注冊會計師審計風(fēng)險的防范措施

PAGE中文摘要注冊會計師作為外部的中介性審計，審計工作的主體是人,因此過程中的主觀判斷是必不可少的，審計風(fēng)險也因此不可避免。近年頻繁出現(xiàn)的資本市場審計失敗事件，繼續(xù)削弱市場信心。面對復(fù)雜的審計項目，注冊會計師是否能夠?qū)徲嬶L(fēng)險控制在可接受的水平，是一個亟待進(jìn)一步探討的問題。本文將從各個角度探討注冊會計師審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，并對注冊會計師審計風(fēng)險如何加以防范進(jìn)行研究。本文首先介紹了審計風(fēng)險的定義、特點以及現(xiàn)代審計風(fēng)險模型，隨后從會計師事務(wù)所內(nèi)部因素、被審計單位因素、會計師事務(wù)所外部環(huán)境三個大類別分別進(jìn)行了對風(fēng)險的成因分析。相對應(yīng)地，本文提出想要防范風(fēng)險，先要識別風(fēng)險，并針對三個類別分別提出改革審計收費(fèi)制度以防范重大錯報風(fēng)險，提高注冊會計師的綜合素質(zhì)，完善注冊會計師審計相關(guān)法律制度，優(yōu)化注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境等防范措施。我希望這項研究的結(jié)果能對其他專業(yè)有所幫助。關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；注冊會計師；原因；風(fēng)險識別；防范措施

目錄TOC\o"1-3"\h\u19722一、緒論 113854（一）研究背景 130669（二）研究意義 16894二、注冊會計師審計風(fēng)險形成的原因 27213（一）會計師事務(wù)所內(nèi)部的因素 2120231．審計人員綜合素質(zhì)有待提高 2285962．注冊會計師事務(wù)所獨(dú)立性、企業(yè)文化對審計風(fēng)險的影響 2194883．事務(wù)所成本控制對審計風(fēng)險的影響 232035（二）被審計者單位的因素 3288521．被審計單位業(yè)績造假與內(nèi)部舞弊 3137972．被審計單位本身存在的隱患 311158（三）會計師事務(wù)所外部環(huán)境的因素 4194351．審計市場惡性競爭使審計風(fēng)險增大 4130912．注冊會計師執(zhí)業(yè)的困局 4326463．審計方面的法律體系不夠完善 417452三、注冊會計師審計風(fēng)險的防范措施 510494（一）審計者角度出發(fā) 545201．審計風(fēng)險的識別 5173992．審慎選擇被審計單位并強(qiáng)化質(zhì)量控制 548813．提高審計人員的獨(dú)立性及綜合素質(zhì) 513026（二）從被審計者角度出發(fā) 611909（三）外部環(huán)境角度出發(fā) 6253521．優(yōu)化注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境，完善相關(guān)法律制度 6258962．改革審計收費(fèi)制度 732252四、結(jié)論 錯誤!未定義書簽。7000參考文獻(xiàn) 錯誤!未定義書簽。31594后記 錯誤!未定義書簽。PAGE12緒論研究背景近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)市場不斷的嘗試與發(fā)展,股份制經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分迅速。會計師事務(wù)所作為一類中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，主要為市場經(jīng)濟(jì)和社會提供審計相關(guān)的服務(wù)，這極大地推進(jìn)了市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在公眾眼中，注冊會計師的公信力同時也應(yīng)不斷提升，他們對會計師事務(wù)所的要求也越來越高。隨著法律逐步完善的進(jìn)程,理論上只要審計程序執(zhí)行到位，注冊會計師就不承擔(dān)責(zé)任。然而，21世紀(jì)以來，由于審計風(fēng)險的不可避免與審計失誤，依然可以看到愈多資深的會計師和事務(wù)所由于審計過程中存在錯誤而被告到法院，招致處罰,甚至部分注冊會計師證書被吊銷，美國安然事件、銀廣夏事件、“綠大地造假”、萬福生科虛報利潤等類似的事件層出不窮。這一系列的審計失敗對整個行業(yè)來說是消極的，已經(jīng)引起了社會的警惕，將降低注冊會計師在公眾眼中的可信度，審計的有效性面臨著嚴(yán)重的信任危機(jī)。但從另一個角度來看，這也是一個機(jī)會，使得我們更去關(guān)注注冊會計師行業(yè)和審計風(fēng)險。我國審計事業(yè)的發(fā)展并不完善，這是整個審計行業(yè)學(xué)習(xí)的機(jī)會。近年來,我國經(jīng)濟(jì)步入放慢的新常態(tài)，隨之,會計師事務(wù)所如何進(jìn)行有效降低和防范審計風(fēng)險、提高審計實務(wù)質(zhì)量、加強(qiáng)事務(wù)所自身建設(shè)，從而促進(jìn)審計行業(yè)的健康發(fā)展，是整個注冊會計師行業(yè)亟待解決的問題。研究意義在人類社會不斷向前進(jìn)步的歷史進(jìn)程中，隨著私有制的出現(xiàn)，商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，產(chǎn)生了記賬的需要。隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)、管理權(quán)分離，經(jīng)濟(jì)發(fā)展全球化，投資主體多元化，經(jīng)濟(jì)活動的參與者為確保各自的利益，除了內(nèi)部審計外，更需要外部獨(dú)立的第三方對記賬過程和結(jié)果進(jìn)行審計監(jiān)督和鑒證。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中，一般審計者為注冊會計師，被審計者為企業(yè)、單位及其他各種經(jīng)濟(jì)組織，如果被審計者的財務(wù)報告是完美無缺的，內(nèi)控機(jī)制和經(jīng)營管理非常完善，能夠真實充分呈現(xiàn)一個公司的原貌，不會給財務(wù)報告的使用者造成誤導(dǎo)，投資者也能夠非常信任，完全放心地把錢交給他們，那么，審計就失去了存在的價值，自然更不會存在審計風(fēng)險的問題。但現(xiàn)實告訴我們，審計風(fēng)險不但客觀存在，而且呈現(xiàn)高發(fā)狀態(tài)，給審計者與信息使用者造成巨大損失，所以審計隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展越來越重要了，審計風(fēng)險無法徹底清除，只能控制在合理的范圍，以期將可能造成損失控制在最小范圍內(nèi)，因此，研究審計風(fēng)險發(fā)生的規(guī)律與審計風(fēng)險控制的方法，是一件非常有意義的事情。本文從注冊會計師審計風(fēng)險的角度，探討了審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，指出了目前存在的缺陷，并提出了相應(yīng)的對策，旨在通過案例分析，為一般問題提供一些有用的對策和建議，從而為注冊會計師規(guī)范審計行為，避免職業(yè)陷阱，降低審計風(fēng)險提供一定的實踐建議。此外，豐富對審計風(fēng)險相關(guān)問題的研究有利于一定程度上恢復(fù)許多財務(wù)報表使用者對注冊會計師行業(yè)的信心，并加快資本市場的健康運(yùn)行，對進(jìn)一步降低會計師所面臨的風(fēng)險具有重要意義。注冊會計師審計風(fēng)險形成的原因會計師事務(wù)所內(nèi)部的因素審計人員綜合素質(zhì)有待提高注冊會計師本身就是一種職業(yè)，根據(jù)亞當(dāng)斯密“理性人”的這一基本經(jīng)濟(jì)學(xué)假設(shè)，可以認(rèn)為其根本目的是追求自身的經(jīng)濟(jì)利益最大化，這種心態(tài)很大程度上無疑會影響到會計師開展工作的判斷，從而加大了檢查風(fēng)險。檢查風(fēng)險直接影響審計人員的工作質(zhì)量，因此更需要其樹立其職業(yè)道德與價值觀。其次，注冊會計師個人獨(dú)立性如果無法得到保證，審計風(fēng)險也毫無疑問也不能得到有效控制，這是審計工作開始的前提。另外，注冊會計師個人業(yè)務(wù)技能如果不足以支撐審計工作的開展，可能導(dǎo)致工作中出現(xiàn)一些誤受風(fēng)險，從而增大審計風(fēng)險。在審計工作中，審計者應(yīng)注意可能存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，并進(jìn)一步實施審計程序降低風(fēng)險，通常包括控制測試和實質(zhì)性分析程序。根據(jù)控制測試的結(jié)果，確定針對特定類型的帳戶、交易和余額的實質(zhì)性分析程序的范圍。注冊會計師使用適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?，通過執(zhí)行上述相關(guān)測試程序，確定所收集的數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)和相關(guān)信息。過程中收集證據(jù)，以支持注冊會計師的最終審計意見的發(fā)布。一些注冊會計師缺乏責(zé)任感，只追求數(shù)量而不追求質(zhì)量。無論是由于疏忽還是審計能力低下，他們在審計實施過程中沒有保持應(yīng)有的技術(shù)和專業(yè)關(guān)注承擔(dān)風(fēng)險或發(fā)現(xiàn)問題。例子不少，如2018年12月27日，陜西注協(xié)公開地對違規(guī)出具審計報告的注冊會計師劉志輝、楊國恒進(jìn)行公示譴責(zé)；深圳證監(jiān)局2019年3月30日向注冊會計師閔志強(qiáng)、汪煥新出具警示函，2019年4月6日，洪文偉、陳丹燕對因沒有執(zhí)行充分的審計程序以及過程存在許多問題，被廣東證監(jiān)局出具警示函。注冊會計師事務(wù)所獨(dú)立性、企業(yè)文化對審計風(fēng)險的影響隨著交易形式發(fā)展，審計獨(dú)立性越來越難以維持。會計師事務(wù)所必須收取費(fèi)用才能盈利。然而，目前我國經(jīng)濟(jì)市場對審計服務(wù)質(zhì)量的要求較低。大多數(shù)公司進(jìn)行審計是為了滿足國家法律和政策的需要。因此，年檢對企業(yè)審計服務(wù)的選擇只考慮價格。因此，只需要較低的審計費(fèi)用來支付成本。在這種情況下，會計師事務(wù)所將試圖通過削減成本來保持市場份額。一些會計師事務(wù)所甚至可能會認(rèn)真考慮行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，使審計失去獨(dú)立性，從而產(chǎn)生審計風(fēng)險。另外，由于非審計服務(wù)的存在，注冊會計師很難保持獨(dú)立。他們很清楚審計計劃中的重大錯誤陳述。由于利潤驅(qū)動的客戶欺詐，對財務(wù)報表有重大影響的錯誤被故意忽略，審計服務(wù)的質(zhì)量受到質(zhì)疑。會計師事務(wù)所未盡其所責(zé)會很大程度上增加審計風(fēng)險，在資本市場激烈的競爭中，部分會計師事務(wù)所可能會失掉“初心”，迫于競爭壓力而不去認(rèn)真考察被審計單位就無條件接受委托，甚至在審計中順應(yīng)公司要求，其審計風(fēng)險的增加毋庸置疑。事務(wù)所成本控制對審計風(fēng)險的影響出于成本效益的原則，注冊會計師在審計時為了節(jié)約成本，常常會采用抽樣審計。在這種情況下，要是被抽取出來的部分不能充分反映被審計單位經(jīng)營情況的整體特征，就有審計風(fēng)險的存在。與此同時，注冊會計師在向被審計單位出具報告的過程中是有很長的周期的，存在很多個復(fù)雜環(huán)節(jié)。如果由于成本控制，沒有在一個環(huán)節(jié)實施必要的監(jiān)督和審查程序，審計風(fēng)險將會增加。另外當(dāng)前許多會計師事務(wù)所處于成本控制，常常會出現(xiàn)分配不均，超負(fù)荷工作的情況。尤其是給新三板企業(yè)沒有充分重視所以經(jīng)常分配人員少，常常一個人完成一個模塊，很多工作甚至?xí)蓪嵙?xí)生完成，沒有相互之間的交流與信息共享。部分審計過程難免流于形式，審計風(fēng)險偏高。被審計者單位的因素被審計單位業(yè)績造假與內(nèi)部舞弊企業(yè)面臨的市場環(huán)境日趨復(fù)雜，其面臨的巨大的市場壓力迫使其有業(yè)績造假的動機(jī)，近年來，頻頻出現(xiàn)上市公司貨幣資金造假的事件究其原因,在市場上不論是尋求融資還是尋求好的合作者，都需要企業(yè)良好的財務(wù)狀況作為支撐，而以當(dāng)前的政策方案，這些信息的披露以財務(wù)報表為載體，一張漂亮的財務(wù)報表就像是企業(yè)一張靚麗的名片，而由于復(fù)雜的市場環(huán)境，企業(yè)的發(fā)展過程并不總是盈利的。另外，員工要選擇一個企業(yè)，其發(fā)展前景是很重要的考量，一些效益不好的企業(yè)為了留下有才干的人，也會選擇粉飾報表。其次，會計工作雖然專業(yè)性特別強(qiáng)，但由于會計政策的可選擇性及會計估計的不同具有很強(qiáng)的主觀性，所以有人說：“三個會計師對同一企業(yè)會有四份不同的財務(wù)報告，多出的那一份是審計師出的”，很難說四份報告誰對誰錯。這在一定程度上給了業(yè)績造假一定的操作空間，增加了審計工作的難度和風(fēng)險?？傊?，重大錯報風(fēng)險是審計開始之前就存在的風(fēng)險，主要來源是被審單位故意提供不全信息、虛假信息和誤導(dǎo)信息。主要的遺漏是被審計單位沒有記錄所有與審計有關(guān)的事項。造成這種現(xiàn)象的原因可能一類是被審計單位故意漏報，通常是為了掩蓋一些不公平的交易和事項；另一類原因可能是會計師的素質(zhì)和他們的警惕性的疏忽?？赡苡绊懾攧?wù)報表真實性的主要具體因素有：為符合上市條件粉飾財務(wù)報告，為向金融機(jī)構(gòu)融資，為炒高股票價格套現(xiàn)，為完成績效考核目標(biāo)，為達(dá)到避稅的，滿足客戶不合理的要求，內(nèi)部管理不規(guī)范，收支入賬不全，期間錯誤，通過關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)利潤等。被審計單位披露的不存在或者不存在的信息。一方面，它掩蓋了事實；另一方面，歪曲事實，欺騙投資者。誤導(dǎo)信息指被審計單位故意使用有瑕疵的報表，對披露的事實作出不準(zhǔn)確的陳述，極大提高了審計風(fēng)險。被審計單位本身存在的隱患我國有各種各樣的貿(mào)易工具，甚至一些超過了會計審計標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)容非常復(fù)雜。這些貿(mào)易工具是被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的載體，政策制定者要求審計人員出具審計報告并提供財務(wù)信息。但由于種類多，信息量大，有些真實性不高，審計人員掌握的知識結(jié)構(gòu)跟不上新工具的更迭，風(fēng)險也隨之增加。獲取正確的經(jīng)濟(jì)信息也更加困難，審計風(fēng)險更加難以避免。此外，即使審計師發(fā)現(xiàn)了公司的問題，也很難得到一個公平的意見。在互聯(lián)網(wǎng)社會，雖然說高科技的發(fā)展為各類信息的傳送都提供了極大的便利，但操作人員對高科技的掌控目前還沒有做到萬無一失，操作人員在使用高科技時出現(xiàn)錯誤的風(fēng)險也會影響審計風(fēng)險。同時，被審計方內(nèi)控缺陷也會導(dǎo)致會計信息的錯漏。上市公司康德新122億貨幣不知所蹤，康美藥業(yè)，一邊幾百億的貨幣資金，一邊幾百億的貸款，企業(yè)的存款非常高的同時貸款又異常高的情況存在著業(yè)務(wù)和財務(wù)邏輯的沖突。高存款說明企業(yè)不缺錢，并無對外融資的動因和需求；可高貸款和高質(zhì)押又說明企業(yè)及股東缺錢。這種情況，不是內(nèi)控制度有缺陷，就是內(nèi)控制度執(zhí)行不力名存實亡，種種跡象說明被審計單位的內(nèi)控方面普遍水平較差，存在各種漏洞。另外，在互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時代，內(nèi)控的重點已被轉(zhuǎn)移到了電子數(shù)據(jù)處理相關(guān)的部門[31]。許多公司審計風(fēng)險增加的原因是由于使用計算機(jī)導(dǎo)致的許多錯誤和舞弊沒有被發(fā)現(xiàn)，削弱了對財務(wù)人員的直接監(jiān)督，以及高級管理人員對內(nèi)部控制系統(tǒng)的忽視[32]。為了實現(xiàn)更高的利潤，企業(yè)會計造假現(xiàn)象十分普遍。這些行為主要是主觀的，有些甚至針對審計程序設(shè)置了相應(yīng)的措施。從會計處理到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計舞弊手段層出不窮，注冊會計師和被審計單位對會計舞弊信息的理解不盡相同?，F(xiàn)有的審計方法和程序難以發(fā)現(xiàn)這些行為，審計風(fēng)險相應(yīng)增加。另外，現(xiàn)代企業(yè)制度實行的是三權(quán)相分離、制約的管理制度，在企業(yè)經(jīng)營過程中，所有者、管理者、經(jīng)營者的由于角度不同，有著各自不同的利益，所以不論管理制度多領(lǐng)先，多知名的企業(yè)，內(nèi)部舞弊現(xiàn)象都是客觀存在，只能加以控制，使其對企業(yè)造成的損失降低到最低，而無法將其一勞永逸地清除。會計師事務(wù)所外部環(huán)境的因素審計市場惡性競爭使審計風(fēng)險增大目前專業(yè)服務(wù)公開招標(biāo)方式存在著“價低者得”“忽視質(zhì)量”等缺陷，注冊會計師身為高層次專業(yè)的服務(wù)業(yè)，只有維護(hù)好良好的競業(yè)環(huán)境，才有可能實現(xiàn)高質(zhì)量的發(fā)展，并且更好地服務(wù)社會。近年來，一些部門、機(jī)構(gòu)或大企業(yè)為了避免公職人員“腐”的可能性，學(xué)習(xí)貨物采購辦法，統(tǒng)一購置審計的專業(yè)服務(wù)，這很大程度上限制了注冊會計師參與公平競爭的機(jī)會，造成低價競爭現(xiàn)象嚴(yán)重，對整個社會而言，這是一種資源的消耗浪費(fèi)。一些事務(wù)所在這種情況下不得不以低于成本價承接業(yè)務(wù)，導(dǎo)致其審計資源分配不均，無法保證審計結(jié)果的客觀公正。這影響了行業(yè)原本公平競爭的市場環(huán)境，也很大程度增加了事務(wù)所的經(jīng)營負(fù)擔(dān)。事務(wù)所為了進(jìn)入備選庫需要提前準(zhǔn)備各種資料，即使通過了篩選，在承接具體業(yè)務(wù)時還要比拼，人力物力負(fù)擔(dān)較大。同時，事務(wù)所還要接受各單位的監(jiān)督檢查，缺乏穩(wěn)定預(yù)期。也容易產(chǎn)生新的“尋租”空間，經(jīng)濟(jì)學(xué)概念“租”指對資產(chǎn)的付費(fèi)，而“尋租”一詞在特指向國家爭配額以外的特殊優(yōu)惠或權(quán)利的行為，過程會導(dǎo)致大量社會資源的浪費(fèi)。注冊會計師執(zhí)業(yè)的困局我國被審計單位內(nèi)部措施不成熟，存在漏洞的問題十分普遍。注冊會計師及事務(wù)所的選擇一般由管理層說了算，在注冊會計師執(zhí)業(yè)中缺乏實質(zhì)性的獨(dú)立性。管理者的權(quán)力過于集中。注冊會計師的權(quán)利通常受到管理者的限制。缺乏獨(dú)立性增加了審計風(fēng)險的可能性。與此同時，我國中小企業(yè)和眾多企業(yè)之間的惡性競爭更加突出，人才、業(yè)務(wù)和技術(shù)容易受到限制，注冊會計師的職業(yè)道德和職業(yè)能力不足，影響了審計風(fēng)險的防范。審計方面的法律體系不夠完善審計行業(yè)專業(yè)性很強(qiáng)，可能會遇到法律、法規(guī)和審計準(zhǔn)則之間的沖突。這會導(dǎo)致注冊會計師自身對自己的職業(yè)認(rèn)識不明晰。如果認(rèn)識不清，大家保持著不同的“應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎”標(biāo)準(zhǔn)，在工作中就會遇到各種各樣的問題。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的審計程序、專業(yè)水平和職業(yè)謹(jǐn)慎，注冊會計師一般是能發(fā)現(xiàn)被審單位重大錯漏報的。但審計本身的局限性造成無法將風(fēng)險降到零，審計師不能相關(guān)報表已經(jīng)完成的情況下發(fā)現(xiàn)所有的錯報或遺漏，然而，由此產(chǎn)生的損失目前在訴訟中通常是由注冊會計師的錯誤造成的也會影響大眾對審計所的信賴，通常由會計師事務(wù)所和相關(guān)注冊會計師承擔(dān)。這種法律判斷的標(biāo)準(zhǔn)可能導(dǎo)致事務(wù)所和審計師做出不合理的假設(shè)，影響到審計工作中的判斷，從而增加審計風(fēng)險。因此，有必要進(jìn)一步去完善審計相關(guān)法律法規(guī)，提高其可操作性，完善制度，以適應(yīng)未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為審計人員提供明確、權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)，明確審計責(zé)任，改善審計環(huán)境[33]。注冊會計師審計風(fēng)險的防范措施審計者角度出發(fā)審計風(fēng)險的識別要想控制審計風(fēng)險，第一步需要能夠識別審計風(fēng)險。審計工作中需要參考企業(yè)內(nèi)審報告，要注重細(xì)節(jié)，魔鬼往往存在于細(xì)節(jié)之中?？傮w上通過觀察被審計單位對公司章程、公司法、業(yè)務(wù)合同的遵守情況，企業(yè)文化和價值觀、企業(yè)契約精神來識別審計風(fēng)險，通過一定的網(wǎng)絡(luò)資源比如天眼查，主動了解企業(yè)潛在風(fēng)險，識別審計風(fēng)險。大多企業(yè)都不是單一的業(yè)務(wù)，行業(yè)、地區(qū)、發(fā)展都不盡相同，也注定了企業(yè)的內(nèi)控復(fù)雜多樣，作為審計人員，要做到胸有成竹并不容易，很多審計人員表示，大部分的企業(yè)沒法通過內(nèi)控測試與穿行測試，這一定程度上反映出審計人員不夠靈活，不夠熟悉企業(yè)的內(nèi)控，不熟悉企業(yè)的運(yùn)作，更不用談識別審計風(fēng)險。拿著固定的標(biāo)準(zhǔn)，固定的工作底稿模板去測試公司固然不會得到令人信服的結(jié)果。因此審計人員工作中不能禁錮思維，不能逃避復(fù)雜的業(yè)務(wù)，更不能妄自下結(jié)論，要實實在在地了解企業(yè)，才能更好地識別出風(fēng)險。審慎選擇被審計單位并強(qiáng)化質(zhì)量控制注冊會計師在接受審計時，必須詳細(xì)了解客戶的經(jīng)營情況、被審計單位的行業(yè)特點和公司高層過去的聲譽(yù)，才能決定是否從事審計業(yè)務(wù)。在現(xiàn)代審計中，我們需要兩次了解客戶。一次在審計開始之前，我們需要知道客戶是否接受審計委員會，以避免審計業(yè)務(wù)超出其自身范圍的風(fēng)險。另一次是了解客戶在接受審計委員會的審計后如何決定建立審計程序。在這兩種理解中，應(yīng)注意被審單位的運(yùn)營情況，分析其深層的財務(wù)構(gòu)成和經(jīng)營業(yè)績，分析其外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和競爭狀況。識別和預(yù)判客戶財報中潛在錯漏以及其舞弊的可能性，以減少后期重大錯報的可能性，雖然法律法規(guī)要求企業(yè)提供的會計信息必須真實、完整，但事實上，有的企業(yè)存在偷稅漏稅的現(xiàn)象。注冊會計師在決定是否從事業(yè)務(wù)時應(yīng)保持謹(jǐn)慎。誠實的客戶不太可能欺詐，審計風(fēng)險自然也很低。為與被審計單位保持溝通，應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的實際情況，開展不同形式的審計咨詢服務(wù)，向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提供有用的會計信息。健全的質(zhì)量控制體系是會計師事務(wù)所控制審計風(fēng)險不可缺少的工具。會計師事務(wù)所可建立一個獨(dú)立部門，所有合作伙伴簽署的項目風(fēng)險管理必須由部門進(jìn)行評估。在接受委托之前，風(fēng)險管理部門應(yīng)該了解客戶的歷史情況，檢查公司治理結(jié)構(gòu)的完整性和管理，是否有商業(yè)危機(jī)或長期未解決的訴訟案件，充分評估客戶的風(fēng)險，確定客戶公司先決條件。其次，在審計工作中，尤其在重大錯報風(fēng)險高、爭議性問題較多的領(lǐng)域，應(yīng)切實落實已建立的審計制度。有必要增加時間和精力來糾正以前工作中的疏漏。此外，事務(wù)所還可實行各審計項目的經(jīng)理或合伙人輪崗制度，進(jìn)一步防止審計者和被審計單位發(fā)生利益。同時，可引入問責(zé)制將整個過程的工作分解到每個成員，使其有明確的責(zé)任，便于未來出現(xiàn)問題的情況下承擔(dān)責(zé)任，這可以極大地端正審計人員的工作態(tài)度，提高其風(fēng)險意識，保持客觀獨(dú)立，盡量減少串通舞弊和審計失敗的可能性。其次，是簽署一份標(biāo)準(zhǔn)的審計協(xié)議。關(guān)注審計業(yè)務(wù)的約定，確保后續(xù)的順利推進(jìn)，預(yù)判且防范一定的審計風(fēng)險。協(xié)議應(yīng)該確保在法律上保護(hù)當(dāng)審計人員對審計過程有不同意見時審計權(quán)利。提高審計人員的獨(dú)立性及綜合素質(zhì)針對目前存在的獨(dú)立性問題，提高審計師的獨(dú)立性是有效應(yīng)對審計風(fēng)險的關(guān)鍵。事務(wù)所或者相關(guān)部門需要采取適當(dāng)?shù)拇胧┍ＷC其審計小組成員的獨(dú)立性。影響?yīng)毩⑿缘囊蛩叵陆档娇梢越邮艿妮^低水平是開展業(yè)務(wù)的前提，事務(wù)所之間的合作機(jī)制也是可取的，但需要防范私下不正當(dāng)?shù)耐鶃?。不符合?dú)立性要求的審計業(yè)務(wù)可以其他公司完成，同時，它還可以獲得其他公司無法參與的審計服務(wù)。這種合作機(jī)制有助于建立機(jī)構(gòu)間的良性競爭機(jī)制，維護(hù)審計的獨(dú)立性，維護(hù)審計行業(yè)的健康發(fā)展。相關(guān)部門可以采取適當(dāng)措施，如通過編寫教材及執(zhí)業(yè)考試設(shè)為重點學(xué)習(xí)考核部分等，提高注冊會計師的獨(dú)立性。通過培訓(xùn)或者執(zhí)業(yè)資格考試能夠使注冊會計師能夠從自身開始重視獨(dú)立性，只有認(rèn)識到獨(dú)立的重要性，才能認(rèn)識到自己的責(zé)任和風(fēng)險。審計人員綜合素質(zhì)是效率、質(zhì)量的保證。針對審計人員綜合素質(zhì)有待提高的問題，首先，我國應(yīng)向國際看齊，繼續(xù)加強(qiáng)注冊會計師職業(yè)道德教育，對會計師的行為進(jìn)一步規(guī)范，我國審計行業(yè)的職業(yè)道德守則完善，且審計專業(yè)人員嚴(yán)守準(zhǔn)則，依法踐行，會有效降低審計風(fēng)險的發(fā)生率。事務(wù)所在招聘中除了進(jìn)行專業(yè)面試和能力測試，如果能做到認(rèn)真全面的了解應(yīng)聘者最好不過。其次入職后，日常培訓(xùn)與后續(xù)培訓(xùn)需要雙管齊下來提高職員的專業(yè)審計水平，多組織學(xué)習(xí)和討論，不斷提高能力，豐富知識。最后，審計部門與公司，以及審計教材的編寫都應(yīng)著重關(guān)注注冊會計師審計風(fēng)險意識，訓(xùn)練審計人防范各種風(fēng)險的應(yīng)變能力，審計人員執(zhí)業(yè)時警惕性的保持可以有效降低審計風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)靈活運(yùn)用專業(yè)知識，采用科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嫹椒?，特別是對內(nèi)部控制和管理不善、資產(chǎn)流動性強(qiáng)、經(jīng)營活動復(fù)雜的企業(yè)。應(yīng)特別注意擴(kuò)大抽樣范圍，擴(kuò)大審計數(shù)據(jù)的涵蓋面，采用相對更加適當(dāng)?shù)姆椒ê透`活的操作來改進(jìn)審計證據(jù)。審計方法是注冊會計師獲取證據(jù)、得出最終審計結(jié)論的重要手段，選擇合適的方法，有助于注冊會計師取得證據(jù)，提高效率，降低審計風(fēng)險。另外，一些關(guān)鍵的、必要的審計程序不執(zhí)行，會帶來審計風(fēng)險。因此，為了避免審計風(fēng)險，審計人員不能投機(jī)取巧，都必須按照規(guī)范執(zhí)行關(guān)鍵流程。從被審計者角度出發(fā)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)為確保企業(yè)健康發(fā)展，維護(hù)企業(yè)利益，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控的建設(shè)是很必要的。公司設(shè)置內(nèi)部控制，其目的是防范侵害公司利益的非正常行為的發(fā)生。內(nèi)部控制制度相當(dāng)于人體免疫系統(tǒng)，對企業(yè)而言，其重要性是不言而語的，一個企業(yè)如果有能力做好其內(nèi)部控制，管理會更得心應(yīng)手，發(fā)展前景也會更加光明，也會很大程度減輕注冊會計師的困境。創(chuàng)新內(nèi)部控制制度建設(shè)理念為切入點來促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度質(zhì)量與水平的提高，建立合理的內(nèi)部控制制度。，明確以完善內(nèi)部控制建設(shè)制度為出發(fā)點和落腳點對于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)質(zhì)量與水平提升的重要意義,力求能夠在最大程度上確保企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)工作的開展能夠得到嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范、明確制度的指導(dǎo)與支持?？梢酝ㄟ^聘請專業(yè)權(quán)威人士對原有內(nèi)部控制建設(shè)工作人員進(jìn)行專業(yè)化、系統(tǒng)化培訓(xùn)的方式來提高相關(guān)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)。外部環(huán)境角度出發(fā)優(yōu)化注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境，完善相關(guān)法律制度近年來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，審計行業(yè)逐步發(fā)展。與此同時，新的問題和情況開始出現(xiàn)，審計風(fēng)險開始增加。第一，優(yōu)化行業(yè)制度不夠健全的風(fēng)險。近年來，審計行業(yè)逐漸發(fā)展起來，審計標(biāo)準(zhǔn)作為執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)仍有許多需要改進(jìn)的地方。審計相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按準(zhǔn)則執(zhí)行。當(dāng)遇到困難時，可以詢問專家并保存好記錄。注冊會計師協(xié)會需要不斷完善審計準(zhǔn)則，使其為判斷注冊會計師是否符合法定要求提供依據(jù)，積極應(yīng)對當(dāng)前環(huán)境對注冊會計師的挑戰(zhàn)，幫助注冊會計師預(yù)防市場上的風(fēng)險，真正