第1章-稅收導(dǎo)論-(2)課件

第1章稅收導(dǎo)論稅收是一個(gè)歷史范疇，它的產(chǎn)生經(jīng)歷了一個(gè)漫長的歷史過程。目前，在大多數(shù)國家，稅收是取得財(cái)政收入最重要的手段，也是國家用以調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要工具。本章將闡述稅收的概念與特征、稅收制度及其構(gòu)成要素、稅收原則、稅收分類和我國稅收的管理體制等方面的內(nèi)容。1.1稅收的特征稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，依據(jù)法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制、無償?shù)娜〉秘?cái)政收入的一種手段。稅收的這個(gè)簡單定義告訴我們，誰是征稅主體，為什么征稅，憑借什么征稅。國家是政治權(quán)力的象征，其他任何組織和個(gè)人都不具備這種政治強(qiáng)權(quán)，因此，國家是征稅的唯一主體。在征稅主體和納稅人的關(guān)系中，征稅主體處于主動(dòng)地位，納稅人處于被動(dòng)地位，必須無條件地服從征稅主體依法進(jìn)行的稅收征管活動(dòng)。稅收的目的是為了實(shí)現(xiàn)國家職能。為了滿足社會公共需要，社會產(chǎn)品的一部分必須以稅收的形式集中到國家手中。國家取得每一種財(cái)政收入都要憑借某種權(quán)力。國家的權(quán)力可歸納為財(cái)產(chǎn)權(quán)力和政治權(quán)力。政治權(quán)力是高于財(cái)產(chǎn)權(quán)力的，國家征稅，唯一憑借的是政治權(quán)力，而不是財(cái)產(chǎn)權(quán)力。2.稅收的強(qiáng)制性稅收的強(qiáng)制性是指國家依據(jù)法律征稅，而并非一種自愿繳納，納稅人必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁。國家征稅的方式之所以是強(qiáng)制的，就是由于稅收的無償性這種特殊分配形式?jīng)Q定的。我國憲法規(guī)定公民有納稅的義務(wù)。稅收的強(qiáng)制性表現(xiàn)在國家征稅的直接依據(jù)是政治權(quán)力而不是生產(chǎn)資料的所有權(quán)，國家征稅是按照國家意志依據(jù)法律來征收，而不是按照納稅人的意志自愿繳納。3.稅收的固定性稅收的固定性是指國家征稅預(yù)先規(guī)定了統(tǒng)一的征稅標(biāo)準(zhǔn)，包括征收范圍、納稅人、征收比例、繳納期限等，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人應(yīng)共同遵守這一征稅標(biāo)準(zhǔn)，不得隨意變動(dòng)。它包括兩層含義：一是稅法具有相對穩(wěn)定性。稅收的固定性對征稅雙方都有約束力。二是稅收征收數(shù)量的有限性。由于征稅對象的確定性和稅法的穩(wěn)定性，國家稅款的數(shù)量也就是有限的。稅收的固定性也是經(jīng)濟(jì)效率的要求。稅收在征收上的強(qiáng)制性，在繳納上的無償性，在征收范圍和比例上的固定性，是稅收的三個(gè)形式特征，是古今中外稅收的共性。稅收的“三性”成為區(qū)別稅與非稅的重要依據(jù)。判斷什么是稅，什么不是稅，不在于它的名稱是什么，而是要看它是否同時(shí)具有稅收三個(gè)特征。1.12稅收與其他財(cái)政收入的區(qū)別除了稅收之外，財(cái)政收入還包括國家信用、財(cái)政發(fā)行、國有企業(yè)利潤、規(guī)費(fèi)收入等。稅收形式特征與其他財(cái)政收入有明顯區(qū)別，這種區(qū)別又是它在財(cái)政收入方面的特征。1.稅收與國家信用的區(qū)別國家信用即國債，指國家依照“有借有還”的原則，運(yùn)用信用方式籌集財(cái)政資金的一種形式。國債包括內(nèi)債和外債。稅收與國家信用有顯著的區(qū)別：首先，國家信用不具有強(qiáng)制性。其次國家信用到期要還本付息，是有償?shù)?，因而也不具備無償性。最后，國債的發(fā)行量受各種經(jīng)濟(jì)因素的影響，不具有固定性。2.稅收與財(cái)政發(fā)行的區(qū)別財(cái)政發(fā)行是國家為了彌補(bǔ)財(cái)政赤字而印發(fā)貨幣的行為。它與稅收的最大區(qū)別有兩點(diǎn)：一是稅收有物資保障，而貨幣的財(cái)政發(fā)行沒有物資保證。二是稅收具有固定性，而貨幣發(fā)行不具有固定性。3.稅收與國有企業(yè)利潤的區(qū)別國有企業(yè)利潤一般是指國有企業(yè)上繳利潤所形成的財(cái)政收入。與稅收相比具有顯著的區(qū)別：首先，國有企業(yè)的利潤上繳不具有強(qiáng)制性。其次，上繳利潤是同一所有制的內(nèi)部分配形式，不涉及無償性的問題。最后，上繳利潤是以企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤為依據(jù)。而且不同時(shí)期、不同地區(qū)企業(yè)利潤上繳辦法也都不一致，不具有固定性。4.稅收與政府性規(guī)費(fèi)的區(qū)別規(guī)費(fèi)是國家機(jī)關(guān)為居民、團(tuán)體或其他組織提供某些特定服務(wù)時(shí)，按規(guī)定收取的費(fèi)用。目前，國家機(jī)關(guān)對企業(yè)和居民收取的規(guī)費(fèi)主要有三類：一是事業(yè)型收費(fèi)；二是對特定收益收取的費(fèi)用；三是資源管理費(fèi)。規(guī)費(fèi)一般是由各級公安、司法、民政、工商行政管理等部門收取，收入具有專款專用的特點(diǎn)。規(guī)費(fèi)與稅收最根本的區(qū)別表現(xiàn)在其有償性方面。1.1.3稅收的職能稅收的職能就是稅收固有的職責(zé)與功能。稅收具有三種職能，即財(cái)政職能、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能和監(jiān)督職能。1.稅收的財(cái)政職能稅收的財(cái)政職能是指稅收為國家籌集資金，形成國家財(cái)政收入的職能。這是稅收最基本的職能。國家取得財(cái)政收入的主要方式是稅：與發(fā)行貨幣相比，不必?fù)?dān)心物價(jià)普遍上漲與經(jīng)濟(jì)的較大波動(dòng)；與國家信用相比，具有相對的穩(wěn)定性；與國有企業(yè)利潤相比，具有收入的穩(wěn)定性。國家取得財(cái)政收入時(shí)把稅收作為一種主要形式，而稅收也因此成為國家取得財(cái)政收入的重要手段。目前，我國稅收占整個(gè)財(cái)政收入的比例已達(dá)到90%以上。2.稅收的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能是指在稅收征收過程中，必然會改變各層次納稅人的收入分配格局，從而對經(jīng)濟(jì)主體的決策產(chǎn)生影響。這種影響既可以是積極的有可能是消極的。稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能主要表現(xiàn)在對社會總需求與總供給，社會經(jīng)濟(jì)資源以及社會財(cái)富分配的調(diào)節(jié)等方面。由于稅收有較強(qiáng)的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能，國家正是通過這種影響來貫徹它的一定政策，以引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)社會與社會生活，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)在速度、比例和效益上的均衡，使國民經(jīng)濟(jì)得到持續(xù)、穩(wěn)定和協(xié)調(diào)的發(fā)展。國家運(yùn)用變動(dòng)稅制的方式來達(dá)到稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，包括變動(dòng)納稅對象、納稅人既稅率等稅制要素，開征或停征某些稅種等。受這種利益變化的影響，納稅人會主動(dòng)調(diào)整自己的行為，稅收因而可達(dá)到調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)的目的。3.稅收的監(jiān)督職能稅收的監(jiān)督職能是指國家通過征稅活動(dòng)，對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督并同時(shí)反映國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r及稅收分配情況的作用。微觀上，稅收監(jiān)督職能表現(xiàn)在征稅機(jī)關(guān)通過對企業(yè)依法納稅情況的檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在納稅過程中存在的生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理等方面的問題，及時(shí)地通過稅源和收入的變化把這些信息反映出來，并督促企業(yè)與單位及時(shí)糾正。宏觀上，稅收的監(jiān)督職能表現(xiàn)在通過對稅收收入狀況和稅源的分析，可以了解各經(jīng)濟(jì)部門、各地區(qū)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的狀況和整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行狀況；從全國和各地區(qū)的各種稅收收入總量、增長水平及速度結(jié)構(gòu)和稅源等多方面的變化，及時(shí)地反映全國和各地區(qū)財(cái)政經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況和存在的問題，為政府決策機(jī)構(gòu)提供信息。專欄1—1中國稅收的起源中國稅收制度是伴隨著三次社會大分工、生產(chǎn)力的發(fā)展、私有制的出現(xiàn)、國家的產(chǎn)生而形成的。我國的原始社會，生產(chǎn)力水平十分低下，人類為了生存，依靠群體力量共同勞動(dòng)，平均分配勞動(dòng)果實(shí)。到了原始社會末期，經(jīng)過三次社會大分工，生產(chǎn)力水平大大提高。文化的積累，科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，交通運(yùn)輸?shù)母倪M(jìn)，促使社會分工愈來愈細(xì)，剩余財(cái)產(chǎn)增加，私有制形成。社會從此分裂為奴隸主和努力兩大對立階級，為了鎮(zhèn)壓奴隸階級的反抗，從而產(chǎn)生了奴隸制國家。夏王朝時(shí)我國歷史上第一個(gè)奴隸制國家。夏禹是“貢法”的創(chuàng)始人，也是中國稅收的奠基人。為了維護(hù)國家的統(tǒng)治，夏禹創(chuàng)立了中國歷史上第一個(gè)稅收制度——“貢法”。夏朝的“貢”已是一種按照土地及產(chǎn)量課征的實(shí)物稅。“貢”的征收是無償?shù)?，也帶有?qiáng)制性，它具備了稅的核心特征和主要手段。因此“貢”是中國稅收的胚胎階段，而“貢法”則是中國稅收制度的雛形，對中國后代稅收及其制度的形成和發(fā)展，有著重要的影響。1.2稅收制度及其構(gòu)成要素稅收制度簡稱稅制，是國家各項(xiàng)稅收法規(guī)和征收管理制度的總稱，是國家向納稅人征稅的法律依據(jù)和納稅人向國家納稅的法律準(zhǔn)則。稅制要素則是構(gòu)成稅收制度的基本要素，稅收制度是通過對稅收要素的具體規(guī)定來體現(xiàn)的，而稅制的設(shè)計(jì)又必須遵循一定的原則。1.2.1稅收制度的涵義稅收制度作為稅收的具體表現(xiàn)形式，是由各個(gè)稅種的稅法、條例、細(xì)則、規(guī)定等組成的，因此稅收制度也稱稅收法律制度。稅收制度包括稅制結(jié)構(gòu)、稅收征收管理制度和稅收管理體制三方面的內(nèi)容。1.稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)決定國家稅收由哪些稅種組成和各稅種要素的具體內(nèi)容。稅制結(jié)構(gòu)是稅收制度的核心內(nèi)容，決定著稅收調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)的廣度和深度。狹義上的稅收制度專指稅制結(jié)構(gòu)。2.稅收征收管理制度稅收征收管理制度是國家及稅務(wù)機(jī)關(guān)組織稅收征收工作，對納稅人履行納稅義務(wù)進(jìn)行管理、監(jiān)督、檢查的制度。稅收征收管理制度是解決國家對日常征稅活動(dòng)如何實(shí)施、組織、管理的問題。稅收征管制度主要包括管理、納稅申報(bào)、法律責(zé)任等一系列基本制度以及對日常稅收工作的指導(dǎo)和管理。稅款征收是組織應(yīng)納稅款及時(shí)足額繳入國庫，其主要方式有查賬征收、查定征稅、查驗(yàn)征收、定期定額征收、委托代征稅款和郵寄納稅等；檢查是對征納雙方履行稅法規(guī)定的權(quán)利義務(wù)情況進(jìn)行稽查和檢驗(yàn)，其主要形式有重點(diǎn)稽查、分類計(jì)劃檢查、集中性檢查、臨時(shí)監(jiān)察和專項(xiàng)檢查；法律責(zé)任主要包括違反稅務(wù)管理基本規(guī)定行為的處罰、扣繳義務(wù)人違反賬簿與憑證管理的處罰，對偷稅的定義及其法律責(zé)任等。這幾方面各有其不同的范圍，共同構(gòu)成征管制度的有機(jī)整體。2001年4月28日，第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會通過修訂后的《中華人民共和國稅收征收管理法》，該法是我國稅收征管制度的主要法律依據(jù)。我國傳統(tǒng)的稅收征管體制是實(shí)行稅收專管員制度，專管員對企業(yè)稅收的征收、管理和檢查全權(quán)負(fù)責(zé)?，F(xiàn)行稅收征收管理制度正朝著自行申報(bào)、重點(diǎn)稽查、以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的方向發(fā)展。3.稅收管理體制稅收管理體制是在中央與地方政府之間劃分稅收管理權(quán)限的制度。它不僅是稅收制度的重要組成部分，也是國家財(cái)政管理體制的重要內(nèi)容。稅收管理權(quán)限是指國家各級權(quán)力機(jī)關(guān)在制定稅收制度以及執(zhí)行稅收稅收制度方面的權(quán)力界限，主要包括稅收立法權(quán)、稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)、稅種的開征停征權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等。我國自建國以來，稅收管理權(quán)限基本屬于中央、地方政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力很小。隨著1994年分稅制財(cái)政體制的施行，稅收管理體制也相應(yīng)地得到改革，中央開始逐步地將部分權(quán)限下放給地方。1.2.2稅制的基本要素稅制要素是規(guī)范征納雙方權(quán)利與義務(wù)的法律規(guī)范的具體表現(xiàn)。由于稅收制度具備法律特征，因而稅制要素實(shí)際也就是稅法構(gòu)成要素。稅制要素包括征稅對象、納稅人、稅率、稅目、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免和加征、違章處理等。其中征稅對象、納稅人和稅率是設(shè)計(jì)任何一個(gè)稅種都必不可少的最基本的稅制要素。1.征稅對象征稅對象是指每個(gè)稅種對什么征稅，也就是征稅的標(biāo)的物，因而是課稅的客體。如增值稅的征稅對象是銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。征稅對象是稅收制度的首要要素，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志，常用以規(guī)定稅名。不同的征稅對象體現(xiàn)不同稅種課稅的基本范圍和界限，因此也是稅收分類的主要依據(jù)。征稅對象隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展變化而變化。在可以作為征稅對象的客體比較廣泛的情況下，選擇征稅對象一般應(yīng)遵循有利于保證財(cái)政收入，有利于調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和適當(dāng)簡化的原則。2.納稅人納稅人又稱納稅義務(wù)人，是稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，因而是征稅的主體。這個(gè)概念解決了對誰征稅的問題。納稅人包括自然人和法人。不同稅種的納稅人是由其征稅對象的性質(zhì)決定的。在實(shí)際納稅過程中，與納稅人有關(guān)的概念有：負(fù)稅人、代扣代繳義務(wù)人與代收代繳義務(wù)人以及代征代繳義務(wù)人等。（1）負(fù)稅人負(fù)稅人是稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)者，它是一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的概念，而納稅人是一個(gè)法律概念。在納稅人的稅款負(fù)擔(dān)不能轉(zhuǎn)嫁給其他人的情況下，納稅人同時(shí)也是負(fù)稅人。如果納稅人可以將稅款負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給其他人，納稅人就不是負(fù)稅人。（2）代扣代繳義務(wù)人指有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個(gè)人。對稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)人稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向其辦法代扣繳證書，明確其代扣代繳義務(wù)。代扣代繳義務(wù)人必須嚴(yán)格履行扣繳義務(wù)。（3）代扣代繳義務(wù)人指有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位，主要有受托加工單位、生產(chǎn)并銷售原油、重油的單位等。代收代繳義務(wù)人不同于代扣代繳義務(wù)人。代扣代繳義務(wù)人直接持有納稅人的收入，可以從中扣除納稅人的應(yīng)納稅款；代收代繳義務(wù)人不直接持有納稅人的收入，只能在與納稅人的經(jīng)濟(jì)往來中收取納稅人的應(yīng)納稅款并代為繳納。（4）代征代繳義務(wù)人指因稅法規(guī)定，受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托爾代征稅款的單位和個(gè)人。通過由代征代繳義務(wù)人代征稅款，不僅便利了納稅人稅款的繳納，有效地保證了稅款征收的實(shí)現(xiàn)，而且對于強(qiáng)化稅收征管，有效地杜絕和防止稅款流失，有明顯作用。專欄1—2“死亡者無須納稅”雷弗先生是瑞典的一名實(shí)業(yè)家。他因拒交稅款而被稅務(wù)局推上法庭。雷弗氏一名長期依靠人工心臟的病人，按照瑞典法律，“當(dāng)一個(gè)瑞典公民的心臟或大腦停止工作后，此人即被認(rèn)為死亡者?！薄八劳稣邿o須納稅”。憑借上述有關(guān)法律，雷弗在法庭慷慨陳詞：“我的心臟已停止跳動(dòng)，試問，我在納稅者之列馬？！”原告的律師和參加庭審的法官對這樁訟事頭疼。專欄1—3取消農(nóng)業(yè)稅后

農(nóng)民依然是負(fù)稅人當(dāng)全部取消農(nóng)業(yè)稅后，農(nóng)村是否就成為無稅區(qū)？農(nóng)民就不用再繳稅了？農(nóng)村居民，既是生產(chǎn)者，同時(shí)又是消費(fèi)者，他們無論是購買生產(chǎn)資料還是購買各種生活資料，都要承擔(dān)零售商在銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)。雖然他們不是直接的納稅人，但他們一定是負(fù)稅人，他們還承擔(dān)了大量的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)。因此，取消農(nóng)業(yè)稅后，農(nóng)民不再負(fù)擔(dān)任何稅賦的觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。3.稅率稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)著征稅的深度，是稅收制度的核心要素之一。在征稅對象已經(jīng)確定的前提下，國家征稅的數(shù)量和納稅人的負(fù)擔(dān)水平取決于稅率。在實(shí)際應(yīng)用中，稅率可分為兩種形式：一種是按絕對量形式規(guī)定的固定代收額度，即定額稅率，此種形式的稅率適用于從量計(jì)征的稅種；另一種是按相對量形式規(guī)定的征收比例，這種形式又可分為比例稅率和累進(jìn)稅率。1）比例稅率比例稅率是對同一征稅對象，不論其數(shù)額大小，都使用相同征收比例的稅率。（1）單一比例稅率。指一種稅只設(shè)一個(gè)比例稅率，所有納稅人都按同一稅率納稅。（2）差別比例稅率。指一種稅設(shè)兩個(gè)或兩個(gè)以上的比例稅率。在具體運(yùn)用上，差別比例稅率可以分為以下四種：產(chǎn)品差別比例稅率、行業(yè)差別比例稅率、地區(qū)差別比例稅率、有幅度的比例稅率。2）累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率就是隨著征稅對象數(shù)額增加而提高征收比例的稅率。即按征稅對象數(shù)額大小分為若干等級，不同等級適用由低到高的不同稅率。累進(jìn)稅率多在所得稅中使用，一般可分為超額累進(jìn)稅率、全額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率，其中最重要的是超額累進(jìn)稅率。（1）超額累進(jìn)稅率將征稅對象數(shù)量分為不同等級，每個(gè)等級采用不同的稅率，所有等級的稅額之和就是應(yīng)納稅額。超額累進(jìn)稅負(fù)趨向合理，但稅款計(jì)算卻比較復(fù)雜。在所得稅中使用最有廣泛。（2）全額累進(jìn)稅率以征稅對象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)按與之相應(yīng)的等級的稅率計(jì)征稅款。全額累進(jìn)稅率的稅款計(jì)算相對簡單，但稅負(fù)隨稅基加大而急劇增加，目前基本不再被采用。（3）超率累進(jìn)稅率是以征稅對象數(shù)額的相對率為累進(jìn)依據(jù)，規(guī)定幾個(gè)等級和等級稅率，各就其超過部分分別采用相應(yīng)等級稅率征稅。如現(xiàn)行土地增值稅以增值額超過扣除項(xiàng)目金額比率為等級，實(shí)行4級超率累進(jìn)稅率。3）定額稅率定額稅率是按照征稅對象的一定計(jì)量單位，直接確定征收金額。使用定額稅率的征稅對象通常為那些價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)比較統(tǒng)一的商品。（1）地區(qū)差別定額稅率（2）分類分級定額稅率（3）幅度定額稅率定額稅率計(jì)稅簡單，稅額不受價(jià)格影響，在優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)、劣質(zhì)劣價(jià)的情況下，有利于促進(jìn)企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量，改善經(jīng)營管理。但這種稅率彈性較差，較少使用。1.2.3稅制的其他要素1.稅目稅目是稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體征稅品種或項(xiàng)目，也就是征稅客體的具體化。稅目體現(xiàn)了稅收的寬度。設(shè)置稅目的目的是明確征稅的范圍，并便于針對不同對象確定差別稅率。稅目并不是每個(gè)稅種都具備的。稅目通常分為列舉性稅目和概括性稅目。列舉性稅目就是將每一種商品或經(jīng)營項(xiàng)目采用一一列舉的方法，分別規(guī)定稅目，必要時(shí)還可以在稅目之下劃分若干個(gè)細(xì)目。優(yōu)點(diǎn)是界限明確，便于征管人員掌握；缺點(diǎn)是稅目過多，不便于查找，不利于征管。概括性稅目就是按照商品大類或行業(yè)采用概括方法設(shè)計(jì)稅目。優(yōu)點(diǎn)是稅目較少，查找方便；缺點(diǎn)是稅目過粗，不便于貫徹合理負(fù)擔(dān)政策。2.計(jì)稅依據(jù)與納稅環(huán)節(jié)和期限1）計(jì)稅依據(jù)也叫計(jì)稅基數(shù)，是計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)，是征稅對象的量的表現(xiàn)。它是在確定了征稅對象之后，解決如何計(jì)量的問題。計(jì)稅依據(jù)分為從價(jià)計(jì)征與從量計(jì)征兩類。從價(jià)計(jì)征的稅收，以征稅對象的自然數(shù)量與單位價(jià)格的乘積作為計(jì)稅依據(jù)。從量計(jì)征的稅收，以征稅對象的自然實(shí)物數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)，我國消費(fèi)稅的稅目設(shè)計(jì)采用了從價(jià)計(jì)征與從量計(jì)征兩種計(jì)稅依據(jù)。2）納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指稅法對處于商品流轉(zhuǎn)過程中的征稅對象規(guī)定應(yīng)予征稅的環(huán)節(jié)，對征稅對象規(guī)定在哪個(gè)環(huán)節(jié)征稅，哪個(gè)環(huán)節(jié)就是納稅環(huán)節(jié)。同一種稅只在其流轉(zhuǎn)過程中選定一個(gè)環(huán)節(jié)納稅稱為單環(huán)節(jié)課征，同一稅種在商品流轉(zhuǎn)的兩個(gè)或兩個(gè)以上環(huán)節(jié)征稅，稱為多環(huán)節(jié)課征。確定納稅環(huán)節(jié)，是課稅制度的一個(gè)重要問題。3）納稅期限納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限，也是稅收強(qiáng)制性和固定性在征收時(shí)間上的體現(xiàn)。國家開征的每一稅種都有納稅期限的規(guī)定，合理確定和嚴(yán)格執(zhí)行納稅期限，對于保證財(cái)政收入的穩(wěn)定性和及時(shí)性有著重要作用。我國現(xiàn)行稅制的納稅期限有如下三種形式。（1）按期納稅。（2）按次納稅。（3）按年計(jì)征，分期預(yù)繳。一般來說，商品課稅大都采取“按期納稅”形式；所得課稅采取“按年計(jì)征，分期預(yù)繳”形式。無論采取哪種形式，如納稅申報(bào)期的最后一天遇公休或節(jié)假日，都可以順延。專欄1—4節(jié)假日能影響

納稅時(shí)間某進(jìn)出口公司進(jìn)口了一批電子設(shè)備及其附件、零件，總價(jià)值5000萬元。該貨物于9月5日星期一到達(dá)連云港，可以當(dāng)日報(bào)關(guān)也可以次日報(bào)關(guān)。海關(guān)進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人或者他們的代理人，應(yīng)當(dāng)在海關(guān)簽發(fā)稅款交納證的次日起7日內(nèi)指定銀行繳納稅款。選擇一，該進(jìn)出口公司于星期一，即9月5日報(bào)關(guān)，星期三填發(fā)稅收交納證，則公司從星期四起應(yīng)在7日內(nèi)繳納稅款，于最后1日內(nèi)繳納稅款。選擇二，推遲一天于星期四即9月6日報(bào)關(guān)，星期四9月8日海關(guān)填發(fā)稅款交納證，則公司從星期五9月9日起應(yīng)在7日內(nèi)指定銀行繳納稅款，依次計(jì)算，公司最遲在下周一之前即9月20日交稅。這樣，納稅人可以利用兩個(gè)節(jié)假日，占用稅款達(dá)11天。從事外貿(mào)義務(wù)的企業(yè)其納稅義務(wù)時(shí)間與報(bào)關(guān)時(shí)間緊密相連，通過靈活運(yùn)用報(bào)關(guān)時(shí)間就能延遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。特別是對于進(jìn)出口業(yè)務(wù)較多的企業(yè)，百萬元的稅款遲交一日，多占用一天，就可獲得數(shù)十萬的時(shí)間收益，有時(shí)還能解決企業(yè)遇到的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)困難。3.稅收的減免1）稅收減免的定義減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款，免稅是免征全部稅款。減免是國家根據(jù)一定時(shí)期的社會經(jīng)濟(jì)政策對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的某些特殊情況所采取的減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的措施。2）減免稅的分類（1）法定減免是稅收基本法規(guī)中列舉的減免稅。在每一稅種的基本法規(guī)中，一般都列有減免條款，這些減免條款所規(guī)定的原則和范圍，具有普遍性和穩(wěn)定性。（2）特案減免有兩種情況：一是在各稅基本法規(guī)確定以后，由于政治經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生變化所作的新的減免規(guī)定。二是某些在基本稅法中不能或不宜一一列舉而需以專案規(guī)定形式采取的減免稅?？煞譃闊o限期和有限期減免兩種。（3）臨時(shí)減免是為照顧納稅人特殊困難而臨時(shí)批準(zhǔn)給予的減免稅。1994年稅制改革以后，除法定減免和特定減稅外，各級政府和部門不得自行規(guī)定臨時(shí)減稅和免稅。3）減免稅的基本形式減稅免稅按照計(jì)算方法可以分為稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免三種方式。稅基式減免：通過縮小計(jì)稅依據(jù)來實(shí)現(xiàn)減免稅；稅率式減免：通過適用低稅率等來實(shí)現(xiàn)減免稅；稅額式減免：直接減免應(yīng)納稅額。4）起征點(diǎn)和免征額（1）起征點(diǎn)。課稅達(dá)到征稅數(shù)額開始征稅的界限。起征點(diǎn)的高低，關(guān)系到征稅面的擴(kuò)大或縮小。確定起征點(diǎn)，可以把一部分收入較低的人排除在征稅范圍以外，貫徹合理負(fù)擔(dān)的稅收政策。（2）免征額。是稅法規(guī)定在征稅對象總額中免于征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從全部征稅對象總額中預(yù)先減除的部分。免征額的高低也體現(xiàn)著征稅面和稅收負(fù)擔(dān)量的變化，確立免征額，是對不同收入納稅人的一種普遍照顧，有利于降低稅收負(fù)擔(dān)。4.稅收的特別處理1）稅收的加征加征是在應(yīng)納稅額基礎(chǔ)上額外征收一定比例稅額。加征稅額的目的是為了調(diào)節(jié)納稅人取得畸高的所得，限制某些具有負(fù)外溢性的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。加征實(shí)際上是稅率的一種延伸，增強(qiáng)了稅制的靈活性和適應(yīng)性。2）違章處理對納稅人不按照稅法辦事、逃避納稅義務(wù)以及違反稅務(wù)管理規(guī)定的行為和事項(xiàng)采取的處罰措施。納稅人發(fā)生偷稅、漏稅、抗稅、欠稅以及違反稅務(wù)管理規(guī)定的行為均屬稅務(wù)違章行為，應(yīng)依法進(jìn)行處理。這是稅收強(qiáng)制性的一種具體表現(xiàn)，也是稅收監(jiān)督職能的一個(gè)重要方面，其主要目的在于嚴(yán)肅稅收法紀(jì)，保證稅收政策、法令、制度的貫徹執(zhí)行。1.3稅收原則任何國家要建立起一個(gè)科學(xué)合理的稅收制度，必須依照科學(xué)的稅收理論和稅收原則。所謂稅收原則，就是設(shè)計(jì)稅收制度，制定稅收政策的基本指導(dǎo)思想，也是評價(jià)稅制優(yōu)劣的基本標(biāo)準(zhǔn)，有時(shí)也稱為稅制建立原則。1.3.1稅收原則的發(fā)展首先提出稅收基本原則的是德國官方學(xué)派代表人物尤斯迪。1766年在《財(cái)政學(xué)體系》一書中提出稅收基本原則：稅收應(yīng)該采用國民自動(dòng)自發(fā)納稅的方法；稅收不要侵害人民的合理自由，也不要對產(chǎn)業(yè)加以壓迫；稅收應(yīng)該平等課征；稅收應(yīng)有明確的依據(jù)，并且要實(shí)行確實(shí)的征收，不能發(fā)生不正常的情形；稅收應(yīng)對征收費(fèi)用較少的物品課征；稅收的征收，必須使納稅容易而便利。1779年，亞當(dāng)?斯密第一次明確闡述了稅收原則。他提出的稅收原則對稅收原則理論的發(fā)展一直都有相當(dāng)大的影響。斯密的四原則如下：一是平等原則；確實(shí)原則；便利原則；節(jié)約原則。德國經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿爾多?瓦格納于1883年進(jìn)一步提出了財(cái)政政策原則、國民經(jīng)濟(jì)原則、社會公平原則、稅收行政原則等四大原則和充分原則、彈性原則、稅源選擇原則、稅種選擇原則、普遍原則、平等原則、確實(shí)原則、便利原則、征稅費(fèi)用節(jié)約原則等九小原則。其主要貢獻(xiàn)在于提出了國民經(jīng)濟(jì)原則，這是現(xiàn)代稅收原則中效率原則的最早表述。1890年，阿?馬歇爾運(yùn)用近代效用理論、消費(fèi)者盈余和供需彈性等進(jìn)步概念，詳細(xì)地研究了稅收可能導(dǎo)致的效率損失，并提出了稅收額外負(fù)擔(dān)這一重要概念，用以準(zhǔn)確描述這種效率損失。19世界末，西方主要工業(yè)國家已經(jīng)普遍認(rèn)為，合理的稅制應(yīng)當(dāng)符合三個(gè)基本原則：效率原則、公平原則和行政原則。1930年代的大蕭條后，凱恩斯提出的運(yùn)用財(cái)稅政策來對付經(jīng)濟(jì)危機(jī)的方法得到了廣泛的重視和應(yīng)用，并在相當(dāng)長的一段時(shí)期內(nèi)呈現(xiàn)出明顯的成效。于是稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用自然也成為了稅收原則的重要內(nèi)容。當(dāng)代美國財(cái)政學(xué)家瑞?穆斯格雷夫于1950年提出了財(cái)政三大職能，即配置職能、分配職能和穩(wěn)定職能，并指出配置職能要實(shí)行效率原則，分配職能要實(shí)行公平原則，穩(wěn)定職能要實(shí)行經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定原則。進(jìn)入1970年代以后，西方經(jīng)濟(jì)陷入高通貨膨脹和高失業(yè)率交替出現(xiàn)，不少經(jīng)濟(jì)學(xué)家因此強(qiáng)調(diào)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長也應(yīng)成為稅收原則的內(nèi)容之一。1988年，美國財(cái)政學(xué)家斯蒂格利茨又提出稅制設(shè)計(jì)應(yīng)遵循效率原則，強(qiáng)調(diào)稅制應(yīng)能比較自如的適應(yīng)變化的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，能夠維持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。1.3.2我國現(xiàn)行稅收原則1.財(cái)政原則指稅收能提供滿足國家行使職能需要的資金。組織財(cái)政收入是稅收的基本屬性，因此，財(cái)政原則是建立稅收制度基本、首要的原則。它有四方面的含義：（1）稅源充裕。優(yōu)先選擇那些稅源充裕的稅種作為主體稅種（2）富有彈性。選擇的稅種應(yīng)當(dāng)有較大的國民收入彈性（3）保護(hù)稅本。各種稅的課征客體必須是稅源，而不能使稅本。（4）適度合理。稅率設(shè)計(jì)要適度，兼顧國家與納稅人的利益。2.效率原則指稅收制度應(yīng)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、資源配置和稅務(wù)行政等方面講求效率。稅收的效率原則包括經(jīng)濟(jì)效率和行政效率兩層含義。1）經(jīng)濟(jì)效率在市場機(jī)制運(yùn)行有效的市場中，國家考慮稅制設(shè)計(jì)時(shí)，對納稅人、征稅對象及稅率等每一個(gè)稅制要素的選擇上應(yīng)當(dāng)盡可能減少對市場機(jī)制運(yùn)行的影響，把稅收超額負(fù)擔(dān)降到最低程度。也被稱為稅收中性原則。2）行政效率是指稅收征收管理部門本身的效率。它主要通過一定時(shí)期的征稅成本與入庫的稅收收入來衡量。如果征稅成本保持在較低的水平，可以認(rèn)為稅收行政有效率。3.公平原則1）根據(jù)受益原則分配稅收負(fù)擔(dān)受益原則強(qiáng)調(diào)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)的大小，應(yīng)根據(jù)個(gè)人從政府提供的服務(wù)中所享受到的利益的多少來確定，也就是說個(gè)人承擔(dān)稅收的數(shù)量應(yīng)該與他從公共支出中受益的大小相聯(lián)系。由于大部分稅收收入不能根據(jù)某一收益基礎(chǔ)而產(chǎn)生，因此根據(jù)納稅能力來設(shè)計(jì)稅收負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偰芰φf受到推崇。2）根據(jù)納稅能力原則分配稅收負(fù)擔(dān)納稅能力原則要求用納稅能力來決定稅收總額在社會成員之間的分配的比例。在此原則之下，稅收與納稅人的能力相聯(lián)系而不與公共支出發(fā)生關(guān)系。根據(jù)納稅能力，稅收公平包括橫向公平和縱向公平。橫向公平之納稅能力相同的，繳納同樣的稅收；縱向公平指納稅能力不同的，繳納不同的稅收，能力大者多納稅，能力小者少納稅。4.征納便利原則稅收的征收管理制度，要既便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，又便于納稅人繳納，即應(yīng)該具有明確、便利等特點(diǎn)。1.4稅收分類稅收分類是指按照一定標(biāo)準(zhǔn)對稅收制度中性質(zhì)相同或相近的稅種進(jìn)行的歸并和綜合。它是研究和評價(jià)稅收制度的一個(gè)重要方法。稅收分類的前提是實(shí)行復(fù)稅制。復(fù)稅制可以從各個(gè)方面選擇征稅對象、設(shè)置稅種、確定征收辦法，從而使具有不同特點(diǎn)、作用的各個(gè)稅種能夠相互配合運(yùn)用，以發(fā)揮稅收組織收入和調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)的作用。1.4.1稅收的常用分類1.以征稅對象為標(biāo)準(zhǔn)分類這是世界各國普遍采用的分類方式，也是世界各國稅制分類中最基本、最重要的形式。以征稅對象為標(biāo)準(zhǔn)，可將我國稅種分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、資源、財(cái)產(chǎn)稅類，目的、行為稅類四大類。（1）流轉(zhuǎn)稅類：以商品流轉(zhuǎn)額或勞務(wù)流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅收總稱，其特點(diǎn)是稅源穩(wěn)定、征收及時(shí)便利、稅負(fù)容移轉(zhuǎn)嫁等。（2）所得稅類。以收益所得額為征稅對象征收的一類稅，納稅人的應(yīng)稅所得可分為經(jīng)營所得、財(cái)產(chǎn)所得、勞動(dòng)所得、投資所得和其他所得。其特點(diǎn)是納稅人承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)，不容易轉(zhuǎn)嫁。（3）資源、財(cái)產(chǎn)稅類。以納稅人擁有支配財(cái)產(chǎn)或開發(fā)和利用自然資源為征稅對象征收的一類稅。其特點(diǎn)是，稅源穩(wěn)定，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁。（4）目的、行為稅類，以特定行為或出于某種財(cái)政、經(jīng)濟(jì)目的而設(shè)置的稅稱為目的、行為稅。其目的是通過征稅，規(guī)范或引導(dǎo)納稅人的行為，以貫徹和實(shí)現(xiàn)國家某些經(jīng)濟(jì)政策。2.以稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)分類稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的稅種稱為直接稅，稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁的稅種稱為間接稅。直接稅的特點(diǎn)是，納稅人與負(fù)稅人是同一主體。間接稅的特點(diǎn)是納稅人與負(fù)稅人發(fā)生分離，納稅人通常利用價(jià)格的變化將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給購買者。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是非常復(fù)雜的過程，對于特定的稅種，判定稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁是很困難的。3.以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)分類稅收按其與價(jià)格的關(guān)系可分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。價(jià)內(nèi)稅是稅金是價(jià)格的組成部分，必須以含稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的稅種。價(jià)內(nèi)稅的特點(diǎn)是稅收收入隨價(jià)格的變化而變化。價(jià)外稅是稅金是價(jià)格之外的一個(gè)附加額，必須以不含稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的稅種。價(jià)外稅的特點(diǎn)是價(jià)隨稅轉(zhuǎn)，稅負(fù)可以直接轉(zhuǎn)嫁。1.4.2稅收的其他分類1.以稅收的計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)分類可將各稅種分為從價(jià)稅和從量稅。以征稅對象的價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)，按一定比例計(jì)算征收的各稅種屬于從價(jià)稅；以征稅對象的重量、容積、面積、數(shù)量等為計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)，按確定的單位稅額計(jì)征的各稅種屬于從量稅。從價(jià)稅符合商品經(jīng)濟(jì)的要求，有利于貫徹國家稅收政策，因而大部分稅種都采用這種計(jì)稅方法。從量稅計(jì)算簡便，便于掌握，而且稅額不受價(jià)格影響，收入比較穩(wěn)定。缺點(diǎn)是只限于對計(jì)量單位明確的征稅對象進(jìn)行征稅，稅源受到很大限制，收入彈性差。2.以稅收的形態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)分類實(shí)物稅是以實(shí)物形式繳納的稅；貨幣稅是以貨幣形式繳納的稅，它是相對于實(shí)物稅而言的。我國自建國以來，只有農(nóng)業(yè)稅在一段時(shí)期實(shí)行過繳納實(shí)物稅。1985年后，農(nóng)業(yè)稅改征貨幣的條件已經(jīng)成熟，農(nóng)業(yè)稅改為折征代金。2006年1月1日起，農(nóng)業(yè)稅徹底退出了我國歷史舞臺，在我國實(shí)物稅就失去了存在的基礎(chǔ)。3.以管理和使用權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)分類可分為中央稅、地方稅和中央和地方共享稅。中央稅是屬于中央財(cái)政固定收入，歸中央政府支配和使用的稅種。地方稅是屬于地方財(cái)政固定收入，歸地方政府支配和使用的稅種，中央和地方共享稅是屬于中央政府和地方政府共同享有，按一定比例分成的稅種。1.5我國稅收管理體制稅收管理體制是在各級國家機(jī)構(gòu)之間劃分稅收管理權(quán)限的制度。它是稅收制度的重要組成部分，也是財(cái)政管理體制的重要內(nèi)容。稅收管理權(quán)限包括稅收立法權(quán)、稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)、稅種的開征或停征權(quán)、稅目稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等。按大類劃分，稅收管理權(quán)限可分為稅收立法權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)。從中央與地方的稅收管理權(quán)劃分來看，稅收管理體制主要分為集權(quán)型、分權(quán)型和集權(quán)與分權(quán)混合型。集權(quán)型的基本特征是稅收立法權(quán)、征收權(quán)高度集中于中央，地方政府管理權(quán)限較小。分權(quán)型的基本特征是中央與地方擁有相對獨(dú)立的稅收立法權(quán)、征收權(quán)和管理權(quán)，分級管理，互不干涉?；旌闲偷幕咎卣魇侵醒肱c地方都擁有稅收立法權(quán)與相應(yīng)的稅收征收權(quán)及管理權(quán)。在稅收立法權(quán)與稅收政策制定方面，我國強(qiáng)調(diào)稅權(quán)集中與稅收統(tǒng)一。1.5.1稅收立法權(quán)指享有立法權(quán)的國家機(jī)關(guān)制定、修改、解釋和廢止稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的權(quán)力。包括兩方面內(nèi)容：一是什么機(jī)構(gòu)享有稅收立法權(quán)；二是享有立法權(quán)的機(jī)關(guān)在稅收立法權(quán)上是如何劃分立法權(quán)限的。稅收立法權(quán)的明確有利于理順中央與各級地方政府的關(guān)系，確定它們在各自的權(quán)限范圍內(nèi)進(jìn)行稅收管理，即可以防止中央政府對地方政府的稅收管理活動(dòng)的過度干預(yù)，又可以防止地方政府越權(quán)自定章法，隨意減稅、免稅。1.全國人民大部大會及其常務(wù)委員會制定稅收法律我國沒有設(shè)置專門的《稅收基本法》，因此，除《憲法》外，稅收法律在稅法體系中具有最高的法律效力，是其他機(jī)關(guān)制定稅收法規(guī)、規(guī)章的法律依據(jù)。2、國務(wù)院制定稅收的行政法規(guī)國務(wù)院是國家最高行政機(jī)關(guān)，依憲法和法律制定行政法規(guī)。3.國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定稅收部門規(guī)章制定稅收部門規(guī)章的范圍包括對有關(guān)稅收法律、法規(guī)的具體解釋，稅收征收管理的具體規(guī)定、辦法等。4.省級部門頒布的地方性稅收法規(guī)根據(jù)我國法律的規(guī)定，省級人民代表大會及其常務(wù)委員會和省級人民政府，在不與國家的稅收法律、法規(guī)相抵觸的前提下，擁有可以根據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況，開征全國性稅種以外的地方稅種的立法權(quán)