潤分配—未分配利潤270

000固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應當將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，借記“資產(chǎn)減值損失—固定資產(chǎn)減值損失”賬戶，同時，計提相應的資產(chǎn)減值準備，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶。根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。固定資產(chǎn)減值的核算6.2

固定資產(chǎn)核算6.2固定資產(chǎn)核算【活動6-16】2022年12月31日，永通機械制造公司L生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象。經(jīng)計算，該生產(chǎn)線的可收回金額合計為2

240

000元，賬面原值為2

600

000元，已計提折舊290

000元，以前年度未對該生產(chǎn)線計提過減值準備。6.2固定資產(chǎn)核算借：資產(chǎn)減值損失—固定資產(chǎn)減值損失70

000貸：固定資產(chǎn)減值準備

70

0006.2固定資產(chǎn)核算

2022年11月30日，永通機械制造公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設備，預計使用年限10年，預計凈殘值率為5%，采用年限平均法計提折舊，公司每年對設備進行日常維修保養(yǎng)，財務部門應如何對其進行核算？解析：永通機械制造公司購入設備時，因不需要安裝即可投入使用，購入時通過“固定資產(chǎn)”賬戶進行核算；該設備應自投入使用后的次月（即2022年12月）起按照年限平均法計提折舊，折舊費用按照資產(chǎn)使用部門借方通過相應的成本費用類賬戶核算，貸方通過“累計折舊”賬戶核算；每年的日常維修保養(yǎng)費通過“管理費用”賬戶核算。情景業(yè)務力學篤行在建工程及固定資產(chǎn)業(yè)務核算

在第二課堂中，建議同學們走進中國建設集團公司，觀摩我國基礎設施的變化歷程，了解從基礎建設層面反映的國家對民生工程的重點與規(guī)劃，以及國家富強帶給國人的民族自豪感和榮譽感。小結在建工程與