小企業(yè)對外投資的會計處理

資料來源：中國教育在線/資料來源：中國教育在線/對外投資是指企業(yè)在其本身經(jīng)營的主要業(yè)務以外，以現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)方式，或者以購買股票、債券等有價證券方式向境內(nèi)外的其他單位進行投資，以期在未來獲得投資收益的經(jīng)濟行為。我國《企業(yè)會計準則》將企業(yè)的對外投資劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)與長期股權投資。而將于2013年1月1日施行的《小企業(yè)會計準則》將企業(yè)的對外投資劃分為短期投資與長期投資，長期投資按投資性質進一步分為長期債券投資與長期股權投資。本文中的小企業(yè)指符合《中小企業(yè)劃分標準規(guī)定》、執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的小企業(yè)。《小企業(yè)會計準則》簡化了對外投資的分類與會計處理方法，也減少了企業(yè)的所得稅納稅調(diào)整。

一、短期投資的核算

短期投資是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。短期投資持有期限較短，投資品種易變現(xiàn)，既可能是債權性的投資，也可能是股權性的投資。

（一）短期投資成本的確定

通常小企業(yè)都是以支付現(xiàn)金取得短期投資，短期投資的成本包括取得短期投資支付的購買價款和相關稅費。相關稅費是指小企業(yè)在交易過程中按照有關規(guī)定應負擔的印花稅等各種稅款、行政事業(yè)性收費以及手續(xù)費、傭金等。

如果在取得短期投資時，實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，屬于購買時暫時墊付的資金，不計入短期投資的成本，應當作為應收股利或應收利息單獨核算。

（二）持有期間取得現(xiàn)金股利和利息收入的會計處理

持有期間收到的、在購買時實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，作為債權的收回處理，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”或“應收利息”科目。股權性短期投資在持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，按本企業(yè)可分得的金額，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。債權性短期投資在債務人應付利息日，按債券投資的票面利率計算應取得的利息收入，借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

（三）出售短期投資的會計處理

小企業(yè)出售短期投資時，應當將出售價款扣除該短期投資的賬面余額（即成本）、出售過程中支付的相關稅費后的凈額，計入出售當期的投資收益，并結轉出售的短期投資的成本。部分出售某項短期投資的，可以采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法結轉其所出售的短期投資的成本。

《小企業(yè)會計準則》對包括短期投資在內(nèi)的各項資產(chǎn)均采用成本計量，取消了公允價值計量模式，因此也不再確認公允價值變動。取得投資時支付的相關稅費計入投資成本，不再計入當期收益，與所得稅法相協(xié)調(diào)，減少了小企業(yè)的納稅調(diào)整。

二、長期債券投資的核算

長期債券投資是指小企業(yè)準備長期（在1年以上）持有的債券投資。小企業(yè)應當設置“長期債券投資”科目對長期債券投資進行核算，該科目設置面值、應計利息、溢折價等明細科目分別核算購入債券的面值、購入到期一次還本付息債券在應付利息日確認的應收未收利息和購入債券初始投資成本與債券面值的差額。

（一）長期債券投資初始投資成本的確定

小企業(yè)對長期債券投資的初始投資成本由兩部分組成：購買價款和相關稅費。小企業(yè)購入債券作為長期投資，應當按照債券票面價值，借記“長期債券投資——面值”科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記“長期債券投資——溢折價”科目。實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收利息，不計入長期債券投資的成本。

實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，屬于購買時暫時墊付的資金，不計入長期債券投資的成本，應當作為應收利息單獨核算。即按照扣除所含利息收入后的金額作為長期債券投資的成本。

（二）長期債券投資持有期間利息收入的會計處理

小企業(yè)購入的分期付息、一次還本的長期債券投資，應當在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入確認為應收利息，借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。待實際收到利息時，沖減應收利息。

小企業(yè)購入的到期一次還本付息的長期債券投資，應當在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入增加長期債券投資的賬面余額，借記“長期債券投資——應計利息”科目，貸記“投資收益”科目。

（三）長期債券投資溢折價的會計處理

長期債券投資溢折價是指購入債券初始投資成本與債券面值的差額，