成本與管理會(huì)計(jì)Ch03-分批成本制度

成本與管理會(huì)計(jì)王怡心第三章分批成本制度第三章建築差異化適用分批成本制度

-冠德建設(shè)股份有限公司建設(shè)公司是依市場需求而推出不同的專案，與製造差異化產(chǎn)品的公司特性相似，故適合採用分批成本法。學(xué)習(xí)目標(biāo)1.辨識(shí)分批與分步成本的特性2.敘述分批成本的作業(yè)流程3.說明分批成本單4.記載分批成本的會(huì)計(jì)分錄5.介紹彈性預(yù)算制度6.說明製造費(fèi)用的計(jì)算方式7.敘述非製造業(yè)分批成本累積生產(chǎn)過程中所有成本，是製造業(yè)產(chǎn)品成本系統(tǒng)的主要功用，再把這些成本分配到最終的產(chǎn)品。管理者需要產(chǎn)品成本資料，作為成本規(guī)劃與控制的參考，以提供產(chǎn)品訂價(jià)、產(chǎn)品組合和產(chǎn)量預(yù)測等決策的參考。在分批成本制度之下的產(chǎn)品成本計(jì)算與會(huì)計(jì)處理方法，以確認(rèn)每張訂單的產(chǎn)品成本。引言目次3.1成本制度的適用環(huán)境3.2分批成本制度的會(huì)計(jì)處理3.3製造費(fèi)用的分?jǐn)?.4非製造業(yè)分批成本制度

3.1成本制度的適用環(huán)境3.1.1分批成本制度的適用環(huán)境3.1.2分步成本制度的適用環(huán)境3.1.3分批成本的作業(yè)流程成本制度的適用環(huán)境(續(xù))直接成本(directcosts)與間接成本(indirectcosts)兩類，前者指可以明確歸屬於某成本標(biāo)的(costobject)的成本；後者則為無法清楚確認(rèn)其標(biāo)的之成本，所以必須用合理的基礎(chǔ)來分?jǐn)?。成本制度的適用環(huán)境(續(xù))累積產(chǎn)品成本的方式，與生產(chǎn)過程的特性及資訊需求的目的，有非常密切的關(guān)係。一般企業(yè)所採用的產(chǎn)品成本計(jì)算方法，包括分批成本制度(jobordercosting)與分步成本制度(processcosting)。3.1.1分批成本制度的適用環(huán)境分批成本制度適用於每張訂單的規(guī)格和數(shù)量皆有顯著差異時(shí)，產(chǎn)品的製造或勞務(wù)的提供依訂單需求而不同，所以每張訂單的成本計(jì)算也不同。3.1.2分步成本制度的適用環(huán)境分步成本制度，又稱為大量生產(chǎn)成本制度，適用於每項(xiàng)產(chǎn)品間同質(zhì)性高且生產(chǎn)量大的廠商。3.1.3分批成本的作業(yè)流程分批生產(chǎn)作業(yè)中，可區(qū)分為三階段：

(1)簽約完成後訂單正式生效。

(2)依訂單規(guī)定進(jìn)行製造。

(3)產(chǎn)品製造完成。製造過程以「製造通知單」為始點(diǎn)圖3.1分批成本的作業(yè)流程訂單製造通知單分批成本單領(lǐng)料單直接原料計(jì)工單直接人工實(shí)際製造費(fèi)用已分?jǐn)傃u造費(fèi)用實(shí)際與已分?jǐn)傃u造費(fèi)用的差異製成品報(bào)告單製成品銷貨單分批成本的作業(yè)流程(續(xù))分批成本制度的特色，在於對每一批次的產(chǎn)品，分別累積其直接原料成本、直接人工成本、製造費(fèi)用至分批成本單(jobcostsheet)，所有與該訂單有關(guān)的成本彙總在一起，可計(jì)算出每張訂單的總成本與單位成本。

圖3.2分批成本制度的會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)帳流程

驗(yàn)收成果隨堂小測驗(yàn)-1使用分批成本法是因?yàn)椋?/p>

(A)客戶訂購不同的產(chǎn)品量。

(B)售貨員發(fā)現(xiàn)高品質(zhì)產(chǎn)品較容易推銷。

(C)公司需要適時(shí)的資訊。

(D)每個(gè)訂單其單位成本不同。解答：(D)3.2分批成本制度的會(huì)計(jì)處理3.2.1直接原料成本計(jì)算3.2.2直接人工成本計(jì)算3.2.3製造費(fèi)用成本計(jì)算3.2.4分批成本制度的釋例表3.1成本單科羅旺股份有限公司分批成本單

客戶名稱：

產(chǎn)品名稱：

規(guī)格：

數(shù)量：批號(hào)：

開始日期：完成日期：直接原料直接人工製造費(fèi)用日期領(lǐng)料單號(hào)金額日期計(jì)工單號(hào)金額應(yīng)計(jì)工時(shí)：製造費(fèi)用分?jǐn)偮剩悍謹(jǐn)傊u造費(fèi)用：

彙總

直接原料：直接人工：製造費(fèi)用：總成本：小計(jì)小計(jì)單位成本：.3.2.1直接原料成本計(jì)算直接原料用於製造時(shí)，將原料從倉庫移至生產(chǎn)線。為了取得直接原料，生產(chǎn)部門的領(lǐng)班必須填寫領(lǐng)料單，交給倉庫管理員，而領(lǐng)料單的一份副本則交至成本會(huì)計(jì)部門。成本會(huì)計(jì)部門人員將領(lǐng)料單中所記載的成本。表3.2領(lǐng)料單科羅旺股份有限公司領(lǐng)料單

領(lǐng)料單編號(hào)：

歸屬批號(hào)：

領(lǐng)班簽名：

日期：

部門：項(xiàng)目規(guī)格單位成本數(shù)量金額直接原料成本計(jì)算(續(xù))物料需求規(guī)劃(MaterialRequirementsPlanning,MRP)是一項(xiàng)物料管理的工具，幫助經(jīng)理人員作生產(chǎn)排程規(guī)劃，使得每一製造階段所需要的的原料與零件，都能及時(shí)取得。3.2.2直接人工成本計(jì)算直接人工成本的計(jì)算，主要依據(jù)員工所填寫的計(jì)工單，以記錄某員工花在各生產(chǎn)批次的時(shí)間。除了計(jì)工單外，每位員工還有一張「計(jì)時(shí)卡」計(jì)算其工資。表3.3計(jì)工單科羅旺股份有限公司計(jì)工單

員工姓名：王有福

員工編號(hào)：20

工資率：$120/小時(shí)日期：96/10/30部門：組裝會(huì)計(jì)帳戶：在製品存貨起始時(shí)間停止時(shí)間批次成本9:0012:30B97$42012:2012:50清潔$6014:0018:00D48$480表3.4計(jì)時(shí)卡科羅旺股份有限公司計(jì)時(shí)卡

員工姓名：王有福

員工編號(hào)：20

工資率：$120/小時(shí)日期：96/10/30~96/11/04部門：組裝

加班津貼：$60/小時(shí)日期早上下午加班總工時(shí)上班下班上班下班上班下班10/308:5213:0213:5918:03810/318:5913:0313:5718:0218:3022:301211/018:5513:0113:5918:00811/029:0013:0413:5818:02811/038:5413:0013:5618:01811/048:5613:014正常時(shí)間40小時(shí)一般工資$120/小時(shí)$4,800加班時(shí)間8小時(shí)工資+津貼$180/小時(shí)1,440總計(jì)$6,2403.2.3製造費(fèi)用成本計(jì)算製造費(fèi)用包括許多間接生產(chǎn)成本，例如間接原料、間接人工、折舊、電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)及稅捐等。為了正確計(jì)算產(chǎn)品或服務(wù)的成本，有必要把這些製造費(fèi)用作適當(dāng)?shù)姆謹(jǐn)偂?/p>

製造費(fèi)用成本計(jì)算(續(xù))通常製造費(fèi)用之分?jǐn)偹鶔竦某杀緞?dòng)因，為直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)或直接人工成本。每年對製造費(fèi)用的總數(shù)作預(yù)算，並且估計(jì)成本動(dòng)因的活動(dòng)數(shù)量，將前者除以後者，即得到製造費(fèi)用分?jǐn)偮省８鳟a(chǎn)品或服務(wù)即用此分?jǐn)偮食艘运挠玫某杀緞?dòng)因活動(dòng)數(shù)量，求得應(yīng)分?jǐn)偟难u造費(fèi)用。以機(jī)器小時(shí)為分?jǐn)偦A(chǔ)

成本動(dòng)因需要與製造費(fèi)用和產(chǎn)品兩者有緊密的關(guān)聯(lián)。如果某項(xiàng)生產(chǎn)作業(yè)十分倚賴機(jī)器，其製造費(fèi)用包括潤滑油、機(jī)器維修、折舊、電費(fèi)與其他和操作機(jī)器有密切關(guān)係的成本，對於這些成本的分?jǐn)偦A(chǔ)以機(jī)器小時(shí)來衡量比較適當(dāng)。3.2.4分批成本制度的釋例為了使讀者熟悉分批成本制度的應(yīng)用，在這以莎莉佳公司的例子來說明每項(xiàng)成本支出時(shí)，會(huì)計(jì)部門對這些交易的帳務(wù)處理方式。

訂單B1780臺(tái)電腦訂單R3040臺(tái)印表機(jī)1.原料的購買在8月1日，莎莉佳公司以賒帳方式購買零件組，全部價(jià)格為$15,000，其會(huì)計(jì)分錄如下：原料存貨………………….15,000

應(yīng)付帳款…………….15,0002.直接原料的使用在8月2日，生產(chǎn)部門向原料倉庫領(lǐng)取零件組，分別用在兩種不同的訂單。生產(chǎn)部門填寫了兩張領(lǐng)料單，二次領(lǐng)用零件組的分錄如下：在製品存貨……………….18,750

原料存貨…………….18,7503.間接原料的使用在8月15日，生產(chǎn)部門向倉庫領(lǐng)取裝配零件，其價(jià)值為$150。由於裝配零件在製造過程中，此零件屬於一種物料，所以當(dāng)作製造費(fèi)用的一部分，其分錄如下：製造費(fèi)用-實(shí)際數(shù)…………150

物料存貨………….1504.直接人工的投入根據(jù)生產(chǎn)部門的統(tǒng)計(jì)資料顯示，B17號(hào)和R30號(hào)訂單所使用的直接人工成本分別為$6,750和$4,500。會(huì)計(jì)人員可從每張訂單的成本單得知人工成本資料，例如訂單R30號(hào)的成本單例在表3.5。關(guān)於直接人工成本的會(huì)計(jì)分錄如下：在製品存貨……………….11,250

應(yīng)付薪資…………….11,2505.間接人工的投入由工人的計(jì)工單上得知，8月份工人花了一些時(shí)間在清潔廠房，這部分的相關(guān)工資為$7,500，為間接人工成本，屬於全廠的費(fèi)用無法直接歸屬到那一張訂單，其分錄如下：製造費(fèi)用-實(shí)際數(shù)…………7,500

應(yīng)付薪資…………….7,5006.製造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生

會(huì)計(jì)人員可準(zhǔn)備下列的分錄來記載8月份實(shí)際發(fā)生的製造費(fèi)用。

製造費(fèi)用-實(shí)際數(shù)…………9,750

應(yīng)付房租…………….2,250

累積折舊-機(jī)器設(shè)備……………….3,000

應(yīng)付電費(fèi)…………….2,250

預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)………….2,2507.製造費(fèi)用的分?jǐn)偵蚣压居脵C(jī)器小時(shí)作為製造費(fèi)用的分?jǐn)偦A(chǔ)，每一機(jī)器小時(shí)預(yù)計(jì)分?jǐn)?15的製造費(fèi)用。訂單B17號(hào)使用了500個(gè)機(jī)器小時(shí)，訂單R30號(hào)使用了300個(gè)機(jī)器小時(shí)，以製造費(fèi)用的預(yù)估數(shù)代入在製品存貨。在製品存貨……………….12,000

製造費(fèi)用-預(yù)估……12,0008.銷管費(fèi)用的發(fā)生在8月份，莎莉佳公司的業(yè)務(wù)部門和管理部門有銷管費(fèi)用，都不是發(fā)生在生產(chǎn)部門的費(fèi)用，性質(zhì)屬於期間成本，所以分錄如下：銷管費(fèi)用………………….23,250

應(yīng)付房租…………….3,000

應(yīng)付薪資…………….16,500

應(yīng)付廣告費(fèi)……3,000

用品盤存…………….7509.訂單完成假若R30號(hào)訂單所生產(chǎn)的40臺(tái)印表機(jī)在8月份完成，總製造成本共計(jì)$15,750，列示於表3.5的成本單上。這40臺(tái)印表機(jī)在完成所有製造程序後，由工廠轉(zhuǎn)到倉庫，其分錄如下：製成品存貨……………….15,750

在製品存貨………….15,750表3.5成本單：R30號(hào)訂單莎莉佳股份有限公司分批成本單

客戶名稱：怡德企業(yè)

產(chǎn)品名稱：印表機(jī)

規(guī)格：彩色噴墨

數(shù)量：40臺(tái)批號(hào)：R30號(hào)開始日期：96/08/01完成日期：96/08/25直接原料直接人工製造費(fèi)用日期領(lǐng)料單號(hào)金額日期計(jì)工單號(hào)金額8/288$6,7508/327$4,500應(yīng)計(jì)工時(shí)

300製造費(fèi)用分?jǐn)偮?/p>

$15分?jǐn)傊u造費(fèi)用

$4,500

彙總

直接原料$6,750直接人工4,500製造費(fèi)用4,500總成本$15,750小計(jì)$6,750小計(jì)$4,500單位成本$393.7510.貨品銷售

8月份所完成的40臺(tái)印表機(jī)，其中30臺(tái)運(yùn)送給顧客，收到應(yīng)收帳款$45,000(每臺(tái)印表機(jī)售價(jià)為$1,500)。與這筆交易相關(guān)的分錄如下：應(yīng)收帳款………………….45,000

銷貨收入…………….45,000銷貨成本………………….11,812.5

製成品存貨………….11,812.5*$393.75×3011.製造費(fèi)用差異的處理在8月份中，製造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生成本為$17,400，與製造費(fèi)用預(yù)估數(shù)$12,000相比較，二者之間的差異數(shù)是$5,400。在處理這項(xiàng)差異前，先要計(jì)算下列四個(gè)T帳戶的期末餘額。製造費(fèi)用在製品製成品銷售成本實(shí)際數(shù)預(yù)估數(shù)7,50017,40012,0004,5004,5004,5003,3753,3755,4007,5001,125針對這差異部分的會(huì)計(jì)處理方式有兩種，首先談較簡單的方式，也就是把全部差異調(diào)整到銷貨成本帳戶，其分錄如下：銷貨成本………………….5,400

製造費(fèi)用…………….5,400如果莎莉佳公司要把差異數(shù)$5,400分配到三個(gè)帳戶，其計(jì)算方式如下：會(huì)計(jì)科目說明餘額百分比分配過程在製品訂單B17號(hào)$7,50062.5%$5,400×62.5%=$3,375.0製成品10臺(tái)印表機(jī)1,1259.4%$5,400×9.4%=$507.6銷貨成本30臺(tái)印表機(jī)3,37528.1%$5,400×28.1%=$1,517.48月份製造費(fèi)用預(yù)估數(shù)$12,000100.0%完成上述的分配過程，會(huì)計(jì)人員可準(zhǔn)備下列的分錄：在製品存貨……………….3,375.0製成品存貨……………….507.6銷貨成本………………….1,517.4

製造費(fèi)用…………….5,400驗(yàn)收成果隨堂小測驗(yàn)-2通常分批成本表中的哪個(gè)部分是採用估計(jì)數(shù)？

(A)直接原料成本。

(B)直接人工成本。

(C)製造費(fèi)用。

(D)銷管費(fèi)用。解答：(C)3.3製造費(fèi)用的分?jǐn)?.3.1變動(dòng)製造費(fèi)用的計(jì)算3.3.2固定製造費(fèi)用的計(jì)算3.3.3多重分?jǐn)偮?.3.4不同時(shí)段的分?jǐn)偮?/p>

3.3製造費(fèi)用的分?jǐn)偸褂貌煌难u造費(fèi)用預(yù)算來計(jì)算分?jǐn)偮?。首先，在不同活?dòng)水準(zhǔn)下編製一系列預(yù)算，稱為彈性製造費(fèi)用預(yù)算(flexibleoverheadbudget)。

表3.6製造費(fèi)用預(yù)算預(yù)計(jì)直接人工時(shí)數(shù)6,0009,00012,00015,000預(yù)計(jì)製造費(fèi)用：變動(dòng)：間接物料$12,000$18,000$24,000$30,000維修9,90014,85019,80024,750能源8,10012,15016,20020,250小計(jì)$30,000$45,000$60,000$75,000固定：間接人工$30,000$30,000$30,000$30,000維修9,0009,0009,0009,000能源12,00012,00012,00012,000工廠租金16,50016,50016,50016,500設(shè)備折舊45,00045,00045,00045,000小計(jì)$112,500$112,500$112,500$112,500製造費(fèi)用合計(jì)$142,500$157,500$172,500$187,500直接人工時(shí)數(shù)分?jǐn)偮剩鹤儎?dòng)$5.00$5.0$5.000$5.0固定18.7512.59.3757.5總計(jì)$23.75$17.5$14.375$12.5預(yù)計(jì)製造費(fèi)用=$157,500=$17.5每直接人工小時(shí)預(yù)計(jì)直接人工小時(shí)9,000在本例中，以預(yù)計(jì)直接人工小時(shí)為製造費(fèi)用的分?jǐn)偦A(chǔ)。不論在哪個(gè)生產(chǎn)水準(zhǔn)，變動(dòng)製造費(fèi)用分?jǐn)偮识枷嗤?，而固定製造費(fèi)用分?jǐn)偮蕜t隨生產(chǎn)水準(zhǔn)的增加而減少。在9,000個(gè)直接人工小時(shí)水準(zhǔn)之下，製造費(fèi)用分?jǐn)偮嗜缦滤?jì)算：直接原料$45,000直接人工(3,750

$15)56,250製造費(fèi)用(3,750

$17.5)65,625合

計(jì)$166,875在當(dāng)年度裏，工廠所製造的產(chǎn)品以此預(yù)計(jì)製造費(fèi)用分?jǐn)偮蕘碛?jì)算。當(dāng)製造作業(yè)進(jìn)行的過程中，有各種不同的分錄來計(jì)算產(chǎn)品成本。假設(shè)編號(hào)1406批次的產(chǎn)品耗用直接原料$45,000，直接人工3,750小時(shí)，直接人工工資率$15，則其生產(chǎn)成本計(jì)算如下：為何會(huì)計(jì)人員要如此麻煩地用預(yù)計(jì)製造費(fèi)用分?jǐn)偮蕘矸謹(jǐn)?？為何不等到年底待各?xiàng)資料都己確定時(shí)，才獲取實(shí)際的資料？其主要三個(gè)原因如下：

1.去除非生產(chǎn)因素。

2.去除產(chǎn)量因素。

3.掌握時(shí)效。3.3.1變動(dòng)製造費(fèi)用的計(jì)算直接人工的減少，可以大幅降低生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢。管理人員應(yīng)該時(shí)時(shí)注意生產(chǎn)程序的改進(jìn)，以降低成本。表3.7生產(chǎn)程序更改前後之生產(chǎn)成本-變動(dòng)更改前的預(yù)計(jì)成本直接原料$16,500直接人工(900×$75)67,500變動(dòng)製造費(fèi)用(900×$25)22,500總計(jì)$106,500更改後的預(yù)計(jì)成本直接原料$16,500直接人工(825×$75)61,875變動(dòng)製造費(fèi)用(825×$25)20,625總計(jì)$99,000差異$7,5003.3.2固定製造費(fèi)用的計(jì)算對固定製造費(fèi)用來說，則只是少分?jǐn)傊猎撆蔚漠a(chǎn)品而已，公司實(shí)際花費(fèi)的固定製造費(fèi)用還是一樣。實(shí)際計(jì)入產(chǎn)品成本固定製造費(fèi)用和預(yù)算的差異，將歸為產(chǎn)能差異(capacityvariance)或產(chǎn)量差異(volumevariance)。

表3.8生產(chǎn)程序更改前後之生產(chǎn)成本-變動(dòng)加固定更改前的預(yù)計(jì)成本直接原料$16,500直接人工(900×$75)67,500變動(dòng)製造費(fèi)用(900×$25)22,500固定製造費(fèi)用(900×$25)22,500總計(jì)$129,000更改後的預(yù)計(jì)成本直接原料$16,500直接人工(825×$8)61,875變動(dòng)製造費(fèi)用(825×$25)20,625固定製造費(fèi)用(825×$25)20,625總計(jì)$119,625差異$9,3753.3.3多重分?jǐn)偮十?dāng)產(chǎn)品之間的差異愈大，工廠作業(yè)的差異就愈大。若能對各部門使用不同的製造費(fèi)用分?jǐn)偮剩瑢?huì)比整廠採用單一分?jǐn)偢鼮橛行艺_。砂磨上漆合計(jì)直接人工$67,500$48,000$115,500製造費(fèi)用135,000120,000255,000砂磨($135,000÷$67,500)=200%上漆($120,000÷$48,000)=250%整廠($255,000÷$115,500)=220.8%使用整廠分?jǐn)偮?$210

220.8%)$463.68使用部門別分?jǐn)偮剩荷澳?$150

200%)$300上漆($60

250%)150$450.00差額$13.68藉由計(jì)數(shù)器來分?jǐn)偽臅杏≠M(fèi)用

-臺(tái)灣全錄

企業(yè)各部門可同時(shí)利用一臺(tái)事務(wù)複合機(jī)器，增加了分析各部門的使用成本的困難度。臺(tái)灣全錄提供一項(xiàng)，此印表機(jī)能夠記錄部門或員工的輸出列印量及控管軟體。這樣的軟體可以視為一種計(jì)數(shù)器，方便進(jìn)行成本分?jǐn)偡治觥?.3.4不同時(shí)段的分?jǐn)偮时?.9丹瑞公司未來一年之預(yù)估資料預(yù)計(jì)製造費(fèi)用預(yù)計(jì)直接人工時(shí)數(shù)各季預(yù)計(jì)製造費(fèi)用分?jǐn)偮实谝患?1月-3月)$105,00030,000$3.50第二季(4月-6月)210,00060,0003.50第三季(7月-9月)150,00030,0005.00第四季(10月-12月)75,00015,0005.00合

計(jì)

數(shù)額$540,000135,000不同時(shí)段的分?jǐn)偮试诿考净蛎吭碌匿N售額相等之情況下，利用整年分?jǐn)偮蕘矸謹(jǐn)傃u造費(fèi)用，可使損益結(jié)果不會(huì)產(chǎn)生大幅波動(dòng)，所以許多管理人員比較偏好使用整年分?jǐn)偮省１?.10丹瑞公司季節(jié)別損益表-使用季節(jié)別分?jǐn)偮实诙镜谌句N貨收入(4,500單位

$1,050)$4,725,000$4,725,000銷貨成本：4,500單位

單位成本$7903,555,0001,500單位

單位成本$7901,185,0003,000單位

單位成本$8202,460,000銷貨毛利$1,170,000$1,080,000銷貨費(fèi)用900,000900,000利潤$270,000$180,000

第二季 第三季銷售量 4,500單位 4,500單