試析醫(yī)藥制造企業(yè)成本核算與管控

當(dāng)前，我國(guó)醫(yī)療體系進(jìn)一步深化改革，我國(guó)有關(guān)部門(mén)出臺(tái)了一些政策，這為醫(yī)藥行業(yè)的創(chuàng)新提供了條件。企業(yè)必須要考慮到行業(yè)發(fā)展需求對(duì)于戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行調(diào)整。而開(kāi)展戰(zhàn)略調(diào)整最為關(guān)鍵的就是成本核算與管控，能夠在一定程度上決定醫(yī)藥制造企業(yè)后續(xù)發(fā)展方向，使其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)。一、醫(yī)藥制造企業(yè)成本核算醫(yī)藥制造企業(yè)成本核算是企業(yè)在進(jìn)行藥品生產(chǎn)時(shí)所有的支出和花費(fèi)，需要考慮到不同類型的產(chǎn)品進(jìn)行分類存儲(chǔ)，從而了解到各藥品的成本花費(fèi)，并對(duì)于各環(huán)節(jié)成本進(jìn)行把控。在醫(yī)藥制造企業(yè)，成本核算最為關(guān)鍵的是進(jìn)行原材料核算、人工成本核算和制造費(fèi)用核算等。醫(yī)藥制造企業(yè)成本核算可以對(duì)于生產(chǎn)各環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督管控，是成本管理的關(guān)鍵構(gòu)成。成本核算是否精準(zhǔn)，能夠在一定程度上決定企業(yè)成本預(yù)測(cè)、分析、考核、定價(jià)等工作情況，會(huì)對(duì)于企業(yè)的成本和經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生影響[1]。近些年來(lái)，隨著我國(guó)醫(yī)藥行業(yè)政策的轉(zhuǎn)變，醫(yī)藥制造企業(yè)需要應(yīng)對(duì)更為白熱化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)為了在競(jìng)爭(zhēng)中具有立足之地，就必須要加大力度進(jìn)行成本核算，減少成本投入。二、醫(yī)藥制造企業(yè)成本核算與管控存在的問(wèn)題（一）所用的成本核算方式較為滯后大部分中小規(guī)模的醫(yī)藥企業(yè)，財(cái)務(wù)人員會(huì)在月末運(yùn)用品種法對(duì)于產(chǎn)品生產(chǎn)成本進(jìn)行集中核算，并沒(méi)有分階段地開(kāi)展成本核算。并且，在生產(chǎn)過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)間接費(fèi)用，比如說(shuō)機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、環(huán)保費(fèi)和安全費(fèi)等，大部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員僅是對(duì)于產(chǎn)品進(jìn)行粗略的分?jǐn)?，并沒(méi)有考慮到成本作業(yè)，導(dǎo)致所核算出的藥品制造成本難以真實(shí)地反映出各個(gè)產(chǎn)品對(duì)于資金的需求，不利于藥品銷(xiāo)售價(jià)格的制定。（二）并不重視預(yù)算管理大部分醫(yī)藥制造企業(yè)在開(kāi)展成本管理時(shí)較為隨意，并不關(guān)注成本預(yù)算，沒(méi)有按照要求進(jìn)行成本預(yù)算編制，成本標(biāo)準(zhǔn)并不明確。雖然部分企業(yè)進(jìn)行了成本預(yù)算編制，但是在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)過(guò)于隨意，無(wú)法根據(jù)流程和品種等進(jìn)行預(yù)算分解、監(jiān)管。也就是說(shuō)，并未將成本預(yù)算目標(biāo)細(xì)分到各預(yù)算責(zé)任中心內(nèi)，權(quán)、責(zé)、利缺乏聯(lián)系，導(dǎo)致成本管理過(guò)于形式化，難以展現(xiàn)出應(yīng)有價(jià)值。（三）尚未對(duì)于產(chǎn)品成本進(jìn)行定期分析通常情況下，產(chǎn)品制造成本是由直接材料、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用組成的。大部分企業(yè)并不是非常關(guān)注產(chǎn)品制造成本分析，并沒(méi)有組織部門(mén)人員加入工作之中，存在較多會(huì)對(duì)于成本產(chǎn)生影響因素，難以挖掘出成本潛力，很可能會(huì)出現(xiàn)不必要的消耗，導(dǎo)致成本管控存在諸多方面的問(wèn)題[2]。（四）對(duì)于信息化技術(shù)的應(yīng)用較少產(chǎn)品成本管理在企業(yè)管理中有著非常關(guān)鍵的作用。但是，大部分企業(yè)，僅在開(kāi)展賬目核算時(shí)對(duì)于財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行應(yīng)用，導(dǎo)致在進(jìn)行成本管理時(shí)仍然使用手工管理手段。在傳統(tǒng)手工管理過(guò)程中，企業(yè)成本會(huì)被多種因素所影響，導(dǎo)致各環(huán)節(jié)得不到合理把控。成本分析并不科學(xué)，很可能會(huì)使企業(yè)管理人員的決策出現(xiàn)問(wèn)題。（五）沒(méi)有優(yōu)化產(chǎn)品工藝流程對(duì)于藥品工藝流程做出調(diào)整，需要花費(fèi)較長(zhǎng)的時(shí)間，并且需要有較多的人力資源和資金作為保障，其中存在著諸多不確定內(nèi)容。根據(jù)現(xiàn)實(shí)分析發(fā)現(xiàn)，大部分企業(yè)并沒(méi)有對(duì)于現(xiàn)有產(chǎn)品工藝進(jìn)行工藝流程研發(fā)，導(dǎo)致產(chǎn)品制造成本較為高昂。（六）所進(jìn)行的成本控制較為片面企業(yè)成本主要是指采購(gòu)、生產(chǎn)、研發(fā)、銷(xiāo)售成本。在傳統(tǒng)模式下，企業(yè)開(kāi)展的成本管控通常會(huì)將成本核算系統(tǒng)作為立足點(diǎn)，減少產(chǎn)品采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售需要花費(fèi)的資金，但是并不是非常關(guān)注研發(fā)支出投入和資源投入，導(dǎo)致成本管理水平較低，并且因?yàn)榻窈笫袌?chǎng)是不可預(yù)估的，并沒(méi)有系統(tǒng)的對(duì)于市場(chǎng)情況進(jìn)行分析，難以了解到市場(chǎng)發(fā)展需要，導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)較為嚴(yán)重，從某種角度來(lái)說(shuō)，阻礙了企業(yè)后續(xù)發(fā)展。（七）成本管控目標(biāo)較為單一大部分企業(yè)在進(jìn)行成本管控時(shí)會(huì)借助于預(yù)算管理來(lái)減少成本投入，并將考核結(jié)果和員工的薪資報(bào)酬相關(guān)聯(lián)。而開(kāi)展預(yù)算編制需要各部門(mén)從客觀角度出發(fā)進(jìn)行，并對(duì)于各項(xiàng)資源進(jìn)行匯總[3]。但是，當(dāng)前財(cái)務(wù)部門(mén)并不重視戰(zhàn)略規(guī)劃，并沒(méi)有對(duì)于數(shù)據(jù)的來(lái)源進(jìn)行分析，并不了解行業(yè)政策變動(dòng)，導(dǎo)致所制定的預(yù)算編制和現(xiàn)實(shí)嚴(yán)重不符。各部門(mén)很可能會(huì)為了自身的經(jīng)濟(jì)收益，而忽視企業(yè)的整體利益，在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)過(guò)于隨意，預(yù)算管理過(guò)于形式化。三、提高醫(yī)藥制造企業(yè)成本核算與管理水平措施提高醫(yī)藥制造企業(yè)成本核算與管理水平，可以將醫(yī)藥企業(yè)的成本投入控制在適宜的范圍內(nèi)，為醫(yī)藥制造企業(yè)后續(xù)發(fā)展提供條件。因此，相關(guān)人員要認(rèn)識(shí)到醫(yī)藥制造企業(yè)成本核算與管理工作的重要作用，明確其中較為常見(jiàn)的問(wèn)題，并有針對(duì)性地做出改善，相關(guān)人員可以從以下幾點(diǎn)出發(fā)進(jìn)行工作。（一）提高成本核算與管理的精細(xì)化程度醫(yī)藥制造企業(yè)應(yīng)該根據(jù)批次構(gòu)建產(chǎn)品成本核算體系，為成本核算與管理工作的開(kāi)展提供條件。并且，隨著生產(chǎn)環(huán)境的轉(zhuǎn)變，間接成本在產(chǎn)品成本的占比明顯提高，在對(duì)于間接成本進(jìn)行核算時(shí)，不應(yīng)將機(jī)械工時(shí)和工作量作為依據(jù)，需要精準(zhǔn)地進(jìn)行分配，比如說(shuō)運(yùn)用作業(yè)成本法，了解不同資源使用情況，并將其分配給各個(gè)部門(mén)，從而為產(chǎn)品成本結(jié)算工作的開(kāi)展提供支持。只有成本結(jié)算是精準(zhǔn)的，才能夠幫助企業(yè)改進(jìn)各項(xiàng)流程，提高產(chǎn)品定價(jià)的精準(zhǔn)程度。除此之外，還應(yīng)該加大力度對(duì)于產(chǎn)品成本控制進(jìn)行優(yōu)化，改變傳統(tǒng)成本法中間接成本并不明確的情況。（二）做好成本預(yù)算管控成本預(yù)算管控，需要企業(yè)將總成本預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行細(xì)分，告知給各個(gè)責(zé)任中心，從而確保責(zé)任中心的權(quán)責(zé)相匹配。企業(yè)需要加大力度開(kāi)展成本預(yù)算管理工作，對(duì)于各項(xiàng)支出情況進(jìn)行考核，在第一時(shí)間分析成本預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的不足，探究導(dǎo)致問(wèn)題出現(xiàn)原因，并有針對(duì)性地做出優(yōu)化。企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建完善的成本考核評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)于各項(xiàng)工作情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，明確企業(yè)成本管理過(guò)程中較為常見(jiàn)的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)管理能力[4]。在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)還需要提高基層財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，使其具有豐富的業(yè)務(wù)知識(shí)，并參與到基層培訓(xùn)之中，在車(chē)間進(jìn)行生產(chǎn)，確保財(cái)務(wù)人員可以了解到產(chǎn)品生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)，提高產(chǎn)品成本預(yù)算水平。（三）構(gòu)建定期分析制度想要使醫(yī)藥制造企業(yè)成本控制目標(biāo)被落實(shí)到位，醫(yī)藥制造企業(yè)需要對(duì)于產(chǎn)品成本分析工作予以充分關(guān)注，并構(gòu)建定期分析制度，從而明確會(huì)對(duì)于成本產(chǎn)生影響的各項(xiàng)因素，將其和崗位考核機(jī)制相關(guān)聯(lián)。從產(chǎn)品成本組成來(lái)進(jìn)行分析。第一，直接材料成本，需要分析原材料采購(gòu)時(shí)是否進(jìn)行招標(biāo)，是否對(duì)于不同供應(yīng)商的價(jià)格進(jìn)行對(duì)比。并對(duì)于在市場(chǎng)中較為短缺的材料或者是價(jià)格不斷上漲的材料進(jìn)行存儲(chǔ)。在這個(gè)過(guò)程中，還應(yīng)該對(duì)于原材料單耗情況進(jìn)行考核，有針對(duì)性的對(duì)于工藝問(wèn)題進(jìn)行管理，如果存在管理不符合要求的情況，就需要嚴(yán)格對(duì)其進(jìn)行懲處。第二，直接人工成本，需要考慮到以下內(nèi)容：盡可能地對(duì)于流程進(jìn)行簡(jiǎn)化，減少工作人員數(shù)量，尤其是科學(xué)的分配生產(chǎn)輔助崗位和生產(chǎn)管理崗位員工樹(shù)立。在這個(gè)過(guò)程中，還需要以辯證的角度分析探究生產(chǎn)工序是否可以借助于機(jī)械進(jìn)行操作，縮短進(jìn)行工作需要花費(fèi)的時(shí)間，提高工作質(zhì)量。第三，制造費(fèi)用。制造費(fèi)用大部分都屬于間接費(fèi)用，需要對(duì)于花費(fèi)較多的費(fèi)用進(jìn)行考核，比如說(shuō)可以借助于水電氣費(fèi)計(jì)量表進(jìn)行分析考核，明確會(huì)對(duì)其產(chǎn)生影響的因素。（四）合理應(yīng)用信息化技術(shù)從當(dāng)前情況分析發(fā)現(xiàn)，信息化成本管理可以符合時(shí)代發(fā)展需要，特別是對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)來(lái)說(shuō)，其需要對(duì)于復(fù)雜的內(nèi)容進(jìn)行管理，困難程度較高。因此，在進(jìn)行成本管理時(shí)，必須要借助于信息化技術(shù)展開(kāi)分析，并在計(jì)算機(jī)成本管理系統(tǒng)中，搜集企業(yè)相關(guān)信息，從而提高信息管理水平，展現(xiàn)出成本管理工作效果，獲取到更加精準(zhǔn)的信息資源。在進(jìn)行現(xiàn)實(shí)核算時(shí)，也可以借助于機(jī)器來(lái)進(jìn)行核算工作，避免由于人工操作不當(dāng)出現(xiàn)偏差的情況，進(jìn)而使相關(guān)工作更加高效開(kāi)展[5]。（五）要做好產(chǎn)品研發(fā)工藝調(diào)整企業(yè)在開(kāi)展成本管理工作時(shí)，需要從整體角度出發(fā)分析產(chǎn)品成本在各環(huán)節(jié)需要應(yīng)用的資源以及其中的關(guān)聯(lián)，從而提高對(duì)于研發(fā)的重視程度，及時(shí)地對(duì)于工藝流程進(jìn)行優(yōu)化，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益。比如說(shuō)，某一醫(yī)藥產(chǎn)品的壽命在10年，而10年中所花費(fèi)的制造工藝主要是被所用的工藝流程所影響。需要投入較多的資金進(jìn)行研發(fā)，進(jìn)而減少企業(yè)成本投入，為企業(yè)創(chuàng)造較多經(jīng)濟(jì)收益。（六）制定明確的預(yù)算目標(biāo)通常情況下，醫(yī)藥制造企業(yè)中的產(chǎn)品類型較為多樣，并且生命周期是不同的，所面對(duì)的銷(xiāo)售市場(chǎng)也有所不同。因此，要根據(jù)不同的產(chǎn)品制定不同的方案，并構(gòu)建適宜的預(yù)算目標(biāo)。如果產(chǎn)品較為成熟，在市場(chǎng)中占據(jù)一定比例，就需要將歷史數(shù)據(jù)作為前提，考慮到年度預(yù)算編制的落實(shí)情況，加強(qiáng)預(yù)算目標(biāo)和績(jī)效考核的聯(lián)系。如果出現(xiàn)新的產(chǎn)品或者是新的市場(chǎng)，進(jìn)行成本管控時(shí)不應(yīng)將節(jié)約作為唯一目標(biāo)，需要考慮到企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，從多個(gè)角度出發(fā)設(shè)置預(yù)算目標(biāo)。比如，銷(xiāo)售預(yù)算、區(qū)域預(yù)算、產(chǎn)品類型預(yù)算、專項(xiàng)決策預(yù)算等，將提高資金應(yīng)用率作為基礎(chǔ)，深入分析預(yù)算和落實(shí)存在的差異，確保所進(jìn)行的決策是科學(xué)的，為后續(xù)工作的開(kāi)展提供支持。（七）做好內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范因?yàn)獒t(yī)藥產(chǎn)品和人們的生活息息相關(guān)，管理和銷(xiāo)售會(huì)對(duì)于社會(huì)產(chǎn)生不同程度的影響，為了確保藥品價(jià)格是公開(kāi)透明的，國(guó)家需要對(duì)于藥品的推廣和銷(xiāo)售情況進(jìn)行監(jiān)督管控。在對(duì)于現(xiàn)有監(jiān)督制度進(jìn)行應(yīng)用時(shí)，醫(yī)藥企業(yè)一般會(huì)以代理商或者是直營(yíng)的方式在產(chǎn)品中投放市場(chǎng)。在這個(gè)過(guò)程中，醫(yī)藥企業(yè)管理費(fèi)用較為高昂、銷(xiāo)售成本支出等變?yōu)榱顺杀竟芸氐闹攸c(diǎn)。銷(xiāo)售部門(mén)要在提高銷(xiāo)售成績(jī)、增加市場(chǎng)占有率的同時(shí)，遵循相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度。為了將成本管理目標(biāo)落實(shí)到位，可以從以下幾點(diǎn)出發(fā)進(jìn)行工作：一是，企業(yè)應(yīng)該對(duì)于多種內(nèi)部控制制度進(jìn)行補(bǔ)充，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，從而合理地對(duì)于部門(mén)進(jìn)行劃分，了解各人員的責(zé)任和義務(wù)，確保企業(yè)中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以規(guī)范開(kāi)展。二是，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)和工作人員，需要對(duì)于國(guó)家、地方法律法規(guī)進(jìn)行分析，并對(duì)于藥品的市場(chǎng)準(zhǔn)入和推廣等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)核對(duì)，從而確保企業(yè)所進(jìn)行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)可以符合要求。三是，企業(yè)各個(gè)部門(mén)需要根據(jù)規(guī)章制度進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)，并加大力度開(kāi)展內(nèi)部審批，分析其是否符合規(guī)定。如果存在大額銷(xiāo)售支出就需要根據(jù)公司流程進(jìn)行審批，并對(duì)于異?；蛘呤浅~支出進(jìn)行說(shuō)明。通過(guò)事前、事中、事后分析經(jīng)濟(jì)收益。四是，營(yíng)銷(xiāo)管理部門(mén)需要對(duì)于各銷(xiāo)售渠道和銷(xiāo)售情況進(jìn)行分析，對(duì)于下游銷(xiāo)售平臺(tái)的資源進(jìn)行匯總，運(yùn)用規(guī)?；蛘呤钱a(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)減少銷(xiāo)售需要投入的資金，并分析市場(chǎng)銷(xiāo)售信息，從而將銷(xiāo)售過(guò)程中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的概率降到最低[6]。（八）全方位控制成本醫(yī)藥制造企業(yè)的成本不但要考慮到采購(gòu)、生產(chǎn)成本，還需要考慮到研發(fā)支出和銷(xiāo)售成本等。大多數(shù)企業(yè)并沒(méi)有對(duì)于成本管控情況進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃，尚未對(duì)于現(xiàn)有產(chǎn)品生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)進(jìn)行把控，導(dǎo)致成本難以下降?，F(xiàn)代企業(yè)在進(jìn)行成本管控時(shí)，需要對(duì)于產(chǎn)品總成本進(jìn)行管理和控制，管理人員不但需要考慮產(chǎn)品制造成本，還需要考慮到設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、售后等環(huán)節(jié)需要運(yùn)用的資源，從整體出發(fā)分析產(chǎn)品是否可以具有競(jìng)爭(zhēng)力。特別是醫(yī)藥制造行業(yè)中出現(xiàn)了較多創(chuàng)新藥和仿制藥，產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)更加嚴(yán)峻，并且醫(yī)藥產(chǎn)品在未上市前需要開(kāi)展臨床測(cè)試，對(duì)于資金要求較高。如果企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)時(shí)，并未對(duì)于市場(chǎng)情況進(jìn)行考察，很可能會(huì)使所研發(fā)的新產(chǎn)品并不適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展，在投產(chǎn)、工藝過(guò)程中投入較多，很可能會(huì)出現(xiàn)不必要的資源消耗?，F(xiàn)代企業(yè)成本管控不但要從戰(zhàn)略角度出發(fā)進(jìn)行全過(guò)程成本管控，還需要在進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)、銷(xiāo)售時(shí)，提高人員的成本管控觀念。在這個(gè)過(guò)程中，還應(yīng)該為員工提供進(jìn)行培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，從而盡可能地避免今后在操作時(shí)資源浪費(fèi)的情況。（九）提高會(huì)計(jì)核算人員專業(yè)水平會(huì)計(jì)核算人員是醫(yī)藥制造企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的落實(shí)者，其專業(yè)水平和素養(yǎng)會(huì)對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作情況產(chǎn)生較為直觀的影響。近些年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的提高以及世界經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的密切，會(huì)計(jì)核算有所優(yōu)化。因此，要組織會(huì)計(jì)核算人員學(xué)習(xí)各項(xiàng)法律法規(guī)，