初級會計實務-長期股權投資

長期股權投資（一）長期股權投資的概念長期股權投資是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業(yè)的權益性投資。除此之外，其他權益性投資不作為長期股權投資核算而應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行會計核算。（二）長期股權投資的核算方法長期股權投資的會計核算方法有成本法和權益法兩種?？刂疲ㄗ庸荆┕餐刂疲ê蠣I企業(yè)）重大影響（聯(lián)營企業(yè)）案例題【例題?多選題】按長期股權投資準則規(guī)定，下列)。事項中，投資企業(yè)應采用權益法核算的是(A.對子公司投資B.對聯(lián)營企業(yè)投資C.對合營企業(yè)投資D.對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資【答案】BC【解析】企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權投資，即企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權投資應當采用權益法核算；企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權投資，即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資應當采用權益法核算。一、成本法核算科目設置投資企業(yè)應當設置“長期股權投資”、“投資收益”、“其他綜合收益”等科目進行核算。1、取得時：借：長期股權投資-XX公司應收股利（已宣告尚未發(fā)放的股利）貸：其他貨幣資金2、持有期間被投資單位宣告、派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤（分紅）①宣告時：

借：應收股利貸：投資收益②發(fā)放時：借：其他貨幣資金貸：應收股利3、減值時：借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權投資減值準備（確定后，以后不得轉回）4、處置時：處置時取得的價款減去長期股權投資賬面價值的差額確認為投資收益。會計處理：

借：銀行存款長期股權投資減值準備貸：長期股權投資投資收益（差額，或借）案例【例題?判斷題】企業(yè)取得長期股權投資，實際支付

的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為投資收益處理，不構成長期股權投資的成本。（ ）【答案】×【解析】實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應收項目處理，不構成長期股權投資的成本?！纠}?單選題】某企業(yè)采用成本法核算長期股權投資，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)應按所得股份份額進行的會計處理正確的是（ ）。（2014年）A.沖減投資收益B.增加資本公積C.增加投資收益D.沖減長期股權投資【例題?單選題】采用成本法核算長期股權投資，下列各項中會導致長期股權投資賬面價值發(fā)生增減變動的是（ ）。長期股權投資發(fā)生減值損失持有長期股權投資期間被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤被投資企業(yè)宣告分派屬于投資企業(yè)投資前實現(xiàn)的凈利潤被投資企業(yè)宣告分派屬于投資企業(yè)投資后實現(xiàn)的凈利潤【答案】A【解析】長期股權投資的賬面價值=賬面余額-計提的長期股權投資減值準備。長期股權投資發(fā)生減值損失，要計提減值準備，所以會減少長期股權投資的賬面價

值。二、權益法核算科目設置在長期股權投資科目下設“投資成本”、“損益調整”、“其他綜合收益”和“其他權益變動”明細科目。長期股權投資—投資成本--損益調整--其他綜合收益--其他權益變動“投資成本”取得投資時的初始成本；初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，對初始成本的調整；原則：投資成本和被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額孰高30%凈資產(chǎn)：2億甲公司乙公司5000萬凈資產(chǎn)：1.5億如果乙公司凈資產(chǎn)2個億：甲公司：借：長期股權投資-投資成本600050001000貸：其他貨幣資金營業(yè)外收入如果乙公司凈資產(chǎn)1.5個億：甲公司：借：長期股權投資-投資成本5000貸：其他貨幣資金5000案例題【舉例】M公司以2000萬元取得N公司30%的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。M公司能夠對N公司施加重大影響。做出相關會計分錄?！九e例】M公司以2000萬元取得N公司30%的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元。M公司能夠對N公司施加重大影響。做出相關會計分錄。答案1、借：長期股權投資——投資成本貸：銀行存款等2

0002

0002、借：長期股權投資——投資成本2

100貸：銀行存款等2

000貸：營業(yè)外收入100“損益調整”被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損；被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。A、被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損投資企業(yè)取得長期股權投資后，按照應享有的被投資單位實現(xiàn)的凈收益的份額，確認投資收益并調整長期股權投資的賬面價值。1、甲公司投資占乙企業(yè)30%，乙公司當年實現(xiàn)凈利潤1000萬元。甲公司處理：借：長期股權投資-損益調整（按投資比例）300貸：投資收益3002、甲公司投資占乙企業(yè)30%，乙公司當年實現(xiàn)凈虧損1000萬元。甲公司處理：借：投資收益300貸：長期股權投資-損益調整（按投資比例）300原則：1、投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限2、投資企業(yè)收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利不進行賬務處理B、被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。甲公司投資占乙企業(yè)30%，乙公司當年實現(xiàn)凈利潤1000萬元，宣告分派現(xiàn)金股利500萬元。①被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利時：借：應收股利（分配總額×投資方持股比例）150貸：長期股權投資——損益調整150實際收到時：借：其他貨幣資金等

150貸：應收股利

150案例題【例題?單選題】A公司2012年年初按投資份額出資180萬元對B公司進行長期股權投資，占B公司股權比例的40%。當年B公司虧損100萬元；2013年B公司虧損400萬元；2014年B公司實現(xiàn)公允凈利潤30萬元。2014年A公司計入投資收益的金額為（ ）萬元。A.12

B.10

C.8

D.0【答案】D【解析】2012年A公司應確認的投資收益=-

100×40%=-40（萬元），2013年A公司應確認的投資收益=-400×40%=-160（萬元），應確認入賬的投資損失金額以長期股權投資的賬面價值減至零為限：

180-40-160=-20（萬元），尚有20萬元投資損失未確認入賬。2014年應享有的投資收益：30×40%=12（萬元），但不夠彌補2013年未計入損益的損失。因此，2014年A公司計入投資收益的金額為0?！捌渌C合收益”被投資單位各交易事項引起的其他綜合收益變動。借（或貸）：長期股權投資——其他綜合收益貸（或借）：其他綜合收益（被投資單位其他綜合收益變動額×投資方持股比例）“其他權益變動”被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動。企業(yè)按持股比例計算應享有的部分，調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積。會計分錄如下：借（或貸）：長期股權投資——其他權益變動貸（或借）：資本公積——其他資本公積案例題【舉例】2014年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了4000000元。甲公司按照持股比例確認相應的其他綜合收益1200000元。甲公司應做如下會計處理：【答案】借：長期股權投資——其他綜合收益1200000貸：其他綜合收益1200000【例題?單選題】2010年1月1日，甲公司以1600萬元購入乙公司30%的股份，另支付相關費用8萬元，采用權益法核算。取得投資時，乙公司所有者權益的賬面價值為5000萬元（與可辨認凈資產(chǎn)的公允價值相同）。乙公司2010年度實現(xiàn)凈利潤300萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該長期股權投資2010年12月31日的賬面余額為（ ）萬元。（2011年）A.1590

B.1598

C.1608

D.1698【答案】D【解析】2010年12月31日該長期股權投資賬面余額=1608+300×30%=1698（萬元）。長期股權投資的處置（權益法）處置長期股權投資時，采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎，按相應比例對原計入其他綜合收益的部分進行會計處理。同時按照長期股權投資的投資成本比例結轉“資本公積——其他資本公積”科目中的相關金額。如果長期股權投資計提了減值準備還應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備?；举~務處理：借：其他貨幣資金長期股權投資減值準備貸：長期股權投資——投資成本——損益調整（如為貸方余額則應在借方?jīng)_減）——其他權益變動（如為貸方余額則應在借方?jīng)_減）——其他綜合收益（如為貸方余額則應在借方?jīng)_減）投資收益（倒擠）同時：借（或貸）：其他綜合收益貸（或借）：投資收益借（或貸）：資本公積——其他資本公積貸（或借）：投資收益權益法案例題【舉例】甲公司2013年1月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票5000000股，準備長期持有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價為6元，另外，購買該股票時發(fā)生相關稅費500000元，款項已由銀行存款支付。2012年12月31日，東方股份有限公司的所有者權益的賬面價值（與其公允價值不存在差異）為100000000元。編制甲公司相關會計分錄?！敬鸢浮浚?）購入股票時：借：長期股權投資——投資成本貸：銀行存款30500000305000002013年東方股份有限公司實現(xiàn)凈利潤10000000元。甲公司按照持股比例確認投資收益3000000元。2014年5月l5日，東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。每10股派3元，甲公司可分派到1500000元。2014年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。（2）確認從東方股份有限公司實現(xiàn)的投資收益時：借：長期股權投資——損益調整3000000貸：投資收益3000000（3）東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：借：應收股利1500000貸：長期股權投資——損益調整1500000（4）收到東方股份有限公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時：借：銀行存款

貸：應收股利150000015000002014年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了4000000元。甲公司按照持股比例確認相應的其他綜合收益1200000元。（5）甲公司按照持股比例確認相應的資本公積時：借：長期股權投資——其他綜合收益貸：其他綜合收益120000012000002015年1月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票5000000股，每股出售價為10元，款項已收回。（6）出售所持東方股份有限公司股票時：借：銀行存款50000000貸：長期股權投資——投資成本30500000——損益調整1500000——其他綜合收益1200000投資收益

16800000同時：借：其他綜合收益1200000貸：投資收益1200000【例題?單選題】權益法下核算的長期股權投資，會導致）。（2013投資企業(yè)投資收益發(fā)生增減變動的是（年）A.被投資單位實現(xiàn)凈利潤B.被投資單位提取盈余公積C.收到被投資單位分配現(xiàn)金股利D.收到被投資單位分配股票股利【答案】A【解析】選項A，權益法下被投資單位實現(xiàn)凈利潤時，借：長期股權投資——損益調整，貸：投資收益；選項B，被投資單位提取盈余公積，不影響被投資單位的所有者權益，投資企業(yè)不需要進行會計處理；選項C，收到被投資單位分配現(xiàn)金股利時，借：其他貨幣資金，貸：應收股利，不影響投資收益；選項D，收到被投資單位分配股票股利，不需要進行賬務處理，應當在備查簿中登記?！纠}?判斷題】權益法核算下，投資企業(yè)出售長期股權投資確認的投資收益一定等于售價和長期股權投資賬面價值的差額。（

）【答案】×【解析】還應結轉原計入資本公積及其他綜合收益的相關金額。長期股權投資減值投資企業(yè)應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位所有者權益賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，投資方應當按照《企業(yè)會計