財務審計實施方案

財務審計實施方案第一節(jié)財務審計服務認識 2一、財務審計服務范圍 2二、服務內(nèi)容重點及實施策略 4三、專項審計重點領域 五、績效評價重點領域 六、財務收支審計重點領域 七、經(jīng)濟責任審計重點領域 八、內(nèi)控審計重點領域 九、資產(chǎn)清查重點領域 第二節(jié)審計取證方法 47二、審計證據(jù)的質(zhì)量控制 47第三節(jié)財務收支審計方案 一、確定審計范圍及目標 二、明確審計流程 三、財務收支審計重點 四、常用審計方法及注意事項 第四節(jié)財務決算審計方案 一、總體審計思路 二、審計目標及任務 三、審計人員工作重點 63 第五節(jié)財務審計檢查工作 一、審計財務檢查要點 66二、財務審計檢查標準 第一節(jié)財務審計服務認識一、財務審計服務范圍對被審單位財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表、國有資產(chǎn)變動情況表、資產(chǎn)減值準備情況表、基本情況表、投資及風險業(yè)務情況表、人工成本情況表及財務報表附注。對被審單位的某一項的業(yè)務或某一方面的工作，專門對某一項業(yè)務進行審計，專項審計的審計工作更加細化，更加專業(yè)化。(三)基建審計在基建項目(或工程項目)中，為被審單位做好造價(投資)控制，依據(jù)國家的有關法律、法規(guī)和制度規(guī)范及造價咨詢控制的專業(yè)知識，對建設項目從投資立項到竣工交付使用各階段投資管理活動的進行監(jiān)督、審查、控制尤其側重于項目實施階段的造價控制。對被審單位為實現(xiàn)其職能所確定的績效目標的實現(xiàn)程(五)財務收支審計是指對實行預算管理的事業(yè)單位或基本建設項目的財(六)經(jīng)濟責任審計指企事單位的法定代表人在任期內(nèi)應負的經(jīng)濟責任的(七)內(nèi)控審計原因，提出改進內(nèi)部控制建議。(八)資產(chǎn)清查通過對實物，現(xiàn)金的實地盤點和對銀行存款債務債權的核對，確定各項財產(chǎn)物資，貨幣資金，債券債務的實存數(shù)，以查明帳存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門辦法。二、服務內(nèi)容重點及實施策略(一)年度決算審計重點領域1.重點審計事項及重點審計程序根據(jù)以往財務報表可能導致重大錯報的風險領域，以及與類似企業(yè)的以前年度審計情況和以往國資委、財政部的要求，暫識別出了部分相關重點會計、審計領域事項，其他暫未識別的，待中標后與總公司溝通協(xié)商，再做補充。(1)關注財務報表各主表的期初數(shù)是否與上期一致(有無追溯調(diào)整事項),是否嚴格執(zhí)行總公司統(tǒng)一的會計核算辦法，禁止隨意變更會計政策和會計估計，不得濫用會計差錯更正調(diào)節(jié)年度間經(jīng)營成果。(2)因客觀需要進行追溯調(diào)整的，應當重點審核期初數(shù)調(diào)整的原因。了解期初數(shù)的調(diào)整是否符合規(guī)定，附注和專項說明中的披露是否恰當、充分，關注其對利潤的影響。(1)公司是否建立了針對本公司以及下屬企業(yè)的健全的、有效的各項內(nèi)部管理制度及其執(zhí)行情況，以保證達到國(2)公司是否嚴格按照國務院、財政部、國資委等相(3)公司的成本費用是否合法、合理，是否存在嚴重(4)公司在對各個分支機構的費用進行核銷時，有無(5)公司對外投資是否符合法定程序，對外投資核算(6)關注內(nèi)部往來是否核對一致，查實內(nèi)部往來差異(7)關注存貨計價方法及盤點情況，企業(yè)對存貨、固庫及抽取一定比例的代儲庫進行100%盤點。代儲庫全部進(8)關注在建工程的轉(zhuǎn)固是否及時，在建工程是否已(9)關注固定資產(chǎn)的折舊計提是否正確，未使用、不(10)關注收入確認是否符合會計制度的要求。有關政府補助和國家財政劃撥的國家專享資本公積的所有批準文(11)關注債權債務并進行函證，沒有回函的執(zhí)行替代(12)關注本期增加的對外投資，追查至原始憑證及相(13)關注倉單質(zhì)押業(yè)務執(zhí)行情況，包括項目的收入、(14)關注2016年投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)折舊和遞延所(15)關注費用歸集、分配和列支審核重點關注工資及工資性費用在應付工資等會計科目中間費用在管理費用和銷售費用中的分配標準和實際分配情(16)關注各類稅費計提、繳納是否準確、完整(17)關注是否存在未按總公司規(guī)定擅自對外擔保的現(xiàn)(18)關注經(jīng)營中是否存在法律風險的事項，以及已經(jīng)出現(xiàn)可以確認預計負債的條件。(19)關注關聯(lián)方及其交易。注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1323號一關聯(lián)方》的要求及《中國注冊會計師審計準則問題解答則問題解答第3號——重大非常規(guī)交易(征求意見稿)》實施審計程序，就子公司管理層是否按照適用的會計準則和相關規(guī)定識別、披露關聯(lián)方和關聯(lián)方交易，獲取充分、適當?shù)膶徏瘓F公司合并范圍內(nèi)單位請參考被審計單位提供的資料作為合并抵消程序的一部分，所有的子公司之間、子公司和集團公司之間的往來余額、交易發(fā)生額應核對一致。關聯(lián)方往來及交易發(fā)生額的核對是管理層的責任，鑒于注冊會計師需要披露關聯(lián)往來及交易發(fā)生情況，故注冊會計師應將關聯(lián)方往來及交易發(fā)生額的核對納入審計程序，確保集團內(nèi)部關聯(lián)往來余額和交易發(fā)生額記錄的正確性，交易的(20)關注上年管理建議書提出意見的改進情況，以及本年未整改和新出現(xiàn)的管理弊端問題。4.其他關注事項(1)關注資產(chǎn)質(zhì)量及減值準備計提、轉(zhuǎn)回及核銷情況關注各類資產(chǎn)質(zhì)量，及各項資產(chǎn)減值準備計提、轉(zhuǎn)回情況，特別應關注高風險業(yè)務、非正常存貨、逾期應收款項減值準備是否已足額計提；關注是否存在非正常的巨額計提或及對當期損益的影響，并在財務報表附注中進行詳細披露。(2)關注對外投資的資產(chǎn)質(zhì)量。關注對外投資情況，重點關注三年未分紅的長期投資、(3)關注重大或有事項的發(fā)生情況。(4)關注捐贈事項的處理。(5)關于高風險業(yè)務的核算、披露情況。關注金融資產(chǎn)(比如銀行理財產(chǎn)品)的分類、確認和計融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(尤其是終止確認)與計量；金融負債和(6)收集國有資本客觀增減因素證明材料值增值表中客觀因素引起所有者權益變化的相關證明材料(7)對財務核銷資料進行審核(二)其他的重點領域(一)注重事前調(diào)查做好前期準備：充分利用前期準備時間，了解相關資料與信息，制訂詳實的審計實施方案，篩選和優(yōu)化審計重點，擬定具體審計程序和方法，配備熟悉科研專項審計制度業(yè)務經(jīng)驗人員。(二)引入管理審計理念，依據(jù)《單位內(nèi)部控制規(guī)范》,實施管理審計與內(nèi)控測試相結合，財務審計與業(yè)務審計相結合，發(fā)現(xiàn)影響單位發(fā)展的重大問題，深入分析問題產(chǎn)生的根源與途徑，提出有針對性、可操作性的管理建議，促進單位(三)不拘泥于本方案現(xiàn)實內(nèi)容，即應根據(jù)對被審計單位、項目的深入了解，及時與委托方溝通，以防范風險、促進管理為目標，適時調(diào)整審計方案，做好審計進度控制，確保審計質(zhì)量，擴大審計成果。四、基建審計重點領域(一)建設項目內(nèi)部控制調(diào)查與評價1.項目管理單位是否建立項目決策的制度檢查在項目建設前期的重大決策程序是否科學、民主；是否建立對項目建議書及項目可行性研究的評審制度；在項目建設過程中的重大設計變更、設備選擇等決策程序是否科學、民主，決策的授權情況是否恰當，決策對項目的建設有2.內(nèi)部組織架構內(nèi)部控制制度關注項目管理單位的內(nèi)部組織分工是否明確，是否建立相關崗位責任制度；項目建議和可行性研究與項目決策、概預算編制與審計、項目實施與價款支付、竣工決算與竣工審計等部相容崗位是否分離；內(nèi)部架構是否有利于工程的建設于管理，有無因組織架構原因造成影響工程正常建設情況的發(fā)生；項目管理機構的各個部門、人員的素質(zhì)是否與職位或職責相符；各崗位的授權審批制度是否明晰并得到有效執(zhí)行；項目管理機構是否建立工程各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，是否采取有效措施保證這些制度的實施。審查主要審計項目資金的來源渠道是否合法，是否建立與工程建設規(guī)模、速度相適應的資金籌集計劃，并且該計劃4.合同管理內(nèi)部控制制度審查合同訂立、效力、履行、變更、終止制度健全、合法，手續(xù)是否合法，制度是否得到有效的執(zhí)行；檢查合同內(nèi)容是否存在違反國家規(guī)定的情況，相關取費標準是否符合國家規(guī)定；檢查合同是否明確規(guī)定甲乙雙方的權利和義務，合同是否有過錯方承擔締約過失責任的規(guī)定，合同結算方式是否明確約定；合同款項結算程序是否嚴密；合同的簽訂、合同款項的支付、合同履行相關負責人職責是否分離。5.內(nèi)部監(jiān)督與審計內(nèi)部控制制度檢查是否建立對工程項目內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度；是否明確監(jiān)督檢查機構或人員的職責權限；是否對項目開展定期或不定期檢查；監(jiān)督檢查制度是否得到有效的執(zhí)行；檢查后是否出具書面的檢查報告及整改情況。(二)投資項目建設程序和建設依據(jù)1.取得可行性研究報告、項目建議書、設計任務書、初步設計和批準的設計概算，檢查項目立項程序是否合規(guī)，審批手續(xù)是否齊備。2.對項目的可行性研究報告、項目建議書以及相關部門對以上兩項文件的批復，審核項目在立項階段是否經(jīng)過充分的論證，決策是否科學、民主。取得項目的初步設計概算文件及批準文件，審核是否與項目建議書及可行性研究相符，相關批準文件是否合法。3.對照審定的概算檢查《基本建投資表》所列建設內(nèi)容是否存在概算外項目超概算的情況及任意擴大建設規(guī)模和標準的問題。4.審查項目的資金來源渠道是否符合國家的相關規(guī)定(三)投資項目法人責任制落實情況1.取得建設單位的基本情況文件，查明是否建立項目法2.取得建設單位組織結構圖，機構是否健全，相關權責是否明確。3.取得建設單位各項管理制度，查明管理制度是否健全檢查項目投資方履行職責。4.依據(jù)年度投資計劃、批準的項目設計文件和可行性研究報告及貸款協(xié)定，監(jiān)督概算控制、資金使用情況。5.按照批準的可行性研究報告，對建設工期進行檢查，(四)建設資金籌措和使用情況或結余資金是否按照基本建設財務制度的有關規(guī)定進行處(五)概算預算審批、執(zhí)行、調(diào)整的真實性、完整性和2.項目預(概)算執(zhí)行情況的審計內(nèi)容包括投資規(guī)模、3.項目各子項預(概)算執(zhí)行情況的審計內(nèi)容包括子項(六)投資項目招標投標執(zhí)行情況工程總承包單位以及招標代理機構，是否均通過招標確定；是否由成本、利潤、稅金組成并控制在批準的總概算(或修正概算)限額內(nèi)；沒有處于財產(chǎn)被接管、破產(chǎn)或其他關、停、并、轉(zhuǎn)狀態(tài)等。(七)投資項目合同訂立和履行情況的能力；合同中有無損害國家、社會和第三者利益的條款；(八)投資項目設計、施工、監(jiān)理以及質(zhì)量監(jiān)督情況家規(guī)定程序?qū)φ諊乙?guī)定收費標準，檢查支出憑證等資料，確約定合同條款；合同的簽訂內(nèi)容是否與招投標內(nèi)容一致；8.項目法人有無對合同執(zhí)行進行監(jiān)控的措施(派駐人員或監(jiān)理工程師);是否有承發(fā)包雙方之外的任何單位和個人，監(jiān)理單位是否根據(jù)所承擔的監(jiān)理業(yè)務組成工程建設監(jiān)理機通知被監(jiān)理單位；工程監(jiān)理單位是否根據(jù)建設單位的委托理細則，監(jiān)理過程中是否按照建設監(jiān)理細則進行建設監(jiān)理，監(jiān)理單位是否參與了工程竣工預驗收，并簽署了監(jiān)理意見，(九)投資項目工程結算情況一致，有無超概算、超計劃支付情況；結算手續(xù)是否完整，程量、單價、取費標準順序，進行計算復核，并與施工單位(1)工程量審核①審查竣工圖工程量與實際工程是否相符；②審查工程量的計算是否符合清單/定額計算規(guī)則；③審查按工程量計算規(guī)則和竣工圖計算的工程量是否④審查增減工程量計算是否符合設計變更、現(xiàn)場簽證等⑤審查變更簽證工程量記錄的真實性、合法性；⑥審查各種主要材料、設備消耗數(shù)據(jù)是否準確。(2)工程計價審核目前，對于建設工程施工定額計價和清單計價兩種計價方式并存的情況，審核人員應根據(jù)合同約定的計價方式對施工費計價進行審核，審核內(nèi)容包括：定額計價方式①審查工程所套定額是否與工程應執(zhí)行的定額標準相②審查工程結算所列各分項工程結算定額與工程實際③審查有無錯套、高套、重套定額；注意：在結算編制中，容易出現(xiàn)工程項目工作內(nèi)容與選套定額項目工作內(nèi)容不一致，審核人員必須依據(jù)相關資料正確的選套相對應定額項目；對于定額中已包括內(nèi)容，注意不④審查計算單位是否正確；⑤審查設備、材料用量是否與定額含量或設計含量一致，審查定額換算的合法性和準確性；注意：為了簡化定額表現(xiàn)形式，擴大定額的適用范圍，定額中對一些設計中變化較多項目作了允許換算規(guī)定。審核人員在審核結算時，要注意對定額作了換算項目。要注意其換算是否與定額規(guī)定相符。⑥審查定額包含材料的調(diào)價是否符合價差規(guī)定，差價計⑦審查各種材料和設備價格的定價情況，定價依據(jù)是否充分、合理，對于建安工程的材料及設備主審人員應遵照以下原則的優(yōu)先順序進行定價：企業(yè)內(nèi)部采購價格(材料設備合同價)→同一材料市場價格→施工單位提供的具備合法憑⑧審查材料變更是否有簽證，變更材料的定價是否準確；⑨審查補充定額的定價是否準確；注意：在結算審計中，有部份工程項目在現(xiàn)行定額中未包含，需要相應的補充和估列工日。對此部分補充定額和估列工日，應重點審核補充定額和估列工日組價明細，并取得相應依據(jù)。⑩審查套用的計費程序是否與工程建設當?shù)卦靸r管理部門規(guī)定的一致，各項費用及稅金的計算基數(shù)、利潤率、稅率是否符合定額規(guī)定。注意：根據(jù)定額量、市場價、競爭費的定額計價原則，對采用定額下浮點數(shù)或折扣率進行結算定價的，還要審查下浮點數(shù)或折扣率是否與合同或協(xié)議規(guī)定一致。清單計價①審查其工程量清單計價的編制是否符合國家清單計價規(guī)范要求的“四統(tǒng)一”,即統(tǒng)一項目編碼、統(tǒng)一項目名稱、統(tǒng)一計量單位和統(tǒng)一工程量計算規(guī)則；②審查暫估價清單項目中材料、設備定價的依據(jù)是否合③審查材料代用和變更是否有簽證，代用和變更材料的④審查清單單價的套用，是否與招標的結果或按合同約⑤審查合同未有的變更項目清單組定價是否合法和合理，組價原則應根據(jù)合同約定，合同未約定的其清單人材機耗量具體參照定額計價或類似清單，人材機單價應根據(jù)當?shù)亟ㄔO工程造價信息，各項費率應根據(jù)類似清單費率或定額費⑥對于合同約定固定單價的，除審查合同價與結算價是否一致外，還應核查實際使用的材料和設備與清單約定的是⑦審查措施項目清單單價是否有調(diào)整，除非合同約定工作范圍變更或施工方案重大變更措施項目清單費用一律不⑧審查套用的費用是否符合政府部門的相關規(guī)定；⑨審查套用的費用計費標準、基數(shù)是否與投標報價一致；⑩審查結算總價的計算是否準確。設備及材料費購置費，是本建設工程項目成本重要組成加強對設備、工器具及材料購置費審查，可以有效地控制工程造價。(1)設備購置費審查①設備數(shù)量審查根據(jù)工程結算中安裝設備清單和竣工圖以及現(xiàn)場查勘情況審查設備數(shù)量是否與竣工圖紙、設計變更安裝數(shù)量相一致。②設備(工器具)價格審查工程設備價格由設備原價和設備加成費二部分組成。其因此兩類設備原價確定方法不同，審核方法也不同。(2)標準設備原價審核設備結算價格應與設備購置合同、設備購置的原始發(fā)票進行核對，并與市場同期調(diào)查價格進行對比，審查是否存在(3)非標準設備原價審計非標準設備估價是設備原價審核重點。要注意估價是否合理、計算是否準確，是否有市場同類產(chǎn)品價格進行比較。與施工合同、委托(建設)單位的建設工程管理，對設備加結算書中設備、材料結算數(shù)量、單價，重點核查以下內(nèi)容：(1)審查結算設備、材料費與原預算額度是否相符，(2)審查設備、材料結算價與設備、材料采購合同價(3)審查采購手續(xù)費的計列是否合理、正確；(4)審查設備、材料數(shù)量與實際工程量是否相符；(5)必要時，審查設備、材料出入庫單，結算數(shù)量與(6)審查拆舊設備、材料是否辦理入庫手續(xù)，數(shù)量與(7)審查設備、材料施工領用數(shù)量與工程定額或清單(8)審查甲供材的材差計費處理及甲供材費用的扣除(十)投資項目的預算執(zhí)行情況4.審核合同中的標的(建設內(nèi)容、設備)是否包含在工憑證時，是否與訂購合同、預(決)算計劃、驗收單和發(fā)票7.檢查支付貨款的付款憑證和銀行存款帳、有關明細帳及總分類帳的記錄是否正確；核對檢查計入有關明細帳戶的原始憑證如訂貨單、驗收單、購貨發(fā)票的正確性、合法性及其金額是否與相關明細帳一致，有關憑證是否經(jīng)過批準；8.款項支付憑證是否及時入帳，貨款支出與記帳的職責是否分離；工程款項支付情況是否定期與乙方進行書面形式(十一)資產(chǎn)交付、資金結余、建設收入及尾工工程情況1.實物資產(chǎn)管理相關的內(nèi)部控制制度的符合性測試，大額的資產(chǎn)采購是否簽訂購貨合同，有無審批制度；2.實物資產(chǎn)的入庫是否履行驗收手續(xù)，對名稱、規(guī)格、型號、數(shù)量、質(zhì)量和價格等是否逐項核對，并及時入帳；3.實物資產(chǎn)的發(fā)出手續(xù)是否按規(guī)定辦理，是否及時登記4.實物資產(chǎn)的采購、驗收、保管、運輸、付款等職責是5.是否建立定期盤點制度，發(fā)生的盤盈、盤虧、毀損、報廢是否及時按規(guī)定審批處理；6.交付使用資產(chǎn)的價值計算是否正確，采購資產(chǎn)發(fā)生的運費、保險費等直接費用是否計入資產(chǎn)價值；待攤投資的分攤是否妥當；7.資金結余是否按規(guī)定辦理分配，建設收入是否按規(guī)定(十二)物資供應管理情況5.相關不相容職責(如資產(chǎn)的保管與記賬等)是否嚴格(十三)項目成本核算管理情況(1)審計建安工程投資各單項工程的結算是否正確；審計建安工程投資各單項工程和單位工程的明細核算是否(2)審計各明細賬相對應的工程結算其預付工程款、成內(nèi)容是否真實、準確、完整；(3)審計工程結算是否取得合法的發(fā)票，是否按合同規(guī)定預留了質(zhì)量保證金；(4)審計項目單位是否編制有關工程款的支付計劃并嚴格執(zhí)行(已招標的項目是否按合同支付工程款);(5)審計預付工程款和預付備料款的抵扣是否準確(項目竣工后預付工程款和預付備料款應無余額);(6)對有甲供材料的項目，應審計甲供材料的結算是否準確無誤，審定的建安工程投資總額是否已包含甲供材料；(7)審計項目建設單位代墊款項是否在工程結算中扣2.設備投資支出核算的審計(1)設備投資支出是否按單項工程和設備的類別、品(2)與設備投資支出相關的內(nèi)容如器材采購、采購保管費、庫存設備、庫存材料、材料成本差異、委托加工器材等核算是否遵循基本建設財務會計制度；(3)列入房屋建筑物的附屬設備，如暖氣、通風、衛(wèi)生、照明、煤氣等建設，是否已按規(guī)定列入建筑安裝工程投對各項費用列支是否屬于本項目開支范圍，費用是否按規(guī)定標準控制，取得的支出憑證是否合規(guī)等進行審計。支出以及取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出是否合(十四)稅、費繳納情況主要審計各項目建設管理單位及工程建行項目是否嚴(十五)會計報表審計計的基礎上，進行分類匯總，計算項目總投資及建設規(guī)模，(1)貫徹執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟政策和集團公司決策布署情況重點關注國家和集團公司相關政策和決策部署在企業(yè)(2)實現(xiàn)既定目標的程度和所造成的影響情況重點關注被審計單位在審計期間為實現(xiàn)既定目標對資(3)經(jīng)濟性、效率性、效果性方面存在問題情況(4)遵守有關法律法規(guī)和財經(jīng)紀律情況(5)資產(chǎn)質(zhì)量變動情況(6)制定和執(zhí)行重大經(jīng)營決策情況況的影響情況等，有無造成企業(yè)損失或國有資產(chǎn)流失問題。(7)企業(yè)法人治理結構的健全和運轉(zhuǎn)情況，以及企業(yè)產(chǎn)經(jīng)營情況(8)資產(chǎn)負債損益的真實、合法和效益情況，財政資資產(chǎn)、負債、所有者權益的確認標準或計量方法是否準確，查各項收入核算真實情況，分析各項收入變化情況及原因，重點審查收入變化原因是否由宏觀經(jīng)濟因素引起還是經(jīng)營④企業(yè)成本開支范圍和開支標準是否符合國家和集團質(zhì)量是否符合規(guī)定，有無存在故意編造虛假財務決算報告；(9)與多經(jīng)企業(yè)關聯(lián)交易情況(10)履行有關黨風廉政建設第一責任人職責情況，以審查領導人員在任職期間是否按要求履行有關黨風廉(11)以前年度審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況審查被審查者對以前年度審計發(fā)現(xiàn)問題是否及時查明(一)財務收支的真實性、合法性和效益性審計重點審查被審查單位的財務狀況和經(jīng)營成果是否真實、(1)企業(yè)財務會計核算是否準確、真實，是否存在財(2)企業(yè)財務報表的合并范圍、方法、內(nèi)容和編報是(3)企業(yè)會計賬簿記錄與實物、款項和有關資料是否(4)企業(yè)采用的會計確認標準或計量方法是否正確，有無隨意變更或者濫用會計估計和會計政策，故意編造虛假重點審查被審查單位的財務收支管理和核算是否符合(1)企業(yè)收入、成本費用的確認和核算是否符合有關規(guī)定，有無虛列、多列、不列或者少列收入及成本費用等問(2)企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權益的確認和核算是否符合有關規(guī)定，有無隨意改變確認標準或計量方法，以及虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負債、所有者權益等問題。重點審查企業(yè)的盈利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務風險狀況、經(jīng)營增長狀況等方面經(jīng)濟指標完成情況。(1)盈利能力狀況審計主要通過資本及資產(chǎn)報酬水平、成本費用控制水平和經(jīng)營現(xiàn)金流量狀況等反映企業(yè)盈利能力的財務指標，審查審計范圍內(nèi)企業(yè)的投入產(chǎn)出水平和盈利能力。參考指標包括：凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、銷售(營業(yè))利潤率、成本費用利潤率等。(2)資產(chǎn)質(zhì)量狀況審計主要通過資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度、資產(chǎn)運行狀態(tài)、資產(chǎn)結構以及資產(chǎn)有效性等方面的財務指標，審查企業(yè)占用經(jīng)濟資源的利用效率、資產(chǎn)管理水平與資產(chǎn)的安全性。可參考指標包括：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)現(xiàn)金在資產(chǎn)質(zhì)量狀況審計中應重點對不良資產(chǎn)進行審計，審計中將按照被審計企業(yè)職責劃分、不良資產(chǎn)產(chǎn)生原因等情況，分清企業(yè)不良資產(chǎn)產(chǎn)生的責任。同時注意核實審計時間范圍以前存在的不良資產(chǎn)、審計時間范圍內(nèi)消化的以前的不良資產(chǎn)、新增不良資產(chǎn)以及因客觀因素新增的不良資產(chǎn)。其中，客觀因素主要指國際環(huán)境、國家政策、自然災害等，主觀因素主要指決策失誤、經(jīng)營不善等。(3)債務風險狀況審計現(xiàn)金償債能力等方面的財務指標，審查企業(yè)的債務水平、償債能力及其面臨的債務風險?？蓞⒖贾笜税ǎ嘿Y產(chǎn)負債率、速動比率、現(xiàn)金流動負債比率、帶息負債比率、或有負債比(4)經(jīng)營增長狀況審計主要通過市場拓展、資本積累、效益增長以及技術投入等方面的財務指標，審查企業(yè)的經(jīng)營增長水平、資本增值狀況及持續(xù)發(fā)展能力?？蓞⒖贾笜税ǎ轰N售(營業(yè))增長率、資本保值增值率、任期年均資本增長率、銷售(營業(yè))利潤增長率、總資產(chǎn)增長率等。(二)企業(yè)重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策審計額度資金運作事項(以下簡稱“三重一大”事項)的決策規(guī)基本程序是否符合規(guī)定，是否存在未經(jīng)決策機構集體討論、(一)財務收支的真實、合法和效益情況款項現(xiàn)金支付的情況；通過檢查銀行存款賬戶的開立情況、國有資產(chǎn)流失情況。審查負債科目賬面的真實性、正確性，及有無通過負債類科目調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)營成果以及其他違反財查收入變化原因是否由宏觀經(jīng)濟因素引起還是經(jīng)營決策引管理辦法的要求，其車輛使用范圍是否符合集團公司要求。4.關注“三公”經(jīng)費支出情況，其中因公出國(境)費關注有無未取得集團公司出國任務通知書的出國(境)費用情況，報銷手續(xù)附件是否完整，有無報銷員工在國(境)外銷內(nèi)容是否與業(yè)務接待活動內(nèi)容一致，是否超出接待標準，業(yè)務招待活動贈送的業(yè)務宣傳品是否符合相關法律法規(guī)要輛購置是否經(jīng)歸口管理部門批準，是否超出標準，是否超出有無超出預算及標準的車輛購置費報銷，是否存在向其他單位及所屬單位轉(zhuǎn)嫁公務用車購置費用，公務用車購置或租賃是否報經(jīng)上級單位審批等；車輛使用費關注超出預算的車輛使用費報銷情況，是否存在公務用車超使用范圍情況，有無公車私用及各種形式的借用、調(diào)用、換用情況等。5.檢查人工成本發(fā)生情況，是否存在超提工資總額、補充住房公積金和養(yǎng)老保險的情況，是否存在多提多發(fā)工資的情況；是否存在未納入工資總額管理的薪酬；是否存在違規(guī)發(fā)放獎金、違規(guī)發(fā)放一次性購房補貼和獎酬金、利用虛假合同轉(zhuǎn)移資金發(fā)放獎金的情況；是否存在住房補貼交通補貼等應納入工資總額而未納入的情況。6.審查發(fā)生的重大會計政策、估計變更及重大會計查錯更正事項是否符合國家財務會計制度規(guī)定，有無隨意變更或者濫用會計估計和會計政策，故意編造虛假利潤、造成經(jīng)營合并抵銷事項是否全面、所屬企業(yè)會計政策是否統(tǒng)一。關注關聯(lián)交易的真實、合規(guī)性和價格的公允性，有無人為調(diào)節(jié)利潤的情況。同時，充分利用相關社會審計機構出具的審計報告進行核查，檢查有無明顯疏漏。(二)資產(chǎn)質(zhì)量變動情況審查資產(chǎn)管理及質(zhì)量狀況，資產(chǎn)運營效率及變化情況，檢查有無因投資收購、擔保、出借資金等決策失誤造成損失浪費并影響資產(chǎn)真實性的情況，重點核實公司低效無效資產(chǎn)的數(shù)額、形成原因及核銷情況。注意核實各項資產(chǎn)的管理和處置情況，有無違規(guī)購建及賬外購置固定資產(chǎn)等問題。(三)經(jīng)營目標完成情況通過對比分析主要指標變化情況，檢查任期內(nèi)經(jīng)營目標完成情況，評價企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果；在財務收支與資產(chǎn)質(zhì)量變動審計的基礎上，審查被審計領導人員任期內(nèi)各年度集團考核目標完成情況的真實性與完整性，必要時根據(jù)重要性水平對考核結果進行調(diào)整。(四)制定和執(zhí)行重大經(jīng)營決策情況檢查任期內(nèi)公司重大問題決策、重要干部任免、重大項目投資決策、大額資金使用是否遵守規(guī)定的程序，是否達到預期目標以及重大決策執(zhí)行的效果，了解項目實施取得的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益情況，重點包括：1.重大投資項目的融資安排、決策程序、管理方式和投資收益的情況，以及是否造成重大損失；2.對外擔保、對外投資、大額采購與租賃等經(jīng)濟活動的決策程序、風險控制及其對企業(yè)的影響情況；3.涉及證券、期貨、外匯買賣等高風險投資決策的審批手續(xù)、決策程序、風險控制、經(jīng)營收益或損失情況等；4.改組改制、上市融資、發(fā)行債券、兼并破產(chǎn)、股權轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組等行為的審批程序、操作方式和對企業(yè)財務狀況的影響情況等，有無造成企業(yè)損失或國有資產(chǎn)流失問題。人事任免最終決策是否按管理權限和職責由公司黨政聯(lián)席(五)法人治理和內(nèi)部控制情況貨商等行為，采購價格是否公允，有無人為增加采購環(huán)節(jié)，(一)崗位職責分工機制；以崗定人，明確長期聘用人員入職條件和考核標準。(二)授權控制(三)審核批準控制(四)預算控制達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，(五)財產(chǎn)保護控制限制未經(jīng)授權的人員對固定資產(chǎn)等財產(chǎn)的直接接觸和處置，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保財產(chǎn)的安全完整。(六)財務、會計系統(tǒng)控制根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計制度》相關規(guī)定，制定、優(yōu)化適合被審單位的財務和會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告以及相關信息披露的處理程序，規(guī)范會計政策的選用標準和審批程序，建立、完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，明確會計人員的崗位責任，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，確保企業(yè)財務會計報告真(七)采購、合同控制建立物資、服務采購制度，和合同管理制度，確保各項物資和服務的采購方式確定、供應商選擇、驗收程序等符合相關法律法規(guī)，確保能有效進行合同訂立管理、合同履行情況監(jiān)控等。(八)績效考評控制對各部門和員工當期業(yè)績進行考核和評價，兌現(xiàn)獎懲，強化對各部門和員工的激勵與約束。(九)與財務報告相關的內(nèi)部控制，要求設計財務報告(十)內(nèi)部報告控制(十一)風險評估機制(一)基本情況審計單位基本情況清理是指對應當納入資產(chǎn)清查工作范圍性質(zhì)、隸屬關系、人員編制、人員數(shù)量及人員結構等基本情(二)賬務清理賬務清理是指對被審單位的各種銀行賬戶、各類庫存現(xiàn)金、有價證券、各項資金往來和會計核算科目等基本賬務情況進行全面核對和清理。必要時，進行會計差錯調(diào)整。(三)財產(chǎn)清查審計財產(chǎn)清查是指對被審單位的各項資產(chǎn)進行全面的清理、核對和查實。被審單位對清查出的各種資產(chǎn)盤盈、損失和資金掛賬應當按照資產(chǎn)清查要求進行分類，提出相關處理建議。在單位對各種資產(chǎn)和負債采用盤點、函證等方法進行全面的清理、核實的基礎上，按照審計準則和我們相關質(zhì)量控制制度，對各種資產(chǎn)和負債的清理、核實情況進行審計，可以在單位進行資產(chǎn)清查時直接參與，也可以采用抽盤和抽函對外投資的審計工作。(四)產(chǎn)權核實在財產(chǎn)清查審計的過程中，獲取相關的產(chǎn)權證(土地使用權證、房產(chǎn)證、產(chǎn)權證明文件、車輛行駛證、專利證等),以核被審單位納入資產(chǎn)清查范圍的土地、房屋、車輛、專利等是否擁有產(chǎn)權。對于產(chǎn)權歸屬不清或者有爭議的資產(chǎn)，應(五)損溢認定在被審單位對清查出的各種資產(chǎn)盤盈和盤虧、報廢及壞賬等損失、負債盈溢及資金掛賬按照資產(chǎn)清查要求進行分類，收集相關證據(jù)資料并提出相關處理意見的基礎上，對確認無法收回的應收款項，對材料產(chǎn)品的盤盈、盤虧、損毀，對固定資產(chǎn)盤盈、盤虧，確認無法支付應付款項的分類和收集的證據(jù)進行詳細審計，并出具資產(chǎn)盤盈(財產(chǎn)損失、負債盈溢)(六)資產(chǎn)核實在我們對財產(chǎn)清查進行審計、對相關損溢進行確認的基礎上，依據(jù)有關規(guī)定，對單位資產(chǎn)清查結果予以確認，出具資產(chǎn)清查專項審計報告。第二節(jié)審計取證方法(一)審計證據(jù)是審計意見的支柱(二)審計證據(jù)是作出審計決定的基礎(三)審計證據(jù)是解除或追究被審計單位責任的事實根據(jù)(四)審計證據(jù)是控制審計工作質(zhì)量的重要工具(一)審計人員應當按照審計實施方案確定的具體審計(二)審計證據(jù)的形式包括書面證據(jù)、實物證據(jù)、視聽(三)審計證據(jù)必須具備客觀性、相關性、充分性和合(四)審計人員應當有針對性地收集與審計事項相關的對違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為以及對審計結論有重要影響的審計事項，應當在審計工作底稿后附有審計證據(jù)支持。其他審計事項以審計日記記載審計事項的查證過程和結果，必要時可以附有審計證據(jù)或者相關資料。(五)審計人員應當按照下列方法收集審計證據(jù)：1.通過檢查方法收集審計證據(jù)的，應當取得與審計事項相關的會計資料、被審計單位承諾書、會議記錄、文件、合同等資料，以及審計人員編制的匯總表、調(diào)節(jié)表、分析表等2.通過監(jiān)盤方法收集審計證據(jù)的，應當編制實物資產(chǎn)盤點清單和現(xiàn)金、有價證券盤點表等材料，并由審計人員和被3.通過觀察方法收集審計證據(jù)的，應當編制觀察記錄，注明觀察的事項、內(nèi)容和結果等情況；4.通過查詢方法收集審計證據(jù)的，應當取得被查詢的單位或者個人的書面答復材料或者口頭答復記錄，并注明查詢事項、內(nèi)容、方式和查詢結果等情況；5.通過函證方法收集審計證據(jù)的，應當取得被函證單位或者個人的回函，編制函證記錄，注明函證事項、范圍和回目、重要比率或者趨勢與預期數(shù)額和相關信息的差異情況。(六)審計人員可以收集能夠證明審計事項的原始資料、(七)審計人員在收集實物證據(jù)時，應當注明實物的所(八)對實現(xiàn)審計目標有重要影響的審計事項的審計步(九)審計人員取得審計證據(jù)，應當由證據(jù)提供者簽名(十)取得的審計證據(jù)數(shù)量較大的，可以編制匯總的審(十一)經(jīng)過分析、判斷和歸納的審計證據(jù)，應當編制(十二)審計組組長應當督導審計人員收集審計證據(jù)工(十三)審計人員應當對其收集的審計證據(jù)嚴重失實，審計組組長應當對重要審計事項未收集審計證據(jù)或者第三節(jié)財務收支審計方案一、確定審計范圍及目標審計范圍的確定是審計工作的前提，此部分在簽訂審計目標是通過對財務收支審計，對內(nèi)部控制制度和程序是否健全、合理，是否有效執(zhí)行；收入是否合法、真實，有無坐收坐支情況，有無截留情況；支出是否合法、真實，是否符合被審計單位或上級部門有關管理規(guī)定，是否有對方單位相關收款證明；往來款項是否定期核對和催還，有無相關記錄；有無侵占、挪用、私分資金和套取現(xiàn)金等題；經(jīng)費使用情況是否定期公開，公開是否及時、全面、真實、規(guī)范。二、明確審計流程審計工作計劃分三個階段實施：(一)第一階段：準備階段1.接到招標人的審計委托業(yè)務后，由部長和指派的項目負責人去往客戶單位簽訂業(yè)務合同，簽訂合同的同時要明確審計范圍及審計目的，同時向客戶確定審計方案。2.由項目負責人與被審計單位管理層進行初步溝通，了解項目竣工結算的基本情況，初步評價審計風險，確定針對重大風險擬實施的審計程序。3.根據(jù)被審計單位的具體情況，編制所需資料清單及所需明細表交給被審計單位提前準備資料。(二)第二階段：現(xiàn)場審計階段1.項目負責人向財務部門及相關業(yè)務部門具體了解內(nèi)控、工程、財務等各方面的情況。2.審計人員系統(tǒng)地整理公司提供的相關資料，包括所有的各類合同、技術、工程結算文件、財務報表及有關報表等3.審計人員認真核對帳目，并組織開展實物資產(chǎn)盤點工作及債權債務函證工作。核查各類投資費用，如征地、建安工程、設備及工器具購置、工程建設其他費用等；清理撥入資金，核實資金支付及使用情況；清理工程物資，含設備及材料，并做好供料的清理及退料工作。4.審計人員根據(jù)審核情況編制審計工作底稿。(三)第三階段：整理工作底稿、編寫審計報告1.項目組成員整理工作底稿，編制重大問題情況表。會同復核老師就重大問題開會討論商定解決方案。2.就重大問題與被審計單位充分溝通，征求被審計單位3.由項目負責人根據(jù)工作底稿及對重大問題的處理意見編寫審計報告4.與被審計單位進行充分的溝通，征求被審計單位對初步審計結果的意見。審計結果經(jīng)被審計單位確認后，出具正式審計報告。三、財務收支審計重點(一)資金管理目標：審查貨幣資金管理的合規(guī)性、真實性和完整性重點：是否建立嚴格的授權審批制度；審查票據(jù)是否有效，審批程序是否完備；承兌匯票的管理是否合規(guī)；是否有備用金管理制度及核算是否規(guī)范；是否存在“小金庫”、賬外賬，有無挪用公款、公款私存現(xiàn)象。(二)往來款項審計目標：審查應收、應付，其他應收、應付，預付的真實性與合規(guī)性重點：是否存在長期掛賬、潛虧掛賬的情況；是否存在其他對外資金拆借；是否經(jīng)過適當審批；預付賬款是否真實存在，是否按協(xié)議或合同執(zhí)行。(三)期間費用(管理費用、銷售費用、財務費用)審計目標：審查費用的真實性、合規(guī)性重點：是否建立嚴格的授權審批、預算、核算制度；是否存在重大波動和異常的費用；大額、性質(zhì)特殊的費用支出是否真實、是否經(jīng)過適當審批，原始憑證是否齊全；是否存在甲貨乙票的情況；費用是否超預算審查；是否存在開票單位與付款單位不一致的情況；開票業(yè)務內(nèi)容是否真實，是否與報銷費用內(nèi)容一致；(四)營業(yè)外收支審計目標：營業(yè)外收支的合規(guī)性、真實性(五)無形資產(chǎn)審計(六)收入管理(七)對外投資方面20%以上的公司派出董監(jiān)事，派出的董監(jiān)事是否履行了相應(八)應付職工薪酬規(guī)性(九)對外借款及擔保重點：是否存在未經(jīng)批準對外借款及擔保；利息核算是否準確；長期借款的借入、償還記錄是否準確、完整。(十)稅金目標：稅金核算的合規(guī)性重點：是否按規(guī)定繳納各項稅費；是否按規(guī)定代扣代繳個人所得稅四、常用審計方法及注意事項(一)通過檢查方法收集審計證據(jù)的，取得與審計事項相關的會計資料、承諾書、會議記錄、文件、合同等資料，以及審計人員編制的匯總表、調(diào)節(jié)表、分析表等材料。(二)通過監(jiān)盤方法收集審計證據(jù)的，編制實物資產(chǎn)盤點清單和現(xiàn)金、有價證券盤點表等材料，并由審計人員和被審計單位有關人員簽名。本次審計對于所有實物資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程等，均實施監(jiān)(三)通過觀察方法收集審計證據(jù)的，編制觀察記錄，注明觀察的事項、內(nèi)容和結果等情況。(四)通過查詢方法收集審計證據(jù)的，取得被查詢的單位或者個人的書面答復材料或者口頭答復記錄，并注明查詢事項、內(nèi)容、方式和查詢結果等情況。(五)通過函證方法收集審計證據(jù)的，取得被函證單位或者個人的回函，編制函證記錄，注明函證事項、范圍和回函結果等情況；對于銀行存款、借款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)及與金融機構往來的其他重要信息，重(六)通過計算方法收集審計證據(jù)的，編制計算表或者(七)通過分析性復核方法收集審計證據(jù)的，編制對比第四節(jié)財務決算審計方案出具高質(zhì)量的財務決算審計報告；而且還要為滿足國資委、審計(管理服務)建議書、集團要求的專項報告。三是針對進出口貿(mào)易業(yè)務，我們將收入、成本的確認、四是針對財政部和中國證監(jiān)會自年起對A股主板上市單的設計和運行的有效性作為重點審計領域，特別關注流程、審計要求和工程年度財務決算工作要求和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》,對工程所屬企業(yè)年度財務決算報告的公允反映發(fā)表審計意見，對單位會計信息質(zhì)量、重大財務事項管理、財務內(nèi)部控制、風險管理、財務狀況等進行深入調(diào)查、全面分析、重點說明和客觀評價。(一)財務決算審計工程財務決算審計是注冊會計師通過實施獨立審計工作，對其所屬企業(yè)在財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量、資產(chǎn)質(zhì)量和國有資本保值增值等重大方面是否按照國資委《中央企業(yè)財務決算報告管理辦法》(國務院國資委令第5號)、《中央企業(yè)財務決算審計工作規(guī)則》(國資發(fā)評價[04]173號)有關規(guī)定執(zhí)行，是否按照適用的會計準則和相關會計制度編制發(fā)表意見，對工程本部及下屬各級企業(yè)出具財務決算審計報告、管理建議書和國資委要求的其他專項報告。(二)日常審計、咨詢工作按照工程要求對被審計單位專項委托事項提供審計、檢財務盡職調(diào)查報告和咨詢工作報告。完全按照業(yè)主要求的時限完成。法規(guī)應用準確的審計報告是項目完成質(zhì)量的保證。但國家審計不僅僅要查處和揭露問題，其最終目的是促進被審計單位完善制度、規(guī)范管理，維護國家資產(chǎn)安全、完整，減少違紀違規(guī)問題的發(fā)生。只有當被審計單位接受審計報告針對違紀違規(guī)事實的審計意見，并積極加以整改，才意味著項目的審計成功，“文明審計”要求的是審計成功。其實，整個審計項目的開展就是審計與被審計單位不斷溝通協(xié)調(diào)的過程。良好的審計溝通才能促成審計成功。三、審計人員工作重點(一)充分發(fā)揮審計溝通的重要作用1.通過審計溝通搜集關鍵審計信息溝通，就伴隨著信息的交流。實踐中，審計師往往通過與被審計單位的不斷溝通，獲取大量的審計信息，及時進行審中與被審計單位相天入員的談話、詢問等交流中，審計師能敏銳地識別控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，察覺違紀違規(guī)問題存在的可能，并進而確定或及時調(diào)整審計重點。審計溝通環(huán)節(jié)中流動的大量被審計單位相關信息，能幫助我們快速找到審計的關鍵性問題，并對該問題直接采取對策。2.加強審計溝通減少審計沖突和誤解不提供資料，拖延回復問題時間，甚至有質(zhì)疑審計權限的。被審計單位及相關人員的敵對情緒直接影響到審計工作的順利開展。有經(jīng)驗的審計師會以客觀公正的審計風格，約》,把依法審計和文明審計有機結合，將文明理念融入到(二)協(xié)調(diào)統(tǒng)一審計獨立與溝通的矛盾計建議的采納。審計溝通是有原則的溝通，要以審計法規(guī)、規(guī)章制度為基礎，以構建和諧社會為目標。溝通中必須遵守廉政紀律、樹立文明審計作風，同時要在審計法規(guī)定的職責范圍內(nèi)進行溝通協(xié)調(diào)，不進行恐嚇、欺騙、甚至限制人身自遵守保密規(guī)定，堅持審計工作的獨立性。審計組既要與被審計單位進行充分的溝通協(xié)調(diào)，還要堅決執(zhí)行國家保密法的規(guī)定，不涉及應當保密或暫時不宜公開的內(nèi)容。審計應保守被審計單位的商業(yè)秘密，維護被審計單位的合法權益。溝通中若發(fā)現(xiàn)被審計單位存在嚴重問題，更要注意隱藏審計意圖，不要暴露正在追查的重大違法亂紀問題，特別做好審計發(fā)現(xiàn)的犯罪案源線索的保密工作。保持職業(yè)謹慎，維護審計工作的獨立性。與被審計單位溝通同時要關注審計風險，既要對一些細枝末節(jié)保持應有的職業(yè)敏感，不放過任何大案要案的線索；又要謹慎對待違紀違規(guī)事實的審計揭露，確保問題定性的恰當。為防范審計風險，審計組要及時向領導匯報審計進程，還可征詢上級有關部門對問題定性的意見。對嚴重違反財經(jīng)法紀的問題要出具審計決定書，依法做出處理處罰。超出審計處理權限的重大違紀違規(guī)要按規(guī)定移送紀檢、檢查部門處理。溝通是一種方式，溝通是一種手段，溝通是一個過程，而溝通的技巧是一門學問。掌握高超的溝通技巧，需要審計人員不斷加強自身素養(yǎng)，不斷在工作中總結和提高。四、審計意見(一)認真總結成功經(jīng)驗，為今后組織開展項目審計、提高管理水平提供借鑒。(二)深入探索項目工程審計規(guī)律，加強工作計劃性的研究，進一步提高物資、資金的使用效益。(三)堅持“適度、必要”原則，在今后項目工程審計時進一步強化對支出規(guī)模和標準的控制。(四)項目工程審計要繼續(xù)堅持“節(jié)儉”方針，加強管理，從嚴掌握和控制后續(xù)支出。五、管理建議書(一)財務管理及會計核算會計的核算職能是會計的基本職能，只有做好會計核算，如實反映單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。才能為單聯(lián)企業(yè)的往來帳不平，未建立定期的往來對帳制度。財務記錄信息不真，會計報表所反映的內(nèi)容不能真實反映單位的實際情況。并且導致單位進行內(nèi)部審計時所取得的財務報告內(nèi)甚至在審計過程中，由于一些資料難以取得，造成審計范圍受到限制，審計報告難以得出結論性的意見。因此，需要從以下幾個方面改進各單位的財務管理和會計核算：(一)建立集團單位統(tǒng)一的財務管理制度集團單位管理的需要和子單位經(jīng)營管理層的及合作方的因(二)財務會計人員應加強對新的會計制度，會計準則被審計的子單位的管理人員和財務人員大多數(shù)是具有(三)各子單位向集團單位報送的資料，必須要能如實由于企業(yè)基于公認會計準則編制的財務報告，并不能完全滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，或者部分子單位因生產(chǎn)經(jīng)營的實際需要對產(chǎn)生的一部分經(jīng)濟活動需要在財務記錄上進行一些變通的處理，因此，在上報集團單位時，必須對所報送的資料(如財務報告)進行必要的調(diào)整，以滿足集團單位內(nèi)部管理的需要，真實反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容。應結合本單位的實際情況，和集團單位的要求，設置各種備查帳，并將其設置的的備查帳的種類，內(nèi)容