企業(yè)納稅實(shí)務(wù)（第四版）課件 04企業(yè)所得稅

企業(yè)納稅實(shí)務(wù)

項(xiàng)目四企業(yè)所得稅稅務(wù)處理浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院2任務(wù)一認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅任務(wù)二計(jì)算企業(yè)所得稅任務(wù)四企業(yè)所得稅納稅申報(bào)任務(wù)三企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅任務(wù)一:浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院3任務(wù)一認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅及其特點(diǎn)浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院4企業(yè)所得稅，國(guó)際上又稱為公司所得稅，是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。概念在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用二、企業(yè)所得稅的納稅人注意在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。二、企業(yè)所得稅的納稅人非居民企業(yè)：③依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者④在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)：①依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者②依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。企業(yè)所得稅法所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：(一)管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；(二)工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；(三)提供勞務(wù)的場(chǎng)所；(四)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；(五)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。任務(wù)一認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅三、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得銷售貨物所得提供勞務(wù)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得股息紅利等權(quán)益性投資所得利息所得租金所得特許權(quán)使用費(fèi)所得接受捐贈(zèng)所得其他所得三、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象非居民企業(yè)：①設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所：境內(nèi)所得以及發(fā)生在境外但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的所得②未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的：境內(nèi)所得應(yīng)稅所得包括來(lái)源于境內(nèi)和境外的所得居民企業(yè)：來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅所得來(lái)源企業(yè)類型境內(nèi)所得境外所得有聯(lián)系無(wú)聯(lián)系居民企業(yè)√√√非居民企業(yè)設(shè)立機(jī)構(gòu)√√×未設(shè)立機(jī)構(gòu)√××三、企業(yè)所得稅的稅率目前我國(guó)企業(yè)所得稅率為25%

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得按20%征稅。企業(yè)所得稅的稅率分為25%和20%兩檔四、稅收優(yōu)惠政策【壹】免征與減征優(yōu)惠

企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；企業(yè)如果從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得：免征和減征兩部分。

1.企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：8項(xiàng)

（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；

（2）農(nóng)作物新品種的選育；（3）中藥材的種植；

（4）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（6）林產(chǎn)品的采集；

（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；（8）遠(yuǎn)洋捕撈。

2.企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。（二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得

自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，三免三減半。（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得

自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，三免三減半。（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院16自2015年10月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年（含，下同）以上非獨(dú)占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得范圍。所稱技術(shù)包括專利（含國(guó)防專利）、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中，專利是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型以及非簡(jiǎn)單改變產(chǎn)品圖案和形狀的外觀設(shè)計(jì)。企業(yè)轉(zhuǎn)讓符合條件的5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)的技術(shù)，限于其擁有所有權(quán)的技術(shù)。技術(shù)所有權(quán)的權(quán)屬由國(guó)務(wù)院行政主管部門確定。其中，專利由國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局確定權(quán)屬；國(guó)防專利由總裝備部確定權(quán)屬；計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)由國(guó)家版權(quán)局確定權(quán)屬；集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)由國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局確定權(quán)屬；植物新品種權(quán)由農(nóng)業(yè)部確定權(quán)屬；生物醫(yī)藥新品種由國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理總局確定權(quán)屬。

浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院17技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)-應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。技術(shù)許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定的許可使用權(quán)人應(yīng)付許可使用權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用是指該無(wú)形資產(chǎn)按稅法規(guī)定當(dāng)年計(jì)算攤銷的費(fèi)用。涉及自用和對(duì)外許可使用的，應(yīng)按照受益原則合理劃分。相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用（不含無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)）是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓按照當(dāng)年銷售收入占比分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用。【貳】高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

（一）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

這類高新技術(shù)企業(yè)條件：6條

（二）經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)過(guò)渡性稅收優(yōu)惠

對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，兩免三減半（按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅）浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院19自2017年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：

1.對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2.經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。自2018年1月1日起，對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（服務(wù)貿(mào)易類），減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院202019年1月1日起至2021年12月31日止；對(duì)符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)（以下稱第三方防治企業(yè)）減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅【叁】小型微利企業(yè)優(yōu)惠－－20%的稅率

【解釋1】“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。

【解釋2】非居民企業(yè)，不適用上述規(guī)定。時(shí)間對(duì)象同時(shí)符合三個(gè)條件≤100部分（100,300）自2019年1月1日至2021年12月31日從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且的企業(yè)1.年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元2.從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人3.資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元其年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)無(wú)論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述優(yōu)惠政策。2021對(duì)小微企業(yè)和個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額不到100萬(wàn)元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅。浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院24從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。2016年4月開始，小型微利企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅一、企業(yè)設(shè)立（非法人資格）分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)合并計(jì)算判斷是否符合小型微利企業(yè)企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額，依據(jù)合計(jì)數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。二、無(wú)論查賬還是核定征收均可享受優(yōu)惠小型微利企業(yè)無(wú)論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。三、自行判斷享受政策小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過(guò)填寫納稅申報(bào)表，即可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。四、暫按當(dāng)年度截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷。五、按照截止本期申報(bào)數(shù)享受減免原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按照相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)按照截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末的累計(jì)情況，計(jì)算減免稅額。當(dāng)年度此前期間如因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。六、匯算清繳時(shí)不符合政策需補(bǔ)稅企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但在匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款。七、小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳。按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在當(dāng)年度4月、7月、10月預(yù)繳申報(bào)時(shí)，若按相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)判斷符合小型微利企業(yè)條件的，下一個(gè)預(yù)繳申報(bào)期起調(diào)整為按季度預(yù)繳申報(bào)，一經(jīng)調(diào)整，當(dāng)年度內(nèi)不再變更。浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院27【肆】加計(jì)扣除優(yōu)惠－－兩項(xiàng)內(nèi)容：

1.研究開發(fā)費(fèi)。是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。

（1）未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除；

（2）形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%攤銷。

不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)

1.煙草制造業(yè)。

2.住宿和餐飲業(yè)。

3.批發(fā)和零售業(yè)。

4.房地產(chǎn)業(yè)。

5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

6.娛樂業(yè)。

7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院292021年，延續(xù)執(zhí)行企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%政策，將制造業(yè)企業(yè)加計(jì)扣除比例提高到100%?！舅痢考佑?jì)扣除優(yōu)惠－－兩項(xiàng)內(nèi)容：

1.研究開發(fā)費(fèi)。

2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資。是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院31對(duì)企業(yè)安置殘疾人員的加計(jì)扣除應(yīng)滿足下列條件：①依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。②為安置的每位殘疾人按月足額繳納了符合規(guī)定的基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、失業(yè)和工傷等社會(huì)保險(xiǎn)。（僅指“職工基本養(yǎng)老和基本醫(yī)療保險(xiǎn)”，不含“城居養(yǎng)老和醫(yī)療保險(xiǎn)”、“農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)和合作醫(yī)療”）③定期通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)、縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。④具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施?！疚椤縿?chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠－－部分投資額抵扣所得額

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。將目前在8個(gè)全面創(chuàng)新改革試驗(yàn)地區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)試點(diǎn)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人投向種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)按投資額70%抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策推廣到全國(guó)【陸】加速折舊優(yōu)惠－－縮短折舊年限（不得低于規(guī)定折舊年限的60%）

1.由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

2.常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。2014年1月1日后生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對(duì)上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

35時(shí)間范圍2019.1.1日起固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍為全部制造業(yè)全部制造業(yè)的小微企業(yè)購(gòu)入100萬(wàn)以下兼用的研發(fā)設(shè)備可一次扣除，超過(guò)100萬(wàn)縮短年限或加速折舊1.加速折舊2.一次性扣除優(yōu)惠：項(xiàng)目說(shuō)明所有行業(yè)企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備（1）單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊（2）單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊2018年1月1日至2020年12月31日在此期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的，仍按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行對(duì)象：中小微企業(yè)時(shí)間：2022年1月1日至2022年12月31日內(nèi)容：新購(gòu)置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在500萬(wàn)元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。企業(yè)選擇適用上述政策當(dāng)年不足扣除形成的虧損，可在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，享受其他延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的企業(yè)可按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。中小微企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的企業(yè)：（一）信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營(yíng)業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下；（二）房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)：營(yíng)業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下；（三）其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入4億元以下。設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)；從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)?！酒狻繙p計(jì)收入優(yōu)惠－－減計(jì)10%

1.綜合利用資源，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。2.自2019年6月1日至2025年12月31日，提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90%計(jì)入收入總額。（新增）【捌】稅額抵免優(yōu)惠－－部分投資額抵稅額

企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的l0%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免?！揪痢棵褡遄灾蔚胤降膬?yōu)惠【拾】非居民企業(yè)優(yōu)惠－－減按10%的稅率

該類非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè)所得稅：

1.外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；

2.國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；

3.經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。

【拾壹】其他有關(guān)行業(yè)的優(yōu)惠（了解）（一）關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策（二）關(guān)于鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策

1.對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

2.對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

3.對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院42計(jì)算企業(yè)所得稅任務(wù)二:浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院43任務(wù)二計(jì)算企業(yè)所得稅一、應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額收入總額=銷售收入+投資收益+投資轉(zhuǎn)讓凈收入+補(bǔ)貼收入+其他收入扣除項(xiàng)目=銷售成本+營(yíng)業(yè)稅金及附加+期間費(fèi)用+投資轉(zhuǎn)讓成本+其他扣除項(xiàng)目浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院44納稅調(diào)整前所得=收入總額合計(jì)-扣除項(xiàng)目合計(jì)納稅調(diào)整后所得=納稅調(diào)整前所得+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額應(yīng)納稅所得額=納稅調(diào)整后所得-以前年度虧損-免稅所得+應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅額-允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額-加計(jì)扣除額任務(wù)二計(jì)算企業(yè)所得稅浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院46收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：（一）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；（二）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；（三）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；（四）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；（五）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（一）收入總額的確定收入總額：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入銷售貨物收入：企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入提供勞務(wù)收入：企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益：企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入（一）收入總額的確定利息收入：企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入租金收入：企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入特許權(quán)使用費(fèi)收入：企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入接受捐贈(zèng)收入：企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)其他收入：包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等（二）不征稅和免稅收入財(cái)政撥款：各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金：行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用；政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院50各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），國(guó)家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局：

現(xiàn)將全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì)（以下簡(jiǎn)稱社?；饡?huì)）受托投資的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金（以下簡(jiǎn)稱養(yǎng)老基金）有關(guān)投資業(yè)務(wù)稅收政策通知如下：

一、對(duì)社保基金會(huì)及養(yǎng)老基金投資管理機(jī)構(gòu)在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的投資范圍內(nèi)，運(yùn)用養(yǎng)老基金投資過(guò)程中，提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入和金融商品轉(zhuǎn)讓收入，免征增值稅。

二、對(duì)社?；饡?huì)及養(yǎng)老基金投資管理機(jī)構(gòu)在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的投資范圍內(nèi)，運(yùn)用養(yǎng)老基金投資取得的歸屬于養(yǎng)老基金的投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入；對(duì)養(yǎng)老基金投資管理機(jī)構(gòu)、養(yǎng)老基金托管機(jī)構(gòu)從事養(yǎng)老基金管理活動(dòng)取得的收入，依照稅法規(guī)定征收企業(yè)所得稅。

三、對(duì)社保基金會(huì)及養(yǎng)老基金投資管理機(jī)構(gòu)運(yùn)用養(yǎng)老基金買賣證券應(yīng)繳納的印花稅實(shí)行先征后返；養(yǎng)老基金持有的證券，在養(yǎng)老基金證券賬戶之間的劃撥過(guò)戶，不屬于印花稅的征收范圍，不征收印花稅。對(duì)社保基金會(huì)及養(yǎng)老基金投資管理機(jī)構(gòu)管理的養(yǎng)老基金轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)，免征社保基金會(huì)及養(yǎng)老基金投資管理機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的印花稅。

四、本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前發(fā)生的養(yǎng)老基金有關(guān)投資業(yè)務(wù)，符合本通知規(guī)定且未繳納相關(guān)稅款的，按本通知執(zhí)行；已繳納的相關(guān)稅款，不再退還。

財(cái)政部稅務(wù)總局

2018年9月20日

財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金有關(guān)投資業(yè)務(wù)稅收政策的通知財(cái)稅〔2018〕95號(hào)

全文有效

成文日期：2018-09-20（三）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目成本：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)費(fèi)用：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外稅金：消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等損失：各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出、投資損失以及其他損失注意：增值稅不能扣除企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分（四）部分扣除項(xiàng)目的具體范圍標(biāo)準(zhǔn)1、利息支出浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院53《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2∶1。浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院54國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)文件八十五條規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款超過(guò)債資比例限制的利息支出的計(jì)算公式：不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例）。公式中的標(biāo)準(zhǔn)比例為財(cái)稅〔2008〕121號(hào)文件中規(guī)定的比例，關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和÷年度各月平均權(quán)益投資之和。企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨(dú)立交易原則的，其超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的關(guān)聯(lián)方利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院55《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕777號(hào)）規(guī)定：

1、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。

2、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。（1）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（2）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。2、工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出（四）部分扣除項(xiàng)目的具體范圍標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。3、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的提取和扣除應(yīng)以工資薪金總額為基數(shù)：職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)：2%職工福利費(fèi)：14%職工教育經(jīng)費(fèi)：2.5%→8%（2018.1.1），超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。高新技術(shù)企業(yè)不超過(guò)工資薪金的8%。計(jì)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的“工資薪金總額”，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。按工資計(jì)提職工福利費(fèi)=140×14％=19.6(萬(wàn)元)實(shí)際支出25萬(wàn)元，超標(biāo)＝25-19.6＝5.4(萬(wàn)元)應(yīng)納稅所得額=200+5.4=205.4(萬(wàn)元)企業(yè)所得稅計(jì)算案例長(zhǎng)生卷煙廠2020年利潤(rùn)總額200萬(wàn)元，實(shí)發(fā)工資140萬(wàn)元，并按工資薪金總額計(jì)提了職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，教育經(jīng)費(fèi)。職工福利費(fèi)實(shí)際支出為25萬(wàn)元。計(jì)算應(yīng)納稅所得額。案例4、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)。，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。某些公益性捐贈(zèng)，允許在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)全額扣除：向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)

向福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）的捐贈(zèng)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)（四）部分扣除項(xiàng)目的具體范圍標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)年度超過(guò)稅前扣除的部分可以在以后的三年內(nèi)計(jì)算扣除注意浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院60年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。企業(yè)當(dāng)年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除的部分，不能超過(guò)企業(yè)當(dāng)年年度利潤(rùn)總額的12%。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出未在當(dāng)年稅前扣除的部分，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈(zèng)發(fā)生年度的次年起計(jì)算最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院61自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。“目標(biāo)脫貧地區(qū)”包括832個(gè)國(guó)家扶貧開發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。二、企業(yè)同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈(zèng)支出和其他公益性捐贈(zèng)支出，在計(jì)算公益性捐贈(zèng)支出年度扣除限額時(shí)，符合上述條件的扶貧捐贈(zèng)支出不計(jì)算在內(nèi)。5、業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。6、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。自2011年1月1日起至2025年12月31日止，化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。6、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告

財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第43號(hào)一、對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。二、對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè),其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除,也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí),可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。三、煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

自2021年1月1日起至2025年12月31日止執(zhí)行。7、各類保險(xiǎn)基金企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院66企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。8、研究開發(fā)費(fèi)用

研究開發(fā)費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以加計(jì)扣除，具體是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%攤銷浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院68企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷?？萍夹椭行∑髽I(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院69不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)

1.煙草制造業(yè)。

2.住宿和餐飲業(yè)。

3.批發(fā)和零售業(yè)。

4.房地產(chǎn)業(yè)。

5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

6.娛樂業(yè)。

7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。

自2019年1月1日起，保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

9、手續(xù)費(fèi)及傭金支出項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)處理職工福利費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予不得扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予不得扣除職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額8%的部分準(zhǔn)予扣除當(dāng)年不得扣除；但超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除利息費(fèi)用不超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息不得扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰不得扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1.一般企業(yè):不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除

2.化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；當(dāng)年不得扣除；但超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除公益性捐贈(zèng)支出不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除

【注意】有全額扣除的項(xiàng)目不得扣除，三年內(nèi)扣除手續(xù)費(fèi)及傭金支出除保險(xiǎn)企業(yè)外，按所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額不得扣除在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：（一）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；（二）自創(chuàng)商譽(yù)；（三）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；（四）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。（五）不得扣除的項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失公益救濟(jì)性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出贊助支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出（五）不得扣除的項(xiàng)目企業(yè)某一年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)；下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不超過(guò)５年。2018.1.1將高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。虧損彌補(bǔ)期應(yīng)連續(xù)計(jì)算，不得間斷，不論彌補(bǔ)虧損的５年中是否盈利或虧損連續(xù)發(fā)生虧損，虧損彌補(bǔ)期應(yīng)按每個(gè)年度分別計(jì)算，按先虧先補(bǔ)的順序彌補(bǔ)，不能將每個(gè)虧損年度的虧損彌補(bǔ)期相加。企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)具體規(guī)定（六）虧損彌補(bǔ)1.固定資產(chǎn)折舊的范圍

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

注意與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的區(qū)別?。ㄆ撸┵Y產(chǎn)處理在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。（七）資產(chǎn)處理2.固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法

1.依據(jù)：從投入使用的次月起計(jì)提折舊，停止使用的從次月起停止計(jì)提折舊。即：本月增加的固定資產(chǎn)本月不提折舊，下月開始提；本月減少的固定資產(chǎn)本月照提折舊，下月不提。

2.折舊方法：原則上用直線法：

年折舊額＝原值×（1－殘值比例）÷使用年限

月折舊額＝年折舊額÷12加速折舊方法：雙倍余額遞減和年數(shù)總和法——針對(duì)特定固資（七）資產(chǎn)處理3.固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限

（1）房屋、建筑物，為20年；

（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

（3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

（5）電子設(shè)備，為3年。4.生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

（1）生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。（2）只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；

畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。5.無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：

（1）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；

（2）自創(chuàng)商譽(yù)；

【區(qū)分】外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

（3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；

（4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，采取直線法計(jì)算。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于l0年。6.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷（年限不得低于3年），準(zhǔn)予扣除：

√1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

√2.租入固定資產(chǎn)的改建支出：

√3.固定資產(chǎn)的大修理支出；

【解釋1】修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

【解釋2】大修理支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

√4.其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。7.存貨的稅務(wù)處理

存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。8.投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理（1）企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。（2）企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。計(jì)算項(xiàng)目計(jì)算公式應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式一（直接法）：

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損計(jì)算公式二（間接法）：

應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

納稅調(diào)整增加額：超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)、未計(jì)少計(jì)

納稅調(diào)整減少額：不納稅、免稅、彌補(bǔ)以前年度虧損

應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－優(yōu)惠減免－稅額抵免

企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳、年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的辦法計(jì)算公式企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：（一）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；（二）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。抵免稅額規(guī)定浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院86抵免方法：直接抵免、間接抵免（1）直接抵免。直接抵免是指，企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國(guó)應(yīng)納稅額中抵免。（2）間接抵免。間接抵免是指，境外企業(yè)就分配股息前的利潤(rùn)繳納的外國(guó)所得稅額中由我國(guó)居民企業(yè)就該項(xiàng)分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分，在我國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免。的直接控制是指居民企業(yè)直接持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份;間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份。浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院87企業(yè)可以選擇按國(guó)（地區(qū)）別分別計(jì)算（即“分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”），或者不按國(guó)（地區(qū)）別匯總計(jì)算（即“不分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”）其來(lái)源于境外的應(yīng)納稅所得額，并按照財(cái)稅〔2009〕125號(hào)文件第八條規(guī)定的稅率，分別計(jì)算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院88企業(yè)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定分國(guó)（地區(qū)）別計(jì)算境外稅額的抵免限額。

某國(guó)（地區(qū)）所得稅抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額小于零的，應(yīng)以零計(jì)算當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額，其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零。浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院89居民企業(yè)A設(shè)立在國(guó)內(nèi)，在甲國(guó)設(shè)立有分支機(jī)構(gòu)B和子公司C，在乙國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)D。2020年居民企業(yè)A境內(nèi)實(shí)現(xiàn)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)元，設(shè)在甲國(guó)的分支機(jī)構(gòu)B當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元，在甲國(guó)繳納企業(yè)所得稅20萬(wàn)元，子公司C公司當(dāng)年度分配給居民企業(yè)A股息100萬(wàn)元，該股息實(shí)際負(fù)擔(dān)所得稅10萬(wàn)元。設(shè)在乙國(guó)的分支機(jī)構(gòu)D,當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元，在乙國(guó)繳納企業(yè)所得稅60萬(wàn)元，以前年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免額15萬(wàn)元，且尚在結(jié)轉(zhuǎn)抵免五年有效期內(nèi)。兩種抵免方法對(duì)比：境內(nèi)外應(yīng)納稅總額(300+200+100+200)*25%=200萬(wàn)境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額300+200+100+200=800萬(wàn)浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院90居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）核定征收企業(yè)所得稅的范圍：

1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

6.申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

了解不適用核定征收的情況

（二）核定應(yīng)稅所得率征收計(jì)算：

應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率

或:應(yīng)納稅所得額＝成本（費(fèi)用）支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理任務(wù)三:浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院92資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法側(cè)重分析資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面金額之間的暫時(shí)性差異，從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因及其對(duì)當(dāng)期期末資產(chǎn)和負(fù)債的影響。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表期末遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債一、理論基礎(chǔ)擠出利潤(rùn)表當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)納稅款+（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）該方法處理所得稅的順序是從資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目倒推利潤(rùn)表項(xiàng)目。計(jì)算過(guò)程資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)計(jì)算可回收資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程，計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額.二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)例A企業(yè)2019年12月20日取得的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為750萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為零。稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為零。2021年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬(wàn)元，計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。2021年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=750-75×2-50=550（萬(wàn)元）2021年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750×20%-600×20%=480（萬(wàn)元）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)例A公司于2021年12月20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為2500萬(wàn)元，作為預(yù)收賬款核算。按照適用稅法規(guī)定，該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)交所得稅。221年12月31日，該項(xiàng)預(yù)收賬款的賬面價(jià)值=2500（萬(wàn)元）2021年12月31日，該項(xiàng)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值2500萬(wàn)元-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額2500萬(wàn)元=01、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)回收資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下幾種情況：資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)2、可抵扣