三方信息在風(fēng)險(xiǎn)管理中的實(shí)踐與思考

PAGE三方信息運(yùn)用在國稅風(fēng)險(xiǎn)管理中的實(shí)踐與思考近年來，隨著風(fēng)險(xiǎn)管理理念在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的廣泛普及和應(yīng)用,作為確定風(fēng)險(xiǎn)重要基礎(chǔ)的各類信息的作用也越來越緊迫和突出,如何掌握納稅人盡可能多的各類涉稅信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)“風(fēng)險(xiǎn)”，對(duì)于國稅機(jī)關(guān)相應(yīng)地采取管理措施，努力縮小納稅人應(yīng)納稅款與實(shí)際申報(bào)繳納稅款之間的差距，進(jìn)而化解執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化征管環(huán)境、提高征管效率，具有重要的意義。一、涉稅三方信息分類和簡要分析信息的要求是真實(shí)、全面、及時(shí)。鑒于我國稅收征管的實(shí)際環(huán)境，稅務(wù)機(jī)關(guān)目前尚無有效手段能及時(shí)全面地掌握納稅人的資金流向，稅收征管主要還停留在“以票控稅”上，日常信息源主要依賴納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)自覺申報(bào)，由于不同納稅人的稅法遵從度不同，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人報(bào)送信息要求制度上的不完善，必然在不同程度上存在“不準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)精確的統(tǒng)計(jì)”、“不全面的信息全面的分析”等以偏概全現(xiàn)象，信息不全、失真和滯后導(dǎo)致征管資源浪費(fèi)有時(shí)還比較嚴(yán)重。知已知彼，才能有的放矢。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)是前提，掌握能確定風(fēng)險(xiǎn)的信息是保證。根據(jù)涉稅信息的來源，大致可分為稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部信息、納稅人經(jīng)營信息和第三方信息三類。1、國稅機(jī)關(guān)內(nèi)部信息。如納稅人稅務(wù)登記信息，可了解納稅人基本概況；增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)滯留信息，可以分析相關(guān)企業(yè)為什么有進(jìn)項(xiàng)不抵扣，是人為調(diào)節(jié)稅負(fù)還是賬外經(jīng)營？車輛購置信息，可以分析納稅人的經(jīng)營“景氣度”，看納稅人及其關(guān)聯(lián)人員購車情況與企業(yè)反映的經(jīng)營效益是否吻合，驗(yàn)證是否異常？納稅人申報(bào)時(shí)提供的申報(bào)表及其附表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等，可以據(jù)此對(duì)納稅人進(jìn)行涉稅能力分析和財(cái)務(wù)指標(biāo)分析；發(fā)票領(lǐng)購信息，通過票表比對(duì)分析納稅人是否足額及時(shí)申報(bào)；決策監(jiān)控系統(tǒng)提供的各類信息等。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部信息可以作為風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)定的基礎(chǔ)，但應(yīng)注意核實(shí)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和全面性。2、可以直接或間接從納稅人方面了解到的信息。如工藝流程、產(chǎn)品形狀與結(jié)構(gòu)、原材料規(guī)格型號(hào)、單位耗能（如煤炭、電能等），可以了解納稅人的投入產(chǎn)出情況；固定資產(chǎn)規(guī)模、主要設(shè)備臺(tái)數(shù)、員工人數(shù)、素質(zhì)和熟練程度，可以分析企業(yè)的加工能力和發(fā)展?jié)摿?；汽車等運(yùn)輸設(shè)備數(shù)量及輔助材料使用情況，看用油量、運(yùn)輸費(fèi)用支出是否合理；看企業(yè)的投資結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人核算水平，可以分析企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制是否完善，賬務(wù)處理是否規(guī)范；企業(yè)負(fù)責(zé)人基本情況（年齡、文化程度、表達(dá)能力、社會(huì)地位、人格健全程度、經(jīng)營時(shí)間、與當(dāng)?shù)卣P(guān)系等），一般而言，年長者穩(wěn)健性高，年輕人可塑性強(qiáng)，文化程度高者守法意識(shí)相對(duì)高或避稅能力高，社會(huì)地位高、與當(dāng)?shù)卣P(guān)系好者更注意自已的社會(huì)形象，但也使稅務(wù)機(jī)關(guān)正常執(zhí)法時(shí)更加注重外部影響，經(jīng)營時(shí)間長者更注意持續(xù)發(fā)展，不太會(huì)鋌而走險(xiǎn)；總之，了解納稅人的相關(guān)信息，可以更好地對(duì)納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、財(cái)務(wù)核算水平和稅法遵從度，做到心中有數(shù)。3、第三方信息。為了表述的方便，我們把來自國稅機(jī)關(guān)、納稅人以外的其它信息籠統(tǒng)稱之為第三方信息。依涉及單位，主要包括：（1）工商局。通過將稅務(wù)登記戶與工商登記戶進(jìn)行核對(duì)，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏征漏管納稅義務(wù)人。（2）供電局。主要指供電信息。眾所周知，工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)能與耗能存在著正相關(guān)關(guān)系，且一定時(shí)間內(nèi)（指技術(shù)、設(shè)備、人員、工藝、用材未發(fā)生大的改變時(shí)）相對(duì)穩(wěn)定，通過用電信息不僅可以測(cè)算總體生產(chǎn)量，而且可以通過單位時(shí)段（日、月、季、年）的用電量與生產(chǎn)量、銷售收入、存貨變動(dòng)相比對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人是否異常等，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)用電信息的運(yùn)用已日趨成熟。（3）藥監(jiān)局、醫(yī)保中心。目前各地藥店眾多，小額現(xiàn)金交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)日常監(jiān)控較難。但藥品為關(guān)計(jì)民生重要物品，主管部門監(jiān)控較嚴(yán)。供助藥監(jiān)部門備案信息和醫(yī)保刷卡記錄，輔之以盤存，可以有效控制藥店的銷售不申報(bào)行為。（4）勞動(dòng)和社會(huì)保障局?？梢粤私馄髽I(yè)的用工社保信息。（5）民政局?？梢粤私獗镜貐^(qū)殘疾人的存量和增量情況，一方面可以了解殘疾人就業(yè)信息，另一方面也可以對(duì)當(dāng)年本地區(qū)的福利企業(yè)退稅最大值進(jìn)行測(cè)算，及時(shí)做好本地區(qū)年度稅收規(guī)劃。（6）公安局。A、消防大隊(duì)。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，目前鞭炮生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)雷管、火藥、引線等均需在公安消防部門指定的單位購進(jìn)并經(jīng)指定單位檢測(cè)，方可投入生產(chǎn)，如高郵市內(nèi)鞭炮生產(chǎn)企業(yè)即需從“高郵市煙花爆竹有限公司”購進(jìn)，并經(jīng)“江蘇省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)煙花爆竹安全質(zhì)量監(jiān)督檢測(cè)有限公司”檢測(cè)。通過向這些指定企業(yè)了解，即可掌握煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)的第一手資料。B、戶籍管理部門。通過該部門可以了解到納稅人的家庭成員和主要社會(huì)關(guān)系信息，此類信息對(duì)非正常戶、走逃戶和稽查戶很有意義，但需謹(jǐn)慎使用。（7）地稅局。除正常涉稅信息交換外，地稅局的運(yùn)輸發(fā)票代開信息也是涉稅風(fēng)險(xiǎn)信息的重要組成部分。實(shí)踐中，不少企業(yè)自身或指使個(gè)人通過虛開運(yùn)輸發(fā)票信息，一方面將本應(yīng)交增值稅的部分通過運(yùn)輸發(fā)票開具，偷逃增值稅，并為少數(shù)企業(yè)賬外經(jīng)營掩護(hù)，另一方面利用稅率差虛列成本支出，侵蝕所得稅稅基。（8）文化局。為了防止包裝彩印企業(yè)印刷非法出版物，文化局要求該類企業(yè)對(duì)每筆印刷行為填寫《產(chǎn)品登記目錄》，并在年檢時(shí)抽查。此類信息可供對(duì)包裝彩印企業(yè)檢查時(shí)參考。（9）交通局。按規(guī)定，所有船舶制造企業(yè)建造船舶均需在交通局海事部門備案，否則無法合法運(yùn)營，據(jù)此類信息可以核查船舶制造企業(yè)申報(bào)質(zhì)量。（10）鎮(zhèn)村單位。對(duì)免稅農(nóng)產(chǎn)品、花木經(jīng)營單位或個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開或發(fā)售發(fā)票時(shí)，應(yīng)與鎮(zhèn)村有關(guān)部門核實(shí)，其獲準(zhǔn)承包經(jīng)營面積是否與納稅人申報(bào)經(jīng)營面積相匹配，防止少數(shù)企業(yè)虛開綠化費(fèi)，偷逃所得稅。（11）金融部門。通過了解納稅人在金融部門的開戶信息和資金流動(dòng)信息，可以有效地通過資金流對(duì)納稅人的生產(chǎn)過程進(jìn)行監(jiān)控，防止納稅人多頭開戶，收入不入賬等賬外經(jīng)營行為，實(shí)際工作中，可通過銀行對(duì)賬單、銀行現(xiàn)金存款日記賬與納稅人的原材料、主營業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入等會(huì)計(jì)科目核對(duì)發(fā)現(xiàn)問題。同時(shí)，可以通過了解納稅的存、貸款信息分析納稅人經(jīng)營動(dòng)向，通過銀行的信用檔案了解納稅人的誠信情況。（12）郵政局、快遞公司等物流部門。通過企業(yè)的物流信息與企業(yè)的出入庫信息和銷售情況驗(yàn)證，查看企業(yè)是否如實(shí)申報(bào)，這類信息對(duì)查證一些網(wǎng)上銷售行為尤其有用。（13）與房地產(chǎn)相關(guān)部門。房地產(chǎn)業(yè)涉及部門信息較多，如國有土地使用證（國土局）、項(xiàng)目立項(xiàng)書（發(fā)改委）、建設(shè)用地規(guī)劃許可證和建設(shè)工程規(guī)劃許可證（規(guī)劃局）、建設(shè)工程施工許可證（建設(shè)局）、施工合同（施工單位）、驗(yàn)收證明（監(jiān)理公司）、峻工驗(yàn)收備案表（質(zhì)監(jiān)站）、商品房預(yù)售許可證和分戶產(chǎn)權(quán)證（房管局）、地稅稅種信息（地稅局）等，通過各部門信息歸集，可以及時(shí)掌握房地產(chǎn)企業(yè)運(yùn)營進(jìn)度，便于對(duì)預(yù)售和結(jié)算作出綜合評(píng)判。（14）廢舊物資收購單位?？梢酝ㄟ^了解廢舊物資收購來源，嚴(yán)把入口關(guān)，查明出售廢舊物資單位情況，防止企業(yè)下腳料銷售不開票行為。（15）鋼材銷售單位。由于鋼材的用途較廣，且一部分客戶不需使用發(fā)票，客觀上為鋼材銷售單位的開票不規(guī)劃行為提供了空間（類似的還有加油站等單位）。通過分析鋼材銷售單位與購買單位距離的合理性，判斷開票是否異常，如甲單位鋼材從較遠(yuǎn)乙鋼材市場(chǎng)購得，且不屬回程車捎帶，一般情況下屬非正常，應(yīng)深入排查分析。其次，看鋼材銷售發(fā)票開具是否規(guī)范，品名單位明細(xì)是否注明，單價(jià)是否合理，票面鋼材規(guī)格與用鋼材單位實(shí)際所需規(guī)格是否吻合，否則極易出現(xiàn)虛列進(jìn)項(xiàng)或第三方發(fā)票等行為。（16）政府相關(guān)部門。如發(fā)改委的規(guī)劃計(jì)劃信息、統(tǒng)計(jì)部門的統(tǒng)計(jì)信息等，這些信息可以幫助稅務(wù)部門及早介入。（17）新聞媒體。如大項(xiàng)目開工信息，企業(yè)遭遇偷盜或損失信息等，但此類信息應(yīng)謹(jǐn)慎使用。（18）保險(xiǎn)公司?？雌髽I(yè)損失賠償信息是否已從損失中剔除，防止所得稅流失。（19）外匯管理局。通過企業(yè)外匯出入信息，核查企業(yè)預(yù)提所得稅是否代扣代繳。（20）其它各類信息。包括同行業(yè)議論、街談巷議、流言八卦等。二、三方信息的應(yīng)用初探信息的取得是為了應(yīng)用，信息取得越多，納稅人可能存在的風(fēng)險(xiǎn)暴露得就越全面，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)間就越早，應(yīng)對(duì)的手段越豐富，針對(duì)性也越強(qiáng)。但應(yīng)注意加強(qiáng)對(duì)信息的分析使用，防止信息泛濫而導(dǎo)致“信息病”。首先，可以將獲取的全部信息輸入計(jì)算機(jī)，建立分戶電子檔案，需要時(shí)調(diào)閱，這樣可以對(duì)每個(gè)企業(yè)在工作開始前有一個(gè)全面而直觀的了解。在此基礎(chǔ)上，做好信息的分類整理，可依是否可以量化分為兩類，即精確類信息和模糊類信息。對(duì)精確信息予以量化，如按行業(yè)區(qū)分，形成一定時(shí)段內(nèi)的行業(yè)人均產(chǎn)值、單位耗能、工資與增加值比例、下腳料比例、行業(yè)平均利潤率等，并可依企業(yè)規(guī)模進(jìn)一步細(xì)化。其次是做好利用，利用精確類信息，確定行業(yè)平均參考值和最低納稅能力；對(duì)模糊類信息，作為輔助類信息，供需要時(shí)參考，也可以在納稅評(píng)估約談、日常巡查或稅法輔導(dǎo)宣傳時(shí)，作為納稅提醒督促企業(yè)自查自糾存在問題。1、精確類信息的實(shí)際運(yùn)用。精確類信息因?yàn)榭梢粤炕?，具有較強(qiáng)的可比性和邏輯性，相對(duì)容易得到納稅人認(rèn)同，在案頭分析中即可發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，因此在工作中得到了較廣泛的應(yīng)用。一方面可以對(duì)精確類信息進(jìn)行各類基礎(chǔ)分析，如決策監(jiān)控系統(tǒng)中涉及的稅負(fù)、申報(bào)、發(fā)票領(lǐng)購、針對(duì)會(huì)計(jì)科目的財(cái)務(wù)分析等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定，另一方面也可以通過對(duì)取得三方信息梳理進(jìn)行增值利用，取得量化指標(biāo)，生成預(yù)警信息、參考信息和備用信息。鑒于基礎(chǔ)分析方面應(yīng)用已較成熟，本文重點(diǎn)討論后一方面。主要有：（1）重量比。即通過分析企業(yè)單位產(chǎn)品原材料耗用定額與數(shù)量的積和產(chǎn)成品總重量是否匹配，分析企業(yè)是否產(chǎn)成品總重量偏低有銷售不開票行為，原材料耗用總重量是否偏高，進(jìn)項(xiàng)是否真實(shí)，下腳料銷售是否申報(bào)納稅。（2）數(shù)量比。根據(jù)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，通過企業(yè)產(chǎn)品各個(gè)零部件領(lǐng)用存總數(shù)量，關(guān)鍵零部件領(lǐng)用數(shù)量與產(chǎn)成品總數(shù)量比例、分析各工序耗用比例是否合理，理論產(chǎn)成品數(shù)理與賬面產(chǎn)成品數(shù)量是否存在偏差，主要輔料領(lǐng)用與產(chǎn)成品是否配比，分析企業(yè)是否有銷售滯后或不開票行為，有無非正常損失。（3）規(guī)格比。即通過對(duì)原材料規(guī)格型號(hào)核對(duì)，分析企業(yè)購進(jìn)原材料是否為生產(chǎn)產(chǎn)品所必需，有無購進(jìn)基建材料等其它不應(yīng)抵扣稅款而抵扣行為，排除上述疑點(diǎn)后可進(jìn)一步核實(shí)企業(yè)是否有其它違法行為。（4）耗能比。通過行業(yè)平均資料，分析企業(yè)單位耗能是否高于同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，有否有銷售不開票行為；單位耗能是否低于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是否有代開票行為；特殊企業(yè)如福利企業(yè)各時(shí)間段耗能是否均衡，是否有人為調(diào)節(jié)銷售時(shí)間行為等。（5）投入產(chǎn)出比。分析企業(yè)的投入產(chǎn)出是否匹配，固定資產(chǎn)規(guī)模與企業(yè)的申報(bào)情況是否相稱，分析企業(yè)的經(jīng)營行為是否正常。（6）運(yùn)費(fèi)比。通過分析企業(yè)的運(yùn)費(fèi)和企業(yè)的銷售規(guī)模、目的地是否匹配，分析企業(yè)的運(yùn)費(fèi)取得是否真實(shí)全面，是否有發(fā)出商品未及時(shí)開票行為，有無取得原材料未進(jìn)賬進(jìn)行賬外經(jīng)營行為。（7）包裝比。通過分析企業(yè)的包裝物耗用情況，分析企業(yè)的包裝物領(lǐng)用是否異常，與企業(yè)的銷售數(shù)量是否匹配，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的異常行為。（8）人均加工比。即通過分析企業(yè)的人均增加值是否正常，來分析企業(yè)的銷售申報(bào)是否異常。2、模糊類信息的使用。模糊類信息雖然暫時(shí)不能定性量化，但它有助于增加對(duì)納稅人的直觀和感性了解，對(duì)它的使用，雖然不象精確類信息那么立竿見影，但如果能合理的輔助使用，也可以起到較好的效果。特別是一些私營企業(yè)，其法人代表的人格特征，往往對(duì)企業(yè)的稅收遵從度有著深刻的影響，通過模糊類信息的運(yùn)用，可以營造一種適度的緊張氛圍，對(duì)心存不軌的企業(yè)負(fù)責(zé)人形成較強(qiáng)的心理震懾，讓其感覺到自身正處于稅務(wù)機(jī)關(guān)的全方位監(jiān)督之下，從而促進(jìn)在稅法遵從中的自我約束。如一些農(nóng)村分局，中小企業(yè)多，稅法遵從度相對(duì)較差，會(huì)計(jì)人員以代賬為主，賬制不夠鍵全，兩頭在外多，定性取證難，加之基層人手不足，按正常的管理模式往往心有余而力不足。通過日常巡查，借助模糊信息的運(yùn)用，對(duì)納稅人進(jìn)行攻心宣傳，往往起到事半功倍的效果。如高郵市國家稅務(wù)局第四稅務(wù)分局。轄區(qū)銷售300萬以下的中小企業(yè)占分局一般納稅人的近七成，今年，該分局在取得大量三方信息，做了充分準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，對(duì)330戶年銷售300萬以下的中小企業(yè)進(jìn)行了逐一走訪，針對(duì)企業(yè)的不同人員進(jìn)行針對(duì)性地約談。與老板約談，征求服務(wù)意見，增進(jìn)理解，提高納稅意識(shí)，了解企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和原材料供應(yīng)廠家、產(chǎn)品銷售對(duì)象、生產(chǎn)經(jīng)營形勢(shì)，掌握增長點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；約談會(huì)計(jì)，加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)，提示涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，幫助提高納稅技能和核算水平，要求在賬薄中如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營狀況；約談工人，了解生產(chǎn)經(jīng)營、工資發(fā)放情況、產(chǎn)品加工品種；走訪車間，了解經(jīng)營流程，察看存貨狀況，對(duì)涉稅控制點(diǎn)心中有數(shù)。通過投入產(chǎn)出法、能源消耗法、工資比例法、同行業(yè)比對(duì)法、資金流向、產(chǎn)品上下游是否需要開票等對(duì)企業(yè)實(shí)施全方位納稅提醒，擺事實(shí)，講道理，點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)，促規(guī)范，將稅收管理的關(guān)口前移，尤其是在企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員心理上筑牢依法納稅的防線，1-6月份該分局中小企業(yè)入庫稅款同比增長60%以上。實(shí)踐證明，這種借助于三方信息的攻心走訪，由于重在說理、警示和服務(wù)，問題發(fā)現(xiàn)在萌芽狀態(tài)，解決在初始狀態(tài)，比納稅評(píng)估和日常檢查的效果更為明顯，工作成效更高，社會(huì)負(fù)面影響更小，納稅人更易于接受，同時(shí)也有效地減少了人情干擾，得到了地方政府的認(rèn)可。三、三方信息運(yùn)用的誤區(qū)與建議三方信息（以下簡稱信息）在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中起著重要作用，但并非萬能，在稅收風(fēng)險(xiǎn)管量實(shí)踐中，人員素質(zhì)、稅收政策、征管制度、信息化手段和外部環(huán)境等各因素都影響著稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的成效，要重視信息，但不能唯信息。一是要始終注重夯實(shí)征管基礎(chǔ)，強(qiáng)化日常巡查和管理，牢固樹立管理為本的理念，通過強(qiáng)化基礎(chǔ)管理凈化納稅環(huán)境，將問題解決在萌芽狀態(tài)，立足于防，而不是事后通過信息發(fā)現(xiàn)和解決問題。二是要加強(qiáng)對(duì)人員的培訓(xùn)。人能弘道，非道弘人，人員的素質(zhì)決定了信息的取得和使用的廣度和深度。三是要盡快完善和落實(shí)信息收集渠道，如一些地方明確征管部門負(fù)責(zé)采集，但普遍存在征管部門負(fù)責(zé)人級(jí)別與相關(guān)部門不對(duì)等問題，影響工作效率。精確類信息的采集，應(yīng)變各單位自行其是為上級(jí)單位統(tǒng)一采集梳理并形成制度，模糊類信息由基層根據(jù)需要自行采集，信