財務會計存貨

第三章存貨第三章存貨第一節(jié)存貨確實認與計量第二節(jié)原資料第三節(jié)周轉資料第四節(jié)、委托加工物資的核算第五節(jié)、庫存商品第六節(jié)存貨的清查第七節(jié)存貨的期末計量一、存貨確實認〔一〕存貨的定義存貨——企業(yè)在日常活動中持有以備出賣的產(chǎn)廢品或商品，處在消費過程中的在產(chǎn)品、在消費過程或提供勞務過程中耗用的資料、物料等。持有存貨的最終目的出賣直接出賣加工后出賣區(qū)別于長期資產(chǎn)的特征為運用而持有第一節(jié)存貨確實認與計量符合存貨定義同時滿足以下2個條件：〔1〕與該存貨有關的經(jīng)濟利益很能夠流入企業(yè)——資產(chǎn)的有用性〔2〕該存貨的本錢可以可靠地計量——滿足貨幣計量假設根本規(guī)范專業(yè)規(guī)范留意：凡在盤存期，法定一切權屬于資料、物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品、商品等物品，不問其存放地點，都應確以為企業(yè)的存貨。如在途物資。〔二〕存貨確實認條件詳細確認：〔1〕在途物資——購方已獲得購貨單據(jù)〔2〕委托代銷商品——一切權屬于委托方〔3〕受托代銷商品——一切權屬于委托方——為加強管理，也納入受托方賬內(nèi)核算〔4〕關于購貨商定——購貨方尚未獲得物資的一切權，不確認〔5〕委托加工物資：委托方確認〔6〕售后回購：銷售方存貨〔7〕分期收款銷售：購貨方確認存貨原資料產(chǎn)廢品和商品在產(chǎn)品和半產(chǎn)品周轉資料包裝物低值易耗品原料及主要資料輔助資料、外購半廢品燃料、包裝資料修繕用備品、備件等二、存貨的分類1、按經(jīng)濟內(nèi)容分類2、按存放地點分類庫存存貨在途存貨加工中存貨

委托代銷和受托代銷的存貨3、按來源渠道分類外購、自制、委外加工、投資者投入、接受捐贈、等。本企業(yè)加工：在廢品和半廢品委外加工：委托加工物資包括：1.采購本錢2.加工本錢3.其他本錢存貨獲得時的初始計量:該當按獲得時的實踐本錢(歷史本錢)入賬。三、存貨的初始計量〔一〕外購存貨外購存貨的本錢：1、買價——購貨發(fā)票金額(已扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣；不含支付的可抵扣的增值稅進項稅額)2、采購費用〔1〕運雜費——運輸費、裝卸費、倉儲費、包裝費〔2〕保險費〔3〕其他支出：運輸途中的合理損耗及入庫前整理挑選費用短缺或毀損：1、過失人呵斥的：其他應收款2、自然災禍呵斥：保險賠款〔其他應收款〕、收回的殘值〔銀行存款、原資料等〕、凈損失〔營業(yè)外支出〕3、無法查明緣由的：待處置財富損溢3、相關稅金進口關稅消費稅資源稅不得抵扣的增值稅小規(guī)模納稅人的購貨向小規(guī)模納稅人購入存貨

〔二〕自制存貨產(chǎn)廢品、自制半廢品、在產(chǎn)品、原資料、包裝物等自制存貨的本錢：采購本錢+加工本錢+其他本錢采購本錢：即自制存貨所耗用的原資料的采購本錢加工本錢：是指存貨制造過程中發(fā)生的直接人工和制造費用。其他本錢：是指除采購本錢、加工本錢以外的，使存貨到達目前場所和形狀所發(fā)生的其他支出等?！踩澄屑庸ご尕洶l(fā)出資料的采購本錢+委托加工過程的加工本錢+其他本錢〔四〕投資者投入存貨按照投資合同或者協(xié)議商定的價值確認〔五〕接受捐贈存貨金額加上相關的稅費〔六〕盤盈存貨同類存貨或類似存貨的市場價錢四、發(fā)出存貨實踐本錢的計算存貨日常核算方法：實踐本錢法方案本錢法企業(yè)采用方案本錢〔或?qū)嵺`本錢〕進展存貨日常核算，該當采用先進先出法、加權平均法或個別計價法確定發(fā)出存貨的實踐本錢。企業(yè)采用方案本錢進展存貨日常核算，該當單獨核算存貨實踐本錢與方案本錢之間的差別，正確計算發(fā)出存貨應負擔的本錢差別。五、存貨的期末計算企業(yè)存貨該當按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量。本錢＞可變現(xiàn)凈值差額計提存貨跌價預備〔計入當期損益〕第二節(jié)原資料〔一〕賬戶設置1、“原資料〞、“周轉資料〞賬戶按方案本錢計價2、“資料采購〞賬戶：核算企業(yè)購入資料的采購本錢

〔1〕采購資料的實踐本錢〔1〕驗收入庫外購資料的方案本錢〔尚未收到發(fā)〔2〕結轉實踐本錢小于計票賬單的除外〕劃本錢的差別〔節(jié)約額〕〔2〕結轉實踐本錢大于方案本錢的差別〔超支額〕余額：己付款或己開出、承兌商業(yè)匯票但尚未驗收入庫的在途資料的實踐本錢資料采購四、資料按方案本錢核算的日常核算3、“資料本錢差別〞賬戶：核算企業(yè)各種資料的方案本錢與實踐本錢的差別。資料本錢差別入庫資料的超支差別及結轉入庫資料的節(jié)約差別及結轉發(fā)出資料應分攤的節(jié)約差別發(fā)出資料應分攤的超支差別余額：庫存資料的超支差別余額：庫存資料的節(jié)約差別〔二〕資料收入的總分類核算1、購入資料采購本錢的發(fā)生〔1〕貨款付清，同時收料借：資料采購——原資料〔實踐本錢〕應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕〔增值稅額〕貸：銀行存款同時借：原資料〔方案本錢〕貸：資料采購——原資料借：資料本錢差別——原資料〔超支差別〕貸：資料采購或：借：資料采購貸：資料本錢差別——原資料〔節(jié)約差別〕案例：4月12日收到銀行轉來的托收憑證，當即承付購進5000公斤B資料的價款70000元，增值稅11900元，運費4000元，同時按方案單價13.8元如數(shù)驗收入庫。借：資料采購70000應交稅費——應交增值稅〔進〕11900貸：銀行存款81900同時借：原資料69000貸：資料采購69000借：資料本錢差別—原資料1000貸：資料采購1000

〔2〕付款在前，收料在后單到付款或出票時：借：資料采購——原資料〔實踐本錢〕應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕〔增值稅額〕貸：銀行存款〔應付票據(jù)〕料到入庫后：借：原資料〔方案本錢〕貸：資料采購——原資料同時結轉入庫資料本錢差別結轉超支差別時〔實﹥計〕借：資料本錢差別——原資料〔超支差別〕貸：資料采購——原資料結轉節(jié)約差別時〔實﹤計〕借：資料采購——原資料貸：資料本錢差別——原資料〔節(jié)約差別〕案例：資料同前，只是資料驗收入庫時間為5月1日?！?〕收料在前，付款在后第一種情況：料到單亦到，款暫未付根據(jù)“收料單及有關憑證〞，作：借：資料采購——原資料〔實踐本錢〕應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕〔增值稅額〕貸：應付賬款——×××單位同時借：原資料〔方案本錢〕貸：資料采購——原資料借：資料本錢差別——原資料〔超支差別〕貸：資料采購——原資料或：借：資料采購——原資料貸：資料本錢差別——原資料〔節(jié)約差別〕以后付款或開出承兌商業(yè)匯票時，作：借：應付賬款——×××單位貸：銀行存款〔或應付票據(jù)〕案例：甲公司購入資料一批，公用發(fā)票載明貨款為50萬元，增值稅額8.5萬元，發(fā)票賬單已收到，方案本錢52萬元，資料驗收入庫，款項尚未支付。借：資料采購500000應交稅費—應交增值稅〔進〕85000貸：應付賬款585000同時借：原資料520000貸：資料采購520000借：資料采購20000貸：資料本錢差別——原資料20000第二種情況：料到單未到收料時暫不做賬待月內(nèi)辦理結算手續(xù)后，作：借：資料采購〔實踐本錢〕應交稅費——應交增值稅〔進〕〔增值稅額〕貸：銀行存款〔或應付票據(jù)〕〔所付或應付金額〕

同時：借：原資料〔方案本錢〕貸：資料采購結轉入庫資料本錢差別：借：資料本錢差別——原資料〔超支差別〕貸：資料采購——原資料或：借：資料采購——原資料貸：資料本錢差別——原資料〔節(jié)約差別〕月末單仍未到尚未付款——按方案本錢暫估入賬，作：借：原資料×××貸：應付賬款——暫估應付賬款×××方案本錢次月初沖銷估價：借：應付賬款——暫估應付賬款×××貸：原資料×××次月單到付款或出票時：分錄同“〔1〕〞案例：甲公司購入資料一批，資料已驗收入庫，發(fā)票賬單尚未到，月末按方案本錢60萬估計入賬。借：原資料600000貸：應付賬款——暫估應付賬款600000下月沖回：借：應付賬款——暫估應付賬款600000貸：原資料600000〔4〕利用采購專戶采購資料匯款開立采購專戶時：借：其他貨幣資金——外埠存款貸：銀行存款購料結算時：借：資料采購〔實踐本錢〕應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕貸：其他貨幣資金——外埠存款資料入庫及結算資料本錢差別的處置同前述。案例：甲公司5月10日采用匯兌結算方式購入M資料一批，發(fā)票載明價款為200000元，增值稅34000元，發(fā)票賬單已收到，方案本錢為180000元，資料尚未入庫，款項已用銀行存款支付?！?〕借：資料采購200000應交稅費-應交增值稅〔進〕34000貸：銀行存款234000〔2〕借：原資料180000貸：資料采購180000借：資料本錢差別20000貸：資料采購200005月17日，上述資料驗收入庫。甲公司采用商業(yè)匯票的方式購入L資料一批，公用發(fā)票載明價款為500000元，增值稅85000元，發(fā)票賬單已收到，方案本錢為520000元，資料已入庫。練習：2、外購資料途中短缺和毀損的核算〔1〕途中合理損耗的處置計入實踐本錢中，表達在資料本錢差別中。案例：10日購甲料50噸，價款5000元，增值稅850元，運費100元，款以銀行存款支付。付款時：借：資料采購——原資料5100應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕850貸：銀行存款5950第二節(jié)原資料四、資料按方案本錢核算的日常核算：案例：20日上述10日購入的甲料到達，驗收入庫發(fā)現(xiàn)合理損耗0.5噸，方案本錢100元/噸借：原資料〔49.5×100〕4950貸：資料采購——原資料4950結轉本錢差別：借：資料本錢差別——原資料150貸：資料采購——原資料150差別=5100〔50噸實踐本錢〕-4950(49.5噸的方案本錢)=150〔元〕方案本錢超支差別〔2〕非合理損耗的處置購料付款或出票時：借：資料采購——原資料〔實踐本錢〕應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕〔增值稅額〕貸：銀行存款〔應付票據(jù)〕料到入庫時,作：借：原資料〔入庫資料方案本錢〕貸：資料采購〔入庫資料方案本錢〕

同時,作：借：待處置財富損溢〔應付賬款、其他應收款〕〔短缺資料實踐本錢及負擔的增值稅〕貸：資料采購〔短缺資料實踐本錢〕應交稅費——應交增值稅〔進項稅額轉出〕〔短缺資料負擔的增值稅〕同時，結轉入庫資料本錢差別：差別額=〔外購資料實踐本錢－短缺資料實踐本錢〕－入庫資料方案本錢結轉超支差別，作：借：資料本錢差別貸：資料采購如結轉節(jié)約差別，那么作：借：資料采購貸：資料本錢差別短缺查明緣由的處置：〔1〕運輸責任呵斥的借：其他應收款——××運輸部門貸：待處置財富損溢——待處置流動資產(chǎn)損溢〔2〕供應單位責任呵斥的①由供應單位退回價稅款的〔不補發(fā)〕借：應付賬款貸：待處置財富損溢——待處置流動資產(chǎn)損溢②收到補發(fā)資料的借：資料采購〔實踐本錢〕應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕貸：待處置財富損溢——待處置流動資產(chǎn)損溢借：原資料〔短缺資料方案本錢〕貸：資料采購結轉入庫資料本錢差別：分錄同前〔3〕查明系非常損失借：其他應收款——××保險公司〔保險賠償款數(shù)〕營業(yè)外支出〔凈損失〕貸：待處置財富損溢——待處置流動資產(chǎn)損溢舉例：P95例3-27青園工廠采購的丙資料4000千克因運輸途中車輛事故導致資料全部報廢，原已支付價款5000元，增值稅850元，運輸費150元，殘料收入現(xiàn)金200元。事故調(diào)查結果為：過失人賠款600元，保險公司賠款4600元?！?〕發(fā)生損失時，借：待處置財富損溢——待處置流動資產(chǎn)損溢6000貸：資料采購5150應交稅費——應交增值稅〔進項稅額轉出〕850

練習：〔2〕查明緣由后借：其他應收款——××保險公司4600其他應收款——××過失人600庫存現(xiàn)金200營業(yè)外支出600貸：待處置財富損溢——待處置流動資產(chǎn)損溢60001、領發(fā)原資料的總分類核算結轉發(fā)出資料的方案本錢：借:消費本錢——根本消費本錢〔消費產(chǎn)品領用〕——輔助消費本錢〔輔助消費領用〕制造費用〔車間管理及普通耗費領用〕管理費用〔廠部管理及普通耗費領用〕…………貸：原資料〔方案本錢〕發(fā)退料憑證發(fā)料憑證匯總表記賬憑證第二節(jié)原資料四、資料按方案本錢核算的日常核算：〔三〕領用〔發(fā)出〕原資料的核算結轉發(fā)出資料應分攤的本錢差別：借:消費本錢——根本消費本錢——輔助消費本錢制造費用管理費用……貸：資料本錢差別〔分攤發(fā)出資料負擔的超支差別〕或：借：資料本錢差別〔分攤發(fā)出資料負擔的節(jié)約差別〕貸:消費本錢——根本消費本錢——輔助消費本錢制造費用管理費用……2、領發(fā)原資料應負擔資料本錢差別的計算資料本錢月初結存資料本錢差別+本月收入資料本錢差別差異率月初結存資料方案本錢+本月收入資料方案本錢=×100%發(fā)出資料應分攤的本錢差別=發(fā)出資料的方案本錢×資料本錢差別率例：P973-29領料部門及用途L料M材料合計計劃成本差異率成本差異計劃成本差異率成本差異計劃成本成本差異實際成本生產(chǎn)車間產(chǎn)品耗用20000100040000-120060000-20058000生產(chǎn)車間一般耗用40002005000-1509000509050銷售部門耗用1000501000501050合計250005%125045000-3%-135070000-10069900發(fā)出資料匯總表例1：2021年5月借：消費本錢60000制造費用9000銷售費用1000貸：原資料-L25000-M45000結轉發(fā)出資料本錢差別結轉發(fā)出資料方案本錢借：消費本錢-200制造費用50銷售費用50貸：資料本錢差別-1003、原資料的明細分類核算倉庫：明細賬〔按種類、規(guī)格設置〕〔1〕庫存資料的明細核算財會部門：二級賬〔類別〕〔2〕資料采購明細核算設置：按供貨單位和資料品名設置資料采購明細賬登記：橫線登記法登記格式：多欄式材料采購明細賬明細賬戶：2021年4月×年記賬憑證號數(shù)發(fā)票賬單號供應單位摘要借方×年記賬憑證號數(shù)收料憑證號數(shù)摘要貸方月日買價運費費其他合計月日計劃成本成本差異其他合計設置：資料本錢差別明細賬按資料類別或資料種類來設置〔“原資料〞、“周轉資料〞等〕。格式：三欄式或多欄式公用賬頁。資料本錢差別明細賬明細賬戶：××年憑證號數(shù)摘要收入差異率發(fā)出結存月日計劃成本借方差額（超支）貸方差額（節(jié)約）計劃成本成本差異計劃成本借方差額（超支）貸方差額（節(jié)約）〔3〕資料本錢差別的明細核算某工業(yè)企業(yè)為增值稅普通納稅企業(yè)，資料按方案本錢計價核算。甲資料方案單位本錢為每公斤10元。該企業(yè)2000年4月份有關資料如下：

〔1〕“原資料〞賬戶月初余額40000元，“資料本錢差別〞賬戶月初貸方余額500元，“資料采購〞賬戶月初借方余額10600元〔上述賬戶核算的均為甲資料〕。

〔2〕4月5日，企業(yè)上月已付款的甲資料1000公斤如數(shù)收到，已驗收入庫。

〔3〕4月15日，從外地A公司購入甲資料6000公斤，增值稅公用發(fā)票注明的資料價款為59000元，增值稅額10030元，企業(yè)已用銀行存款支付上述款項，資料尚未到達。

練習：〔4〕4月20日，從A公司購入的甲資料到達，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺40公斤，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)自然損耗。按實收數(shù)量驗收入庫。

〔5〕4月30日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出甲資料7000公斤，全部用于產(chǎn)品消費。

要求：根據(jù)上述業(yè)務編制相關的會計分錄，并計算本月資料本錢差別率、本月發(fā)出資料應負擔的本錢差別及月末庫存資料的實踐本錢練習：【答案】：

4月30日計算資料本錢差別率和發(fā)出資料應負擔的資料本錢差別額，編制相關會計分錄：

資料本錢差別率＝〔－500＋600－600〕÷〔40000＋10000＋59600〕×100%＝－0.4562%

發(fā)出資料應負擔的資料本錢差別＝70000×〔－0.4562%〕＝－319.34(元)

借：消費本錢70000

貸：原資料70000

借：資料本錢差別319.34

貸：消費本錢319.34

月末結存資料的實踐本錢＝〔40000＋10000＋59600－70000〕－〔500－319.34〕＝39419.34(元)一、包裝物的核算概念：包裝物是指為了包裝本企業(yè)的產(chǎn)品而貯藏的各種包裝容器。庫存未用包裝物庫存包裝物按其儲存保管地點劃分庫存已用包裝物分類運用中包裝物按其詳細用途劃分：四類第三節(jié)周轉資料二、低值易耗品概念：低值易耗品是指單位價值較低，運用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)的各種器具物品。分類：〔1〕普通工具〔2〕公用工具〔3〕交換設備〔4〕管理器具〔5〕勞動維護用品〔6〕其他第三節(jié)周轉資料1、低值易耗品獲得的核算案例1：某企業(yè)低值易耗品按實踐本錢計價核算，本月購入消費工具一批，價款6000元，增值稅1020元，價稅款經(jīng)過銀行劃付，消費工具收到并驗收入庫。低值易耗品的外購、自制及委托加工完成等驗收入庫的核算，與原資料核算的相關規(guī)定一樣。借：周轉資料—低值易耗品6000應交稅費—應交增值稅〔進〕1020貸：銀行存款70202、低值易耗品的領用及攤銷〔1〕一次轉銷法一次轉銷法，是指在領用低值易耗品時，將其全部價值一次計入本錢、費用的攤銷方法。賬務處置：領用時：①借：制造費用〔管理費用〕〔實踐或方案本錢〕貸：周轉資料——低值易耗品②借：制造費用〔管理費用〕貸：資料本錢差別——周轉資料〔分攤本錢差別〕如分攤節(jié)約差別做相反分錄。報廢的殘料價值：借：原資料等貸：制造費用〔管理費用〕案例：某企業(yè)本月消費車間領用消費工具一批，方案本錢1200元，廠部領用管理器具等低值易耗品一批，方案本錢800元，本月資料本錢差別率為-2%，其價值攤銷采用一次轉銷法。例：P1063-53①借：制造費用1200管理費用800貸：周轉資料——低值易耗品2000②借：資料本錢差別——周轉資料40貸：制造費用24管理費用16〔2〕五五攤銷法〔五成攤銷法〕五五攤銷法，是指在低值易耗品領用時先攤銷其賬面價值的一半，在報廢時再攤銷其賬面價值的另一半。①領用時a.由在庫低值易耗品轉為在用低值易耗品借：周轉資料——低值易耗品——在用〔實踐或方案本錢〕貸：周轉資料——低值易耗品——在庫b.攤銷其價值的50%借：制造費用〔管理費用〕〔實踐或方案本錢×50%〕貸：周轉資料——低值易耗品——攤銷②報廢時a.攤銷50%借：制造費用〔管理費用〕〔實踐或方案本錢×50%〕貸：周轉資料——低值易耗品——攤銷b.回收殘料價值借：原資料等貸：制造費用〔管理費用〕c.轉銷全部已提攤銷額借：周轉資料——低值易耗品——攤銷〔實踐或方案本錢〕貸：周轉資料——低值易耗品——在用d.結轉報廢低值易耗品的資料本錢差別：借：制造費用〔管理費用〕貸：資料本錢差別——周轉資料或做相反分錄。案例：某企業(yè)一車間本月領用一批新的消費工具，方案本錢2500元。本月報廢以前月份領用工具一批，方案本錢3000元，資料本錢差別率為-2%。采用五五攤銷法。①領用新工具時a.由在庫低值易耗品轉為在用低值易耗品借：周轉資料—低值易耗品〔在用〕2500貸：周轉資料—低值易耗品〔在庫〕2500b.攤銷其價值的50%借：制造費用1250貸：周轉資料—低值易耗品〔攤銷〕1250②報廢以前領用工具時攤銷50%借：制造費用1500貸：周轉資料—低值易耗品〔攤銷〕1500結轉報廢低值易耗品的資料本錢差別：借：資料本錢差別—周轉資料60貸：制造費用60轉銷全部已提攤銷額借：周轉資料—低值易耗品〔攤銷〕3000貸：周轉資料—低值易耗品〔在用〕3000某企業(yè)本月消費車間領用消費工具一批，方案本錢2200元，廠部領用管理器具等低值易耗品一批，方案本錢1800元，本月資料本錢差別率為3%，其價值攤銷采用五五轉銷法。練習：①領用新工具時a.由在庫低值易耗品轉為在用低值易耗品借：周轉資料—低值易耗品〔在用〕4000貸：周轉資料—低值易耗品〔在庫〕4000b.攤銷其價值的50%借：制造費用1100管理費用900貸：周轉資料—低值易耗品〔攤銷〕2000②報廢時，攤銷50%借：制造費用1100管理費用900貸：周轉資料—低值易耗品〔攤銷〕2000結轉報廢低值易耗品的資料本錢差別：借：制造費用66管理費用54貸：資料本錢差別120轉銷全部已提攤銷額借：周轉資料—低值易耗品〔攤銷〕4000貸：周轉資料—低值易耗品〔在用〕4000第四節(jié)、委托加工物資的核算概念：指企業(yè)委托外單位加工的各種資料、商品等物資。一、計價①加工耗用物資的實踐本錢委托加工物資的實踐本錢②支付的加工費用及往返運雜費③按規(guī)定應計入本錢的稅金用于應交增值稅工程并獲得公用發(fā)票的普通納稅人進項稅額增值稅用于非應納增值稅〔或免稅〕工程未獲得公用發(fā)票的普通納稅人加工物資本錢稅金小規(guī)模納稅人的加工物資收回直接用于銷售的本錢消費稅收回用于延續(xù)消費應稅消費品的“應交稅費——應交消費稅〞的借方二、委托加工物資的核算1、賬戶設置“委托加工物資〞賬戶2、賬務處置〔1〕撥付委托加工物資借：委托加工物資〔實踐本錢〕貸：原資料等〔2〕支付加工費和往返運雜費借：委托加工物資貸：銀行存款計入本錢時：借：委托加工物資〔3〕支付增值稅貸：銀行存款不計入本錢時：借：應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕貸：銀行存款計入本錢時：借：委托加工物資〔4〕支付消費稅貸：銀行存款等不計入本錢時：借：應交稅費——應交消費稅貸：銀行存款等〔5〕收回加工物資和剩余的物資借：原資料等〔方案本錢〕借〔貸〕：資料本錢差別〔借貸方差額〕貸：委托加工物資〔實踐本錢〕案例1:某企業(yè)發(fā)出木板一批委托A廠加工為包裝箱，木板方案本錢6000元，差別率1%。以銀行存款支付加工費2000元；支付往返運雜費600元〔其中發(fā)出200元〕。加工收回木箱200只，方案本錢41元/只?！?〕發(fā)出資料時:借：委托加工物資6060貸：原資料6000資料本錢差別——原資料60〔2〕支付發(fā)出運雜費時：借：委托加工物資200貸：銀行存款200〔3〕支付加工費及增值稅時：借：委托加工物資2000應交稅費——應交增值稅〔進〕340貸：銀行存款2340〔4〕支付運回運雜費時：借：委托加工物資400貸：銀行存款400〔5〕收回加工物資和剩余的物資借：周轉資料——包裝物8200資料本錢差別——周轉資料460貸：委托加工物資8660三、明細核算按加工合同、受托加工單位以及加工物資的種類等設置明細科目。A公司委托C公司加工一批商品〔屬于應稅消費品〕，有關經(jīng)濟業(yè)務如下：〔1〕1月21日，發(fā)出資料一批，方案本錢為60000元，資料本錢差別率為-3%?！?〕2月23日，支付商品加工費1200元，支付該當交納的消費稅6600，該商品收回后用于延續(xù)消費，消費稅可抵扣，A和B公司均為普通納稅人，適用增值稅稅率為17%。練習：支付加工費、增值稅、消費稅借：委托加工物資1200應交稅費——應交消費稅6600——應交增值稅〔進項稅額〕204貸：銀行存款8004發(fā)出資料借：委托加工物資60000貸：原資料60000借：資料本錢差別——原資料1800貸：委托加工物資1800加工完成，入庫借：原資料59400貸：委托加工物資59400實訓：A公司委托B企業(yè)加工資料一批〔屬于應稅消費品〕，原資料實踐本錢為10000元，支付的加工費為8000元〔不含增值稅〕，消費稅稅率為10%，消費稅組成計稅價錢20000元，資料加工完成驗收入庫，加工費用等曾經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。A公司按實踐本錢對原資料進展日常核算。要求編制如下會計分錄：〔1〕發(fā)出委托加工資料〔2〕支付加工費用及消費稅和增值稅①A公司收回加工后的資料用于延續(xù)消費應稅消費品②A公司收回加工后的資料直接用于銷售〔3〕加工完成收回委托加工資料第五節(jié)、庫存商品一、庫存商品的內(nèi)容自制完工入庫可供銷售外購驗收入庫用于銷售委托加工驗收入庫用于銷售詳細包括：庫存產(chǎn)廢品、發(fā)出展覽商品、存放在外商品、外購商品、存放門市以備出賣商品代制品待修品〔不含代管商品〕二、制造業(yè)庫存商品的核算產(chǎn)品入庫銷售商品〔一〕結轉完工產(chǎn)品消費本錢商品完工驗收入庫：借：庫存商品—X產(chǎn)品貸：消費本錢——根本消費本錢案例：P1123-42假設采用方案本錢法進展核算，需結轉完工入庫產(chǎn)品的資料本錢差別。超支差：借：產(chǎn)品本錢差別貸：消費本錢節(jié)約差那么分錄相反。案例：A公司根據(jù)商品入庫匯總表記載，2021年6月已驗收入庫M產(chǎn)品2000臺，實踐單位本錢4000元，計8000000元；驗收N產(chǎn)品5000臺，實踐單位本錢1000元，計5000000元。借：庫存商品—M產(chǎn)品8000000—N產(chǎn)品5000000貸：消費本錢—根本消費車間〔M產(chǎn)品〕8000000—根本消費車間〔N產(chǎn)品〕5000000〔二〕結轉商品銷售本錢借：主營業(yè)務本錢貸：庫存商品——X商品案例：P1123-43企業(yè)銷售產(chǎn)品，可采用加權平均法、先進先出法、挪動加權平均法、個別計價法確定發(fā)出的商品本錢。假設采用方案本錢法進展核算，需結轉銷售產(chǎn)品的資料本錢差別。案例：A公司月末匯總的發(fā)出商品中，當月已實現(xiàn)銷售的M產(chǎn)品有2500臺，N產(chǎn)品1500臺。該月M產(chǎn)品的實踐單位本錢為4000元，N產(chǎn)品的實踐本錢為1000元。借：主營業(yè)務本錢11500000貸：庫存商品——M產(chǎn)品10000000——N產(chǎn)品1500000某制造企業(yè)9月L產(chǎn)品收發(fā)如下：〔1〕期初結存L產(chǎn)品2000臺，實踐單位本錢為1000元?！?〕15日，完工入庫產(chǎn)品一批，共1500件，實踐總本錢為1800000元?！?〕24日，銷售L產(chǎn)品1000件；26日，銷售L 產(chǎn)品1200件。要求：結轉L產(chǎn)品完工本錢及銷售本錢〔產(chǎn)品發(fā)出按加權平均法計價〕。練習：第六節(jié)存貨的清查一、清查方法：實地清點二、存貨清查結果的處置存貨實有數(shù)賬面結存數(shù)核對存貨該當定期清點，每年至少清點一次。不符盤盈盤虧實存>賬存實存<賬存存貨清查賬實不符查明緣由同意處置〔應在期末結結賬前處置終了〕盤盈的沖減管理費用同意處置后普通運營損失部分管理費用盤虧的凈損失

非常損失部分營業(yè)外支出同意處置前待處置財富損溢〔定額損耗、日常收發(fā)計量錯誤〕三、存貨清查的會計核算賬戶設置：“待處置財富損溢〞賬戶同意處置前：借:原資料、庫存商品等存貨賬戶貸：待處置財富損溢同意處置后：借：待處置財富損溢貸：管理費用等案例：P1253-571、存貨盤盈的會計核算練習：1、甲公司在財富清查中盤盈J資料1000千克，實踐單位本錢60元，經(jīng)查屬于資料收發(fā)計量方面的錯誤。同意前處置：借：原資料—J資料60000貸：待處置財富損溢60000同意后處置：借：待處置財富損溢60000貸：管理費用600002、存貨盤虧及毀損的會計核算同意處置前：借：待處置財富損溢貸：有關存貨賬戶資料本錢差別〔方案本錢法下〕應交稅費——應交增值稅〔進項稅額轉出〕企業(yè)存貨盤虧、毀損的金額，包括該存貨購入時支付的增值稅。同意處置后：借：原資料〔殘料價值〕其他應收款〔保險及過失人的賠償〕管理費用〔凈損失屬于普通運營損失部分〕營業(yè)外支出〔凈損失屬于非常損失部分〕貸：待處置財富損溢——待處置流動資產(chǎn)損溢〔賬戶余額〕案例：P1263-583-59練習：1、甲公司在存貨清查時盤虧K資料500千克，實踐單位本錢為200元，經(jīng)查屬普通運營損失。同意前處置：借：待處置財富損溢100000貸：原資料100000同意后處置：借：管理費用60000貸：待處置財富損溢60000練習：2、甲公司在財富清查時發(fā)現(xiàn)毀損L資料300千克，實踐單位本錢為100元。經(jīng)查屬保管員過失呵斥，按規(guī)定由其個人賠款20000元，殘料已辦理入庫，價值2000元，假設不思索相關稅費。同意前處置：借：待處置財富損溢30000貸：原資料30000同意后處置：〔1〕由過失人賠償部分借：其他應收款—保管員20000貸：待處置財富損溢20000〔2〕殘料入庫借：原資料—L資料2000貸：待處置財富損溢2000〔3〕資料毀損凈損失借：管理費用8000貸：待處置財富損溢8000練習：甲公司因臺風呵斥一批資料毀損，實踐本錢70000元，該批資料進項稅為11900元。根據(jù)保險合同，應由保險公司賠償60000元。編制相關處置分錄。第七節(jié)存貨的期末計量<企業(yè)會計準那么——存貨>規(guī)定：“資產(chǎn)負債表日，存貨該當按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量。〞本錢＞可變現(xiàn)凈值一、本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義計提存貨跌價預備〔計入當期損益〕差額含義：是指對期末存貨按照本錢與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法?！氨惧X〞——存貨的歷史本錢可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價-至完工時估計要發(fā)生的