第3章-存貨課件

3存貨INVENTORYChapter3

級會計學(xué)中

IntermediateAccounting某市地稅稽查局在2003年稅收財務(wù)大檢查中，發(fā)現(xiàn)某五金廠2002年上半年和下半年對存貨成本采用了不同的計價方法。上半年產(chǎn)成品的存貨成本采用先進(jìn)先出法，銷售實現(xiàn)后，按帳面存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。但是從2002年7月開始，在未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的情況下，擅自改變存貨計價方法而采用了加權(quán)平均法法，致使2002年產(chǎn)品銷售成本上升了將近400萬元，企業(yè)該年度的應(yīng)納稅所得額也相應(yīng)減少了400萬元，少繳企業(yè)所得稅132萬元。思考：1）企業(yè)改變存貨計價方法違反了會計制度的哪些規(guī)定？2）企業(yè)為什么改變存貨計價方法，帶來的結(jié)果是什么？引導(dǎo)案例：存貨計價方法不得隨意改變資產(chǎn)計價舞弊是資產(chǎn)造假的慣用手法。而存貨項目因其種類繁多并且具有流動性強(qiáng)、計價方法多樣的特點，又導(dǎo)致存貨高估構(gòu)成資產(chǎn)計價舞弊的主要部分。中外上市公司中，涉及存貨舞弊的案例為數(shù)眾多，其中比較著名的有麥克森＆羅賓斯公司、斯溫道色拉油公司、權(quán)益基金、ZZZZ百斯特公司，法爾莫公司以及中國的紅光實業(yè)公司、天津廣夏（集團(tuán)）有限公司等。引導(dǎo)案例：存貨舞弊法爾莫公司

自獲得第一家藥店開始，莫納斯就夢想著把他的小店發(fā)展成一個龐大的藥品帝國。其所實施的策略就是他所謂的“強(qiáng)力購買”，即通過提供大比例折扣來銷售商品。莫納斯首先做的就是把實際上并不盈利且未經(jīng)審計的藥店報表拿來，用自己的筆為其加上并不存在的存貨和利潤。然后憑著自己空談的天份及一套夸大了的報表，在一年之內(nèi)騙得了足夠的投資用以收購了8家藥店，奠定了他的小型藥品帝國的基礎(chǔ)。這個帝國后來發(fā)展到了擁有300家連鎖店的規(guī)模。先將所有的損失歸入一個所謂的“水桶賬戶”，然后再將該賬產(chǎn)的金額通過虛增存貨的方式重新分都到公司的數(shù)百家成員藥店中。他們仿造購貨發(fā)票、制造增加存貨并減少銷售成本的虛假記賬憑證、確認(rèn)購貨卻不同時確認(rèn)負(fù)債、多計或加倍計算存貨的數(shù)量。財務(wù)部門之所以可以隱瞞存貨短缺是因為注冊會計師只對300家藥店中的4家進(jìn)行存貨監(jiān)盤，而且他們會提前數(shù)月通知法爾莫公司他們將檢查哪些藥店。管理人員隨之將那4家藥店堆滿實物存貨，而把那些虛增的部分分配到其余的296家藥店。這項審計失敗使事務(wù)所在民事訴訟中損失了3億美元。財務(wù)總監(jiān)被判33個月的監(jiān)禁，莫納斯本人則被判入獄5年。

引導(dǎo)案例：存貨舞弊

存貨價值的操縱手法：

確定涉及兩個要素：數(shù)量和價格。1．虛增虛減存貨數(shù)量。如無依據(jù)預(yù)估入賬以虛增存貨，通過往來虛增銷售、虛轉(zhuǎn)成本以虛減存貨，以非法購買的發(fā)票虛增存貨等。

2．不按配比原則歸集和分配成本費用（資本化或費用化）。如將應(yīng)列入銷售費用、管理費用的費用開支列入制造費用，多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)已消耗的原材料價值以調(diào)節(jié)存貨的價值等。

3．非法銷售。主要是指高管人員或經(jīng)管人員利用職務(wù)之便，將本單位的產(chǎn)品或材料私自對外銷售，然后采取弄虛作假的辦法，沖銷產(chǎn)品或材料記錄，將銷售所得款項私設(shè)“小金庫”或據(jù)為己有(貪污)。

4．通過操縱存貨盤點掩蓋存貨舞弊。如臨時向同行借入產(chǎn)品以虛增存貨價值，轉(zhuǎn)移產(chǎn)品以虛減存貨價值，偽造提貨單以掩蓋已被盜賣的產(chǎn)品，以貨到票未到的商品抵作被挪用的商品等。存貨存貨的確認(rèn)和初始計量存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)存貨的初始計量（重要）發(fā)出存貨成本的計量方法發(fā)出存貨的計量存貨期末計量原則期末存貨的計量存貨的可變現(xiàn)凈值存貨期末計量的具體方法（重要）存貨的概念與確認(rèn)條件存貨盤虧或毀損的處理

考點：（1）收回委托加工物資成本的計算；（2）存貨可變現(xiàn)凈值的概念；（3）存貨成本的構(gòu)成及存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理；（4）可變現(xiàn)凈值的確定等。

一般考2-3分，近三年主要以客觀題為主，內(nèi)容是存貨的初始計量和后續(xù)計量，其中涉及計算存貨取得時的入賬價值、各種存貨計價方法下發(fā)出存貨的成本、期末存貨計提的跌價準(zhǔn)備等。多選題涉及存貨的構(gòu)成具體內(nèi)容、各項稅金對存貨成本的影響等。存貨也是計算及會計處理題和綜合題中的基本內(nèi)容，例如非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及存貨的交換、債務(wù)重組中以存貨抵債、銷售實現(xiàn)時與存貨成本配比確認(rèn)損益等等。第一節(jié)存貨及其分類一、存貨的定義與特征

存貨——指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等?！糇⒁猓簞趧?wù)成本的余額也反映在存貨中。

存貨在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品以備出售的產(chǎn)成品或商品●存貨特征：

1）存貨是一種具有物質(zhì)實體的有形資產(chǎn)；2）存貨屬于流動資產(chǎn)，具有較大的流動性；3）存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售，包括可供直接銷售的產(chǎn)成品、商品，以及需經(jīng)過進(jìn)一步加工后出售的原材料等。不包括為建造固定資產(chǎn)而購入的材料和用于產(chǎn)品生產(chǎn)的設(shè)備4）存貨屬于非貨幣性資產(chǎn)，存在價值減損的可能性。工程物資是存貨嗎？注意點：●代銷商品的歸屬

銷出之前作為委托方的存貨，但為了使受托方加強(qiáng)對代銷商品的管理，現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定受托方應(yīng)對其受托代銷商品在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目中反映；并將與受托代銷商品對應(yīng)的代銷商品款作為一項負(fù)債?！裨谕旧唐返鹊奶幚怼鳛橘徹浄降拇尕浱幚?/p>

①銷貨方已作銷售，未發(fā)貨；②購貨方收到貨，未收到結(jié)算發(fā)票等憑證；③購貨方已確認(rèn)為購進(jìn)，未到達(dá)入庫。

●購貨約定問題——不作為企業(yè)的存貨處理。●周轉(zhuǎn)材料——能夠多次使用、但不符合固定資產(chǎn)定義的材料，如為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝物，各種工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護(hù)用品以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等低值易耗品和建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料。周轉(zhuǎn)材料符合固定資產(chǎn)定義的——作為固定資產(chǎn)處理。

第一節(jié)存貨及其分類二、存貨的確認(rèn)條件存貨的價值直接影響企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

同時滿足條件：

●與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)(在有些交易方式下，存貨實物的交付及所有權(quán)的轉(zhuǎn)移與所有權(quán)上主要風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移可能并不同步。此時，存貨的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)注重交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，而不能僅僅依據(jù)其所有權(quán)的歸屬)；

●該存貨的成本能夠可靠地計量。各種交易方式的存貨確認(rèn)狀況歸納交易方式定義存貨確認(rèn)相關(guān)科目在途存貨銷貨方已將貨物發(fā)運給購貨方但購貨方尚未驗收入庫的存貨目的地交貨起運地交貨在途物資代銷商品在委托代銷方式下，由委托方交付受托方、受托方作為代理人代委托方銷售的商品視同買斷方式可退回不可退回收取手續(xù)費方式受托代銷商品售后回購銷貨方在銷售商品的同時，承諾在未來一定期限內(nèi)以約定的價格購回該批商品的交易方式視作融通資金銷貨方存貨分期收款銷售商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式銷售成立購貨方存貨附有銷售退回條件的商品銷售購貨方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式能夠合理估計不能合理估計發(fā)出商品購貨約定購銷雙方就未來某一時日進(jìn)行的商品交易所作的事先約定尚未發(fā)生購貨銷貨方存貨實質(zhì)重于形式三、存貨的分類存貨的分類

存貨的初始計量——指在取得存貨時，對存貨入賬價值的確定。計量原則：以取得實際成本為基礎(chǔ)

第二節(jié)存貨的初始計量存貨成本采購成本購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造費用其他成本除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出3存貨

一、外購存貨——存貨的采購成本，指存貨從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出。

（一）工業(yè)企業(yè)外購存貨的入賬價值包括

●購買價款：發(fā)票中的金額；

●相關(guān)稅費：消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、關(guān)稅；

●其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用：如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

入庫前發(fā)生的不合理的損耗——根據(jù)發(fā)生損耗的具體原因，計入對應(yīng)的科目中。由責(zé)任人、保險公司賠償?shù)摹渌麘?yīng)收款中；

入庫以后發(fā)生的挑選整理費用、保管費用——管理費用；

●關(guān)于一般納稅企業(yè)進(jìn)項稅額的處理：①外購一般存貨——不計入采購成本②外購一般存貨時運費——按運費結(jié)算單據(jù)所列運費和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額抵扣，余額計入采購成本③外購農(nóng)副產(chǎn)品——按買價的13%單獨核算進(jìn)項稅額，余額計入采購成本

小規(guī)模納稅企業(yè)外購存貨進(jìn)項稅額——計入采購成本●外購存貨注意的問題：1）存貨在運輸途中的人為損失：過失人索取賠償，不計入采購成本；2）自然災(zāi)害造成的非常損失：扣除保險賠款和可收回殘值后的凈損失，計入營業(yè)外支出；3）屬于無法查明原因的途中損耗：作為待處理財產(chǎn)損溢核算，待查明原因后再作處理4）市內(nèi)零星貨物運雜費、采購人員的差旅費、采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費以及供應(yīng)部門經(jīng)費：一般都不應(yīng)當(dāng)包括在存貨的采購成本中3存貨

（二）商品流通企業(yè)：

外購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的的費用等進(jìn)貨費用等1）計入存貨采購成本；2）先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>

●已售商品的進(jìn)貨費用——計入當(dāng)期損益；●未售商品的進(jìn)貨費用——計入期末存貨成本。

注意：進(jìn)貨費用金額較小的——發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

（三）外購存貨的會計處理（實際成本核算）●存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成（單到貨到）銀行存款××××××應(yīng)付票據(jù)××××××原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫存商品××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）××××××虛線框表示框內(nèi)至少有一個，但不需全部科目參與會計處理【例】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為50000元，增值稅進(jìn)項稅額為8500元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗收入庫?！褙浛钜呀Y(jié)算但存貨尚在運輸途中（單到貨未到）銀行存款××××××應(yīng)付票據(jù)××××××原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫存商品××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）××××××在途物資××××××【例】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為200000元，增值稅進(jìn)項稅額為34000元。同時，銷貨方代墊運雜費3200元，其中，運費2000元。上列貨款及銷貨方代墊的運雜費已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運輸途中。●存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算（貨到單未到）——月末時處理銀行存款××××××應(yīng)付票據(jù)××××××原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫存商品××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）××××××應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款××××××本月末暫估值下月初紅字沖為什么估價入庫？為什么下月初沖回？【例】某年3月28日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一批原材料，材料已運達(dá)企業(yè)并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達(dá)。月末時，該批貨物的結(jié)算憑證仍未到達(dá)，華聯(lián)公司對該批材料估價35000元入賬。4月3日，結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為36000元，增值稅進(jìn)項稅額為6120元，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（1）3月28日，材料運達(dá)企業(yè)并驗收入庫，暫不作會計處理。（2）3月31日，結(jié)算憑證仍未到達(dá)，對該批材料暫估價值入賬。借：原材料 35000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 35000（3）4月1日，編制紅字記賬憑證沖回估價入賬分錄。借：原材料 35000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 35000（4）4月3日，收到結(jié)算憑證并支付貨款。借：原材料 36000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6120貸：銀行存款 42120●采用預(yù)付貨款方式購入存貨預(yù)付賬款××××××原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫存商品××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）××××××銀行存款××××××余款【例】某年6月20日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向乙公司預(yù)付貨款70000元，采購一批原材料。乙公司于7月10日交付所購材料，并開來增值稅專用發(fā)票，材料價款為62000元，增值稅進(jìn)項稅額為10540元。7月12日，華聯(lián)公司將應(yīng)補(bǔ)付的貨款2540元通過銀行轉(zhuǎn)賬支付?！癫捎觅d購方式購入存貨應(yīng)付賬款××××××原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫存商品××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）××××××銀行存款××××××應(yīng)付票據(jù)××××××【例】某年3月20日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從乙公司賒購一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為60000元，增值稅進(jìn)項稅額為10200元。根據(jù)購貨合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于4月30日之前支付貨款。1）賒購附有現(xiàn)金折扣條件總價法凈價法應(yīng)付賬款××××××財務(wù)費用××××××財務(wù)費用××××××銀行存款××××××折扣期內(nèi)付款作為理財收入沖減財務(wù)費用折扣期外付款作為超期利息計入財務(wù)費用在我國的會計實務(wù)中，要求采用總價法?！纠磕衬?月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從乙公司賒購一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為80000元，增值稅進(jìn)項稅額為13600元。根據(jù)購貨合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于7月31日之前支付貨款，并附有現(xiàn)金折扣條件：如果華聯(lián)公司能在10日內(nèi)付款，可按原材料價款（不含增值稅）的2%享受現(xiàn)金折扣；如果超過10日付款，則須按交易金額全付。凈價法總價法7月1日，賒購原材料現(xiàn)金折扣=80000×2%=1600原材料入賬凈額=80000-1600=78400（元）借：原材料 78400應(yīng)交稅費——增（進(jìn)）13600貸：應(yīng)付賬款——乙92000借：原材料 80000應(yīng)交稅費——增（進(jìn)）13600貸：應(yīng)付賬款——乙93600支付購貨款A(yù).假定公司于7月10日支付貨款借：應(yīng)付賬款——乙 92000貸：銀行存款92000現(xiàn)金折扣=80000×2%=1600（元）借：應(yīng)付賬款——乙93600

貸：銀行存款92000財務(wù)費用1600B.假定公司于7月31日支付貨款借：應(yīng)付賬款——乙 92000財務(wù)費用1600貸：銀行存款93600

借：應(yīng)付賬款——乙公司93600

貸：銀行存款93600

購入存貨超過正常信用條件（通常指分期付款期超過3年）——實質(zhì)上具有融資性質(zhì)：

購入存貨時——按合同或協(xié)議價款的公允價值確定存貨的入賬成本。

合同或協(xié)議價款的公允價值可以按合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值金額（采用類似信用等級的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)時利率作為折現(xiàn)率）計算確定，也可以按該存貨的現(xiàn)購價格計算確定。

2）分期付款方式賒購存貨企業(yè)購入存貨時：原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫存商品××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）××××××長期應(yīng)付款××××××未確認(rèn)融資費用××××××銀行存款××××××在分期付款期內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入各期財務(wù)費用。為什么不計入應(yīng)付賬款？年末，支付分期應(yīng)付賬款年末，分?jǐn)側(cè)谫Y費用以合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值作為公允價值——計算現(xiàn)值的折現(xiàn)率即為攤銷未確認(rèn)融資費用的實際利率；以存貨的現(xiàn)購價格作為公允價值，攤銷未確認(rèn)融資費用的實際利率應(yīng)是將合同或協(xié)議價款折算為現(xiàn)值恰等于存貨現(xiàn)購價格的折現(xiàn)率。長期應(yīng)付款××××××銀行存款××××××財務(wù)費用××××××未確認(rèn)融資費用××××××【例】某年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司采用分期付款方式向N公司購入一批原材料，合同金額200萬元，增值稅進(jìn)項稅額34萬元。根據(jù)合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于購貨時支付全部增值稅進(jìn)項稅額，N公司向華聯(lián)公司開具增值稅專用發(fā)票，其余價款于每年年末等額支付，分4年付清。華聯(lián)公司按照合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值金額確定存貨入賬成本，根據(jù)實際情況，選擇6%作為折現(xiàn)率。

計算材料購買價款的現(xiàn)值：每年應(yīng)付材料購買價款=2000000÷4=500000（元）材料購買價款的現(xiàn)值=500000×3.46510561=1732553（元）

未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙恚▽嶋H利率法） 單位：元日期分期應(yīng)付款確認(rèn)的融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額①②③=期初⑤×6%④=②-③期末⑤=期初⑤-④購貨時

1732553第1年年末5000001039533960471336506第2年年末50000080190419810916696第3年年末50000055002444998471698第4年年末500000283024716980合計20000002674471732553—情況會計處理賒購原材料并支付增值稅進(jìn)項稅額借：原材料（公允價值）

1732553

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）340000未確認(rèn)融資費用 267447貸：長期應(yīng)付款——N公司2000000銀行存款 340000年末，支付分期應(yīng)付賬款借：長期應(yīng)付款——N公司 500000貸：銀行存款500000 各年年末支付分期應(yīng)付賬款的會計分錄相同年末，分?jǐn)側(cè)谫Y費用

第1年年末第2年第3年第4借：財務(wù)費用103953801905500228302貸：未確認(rèn)融資費用103953801905500228302有關(guān)的會計分錄注意稅額的計算基礎(chǔ)

二、自制存貨——計量的重點：確定存貨的加工成本

（一）自制存貨的成本——主要由采購成本和加工成本構(gòu)成，某些存貨還包括其他成本。

采購成本——由自制存貨所使用或消耗的原材料采購成本轉(zhuǎn)移而來

加工成本——存貨制造過程中發(fā)生的直接人工和制造費用。按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

制造費用——為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括生產(chǎn)部門管理人員的薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。

制造費用分配率=制造費用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)總額某產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用=該產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)×制造費用分配率

其他成本——除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出（包括為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費，借款費用的資本化等）?！话惝a(chǎn)品的設(shè)計費用呢？3存貨例題

生產(chǎn)車間分別以甲、乙兩種材料生產(chǎn)兩種產(chǎn)品A和B，某年6月，投入甲材料80000元生產(chǎn)A產(chǎn)品，投入乙材料50000元生產(chǎn)B產(chǎn)品。當(dāng)月生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接人工費用20000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品發(fā)生直接人工費用10000元，該生產(chǎn)車間歸集的制造費用總額為30000元。假定，當(dāng)月投入生產(chǎn)的A、B兩種產(chǎn)品均于當(dāng)月完工，該企業(yè)生產(chǎn)車間的制造費用按生產(chǎn)工人工資比例進(jìn)行分配，則：A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用＝30000×[20000÷（20000+10000）]=20000（元）

B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用＝30000×[10000÷（20000+10000）]=10000（元）

A產(chǎn)品完工成本（即A存貨的成本）＝80000+20000+20000=120000（元）

B產(chǎn)品完工成本（即B存貨的成本）＝50000+10000+10000=70000（元）

●不應(yīng)計入存貨成本的支出：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（2）倉儲費用

——是指存貨在采購入庫之后發(fā)生的倉儲費用，包括存貨在加工和銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的一般倉儲費用。

（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。（二）自制存貨的會計處理生產(chǎn)成本××××××【例】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的基本生產(chǎn)車間制造完成一批產(chǎn)成品，已驗收入庫。經(jīng)計算，該批產(chǎn)成品的實際成本為60000元。庫存商品××××××原材料××××××應(yīng)付職工薪酬××××××制造費用××××××委托加工的存貨——以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。

收回后存貨成本的確定：

（1）發(fā)出材料的實際成本或?qū)嵑某杀荆?/p>

（2）受托方代收代繳的消費稅：

●收回后直接用于對外銷售，消費稅——記入存貨成本；●收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品——記入“應(yīng)交稅費.

（3）加工費用;

（4）一般情況下，加工環(huán)節(jié)的增值稅不計入成本中，如果是不得抵扣的增值稅，計入存貨成本中。

三、委托加工存貨●委托加工存貨的會計處理：原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫存商品××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）××××××委托加工物資××××××銀行存款××××××原材料××××××庫存商品××××××發(fā)出物資支付加工費用交增值稅回收物資受托加工方代收代交的消費稅，根據(jù)不同情況處理，見下頁

●消費稅的處理：委托加工物資××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅××××××待銷售委托加工存貨時，不需要再繳納消費稅待連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品生產(chǎn)完成并銷售時，從生產(chǎn)完成的應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅額中抵扣收回后直接用于銷售收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銀行存款××××××應(yīng)付賬款××××××【例】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司委托乙公司加工一批B材料（屬于應(yīng)稅消費品）。發(fā)出A材料的實際成本為25000元，支付加工費和往返運雜費15000元。支付由受托加工方代收代交的增值稅1870元、消費稅4000元。委托加工的B材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)。3存貨作業(yè)

甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費品）。原材料成本為20000元，支付的加工費為7000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)按實際成本核算原材料.作出有關(guān)賬務(wù)處理。（1）發(fā)出委托加工的材料的分錄；（2）甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時的支付加工費和稅金的賬務(wù)處理；（3）甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時的支付加工費和稅金的賬務(wù)處理；（4）甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品加工完成，收回委托加工材料的賬務(wù)處理；（5）甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售加工完成，收回委托加工材料的賬務(wù)處理。四、接受捐贈的存貨①捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本；②捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成本：

●同類或類似存貨存在活躍市場的，按市場價格加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本；

●同類或類似存貨不存在活躍市場的，按預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本。

借：原材料等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：營業(yè)外收入——捐贈利得五、盤盈的存貨

按其重置成本作為入賬價值盤盈的存貨——沖減當(dāng)期的管理費用（？）。借：原材料等貸：待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益

借：待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益貸：管理費用六、其他方式取得的存貨的成本

（1）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

（2）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》確定。

（3）提供勞務(wù)換取存貨，應(yīng)將提供勞務(wù)的成本和付出的代價全部計入換入的存貨入賬價值中。

（4）收獲時農(nóng)產(chǎn)品的成本和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》確定。3存貨取得方式入賬價值外購存貨購貨價格+附加成本（相關(guān)稅費）自制存貨直接材料+直接人工+制造費用委托外單位加工的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本+加工費+相關(guān)稅費投資者投入的存貨合同或協(xié)議價、評估價盤盈的存貨實際成本（存在同類存貨）或者市場價值接受捐贈的存貨發(fā)票單據(jù)價格+企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費（能取得相關(guān)單據(jù)的）；協(xié)議價或同類存貨的市場價值。不同渠道取得存貨入賬價值的確定【例題·多選題】（2011年）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2008年度發(fā)生的部分交易或事項如下：

（1）10月5日，購入A原材料一批，支付價款702萬元（含增值稅），另支付運輸費、保險費20萬元。A原材料專門用于為乙公司制造B產(chǎn)品，無法以其他原材料替代。

（2）12月1日，開始為乙公司專門制造一臺B產(chǎn)品，至12月31日，B產(chǎn)品尚未制造完成，共計發(fā)生直接人工82萬元；領(lǐng)用所購A原材料的60%和其他材料60萬元；發(fā)生制造費用120萬元。在B產(chǎn)品制造過程中，發(fā)生其他材料非正常損耗20萬元。

甲公司采用品種法計算B產(chǎn)品的實際成本，并于發(fā)出B產(chǎn)品時確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入。

（3）12月12日，接受丙公司的來料加工業(yè)務(wù)，來料加工原材料的公允價值為400萬元。至12月31日，來料加工業(yè)務(wù)尚未完成，共計領(lǐng)用來料加工原材料的40%，實際發(fā)生加工成本340萬元。

假定甲公司在完成來料加工業(yè)務(wù)時確認(rèn)加工收入并結(jié)轉(zhuǎn)加工成本。

（4）12月15日，采用自行提貨的方式向丁公司銷售C產(chǎn)品一批，銷售價格（不含增值稅，下同）為200萬元，成本為160萬元。同日，甲公司開具增值稅專用發(fā)票，并向丁公司收取貨款。至12月31日，丁公司尚未提貨。

（5）12月20日，發(fā)出D產(chǎn)品一批，委托戊公司以收取手續(xù)費方式代銷，該批產(chǎn)品的成本為600萬元。戊公司按照D產(chǎn)品銷售價格的5%收取代銷手續(xù)費，并在應(yīng)付甲公司的款項中扣除。

12月31日，收到戊公司的代銷清單，代銷清單載明戊公司已銷售上述委托代銷D產(chǎn)品的20%，銷售價格為250萬元。甲公司尚未收到上述款項。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題題。1.下列各項中，作為甲公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目列示的有：

A.尚未領(lǐng)用的A原材料B.尚未制造完成的B在產(chǎn)品

C.尚未提貨的已銷售C產(chǎn)品D.尚未領(lǐng)用的來料加工原材料

E.已發(fā)出但尚未銷售的委托代銷D產(chǎn)品2.下列各項關(guān)于甲公司存貨確認(rèn)和計量的表述中，正確的有（）。

A.A原材料取得時按照實際成本計算

B.領(lǐng)用的A原材料成本按照個別計價法確定

C.發(fā)生的其他材料非正常損耗計入B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

D.來料加工業(yè)務(wù)所領(lǐng)用本公司原材料的成本計入加工成本

E.為制造B產(chǎn)品而發(fā)生的制造費用計入B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本3.下列各項關(guān)于甲公司20×8年12月31日資產(chǎn)賬面價值的表述中，正確的有：

A.B在產(chǎn)品的賬面價值為634萬元B.A原材料的賬面價值為240萬元

C.委托代銷D產(chǎn)品賬面價值480萬元D.應(yīng)收戊賬款的賬面價值為280萬元

E.來料加工業(yè)務(wù)形成存貨的賬面價值為500萬元。

一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)

——存貨流轉(zhuǎn)包括實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個方面。從理論上說，存貨的成本流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)與實物流轉(zhuǎn)相一致，但在會計實務(wù)中，很難保證存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)完全一致。因此，會計上可行的處理方法是，按照一個假定的成本流轉(zhuǎn)方式來確定發(fā)出存貨的成本，而不強(qiáng)求存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，這就是存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。采用不同的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)在期末結(jié)存存貨與本期發(fā)出存貨之間分配存貨成本，就產(chǎn)生了不同的發(fā)出存貨計價方法。存貨計價方法的選擇，對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生一定的影響：（1）存貨計價方法對損益計算有直接影響。（2）存貨計價方法對資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目數(shù)額的計算有直接影響。（3）存貨計價方法對應(yīng)交所得稅數(shù)額的計算有一定的影響。第三節(jié)發(fā)出存貨的計價發(fā)出存貨的計價方法先進(jìn)先出法月末一次加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法個別計價法二、發(fā)出存貨的計價方法我國會計準(zhǔn)則規(guī)定不允許采用后進(jìn)先出法商品流通企業(yè)發(fā)出存貨——還可以采用毛利率法或售價金額核算法。注意：1）企業(yè)應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻媰r方法，合理確定發(fā)出存貨的實際成本；計價方法一旦選定，前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，并在會計報表附注中予以披露。2）對于性質(zhì)和用途相似的存貨，采用相同的存貨計價方法。3存貨例題

某企業(yè)2006年7月1日結(jié)存A材料100Kg，實際成本10元/Kg；7月10日和18日分別購入該材料300Kg和200Kg，實際成本分別為12元/Kg和13元/Kg，7月13日廠部領(lǐng)用材料180Kg，7月27日車間領(lǐng)用材料270Kg。

要求：分別按個別計價法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法計算本期銷貨成本、期末結(jié)存存貨成本及毛利。本期可供銷售A商品總成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=注：12月4日銷售的20件A商品屬于期初存貨；12月15日銷售的40件A商品是12月8日購進(jìn)的；12月25日銷售的120件A商品中有60公斤屬于期初存貨，另外60件是12月18日購入的。即本期期末結(jié)存的120件A商品中，有20件系期初存貨，60件系12月8日進(jìn)貨，40件系12月18日進(jìn)貨。2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進(jìn)100770015銷售4018購進(jìn)100880025銷售120

6120806480

8064801007700

7280

806480607420

8064806074201008800

20612060742040832020×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）2100－1240=860（元）或20×6+60×7+40×8=860（元）606063608480計量單位：件總賬科目：庫存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬毛利=1800－1240=560（元）3存貨個別計價法（2）先進(jìn)先出法20×1摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額71結(jié)存

10010100010購入300123600

1003001012460013發(fā)出

100801012196022012264018購入200132600

2202001213524027發(fā)出

220501213

329015013195031合計500

620045052501950（3）后進(jìn)先出法

20×1摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額71結(jié)存

10010100010購入300123600

1003001012460013發(fā)出

1801221601001201012244018購入200132600

100120200101213504027發(fā)出

200701312

3440100501012160031合計500

620045056001005010121600優(yōu)點：盈利能較真實的反映企業(yè)目前的獲利水平，還可以減少通貨膨脹因素給企業(yè)帶來的不利影響，體現(xiàn)了會計核算的謹(jǐn)慎性原則。另外，從納稅的角度看，對企業(yè)納稅的影響表現(xiàn)為早期納稅少，后期納稅多，推遲了交納時間，從而使企業(yè)獲得了一筆“無息貸款”。由于后進(jìn)先出法有延緩納稅的作用，減少了企業(yè)當(dāng)期因支付較多所得稅而產(chǎn)生的稅金流出量，企業(yè)擁有的流動資金增多，使得企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)如流動比率、速動比率等較為優(yōu)良。弊端：

第一，與實際價值不符。資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨不能反映企業(yè)中存貨的真實價值。從而可能導(dǎo)致導(dǎo)致管理人員作出存貨較少的錯誤判斷，而購入不必要的存貨。

第二，利潤容易被操縱。企業(yè)可以通過改變正常的購貨方式來操縱當(dāng)期利潤，例如，在價格上漲較快的時期，企業(yè)在期末大批量進(jìn)貨，可以提高當(dāng)期銷貨成本，少計利潤;或者推遲進(jìn)貨，把以前較低的成本計入銷貨成本中，多計利潤。

第三，與實物流動不符。成本流動不能反映存貨的實物流動。存貨一般是按先進(jìn)先出的次序發(fā)出的，而成本卻按后進(jìn)先出的次序流動，成本流動與實物流動正好相反，不利于內(nèi)部管理。

（4）加權(quán)平均法——以本月全部收貨數(shù)加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，除本月全部收貨成本加上月初存貨成本。

20×1摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額71結(jié)存

10010100010購入300123600

13發(fā)出

18018購入20013260027發(fā)出

27031合計500

6200450125400150121800A材料平均單位成本=（月初結(jié)存金額＋本月入庫金額）÷（月初結(jié)存數(shù)量＋本月入庫數(shù)量）=（1000＋3600＋2600）÷（100＋300＋200）=12（5）移動平均法——移動加權(quán)平均法，指本次收貨的成本加原庫存的成本，除以本次存貨的數(shù)量加原存貨的數(shù)量..

2006摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額71結(jié)存

10010100010購入300123600

40011.5460013發(fā)出

18011.5207022011.5253018購入200132600

42012.21513027發(fā)出

27012.21329715012.21183331合計500

6200450

536715012.211833A材料每批入庫后平均單位成本=（入庫前結(jié)存＋本批入庫）金額÷（入庫前結(jié)存＋本批入庫）數(shù)量=（1000＋3600）÷（100＋300）=11.5

四種主要方法之比較主要方法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動平均法優(yōu)點①符合實物流轉(zhuǎn)過程；②期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市價；③企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調(diào)整當(dāng)期利潤。①現(xiàn)行成本與現(xiàn)行收入相配比；②在物價持續(xù)上漲時符合穩(wěn)健性原則；③表達(dá)了通常的物價政策，即當(dāng)重置成本、售價同時上升。①比較簡單；②對存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。①能使管理當(dāng)局及時了解存貨結(jié)存情況；②計算的單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。缺點①工作比較繁瑣；②商品的售價是按近期市價計算，收入較多，收入和成本不符合配比原則——利潤偏高，形成虛增利潤，實質(zhì)為“存貨利潤”。①計算比較繁瑣；②受人為調(diào)控影響，通過年末大量購貨達(dá)到降低報告收益目的；③成本流動與實物流動通常不一致。平時無法從賬上提供發(fā)、存存貨的單價及金額，不利于加強(qiáng)存貨管理。①每次收貨都計算平均單價，工作量較大；②對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。各種存貨計價方法的影響及選擇

（1）影響——對企業(yè)財務(wù)狀況、利潤、所得稅、現(xiàn)金流量等產(chǎn)生一定影響。

項目方法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動平均法未扣材料成本前利潤總額30000300003000030000發(fā)出材料成本5250560054005367利潤總額24750244002460024633所得稅8167.50805281188128.89凈利潤16582.50163481648216504.11期末材料成本1950160018001833支付所得稅流出現(xiàn)金8167.50805281188128.89（2）選擇——應(yīng)充分考慮每一種計價方法對企業(yè)利潤、財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量的影響，結(jié)合企業(yè)的實際情況，決定采用何種計價方法。但一旦選擇某種方法以后不得隨意變更。

三、發(fā)出存貨的會計處理

（一）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料

按發(fā)出原材料的用途，將其成本直接計入產(chǎn)品成本或當(dāng)期費用。原材料××××××制造費用××××××生產(chǎn)成本××××××委托加工物資××××××銷售費用××××××管理費用××××××

（二）出售的庫存商品或原材料——成本計入主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）××××××主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）××××××銀行存款××××××應(yīng)收賬款××××××庫存商品（原材料）××××××主營業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本）××××××

（三）在建工程領(lǐng)用的庫存商品或原材料

在建工程領(lǐng)用的庫存商品，應(yīng)視同銷售，按庫存商品的計稅價格計算增值稅銷項稅額，連同領(lǐng)用的庫存商品賬面價值一并計入有關(guān)工程項目成本。

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）××××××在建工程××××××庫存商品××××××

（三）在建工程領(lǐng)用的庫存商品或原材料原材料××××××在建工程××××××

在建工程領(lǐng)用的原材料，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按其領(lǐng)用原材料的賬面價值計入有關(guān)工程項目成本。不準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

購進(jìn)貨物或者勞務(wù)用于機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)的在建工程允許抵扣，只有用于不動產(chǎn)在建工程的不允許抵扣。

不動產(chǎn)在建工程，不能抵扣進(jìn)項稅額。新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

（四）其他用途發(fā)出的庫存商品或原材料

●用于

非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下）；

債務(wù)重組；

作為非同一控制下企業(yè)合并支付的對價應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）××××××主營業(yè)務(wù)收入××××××固定資產(chǎn)××××××應(yīng)付賬款××××××長期股權(quán)投資××××××其他業(yè)務(wù)收入××××××作為銷售處理，按公允價值確認(rèn)銷售收入。同時，按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

●用于非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能夠可靠計量的情況下）

作為同一控制下企業(yè)合并支付的對價等庫存商品××××××原材料××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）××××××固定資產(chǎn)××××××長期股權(quán)投資××××××——視同銷售，按計稅價格計算增值稅銷項稅額，連同庫存商品或原材料的賬面價值一并作為相關(guān)資產(chǎn)的成本或合并對價

計劃成本法——是指存貨的日常收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先制定的計劃成本計價，并設(shè)置“材料成本差異”科目登記實際成本與計劃成本之間的差異；月末，再通過對存貨成本差異的分?jǐn)?，將發(fā)出存貨的計劃成本和結(jié)存存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本進(jìn)行反映的一種核算方法。一、賬戶設(shè)置3存貨賬戶名稱反映內(nèi)容材料采購反映企業(yè)購入原材料的實際成本原材料反映企業(yè)材料的計劃成本材料成本差異調(diào)整計劃與實際成本間的差額第四節(jié)計劃成本法與存貨估價法（1）簡化日常核算手續(xù)。（2）有利于考核采購部門的工作業(yè)績。二、核算要點3存貨實際成本＝計劃成本±成本差異◆采購時，按實際成本——計入“材料采購”；◆驗收入庫時，按計劃成本計入“原材料”；◆期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗收入庫材料形成的材料成本差異超支差計入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計入“材料成本差異”（性質(zhì)？）的貸方；◆平時發(fā)出材料時，一律用計劃成本；◆期末，計算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。

三、計劃成本法日常核算的基本程序材料成本差異借方登記：超支差異貸方登記：節(jié)約差異借方余額：超支差異貸方余額：節(jié)約差異材料采購借方登記：購入存貨的實際成本轉(zhuǎn)出采購的節(jié)約差貸方登記：入庫存貨的計劃成本轉(zhuǎn)出采購的超支差借方余額：在途存貨的實際成本超支差異藍(lán)字轉(zhuǎn)出節(jié)約差異紅字轉(zhuǎn)出原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××四、存貨的取得及成本差異的形成（一）外購的存貨應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）××××××銀行存款××××××應(yīng)付票據(jù)××××××材料采購××××××應(yīng)付賬款××××××應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款××××××材料成本差異××××××購進(jìn)存貨節(jié)約差額超支差額本月末暫估值下月初紅字沖已驗收入庫但尚未收到發(fā)票賬單的存貨驗收入庫（二）其他方式取得的存貨原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××生產(chǎn)成本××××××委托加工物資××××××材料成本差異××××××節(jié)約差額超支差額3存貨（三）材料成本差異率的計算●計劃成本、成本差異與實際成本之間的關(guān)系注意：1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別計算相應(yīng)的材料成本差異率，不能使用一個綜合差異率。2）在計算發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異時，應(yīng)使用當(dāng)月的實際差異率；3）委托外部加工發(fā)出存貨，以及月初材料成本差異率與本月材料成本差異率相差不大的，可按月初材料成本差異率計算。4）計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如果確需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明?！穹?jǐn)偘l(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異：管理費用××××××生產(chǎn)成本××××××銷售費用××××××材料成本差異××××××

實際成本大于計劃成本的超支差異，用藍(lán)字登記；實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異，用紅字登記。月末余額為結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，編制資產(chǎn)負(fù)債表時，將計劃成本調(diào)整為實際成本列示（？？）?！纠繀⒁娊滩腜74【例】甲公司委托某量具廠加工一批量具，發(fā)出材料一批，計劃成本70000元，材料成本差異率4%，以銀行存款支付運雜費2200元。

（1）發(fā)出材料時：

借：委托加工物資

72800

貸：原材料

70000

材料成本差異

2800

（2）支付運雜費時：

借：委托加工物資

2200

貸：銀行存款

2200

甲公司以銀行存款支付上述量具的加工費用20000元。

借：委托加工物資

20000

貸：銀行存款

20000

甲公司收回由某量具廠代加工的量具，以銀行存款支付運雜費2500元。該量具已驗收入庫，其計劃成本為110000元。

（1）

支付運雜費時：

借：委托加工物資

2500

貸：銀行存款

2500

（2）

量具入庫時：

借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品

110000

貸：委托加工物資

97500

材料成本差異

12500

【例】甲公司委托丁公司加工商品一批（屬于應(yīng)稅消費品）100000件，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

（1）1月20日，發(fā)出材料一批，計劃成本為6000000元，材料成本差異率為-3%。借：委托加工物資

5820000借：材料成本差異

180000

貸：原材料

6000000

（2）2月20日，支付商品加工費120000元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費稅660000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)。

借：委托加工物資

120000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

660000

——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

20400

貸：銀行存款

800400

（3）3月4日，用銀行存款支付往返運雜費10000元。

借：委托加工物資

10000

貸：銀行存款

10000

（4）3月5日，上述商品100000件（每件計劃成本為65元）加工完畢，公司已辦理驗收入庫手續(xù)。

借：庫存商品

6500000

貸：委托加工物資

5950000

材料成本差異

550000

【作業(yè)1】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費稅稅率為5%。甲企業(yè)對材料采用計劃成本進(jìn)行核算。有關(guān)資料如下：

（1）甲企業(yè)發(fā)出材料一批，計劃成本為70000元，材料成本差異率為2%。

（2）按合同規(guī)定，甲企業(yè)用銀行存款支付乙企業(yè)加工費4600元（不含增值稅），以及相應(yīng)的增值稅和消費稅。

（3）甲企業(yè)用銀行存款支付往返運雜費600元（不考慮增值稅進(jìn)項稅額）。

（4）甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工完成后的材料計劃成本為80000元，該批材料已驗收入庫。

要求：（1）計算甲企業(yè)應(yīng)支付的增值稅和消費稅；

（2）編制甲企業(yè)委托加工材料發(fā)出、支付有關(guān)稅費和入庫有關(guān)的會計分錄（“應(yīng)交稅費”賬戶需列出明細(xì)賬，增值稅需列出專欄）。

【作業(yè)2】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，該企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行原材料的核算，2006年有關(guān)業(yè)務(wù)情況如下：

（1）1月1日，原材料賬面計劃成本為200000元，材料成本差異為10000元（借差）；

（2）1月20日購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款400000元，增值稅額為68000元，運費為20000元，按照稅法有關(guān)規(guī)定，運費可按7%的比例計算增值稅進(jìn)項稅額，有關(guān)款項已通過銀行存款支付。

（3）1月20日購入的材料到貨，已驗收入庫，材料的計劃成本為420000元。

（4）本月領(lǐng)用材料的計劃成本為400000元，其中：生產(chǎn)部門領(lǐng)用300000元，車間管理部門領(lǐng)用40000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用40000元，廠部管理部門領(lǐng)用2000元，在建工程領(lǐng)用18000元；

（5）1月26日購入材料一批，材料已運到并已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付，該批材料的計劃成本為600000元.【要求】計算分?jǐn)?月份的材料成本差異，并編制有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。【作業(yè)3】華聯(lián)公司的存貨采用計劃成本核算。某年3月份，發(fā)生材料采購業(yè)務(wù)：（1）3月5日，購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100000元，增值稅進(jìn)項稅額為17000元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗收入庫。該批原材料的計劃成本為105000元。（2）3月10日，購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為160000元，增值稅進(jìn)項稅額為27200元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運輸途中。（3）3月16日，購入一批原材料，材料已經(jīng)運達(dá)企業(yè)并已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。（4）3月18日，收到3月10日購進(jìn)的原材料并驗收入庫。該批原材料的計劃成本為150000元。（5）3月22日，收到3月16日已入庫原材料的發(fā)票等結(jié)算憑證，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為250000元，增值稅進(jìn)項稅額為42500元，開出一張商業(yè)匯票抵付。該批原材料的計劃成本為243000元。（6）3月25日，購入一批原材料，增值稅發(fā)票上注明的價款為200000元，增值稅進(jìn)項稅額為34000元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運輸途中。（7）3月27日，購入一批原材料，材料已經(jīng)運達(dá)企業(yè)并已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月30日，該批材料的結(jié)算憑證仍未到達(dá)，企業(yè)按該批材料的計劃成本80000元估價入賬。（8）4月3日，收到3月27日已入庫原材料的發(fā)票等結(jié)算憑證，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為78000元，增值稅進(jìn)項稅額為13260元，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（9）4月5日，收到3月25日購進(jìn)的原材料并驗收入庫。該批原材料的計劃成本為197000元。五、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨

——通常采用毛利率法和售價金額核算法等方法進(jìn)行核算。

（一）毛利率法（適于商業(yè)批發(fā)企業(yè)）

——是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際(或本期計劃)毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。

采用毛利率法估算存貨成本的基本程序：毛利率可以是前期實際毛利率，也可以是本期計劃或本期估計毛利率

【例】某商場2007年4月1日針織品存貨1800萬元，本月購進(jìn)3000萬元，本月銷售收入3400萬元，上季度該類商品毛利率為25%。本月已銷商品和月末庫存商品的成本：本月銷售收入=3400（萬元）

銷售毛利=3400×25%=850（萬元）

本月銷售成本=3400-850=2550（萬元）

庫存商品成本=1800+3000-2550=2250（萬元）

【例】某企業(yè)存貨的日常核算采用毛利率法計算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)2009年1月份實際毛利率為30%，本年度2月1日的存貨成本為1200萬元，2月份購入存貨成本為2800萬元，銷售收入為3000萬元，銷售退回為300萬元。該企業(yè)2月末存貨成本應(yīng)為多少？

銷售毛利＝(3000－300)×30％＝810萬元，2月末存貨成本＝1200＋2800－(3000－300－810)＝2110萬元。

【作業(yè)】乙公司屬于商品流通企業(yè)，為增值稅一般納稅人，售價中不含增值稅。該公司只經(jīng)營甲類商品并采用毛利率法對發(fā)出商品計價，季度內(nèi)各月份的毛利率根據(jù)上季度實際毛利率確定。該公司2004年第一季度、第二季度甲類商品有關(guān)的資料如下：

（1）2004年第一季度累計銷售收入為600萬元、銷售成本為510萬元，3月末庫存商品實際成本為400萬元。

（2）2004年第二季度購進(jìn)甲類商品成本880萬元。

（3）2004年4月份實現(xiàn)商品銷售收入300萬元。

（4）2004年5月份實現(xiàn)商品銷售收入500萬元。

（5）假定2004年6月末按一定方法計算的庫存商品實際成本420萬元。

要求：根據(jù)上述資料計算下列指標(biāo)：

（1）計算乙公司甲類商品2004年第一季度的實際毛利率。

（2）分別計算乙公司甲類商品2004年4月份、5月份、6月份的商品銷售成本。采用零售價法估算存貨成本的基本程序：（二）零售價法（適于商業(yè)零售企業(yè)）

設(shè)置“商品進(jìn)銷差價”科目——核算商品售價與進(jìn)價的差額核算要點：商品日常的進(jìn)、銷、存記錄均按售價進(jìn)行，期末，通過計算商品進(jìn)銷差價率，將商品進(jìn)銷差價在本期已銷商品和結(jié)存商品之間進(jìn)行分?jǐn)?，?jù)以確定本期已銷商品的成本和結(jié)存商品的成本?！纠咳A聯(lián)實業(yè)股份有限公司的零售商店，某月初存貨成本為250000元，包含增值稅的售價金額為409500元，進(jìn)銷差價為159500元；本月購貨成本為1400000元，進(jìn)項稅額為238000元，包含增值稅的售價金額為2164500元，進(jìn)銷差價為764500元；本月銷售商品取得的包含增值稅的售價總額為2082600元。該零售商店購銷業(yè)務(wù)采用售價金額核算法，其賬務(wù)處理如下：本月購進(jìn)商品借：庫存商品 2164500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 238000貸：銀行存款 1638000

商品進(jìn)銷差價 764500本月銷售商品①按包含增值稅的售價確認(rèn)收入

借：銀行存款 2082600

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2082600②按包含增值稅的售價結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 2082600貸：庫存商品2082600月末，調(diào)整包含增值稅收入不含增值稅的收入=2082600÷（1+17%）=1780000（元）銷項稅額=1780000×17%=302600（元）借：主營業(yè)務(wù)收入 302600貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）302600調(diào)整后收入=2082600-302600=1780000（元）月末，調(diào)整包含增值稅的售價成本商品進(jìn)銷差價率=(159500+764500)÷(409500+2164500)×100%=35.9%月末結(jié)存商品包含增值稅的售價=409500+2164500-2082600=491400（元）月末結(jié)存商品進(jìn)銷差價=491400×35.9%=176412.6（元）本月已銷商品進(jìn)銷差價=（159500+764500）-176412.6=747587.4（元）借：商品進(jìn)銷差價 747587.4貸：主營業(yè)務(wù)成本 747587.4本月已銷商品和月末結(jié)存商品的實際成本：已銷商品實際成本=2082600-747587.4=1335012.6（元）結(jié)存商品實際成本=491400-176412.6=314987.4（元）月末，該零售商店在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，存貨項目中的商品存貨部分，應(yīng)按結(jié)存商品的實際成本314987.4元列示。一、賬戶設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”

——企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品，應(yīng)采用一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法；企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。

也可單獨設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”賬戶核算。！第五節(jié)周轉(zhuǎn)材料的核算包裝物——是指在生產(chǎn)流通過程中,為包裝本企業(yè)的產(chǎn)品或商品并隨同一起出售,或者出租,出借給購貨單位的各種包裝容器及物品。

注意：1）各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目內(nèi)核算；2）用于儲存和保管商品、材料而不對外出售的包裝物，應(yīng)按價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算；3）包裝物數(shù)量不大的企業(yè)，可以不設(shè)置本科目，將包裝物并入“原材料”科目內(nèi)核算。4）單獨列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為庫存商品處理，不在本科目核算。低值易耗品——是指單位價值較低、使用年限較短、不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。

低值易耗品可以在生產(chǎn)過程中多次周轉(zhuǎn)使用而不改變其原有的實物形態(tài)，其價值是逐步喪失的，其成本陸續(xù)轉(zhuǎn)為費用。二、會計處理周轉(zhuǎn)材料種類繁多，分布于生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，具體用途各不相同，會計處理也不盡相同。領(lǐng)用部門用途相關(guān)收入科目相關(guān)費用科目生產(chǎn)部門構(gòu)成產(chǎn)品實體一部分的生產(chǎn)成本車間一般性物料消耗的制造費用銷售部門隨同商品出售不單獨計價的銷售費用隨同商品出售并單獨計價的其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本用于出租的其他業(yè)務(wù)收入（計算增值稅）其他業(yè)務(wù)成本用于出借的銷售費用管理部門自用管理費用建造承包商在建工程用工程施工按賬面價值管理費用××××××生產(chǎn)成本××××××其他業(yè)務(wù)成本××××××銷售費用××××××工程施工××××××周轉(zhuǎn)材料××××××原材料××××××領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料報廢銀行存款××××××三、攤銷方法

◆一次攤銷法——領(lǐng)用時，將其成本一次全部攤?cè)氤杀净蛸M用。

適用于：一次領(lǐng)用數(shù)量不多、價值較低或易損壞的

缺點：比較簡單，但費用負(fù)擔(dān)不夠均衡，且會出現(xiàn)賬外財產(chǎn)。

【例】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的管理部門某月領(lǐng)用一批低值易耗品，賬面價值為1000元，采用一次轉(zhuǎn)銷法。同時，報廢一批低值易耗品，殘料作價50元，作為原材料入庫。借：管理費用 1000貸：周轉(zhuǎn)材料 1000借：原材料 50貸：管理費用 50【例】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司銷售一批產(chǎn)品，隨同產(chǎn)品一并銷售若干單獨計價的包裝物。包裝物售價2000元，增值稅稅額340元，賬面價值1800元，價款已收存銀行。借：銀行存款 2340貸：其他業(yè)務(wù)收入 2000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340借：其他業(yè)務(wù)成本 1800貸：周轉(zhuǎn)材料 1800管理費用××××××生產(chǎn)成本××××××其他業(yè)務(wù)成本××××××銷售費用××××××工程施工××××××周轉(zhuǎn)材料——攤銷××××××周轉(zhuǎn)材料——在庫××××××周轉(zhuǎn)材料——在用××××××①領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料②領(lǐng)用時攤銷前50%③報廢時攤銷后50%④轉(zhuǎn)銷周轉(zhuǎn)材料全部已提攤銷額原材料××××××銀行存款××××××⑤殘料沖減◆五五攤銷法——是指在領(lǐng)用時先攤銷其賬面價值的一半，在報廢時再攤銷其賬面價值的另一半。適用范圍：價值較低，使用期限較短的周轉(zhuǎn)材料，也適用于每期領(lǐng)用數(shù)量和報廢數(shù)量大致相等