內(nèi)部審計如何提供增值服務及實施路徑

一些規(guī)模較大的公司設(shè)立了內(nèi)部審計部門，但是一些內(nèi)部審計部門的職能僅僅停留在查錯糾弊或僅僅發(fā)揮著紀律監(jiān)察的作用，只是查處一些違規(guī)違紀的行為，不能為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值，不能為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供增值服務。一、內(nèi)部審計概述內(nèi)部審計發(fā)展初期主要關(guān)注財務和會計活動，隨著經(jīng)濟發(fā)展，一些企業(yè)因發(fā)生重大風險而紛紛倒閉，此時，企業(yè)則要求內(nèi)部審計能夠參與組織的風險管理、內(nèi)部控制，發(fā)揮風險防范及控制職能。再隨著經(jīng)濟發(fā)展和組織的管理需要，2018年1月，審計署頒布了11號令《內(nèi)部審計工作規(guī)定》，內(nèi)部審計被賦予了貫徹落實國家重大措施、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、年度計劃執(zhí)行、境外經(jīng)濟活動的審計職能。企業(yè)則要求內(nèi)部審計能夠關(guān)注企業(yè)的整個經(jīng)營管理活動，并把職能定位在更加廣泛的確認和咨詢服務，發(fā)揮增值職能，為企業(yè)創(chuàng)造更多價值。二、內(nèi)部審計發(fā)揮增值作用方面存在的問題——基于Y公司現(xiàn)狀分析（一）Y公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀內(nèi)審部門人員均是從公司內(nèi)部財務部門人員中抽調(diào)組成，大多財務出身，不熟悉經(jīng)營業(yè)務，主要開展財務審計業(yè)務，對集團所屬各分子公司進行財務審計，以此作為集團對各分子公司年終分紅的依據(jù)，在公司經(jīng)營層面，開展的審計業(yè)務較少，且難以發(fā)現(xiàn)深層次業(yè)務問題，所以無法對業(yè)務提出有效的增值意見，不能提供增值服務。除此之外，按照接收的投訴舉報的信息或按照董事會要求對各分子公司的違法、違規(guī)舞弊行為進行調(diào)查，出具調(diào)查報告并提出處理意見，經(jīng)董事長審批后執(zhí)行。其他部門人員認為內(nèi)審部門就是查問題，找碴的，對內(nèi)部審計人員比較抵觸。雖然公司各業(yè)務部門均使用ERP軟件，但是內(nèi)審部門沒有專門的審計軟件，內(nèi)審人員還停留在手工導出系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行分析，審計效率低下。（二）內(nèi)部審計發(fā)揮增值作用方面存在的主要問題1.監(jiān)管職能仍是內(nèi)部審計的主要職能目前企業(yè)內(nèi)審部門主要開展財務審計、合規(guī)審計業(yè)務，以及對公司的違法、違規(guī)、舞弊行為進行調(diào)查，出具調(diào)查報告及處理建議。除此之外，還開展一些專項審計，但只能發(fā)現(xiàn)一些表層經(jīng)營問題，對企業(yè)經(jīng)營管理沒有實質(zhì)改善作用，缺乏增值審計理念，增值審計業(yè)務開展較少。2.內(nèi)審人員不熟悉經(jīng)營業(yè)務，不能發(fā)現(xiàn)深層次業(yè)務問題，更無法提供增值建議由于傳統(tǒng)財務大多在辦公室從事核算工作，很少到業(yè)務現(xiàn)場參與業(yè)務部門的工作，對業(yè)務不了解。因此，作為財務出身的內(nèi)審人員在對業(yè)務部門審計時，不知道業(yè)務部門的問題和痛點在哪，導致盲目審計，或者審計停留在表面，只是發(fā)現(xiàn)一些小問題，抓不住審計重點，導致審計效率低下且不出審計成果，還浪費了審計資源。3.內(nèi)審人員專業(yè)單一，復合技能缺乏內(nèi)審人員大多財務出身，其專業(yè)限制了審計思路拓展及增值職能發(fā)揮。因為傳統(tǒng)內(nèi)部審計主要是財務審計業(yè)務，故企業(yè)內(nèi)審人員主要來自財務部門，或從外部招聘的財務背景人員。所掌握的知識技能也主要是與財務會計相關(guān)的內(nèi)容，只有個別人員通過參加培訓學習了一些企業(yè)管理、風險管理、內(nèi)部控制知識外，內(nèi)審人員普遍缺乏企業(yè)管理、市場營銷、工程、信息技術(shù)、法律、內(nèi)控、風險管理知識和技能。4.審計部孤軍作戰(zhàn)，無法與其他部門協(xié)同，沒有發(fā)揮協(xié)同效應其他部門認為內(nèi)審部門就是查問題的，查出問題通報考核，然后向領(lǐng)導報告。因此其他部門對內(nèi)審部門比較抵觸，甚至站在對立面，認為內(nèi)審部門人員就是找碴讓自己難堪，對內(nèi)審人員陽奉陰違，嘴上說一定配合審計工作，實質(zhì)上對內(nèi)審人員封鎖信息，或者只提供一些無關(guān)緊要的資料，利用各種手段阻礙內(nèi)審人員開展工作，甚至對內(nèi)審人員打擊報復。5.審計工具和方法落后雖然企業(yè)已使用集團化信息系統(tǒng)軟件，如NC、SAP，但是內(nèi)審部門沒有使用信息化的審計軟件，仍然采用手工方法從系統(tǒng)導出業(yè)務數(shù)據(jù)或讓業(yè)務部門按審計要求提供一些業(yè)務數(shù)據(jù)，然后內(nèi)審人員主要采用對數(shù)據(jù)分析的方法或通過訪談業(yè)務部門人員了解和發(fā)現(xiàn)業(yè)務問題。由于沒有采用信息化審計工具，審計人員搜集分析數(shù)據(jù)的廣度和深度受限，難以挖掘出深層次業(yè)務問題，且內(nèi)審人員在搜集、分析數(shù)據(jù)上需要花費大量時間，嚴重影響審計效率，浪費審計資源。（三）發(fā)揮內(nèi)部審計增值作用的路徑1.將“增值”作為內(nèi)部審計的主要目標為企業(yè)提供增值服務，提升企業(yè)的投入產(chǎn)出效能，為組織開源節(jié)流提供可行性建議。發(fā)揮內(nèi)部審計在改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益中的作用，促進公司經(jīng)營效率、經(jīng)濟效益的提高，增加公司整體價值。2.業(yè)審融合，內(nèi)審人員需要深入熟悉業(yè)務要深入了解業(yè)務最好的方法是親自在業(yè)務部門工作一段時間，親力親為后，對業(yè)務的了解才更深入。對于新入職的內(nèi)審人員，首先，讓其在采購、銷售、生產(chǎn)或其他業(yè)務部門先工作三個月到半年時間，等熟悉業(yè)務后再回到內(nèi)審部門開展審計工作；其次，讓內(nèi)審人員和業(yè)務部門人員進行不定期的輪崗；最后，從一個單位的采購、銷售等業(yè)務部門臨時抽調(diào)業(yè)務骨干和內(nèi)審部門人員組成審計項目組，對另一個單位的此項業(yè)務進行審計，在共同開展審計業(yè)務過程中，內(nèi)審部門人員不僅學習了業(yè)務知識，而且學會了從業(yè)務視角發(fā)現(xiàn)深層次業(yè)務問題。這樣做的目的都是為了使內(nèi)審人員深入熟悉業(yè)務，了解業(yè)務中存在的問題，這樣審計時才能既快又準確地發(fā)現(xiàn)業(yè)務問題，提供建設(shè)性意見，提高審計效率，發(fā)揮內(nèi)審價值。3.轉(zhuǎn)變角色，提供增值服務內(nèi)部審計需要的是增值的發(fā)現(xiàn)與建議，好的內(nèi)部審計，需要為管理層提供建設(shè)性意見，給他們帶來價值。如果內(nèi)部審計為每個部門都提出了很多的增值意見，那么內(nèi)部審計部門的價值就能體現(xiàn)出來。4.不局限合規(guī)審計，開展經(jīng)營審計Y公司2020年銷量目標完成，但利潤目標完成不到70%，公司年度目標未達成。于是公司委托審計部門對公司經(jīng)營業(yè)務進行全面審計。審計部在對研發(fā)業(yè)務進行審計時，發(fā)現(xiàn)研發(fā)項目立項流程存在缺陷，研發(fā)業(yè)務中的研發(fā)新品的銷量及利潤貢獻率低，研發(fā)產(chǎn)品存在質(zhì)量過剩導致成本增加問題，存在產(chǎn)品通用化、標準化未達到規(guī)定標準導致本部門及下游生產(chǎn)或其他部門成本大幅增加的現(xiàn)象。針對研發(fā)業(yè)務發(fā)現(xiàn)的問題，審計部建議，研發(fā)部門績效考評增加研發(fā)新品銷量和毛利績效考評指標，且增加分值權(quán)重，研發(fā)新品立項時，研發(fā)部門必須會同銷售部門通過市場調(diào)研和成本等數(shù)據(jù)分析，對研發(fā)新品的銷量和毛利進行預測，當實際銷量和利潤低于預期值15%時，研發(fā)人員此項績效得分不合格，將導致研發(fā)人員的薪酬、年終獎大幅降低；對于研發(fā)產(chǎn)品質(zhì)量過剩導致成本增加問題，審計人員建議去除產(chǎn)品不必要的功能，梳理BOM，減少多余功能對應的零部件；對于產(chǎn)品通用化、標準化問題，審計人員建議梳理產(chǎn)品及物料種類，削減銷量或毛利低的產(chǎn)品，將產(chǎn)品種類從4000多種降低至2000多種，品類減少了1/2，同時減少原材料、定尺料種類，使材料盡可能通用。在對生產(chǎn)業(yè)務進行審計時，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)的部分產(chǎn)品質(zhì)量未達標，導致產(chǎn)品市場退回及售后索賠損失金額較大，生產(chǎn)現(xiàn)場的跑冒滴漏等浪費問題嚴重；對采購業(yè)務審計時，發(fā)現(xiàn)采購的貨物存在質(zhì)次價高的問題，存在部分貨物過于注重降低采購價格而質(zhì)量不達標導致綜合成本增加的現(xiàn)象；在對人力資源業(yè)務審計時，發(fā)現(xiàn)管服人員因超過規(guī)定的比例而增加管理成本。發(fā)現(xiàn)沒有按照相關(guān)人才標準規(guī)定招聘，導致被招聘的員工不能勝任本職工作而造成人力成本增加的現(xiàn)象。針對上述業(yè)務問題，審計人員逐一提出整改意見，形成整改計劃，要求各業(yè)務部門限期整改完成并跟蹤落實。通過上述全面經(jīng)營業(yè)務審計，業(yè)務部門按照審計部門意見整改后，第二年度，不僅完成了銷量目標，而且利潤目標超額完成30%，超額完成公司年度目標。5.開展成本專項審計市場同質(zhì)化競爭加劇，導致公司利潤空間日益萎縮，Y公司開始將重點轉(zhuǎn)移到縮減公司成本方面，委托審計部對成本進行專項審計。男性峰值攝氧量明顯高于女性，分別為（27.5±6.8）ml/kg/minvs（20.6±3.4）ml/kg/mi，差異有統(tǒng)計學意義（P＜0.01）。見表2。在對固定資產(chǎn)成本進行專項審計時，通過數(shù)據(jù)分析設(shè)備的利用率、完好率，現(xiàn)場查看設(shè)備狀況，發(fā)現(xiàn)部分設(shè)備閑置，如生產(chǎn)部門100多萬元設(shè)備閑置，通過走訪生產(chǎn)、采購、研發(fā)人員，發(fā)現(xiàn)設(shè)備閑置的主要原因是購買設(shè)備時未對設(shè)備的投入產(chǎn)出進行深入調(diào)研分析，憑感覺購置，導致購買的設(shè)備使用后產(chǎn)生的廢料大幅增加，而生產(chǎn)效率并未明顯提高，故設(shè)備閑置，僅此臺設(shè)備就損失100多萬元。針對此問題，審計人員對固定資產(chǎn)購置流程、審批人員審批責任提出整改意見，要求大額固定資產(chǎn)購置，應當進行深入調(diào)研分析，必須有調(diào)研數(shù)據(jù)、投入產(chǎn)出分析數(shù)據(jù)作為支撐，必須對產(chǎn)出結(jié)果進行量化，做出預期，如果實際偏離預期超出規(guī)定區(qū)間，所有經(jīng)辦人員、審批人員承擔連帶責任，按照責任大小，賠償公司一定比例經(jīng)濟損失。6.內(nèi)部審計不要停留在表面，要刨根問底，深入挖掘比如招標采購審計業(yè)務中：有三家蓋章的報價單，最低價中標，按照審計底稿是不是就通過了，認為可以呢？其實不然。這時內(nèi)部審計要向前看：為什么選這三家，合格名錄中的其他家為何不選，會不會串標？再往前看：這三家都考察過了嗎？是否具有相應的能力，質(zhì)量部門認可嗎？再往前看，這是誰引進的，理由是什么？質(zhì)量問題有索賠嗎？順著這個思路繼續(xù)往前看，我們可以走得很遠。7.充分利用內(nèi)部資源，發(fā)揮協(xié)同效應要想充分利用內(nèi)部資源，讓其他部門與內(nèi)審部門協(xié)同開展內(nèi)部審計工作，首先需要贏得其他業(yè)務部門的信任，獲得其支持。內(nèi)審人員通過向被審計單位表達積極的態(tài)度、正面的意圖，使被審計單位人員相信，內(nèi)審部門發(fā)現(xiàn)問題的目的，是為了幫助其解決問題，提供有效的解決方案，是真心誠意的為了使其更好發(fā)展，幫助其提升價值，創(chuàng)造業(yè)績。就像醫(yī)生檢查病人的病情，其目的是治療，幫助其康復一樣。并不僅僅是為了出具一篇好的審計報告，這樣，內(nèi)審人員贏得了被審計單位的信任，關(guān)系從對立轉(zhuǎn)向融洽，內(nèi)審工作也得到了被審計單位的配合和大力支持。內(nèi)部審計可以利用的資源很多，比如在審計生產(chǎn)時，內(nèi)審部門去咨詢下游的銷售、售后部門，從生產(chǎn)部門的內(nèi)部“客戶”了解生產(chǎn)業(yè)務方面存在的問題及改進建議，然后內(nèi)審部門再搜集相關(guān)資料分析驗證，不僅節(jié)約內(nèi)審部門的時間、人力等資源，還能有效發(fā)現(xiàn)被審計部門的實質(zhì)問題，有針對性地提出建設(shè)性意見；在審計采購時，去咨詢法務部門、質(zhì)量管理部門、生產(chǎn)部門等等和采購有業(yè)務往來的部門，通過咨詢發(fā)現(xiàn)采購存在的問題、線索，并獲得解決問題的建議。8.利用人工智能、大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代化信息技術(shù)手段在運用信息技術(shù)方面，內(nèi)審部通過構(gòu)建信息平臺動態(tài)掌握財務數(shù)據(jù)的變化情況，并預測審計各階段存在的風險，進而制定風險防范對策。與此同時，靈活運用內(nèi)部審計軟件，以便保證信息傳遞的實效性和真實性，促使有效的審計信息全面挖掘，最終實現(xiàn)內(nèi)部審計目標；通過借助信息技術(shù)管理內(nèi)部審計工作，針對審計數(shù)據(jù)整理、分析，通過信息化預測平臺獲知企業(yè)經(jīng)濟狀況，并預測未來企業(yè)發(fā)展趨勢，據(jù)此提出企業(yè)持續(xù)發(fā)展的有效性建議。9.建立復合型內(nèi)部審計人才隊伍在現(xiàn)代內(nèi)部審計工作中，由于財務審計在內(nèi)部審計業(yè)務中占比較小，僅為10%，故內(nèi)審部門只有財務專業(yè)背景人才遠遠不夠，這會導致其他增值審計業(yè)務無法開展或很難開展到位，無法全面充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能，更不能發(fā)揮內(nèi)部審計的增值作用