企業(yè)會計學課件

第一節(jié)會計的目標和會計環(huán)境一、含義會計：以貨幣為計量單位，對經濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合反映的一種管理活動。兩種觀點：管理活動論資訊系統(tǒng)論二、會計的目標財務會計目標是提供有助於各使用者進行經濟決策時所需要的關於企業(yè)財務狀況、經營業(yè)績和財務狀況變動的資訊，使他們能更好地評估企業(yè)創(chuàng)造現金和現金等價物的能力。會計目標的具體內容包括：（1）會計資訊使用者利用資訊的目的——滿足決策有用性。（2）會計資訊的基本內容，包括財務狀況、經營情況和資金變動情況。（3）會計資訊的使用者及其閱讀財務報告應具備的基本知識、水準。會計資訊使用者應界定為利益相關者，其應具備一定的經濟知識和會計知識。二、會計的環(huán)境影響會計的因素：1、經濟因素

直接對會計產生影響的經濟因素主要有：

（1）經濟體制；（2）經濟發(fā)展水準；

（3）資本市場；（4）通貨膨脹情況；

（5）國家間的經濟聯(lián)繫與體制等；2、科學技術因素

科學技術的進步，對會計發(fā)展的影響是非常顯著的，最典型的事例是電子計算機在會計實務中的應用。3、政治與法律因素。（1）社會制度；（2）民主制度與法律傳統(tǒng)；（3）政治在社會生活中的影響；（4）原殖民地與宗主國之間的關係，等等。4、文化教育因素。（1）社會的進取性和競爭意識；（2）社會人際關係；（3）教育水準和受教育程度等。顯然，在影響會計的諸多因素中，經濟因素是最主要的它不僅讀會計有著直接的影響，還是形成政治、法律、科學技術、文化教育等因素的基礎。一個國家某一階段的會計，歸根到底是上述因素影響的必然結果。第二節(jié)會計的職能與會計分類一、會計的職能

1.反映的職能反映是會計最基本的職能。反映的過程，就是會計把大量數轉換為財務資訊的過程。企業(yè)基本動機是追求利潤最大化，要求及時、準確得到生產經營活動的資訊。會計用來反映的基本手段是記錄或記賬，記錄不等於反映，記錄只是反映的基礎。然後才能進行必要的計算和加工，變成有用的會計資訊。所以，反映包括數據的記錄、計算、匯總，把數據變?yōu)橐幌盗袝嬛笜梭w系的全過程.。

2、監(jiān)督的職能監(jiān)督財務活動的合法性、合規(guī)性。監(jiān)督的職能包括對尚未發(fā)生的業(yè)務、已經發(fā)生的或已經完成的業(yè)務、發(fā)生過程之中的業(yè)務的監(jiān)督。業(yè)務發(fā)生過程中的監(jiān)督，目的是謀求實現預期的目標，而對預測和計畫進行檢查，則體現了事前的監(jiān)督。

二、會計的分類企業(yè)會計與非企業(yè)會計財務會計與管理會計1、企業(yè)會計與非企業(yè)會計

企業(yè)組織與非企業(yè)組織的根本區(qū)別，在於是否以營利為目的。企業(yè)是以營利為目的的組織。投資人將資產投入企業(yè)，就是為了在保持投入資本不受損失的前提下獲取利潤。因此，企業(yè)會計涉及從接受投資到賺取、分配的全過程，必須報告包括資產、負債、所有者權益在內的財務狀況及其變化和包括利潤的取得與分配在內的財務成果資訊。所以，企業(yè)會計又叫做營利組織會計。非企業(yè)組織的特徵為：（1）絕大部分資產來自提供者，他們沒有收回資財或獲得經濟利益的要求；（2）營運的目的不是獲取利潤而在於提供服務；屬於非企業(yè)組織的單位一般有：政府機關，不以營利為主要目的的學校、醫(yī)院、科研機構、文化團體、福利機構及其他社會公用事業(yè)單位。正由於此，非企業(yè)組織會計又稱非營利組織會計，在財務報告的目的、內容、諸方面不同於企業(yè)會計，從而形成了與之不同的會計門類。2、財務會計和管理會計按照會計管理的範圍進行劃分，主要可分為財務會計和管理會計兩種。財務會計是以確認、計量、記錄、報告經濟業(yè)務，並主要向外界提供企業(yè)上述資訊的會計。財務會計應用與不同的行業(yè)，就形成了各行各業(yè)的財務會計，如工業(yè)會計、商業(yè)會計等。管理會計則是以資金的預測、規(guī)劃和控制為中心，向企業(yè)內部提供經營決策所需資訊的會計。因此，財務會計又被稱為外部會計，而管理會計又被稱為內部會計。

三、會計的基本前提（假設）

會計假設是對會計中尚未確定的事務，根據客觀情況作出的合理的推理和假定，是進行會計核算的前提。1、會計主體會計主體又稱會計實體，是指會計為之服務的特定單位。確定這一前提，目的在於使每一經濟實體在會計上成為一個一個相對獨立的核算單位，在處理一切會計實務時，均基於自身立場去做，從而為它提供的會計資訊?？梢允且粋€獨立核算的實體或一個法律主體，也可以是不獨立核算的內部單位或一個非法律主體。2、持續(xù)經營持續(xù)經營前提又稱營業(yè)繼續(xù)性假設，指假定企業(yè)的生產經營活動，在可以預見的將來，將會長期持續(xù)不斷地經營下去。將按原定的用途使用其現有的資產，同時也將按照現實承諾的條件去清償它的債務。換句話說，會計的出發(fā)點是企業(yè)現在不面臨破產的威脅，不會被迫清算，各種資產不需要銷價變現等等。會計核算的主要前提會計準則的基礎3、會計期間會計期間假設，就是將一個企業(yè)的全部經營期間認為的加以劃分為一段相等的較短時間。會計期間與持續(xù)經營假設都是對會計活動的時間規(guī)定，它是連續(xù)性社會化大生產的產物。

人為分割持續(xù)經營期定期反映會計資訊年、半年、季度、月4、貨幣計量貨幣計量是：在會計工作中必須以貨幣作為統(tǒng)一的綜合計量單位來度量，記錄企業(yè)的經濟活動並報告其結果。這一前提條件，旨在使企業(yè)的經濟活動情況數量化、綜合化，使會計資訊更充分、更有效，使會計在同一企業(yè)的前後各期可以比較，在同類企業(yè)之間可以比較。因此，會計的內容只限於那些能夠用貨幣來計量的企業(yè)經濟活動。人民幣為記賬本位幣貨幣價值不變的假定確認計量的方法

5、權責發(fā)生制：凡是當期已經實現的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入或費用處理；凡是不屬於當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，都不作為當期的收入和費用。例：12月份支付下一年度報刊費1500元，全部轉入待攤費用。

例：會計主體必然是法律主體，法律主體不一定是會計主體。（錯）固定資產記提折舊的基礎是（持續(xù)經營）

第四節(jié)會計資訊品質要求可靠性、相關性、可理解、可比性、一致性、謹慎性、實質重於形式、重要性、及時性。1、真實性原則真實性原則是指會計核算必須以實際發(fā)生的業(yè)務，以及證明經濟業(yè)務發(fā)生的合法憑證為依據，如實反映財務狀況和經營成果，作到內容真實、數字準確、資訊可靠。2、相關性原則相關性原則是指會計資訊同資訊使用者的經濟決策相關聯(lián)。具體來說，這一原則要求會計資訊不但要滿足國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方瞭解企業(yè)財務狀況和經營成果的需要，還要滿足企業(yè)加強內部經營管理的需要。

包括預測價值、回饋價值和及時性，證券市場在財務報告披露時的股價波動就是相關性的具體表現。

3、一致性原則:會計政策一貫性。一致性（或稱一貫性）原則是指對會計處理程式和方法所做出的特定的會計選擇，要求同一會計主體在前後會計期間盡可能採用相同的會計處理方法和程式，不得隨意變動。

4、可比性原則:會計程式可比、會計方法可比、會計反映和報告統(tǒng)一可比性原則是要求不同的企業(yè)進可能使用統(tǒng)一的會計處理方法和程式，提供相互可比的會計資料。這裏的可比性包含兩層含義：一是橫向的，企業(yè)與同性質的其他企業(yè)相比較；二是縱向的，本企業(yè)現實與歷史資料相比。

5、及時性:會計資訊具有時效性，其價值會隨著時間的流逝而逐漸降低。這要求會計核算必須遵循及時性原則。這項原則包括及時記錄與及時報告兩個方面：及時記錄就是要求對企業(yè)的經濟業(yè)務及時地進行會計處理，本期的經濟業(yè)務應當在本期內進行處理；及時報告是指要把會計資料及時地傳遞出去，會計報表應當在結束後規(guī)定的日期內呈報給有關單位和個人。6、可理解原則：是指會計記錄和會計報表必須清晰、簡明、便於理解和運用。7、謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，它是指在有不確定因素的情況下，應保持一定程度的謹慎，以不高估資產或收益，不低估負債或費用。以免誇大企業(yè)的財務實力，防止報表使用者對企業(yè)的財務狀況與經營成果持盲目樂觀的態(tài)度。如採用加速折舊法、成本與可變現孰低法，計提壞賬準備金，存貨計提跌價準備

8、重要性原則全面性補充性充分性重要性原則是指在保證盡可能全面完整地反映企業(yè)的財務狀況與經驗成果的前提下，要根據一項會計核算內容是否對會計資訊使用者的決策產生重大影響，來決定對其進行核算的精確程度，以及是否在會計報表上予以單獨反映。

9、實質重於形式原則實質是指經濟實質，形式是指法律形式。當經濟業(yè)務的外在法律形式並不能真實反映其實質內容時，為了真實反映企業(yè)的財務狀況與經營成果，就不能僅僅根據經濟業(yè)務的外在表現形式來進行核算，而要反映其經濟實質。

第五節(jié)會計要素一、會計對象：會計所要核算和監(jiān)督的內容，即企業(yè)、事業(yè)、機關和其他組織生產經營和收支活動中的資金運動。資金運動：工業(yè)企業(yè)：供應-生產-銷售貨幣..-儲備..-生產..-成品..-貨幣..

商業(yè)企業(yè)：購進-銷售事業(yè)單位：預算收入-預算支出

二、會計要素：會計工作的具體對象，反映財務狀況、經營成果的因素。包括兩類：反映財務狀況的、反映經營成果的要素。1、反映財務狀況的要素

1.1資產概念：資產是企業(yè)由於過去的交易和事項所形成的，目前擁有或控制、能以貨幣計量，預期能為企業(yè)帶來經濟利益的經濟資源。特徵：資產應當是由企業(yè)過去的交易和事項所形成的。預計在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產。資產必須由企業(yè)擁有或控制。通常情況下，應當考慮對資產的所有權；但某項資產即使不由企業(yè)擁有，如果能被企業(yè)控制，也符合資產的定義。

資產應當包含有未來經濟利益。未來經濟利益是指直接或間接導致現金和現金等價物流入企業(yè)的潛力。1、2負債是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。按流動性，分為流動負債和長期負債。企業(yè)對於符合負債定義的專案，應當在同時滿足以下條件時，確認為負債：（一）與該專案有關的未來經濟利益很可能流出企業(yè)；（二）未來經濟利益的流出能夠可靠地計量1、3所有者權益（淨資產）是指所有者企業(yè)資產扣除負債後，由所有者享有的剩餘權益。所有者權益的金額取決於資產和負債的計量，其金額為資產減去負債後的餘額。包括：所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益。利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。2、確定經營成果的會計要素2、1收入：企業(yè)在日常活動中所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。收入只有在未來經濟利益很有可能增加並且經濟利益增加金額能夠可靠計量時才能確認。未來經濟利益的增加可能表現為資產的增加，也可能表現為負債的減少。

2.2費用費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。

2.3利潤指企業(yè)在一定期間的經營成果，包括收入減去費用後的淨額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

利得、損失：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。利潤金額取決於收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。

會計等式一、基本會計等式：資產=負債+所有者權益（靜態(tài)）

利潤=收入-費用（動態(tài)）即：資金佔用=資金來源在會計期間，企業(yè)的淨利潤經過利潤分配後所形成的盈餘公積和未分配利潤是所有者權益的組成內容。資產=負債+所有者權益+（收入—費用）這是設置會計帳戶、複式記賬和編制會計報表的基本理論依據。任何經濟業(yè)務的發(fā)生都會引起會計等式左右的同時增加或減少，或者某方一要素的增加、另一要素的減少，總之，不會影響會計等式的平衡關係。公司獲得投資者追加投資200,000元，存入銀行。銀行存款實收資本（資產）（所有者權益）＋200,000＋200,000例：用銀行存款30萬購入一輛汽車。從銀行借款償還欠其他企業(yè)欠款50萬。（書21）例：任一經濟業(yè)務的發(fā)生都會引起會計等式左右兩邊數額發(fā)生變化。（）企業(yè)單位內部發(fā)生的經濟業(yè)務種類繁多，但歸集起來有四種類型：

①資產和權益同時等額增加。資本進入企業(yè)的會計事項。

②資產和權益同時等額減少。資金退出企業(yè)的會計事項。

③資產內部有關專案有增有減。一種資產形式轉化為另一種資產形式。

④權益之間有關專案有增有減。表現為資金來源管道的變更。會計核算工作程式如下圖所示。

本章小結會計是適應人類生產實踐和經營活動的客觀需要而產生的。國內外會計發(fā)展的客觀實踐證明：經濟愈發(fā)展，會計愈重要。會計具有反映和監(jiān)督的職能。反映是會計的最基本職能。隨著會計環(huán)境的變化，會計的職能不論在內涵上還是在外延上還將有發(fā)展。會計資訊的產生是一個過程，進行會計核算通常有四個前提條件和三個方面共13項原則，並需要對會計工作的具體對象進行分類即會計要素。反映各會計要素之間數量關係的等式叫會計等式，其基本關係是：資產＝負債＋所有者權益思考題1.試分析會計理論界對會計概念的不同觀點，提出自己的看法，並加以論述。

2.什麼叫會計要素？各個要素的涵義是什麼？它們之間有什麼相互聯(lián)繫？

3.會計等式為什麼成立？經濟業(yè)務的發(fā)生是否會破壞會計等式的平衡關係？它的理論意義是什麼？4.什麼叫權責發(fā)生制和收付實現制？1.一貫性原則是指會計核算應按規(guī)定的會計處理方法進行，前後各期應當保持一致，不得變更。（）2.會計主體必然是法律主體，法律主體不一定是會計主體。（）3.隨著社會經濟的發(fā)展和經濟管理水準的提高，會計職能的基本內涵也會得到不斷的充實和發(fā)展。（）4.會計的基本職能是（）。A、記錄、報告會計資訊B、分析和檢查財經制度C、會計核算和會計監(jiān)督5.下列不屬於資產負債表要素的是（）A、利潤B、資產C、負債D、所有者權益6.《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)將（）確認為一個會計年度。

A、經營週期

B、依次以設立當天為起點的一周年

C、西曆年度

D、企業(yè)從設立到終止經營7.下列說法正確的是（）A、一貫性原則強調會計資訊縱向比較，可比性原則強調會計資訊橫向比較B、謹慎性原則要求企業(yè)在不確定因素情況下應保持必要的謹慎，不多計資產或收益，也不多計負債或費用C、重要性原則認為對於次要會計事項，可在不影響會計核算真實性的情況下，適當簡化，合併反映8.12月份企業(yè)支付下一年度報刊雜誌訂閱費1500元，並將這1500元全部轉入待攤費用。這符合（）A、收付實現制原則B、權責發(fā)生制原則第二章會計核算的方法

一、帳戶1、會計科目是按照經濟內容對各個會計要素進行分類所形成的專案。（1）會計科目按其所反映的經濟內容的不同，可分為資產類、負債類、共同類、所有者權益類、損益類和成本類會計科目六大類。《企業(yè)會計準則》中規(guī)定的會計科目和名稱。共同類：核算衍生工具、套期工具及被套期專案的公允價值和公允價值的變動引起的資產或負債。衍生工具包括：期貨合同、遠期合同、互換和期權及具有以上特徵的工具。損益類：收入、費用專案成本類：核算生產成本、製造費用新加了共同類科目：第三共同類

3001清算資金往來-銀行專用

3002外匯買賣-金融共用

3101衍生工具

3201套期工具

3202被套期專案

（2）會計科目按其隸屬關係，可分為總賬科目、明細科目。如：銀行存款1002一級科目按照會計準則設定，統(tǒng)一的，不可更改銀行存款-工行100201二級科目銀行存款-工行-美元三級科目二三級科目可以根據需要自己設定。重點要熟悉的科目（書）2、帳戶：帳戶是指按照會計科目設置並具有一定的格式，用來分類、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄經濟業(yè)務的賬頁。通過對所發(fā)生的經濟業(yè)務在相應的帳戶中進行分門別類地記錄，可以分類地、系統(tǒng)地反映有關會計要素具體內容的增減變化及其結果，進而可以據以記賬編表，充分反映企業(yè)的財務狀況和經營成果。由帳戶的名稱（以會計科目為名）和帳戶的結構兩部分組成。分成總分類帳戶和明細分類帳戶。會計科目與帳戶是兩個既有區(qū)別又有聯(lián)繫的概念。內容相同，科目是帳戶的名稱。反映各會計要素的增加數、減少數和結餘數三部分就是帳戶的基本結構。如下圖所示：帳戶的基本結構是將帳戶劃分為左右兩方，分別用以登記各會計要素增加和減少的金額。在借貸記賬法下，帳戶的左方稱為“借方”，右方稱為“貸方”。帳戶的借、貸兩方，哪一方用來登記增加的金額，哪一方用來登記減少的金額，需要根據各帳戶所反映的經濟內容即帳戶的性質來確定。資產類帳戶、負債類帳戶和所有者權益類帳戶的結構資產在會計等式的左方，所以資產的增加數記入賬戶的借方，而減少數則記入賬戶的貸方。負債和所有者權益在會計等式的右方，所以負債和所有者權益的增加數應記在帳戶的貸方，而減少數則記在帳戶的借方。一定時期內，記入賬戶的借方金額之和，稱為本期借方發(fā)生額；記入賬戶的貸方金額之和，稱為本期貸方發(fā)生額。本期借方發(fā)生額與本期貸方發(fā)生額相抵後的差額，就是帳戶的期末餘額。一般情況下，資產帳戶的期末餘額總是在借方，負債和所有者權益帳戶的餘額總是在貸方。

收入帳戶、費用帳戶和利潤帳戶的結構

收入的取得會使資產增加或者負債減少，同時導致所有者權益的增加；而費用的發(fā)生將會使資產減少或者負債增加，也就導致所有者權益的減少。收入帳戶與所有者權益帳戶的結構相似，本期收入增加數記入賬戶的貸方，本期收入減少數記入賬戶的借方。期末，將本期收入增加數減去減少數後的差額，從收入帳戶轉入利潤帳戶的貸方。費用（包括成本類）帳戶與所有者權益帳戶的結構則相反，本期費用增加數記入賬戶的借方，本期費用減少數記入賬戶的貸方。期末，將本期費用增加數減去減少數後的差額，從費用帳戶轉入利潤帳戶的借方。經此結轉後，收入帳戶、費用帳戶一般無期末餘額。利潤帳戶貸方的收入金額與借方的費用金額相抵後，若為貸方餘額，則表示本期利潤；若為借方餘額，則表示本期虧損。3、帳戶的分類：（1）按照經濟內容分類：資產類、負債類、共同類、所有者權益類、損益類、成本類。（2）按用途和結構分為盤存、資本、結算、期間、跨期攤配、成本計算、財務成果、調整帳戶。盤存帳戶：記錄財產物資和貨幣資金的增減變動及結存的帳戶?，F金、銀行存款、原材料、固定資產等。資本帳戶：取得資本及提取資本的增減變動及結存。實收資本、資本公積、盈餘公積結算帳戶：同企業(yè)企業(yè)個人之間的債權債務。分為債權結算帳戶和債務結算帳戶。期間帳戶：會計期間的收入和費用。主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、主營業(yè)務成本等跨期攤配帳戶：分攤或預提由幾個會計期間共同負擔的費用。待攤費用、預提費用成本計算帳戶：核算各對象的成本。生產成本、物資採購財務成果帳戶：本年利潤調整帳戶：調整有關帳戶的原始數額的帳戶。分為抵減帳戶：累計折舊、壞賬準備附加帳戶：抵減附加帳戶：材料成本差異（3）會計帳戶按其提供指標的詳細程度，分為總賬、明細賬。如：銀行存款1002一級帳戶銀行存款-工行100201二級帳戶銀行存款-工行-美元三級帳戶二三級帳戶可以根據需要自己設定。二、借貸記賬法複式記賬是對每項經濟業(yè)務都以相等的金額在兩個或兩個以上的相互聯(lián)繫的帳戶中進行記錄。借貸記賬法是一種以“借”、“貸”為記賬符號，以“有借必有貸、借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種記賬方法。（學會分錄的做法）例1：企業(yè)收到某公司投入資本，存入銀行100000元。一項資產（銀行存款）增加（記借方），一項所有者權益（實收資本）增加（記貸方）。

例2：企業(yè)將1500元現金存入銀行。分析：涉及帳戶：現金

銀行存款

帳戶性質：資產類

資產類

增減變化：減少

增加

記賬方向：貸方

借方

會計分錄是對每筆經濟業(yè)務列示其應借記或應貸記的帳戶名稱及其金額的一種記錄。會計分錄是在經濟業(yè)務發(fā)生的當時，根據原始憑證編制的，是賬戶記錄的依據。會計分錄為：（注意格式）

借：銀行存款100000

貸：實收資本

100000

3、企業(yè)從銀行取得短期借款50000元，存入銀行。一項資產（銀行存款）增加（記借方），一項負債（短期借款）增加（記貸方）會計分錄有簡單會計分錄和複合會計分錄。借：銀行存款100000

貸：現金100000借：銀行存款14000

應收帳款6000

貸：營業(yè)收入20000 3、試算平衡根據記賬規(guī)則和試算平衡公式，對賬簿記錄進行試算平衡，以檢查其記賬是否正確。複式記賬法的試算平衡包括三個方面的內容：

期初餘額、帳戶發(fā)生額、帳戶餘額試算平衡根據會計等式，由于資產總額與權益總額必然相等，則各賬戶期初借方余額合計數與貸方余額合計數必然相等。

根據複式記賬原理，每筆經濟業(yè)務所編制的會計分錄借貸金額一定相等，則所有帳戶的本期發(fā)生額借方金額合計數與貸方金額合計數必然相等。從而各帳戶期末借方餘額合計數與貸方餘額合計數必然相等。三、會計迴圈

會計資訊的生成系統(tǒng)就是會計處理過程，而循環(huán)往復的會計處理過程就稱為會計迴圈。一、填制審核會計憑證。經濟業(yè)務發(fā)生後，會計首先要取得、編制會計憑證，並審核其合法性、合規(guī)性等。會計憑證就是記錄經濟業(yè)務的發(fā)生情況，明確經濟責任，作為記賬依據的書面證明。會計憑證按其填制的程式和用途可分為原始憑證和記賬憑證。1、原始憑證又稱為單據，它是證明經濟業(yè)務已經發(fā)生，明確經濟責任，用於作為記賬依據的最初書面證明檔。按照憑證的來源:外來原始憑證：經濟業(yè)務發(fā)生時從外單位取得的自製原始憑證：由本單位經辦人員在業(yè)務發(fā)生時自行填制的原始憑證的內容：

原始憑證的名稱

填制日期

填寫單位的名稱

對外憑證要有接收單位的名稱，俗稱抬頭

經濟業(yè)務的內容

經濟業(yè)務涉及的數量和金額經辦人員的簽名或蓋章

原始憑證的填制要求真實性 正確性 完整性 及時性

1.合法、合理性審核

2.完整性審核

3.正確性審核原始憑證的審核2、記賬憑證：是本單位會計人員根據審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制，載有反映經濟業(yè)務的會計分錄及簡要內容，直接作為登記賬簿依據的書面檔。記賬憑證的主要特點是載有反映經濟業(yè)務的會計分錄，能指明經濟業(yè)務應記入的帳戶、應記的方向及相應的金額，並附有相關的原始憑證即附件。內容：記賬憑證的名稱，填制單位，填制日期和編號經濟業(yè)務的簡要說明會計分錄所附原始憑證的張數有關主管和經辦人員簽章記賬憑證的種類：

——收款憑證、付款憑證和轉賬憑證1．收款憑證。收款憑證是用以反映貨幣資金收入業(yè)務的記賬憑證，根據貨幣資金收入業(yè)務的原始憑證填制而成。收款憑證一般按現金和銀行存款分別編制。2．付款憑證。付款憑證是用以反映貨幣資金支出業(yè)務的記賬憑證，根據貨幣資金支出業(yè)務的原始憑證填制而成。付款憑證一般也按現金和銀行存款分別編制。3．轉賬憑證。轉賬憑證是用以反映與貨幣資金收付無關的轉賬業(yè)務的憑證，根據有關轉賬業(yè)務的原始憑證或記賬編制憑證填制而成。記賬憑證的審核（一）合規(guī)性審核（二）完整性審核（三）技術性審核二、記賬。根據記賬憑證所確定的會計分錄，在分類賬中按帳戶進行登記。會計賬簿簡稱賬簿，是根據帳戶設置，具有一定格式，互有一定聯(lián)繫的若干賬頁組成，以會計憑證為登記依據，用以全面、系統(tǒng)、序時、分類記錄各項經濟業(yè)務的簿記。賬薄按其用途序時賬簿分類賬簿備查賬簿

序時賬簿又稱日記賬，是對各項經濟業(yè)務按照其發(fā)生時間的先後順序登記的賬簿。常見的日記賬有現金日記賬、銀行存款日記賬。

分類賬簿是按照帳戶開設並對各經濟業(yè)務進行分類登記的賬簿，簡稱分類賬。

也稱輔助賬簿，它是對序時賬簿和分類賬簿不能記載或記載不全的事項，補充登記的賬簿。二、記賬（一）日記賬的設置和登記

企業(yè)通常需設置現金日記賬和銀行存款日記賬，用於序時記錄貨幣資金的收支情況。賬頁的格式一般採用借方（收入）、貸方（付出）、餘額（結餘）三欄格式。為了清晰地反映現金和銀行存款收付業(yè)務的具體內容，在“摘要”欄後，還應專設“對方科目”欄，登記對方科目名稱。表3-2 銀行存款日記賬20×4年憑證號摘要對方科目借方貸方餘額月日121

期初餘額

41,600

3銀付1提現以備零用現金

60041,000

4銀收1接受國家投資實收資本100,000

141,000

4銀收2收到銷售產品收入主營業(yè)務收入20,000

161,000

5銀付2歸還借款短期借款

40,000121,000

本期發(fā)生額及期末餘額

120,00040,600121,000表3-1

現金日記賬 單位：元20×4年憑證摘要對方科目借方貸方餘額月日類別號數121

期初餘額

400

3銀付1提現以備零用銀行存款600

1,000

25現付1支付水電費管理費用

800200

1231

本期發(fā)生額及餘額

600800200（二）分類賬：按其分類概括的程度不同總分類賬明細分類賬

總分類賬是根據總分類帳戶開設的，用於全面總括反映經濟活動情況的賬簿?？偡诸愘~一般只進行總括（價值）核算，對所屬的明細賬起統(tǒng)馭的作用。

明細分類賬是根據總賬帳戶所屬的明細賬戶開設的，用以記錄經濟業(yè)務詳細情況的賬簿。（二）總分類賬的設置和登記

總分類賬是總括地反映企業(yè)的經濟業(yè)務，一般只提供價值指標，因此，其格式採用借、貸、餘三欄式的訂本賬或活頁賬形式，按帳戶分類連續(xù)登記。由於總分類賬能夠全面、總括地反映企業(yè)的經濟活動，並為編制會計報表提供資料，因而任何單位都應設置總分類賬，總分類賬是賬簿體系的核心。（三）明細分類賬的設置和登記

1．三欄式明細分類賬

三欄式明細分類賬的格式同三欄式總分類賬格式相同。這種格式適用於只要求提供貨幣資訊而不需要提供非貨幣資訊（實物量指標等）的帳戶，常用於應收賬款、應付賬款等債權、債務等明細科目的登記。2．多欄式明細分類賬

多欄式明細分類賬不是按照明細科目開設的，而是根據經濟業(yè)務特點和經營管理的需要，在一張賬頁內記錄某一科目所屬的各明細專案的內容。多欄式明細賬非常適合於費用、成本、收入和利潤等帳戶的明細核算。3．數量金額式明細分類賬

數量金額式明細賬要求在賬頁上對借方、貸方、餘額分別設置數量欄和金額欄，以便同時提供貨幣資訊和實物量資訊。這種賬頁格式常用於財產物資類科目的明細核算。如製造業(yè)的“原材料”、“產成品”等明細分類賬?？傎~和明細賬的平行登記：同時登記：在經濟業(yè)務發(fā)生的同一會計期間登記方向相同：同記入借方或貸方金額相同：記入總分類帳戶的金額等於記入明細分類帳戶的金額之和。例：本月購入5萬元原材料，其中:A材料2萬，B材料2萬，C材料1萬。貨款未付。分錄：借：原材料—A20000

原材料—B20000

原材料—C10000

貸：應付帳款50000

總賬‘原材料’中計借方50000，在明細帳中分別記入。三、試算平衡。將分類賬中各帳戶借方總額與貸方總額、期末餘額匯總列表，以驗證分錄及記賬工作是否有誤。複式記賬法的試算平衡包括三個方面的內容：期初餘額、帳戶發(fā)生額、帳戶餘額試算平衡。四、調賬、對賬、結賬。

依據財務會計的確認基礎權責發(fā)生制，根據經濟業(yè)務的最新發(fā)展，定期修正各帳戶的記錄，使各帳戶能正確反映實際情況。

通常的賬項調整包括預收收入、應計收入、預付費用、應計費用四類。對賬：是指在結賬前，將賬簿記錄的有關數據與庫存實物、貨幣資金、往來結算等相互核對，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符，從而使期末編制的會計報表數據翔實可靠。賬實核對必須採取對各項財產、物資進行實物盤點，將盤點數與賬存數進行核對；賬證核對是將各種賬簿記錄與有關會計憑證相核對。賬賬核對：（1）檢查總分類賬的記錄。（2）總分類賬和明細分類帳戶之間的核對。（3）財產物資明細賬與保管賬（卡）之間的核對。結賬。會計期間終了，結清收入、費用帳戶，以確定損益，並列示資產、負債、所有者權益帳戶餘額，以結轉下期連續(xù)記錄。五、編表。會計期間結束，將期內所有經濟業(yè)務及其結果匯總編列成資產負債表、利潤表、現金流量表等，必要時，作恰當的注釋、說明。課後作業(yè)：第一章練習2的前五個第二章練習1的全部分錄。第三章流動資產的核算第一節(jié)貨幣資金的核算

貨幣資金是企業(yè)資產的重要組成部分，是企業(yè)資產中流動性較強的一種資產，也是進行生產經營活動的基本條件。它在企業(yè)的資產結構中具有很重要的作用，並在能充分說明企業(yè)的財務彈性狀況，因此，加強貨幣資金的核算至關重要。根據貨幣資金的存放地點及其用途的不同，貨幣資金分為現金、銀行存款及其他貨幣資金。一.現金的核算1、現金的管理企業(yè)現金收入應於當日送存開戶銀行。企業(yè)支付現金，可以從本企業(yè)庫存現金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本企業(yè)的現金收入中直接支付(即坐支)。企業(yè)從開戶銀行提取現金，應當寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核後，予以支付現金。

不準用不符合制度的憑證頂替庫存現金，即不得“白條頂庫”；不準謊報用途套取現金；不準用銀行帳戶代其他單位和個人存入或支取現金；不準用單位收入的現金以個人名義存儲，不準保留賬外公款，不得設置“小金庫”等。2、現金的核算（1）現金收支的核算收取現金時，借記“現金”帳戶，貸記有關帳戶。支付現金時，借記有關帳戶，貸記“現金”帳戶。例：略“備用金”的核算備用金是由企業(yè)財務部門單獨撥給企業(yè)內部各單位周轉使用的備用款項，撥付時借記“備用金”（或其他應收款——××部門備用金）帳戶，貸記“現金”或“銀行存款”帳戶。各部門從備用金中支付零星支出，定期編制備用金報銷清單，財務部門根據內部各單位提供的備用金報銷清單，定期補足備用金，此時，借記“管理費用”，貸記“現金”或“銀行存款”帳戶。除增加或減少撥付的備用金外，使用或報銷備用金時不再通過“備用金”帳戶核算。例：撥付現金1000元作為備用金。借：備用金1000

貸：現金100010天後報銷：借：管理費用1000

貸：現金1000減少備用金為500元借：現金500

貸：備用金500（2）現金的清查

企業(yè)應對現金進行定期或不定期的清查，以保證現金的安全和完整。對於清查的結果，應編制“庫存現金清查盤點報告”，注明現金溢缺的金額，並由出納人員和盤點人員簽字蓋章?，F金溢餘：屬於應支付其他單位或個人的，予以支付。無法查明原因的，計入營業(yè)外收入?，F金短缺：查明原因的，由責任人賠償；無法查明的，計入營業(yè)外支出。例：在現金清查中，發(fā)現現金短缺100元。借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢100

貸：現金100

查處屬於出納員的責任。借：其他應收款-**100

貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢100如未查明原因，借：營業(yè)外支出100

貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢100二.銀行存款的核算1、銀行存款帳戶

銀行存款是企業(yè)存入銀行或其他金融機構的貨幣資金。企業(yè)根據業(yè)務需要，在其所在地銀行開設帳戶，進行存款、取款以及各種收支轉賬業(yè)務的結算。2、銀行存款的核算略2.3銀行存款的核對

企業(yè)每月至少應將銀行存款日記賬與銀行對帳單核對一次，以檢查銀行存款的收支及結存情況。銀行存款日記賬餘額與銀行對帳單同日餘額不符的原因主要有三：計算錯誤、記賬錯漏和未達賬項。錯漏的需要及時修改。對於未達賬項，需要編制銀行存款餘額調節(jié)表。銀行存款餘額調節(jié)表的編制舉例例：公司某月末銀行存款日記賬餘額為507，000元，開戶銀行對帳單的餘額為508，000元。經逐筆核對，發(fā)現有以下幾筆未達賬項：(1)29日，委託銀行收款50000元，銀行已收入公司銀行存款戶，收款通知尚未到達。(2)29日，公司開出支票一張16000元，公司已減少銀行存款，銀行尚未記賬。(3)30日，銀行代公司支付水電費1000元，銀行已入賬，公司尚未入賬。(4)30日，公司收到一張轉賬支票64000元，公司已記賬銀行尚未入賬。編制的銀行存款餘額調節(jié)表如下頁表所示：

銀行存款餘額調節(jié)表

專案

餘額

專案餘額銀行對帳單餘額508000

銀行存款日記賬餘額507000加：公司收銀未收64000

加：銀收公司未收50000減：公司付銀未付16000減：銀付公司未付1000調節(jié)後餘額556000調節(jié)後餘額556000三.其他貨幣資金的核算

其他貨幣資金同主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。

1、外埠存款的核算

外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星採購時，匯往採購地銀行開立採購專戶的款項。帳戶：其他貨幣資金－外埠存款2、銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證的核算

銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。信用證保證金存款，是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。３、存出保證金第二節(jié)短期投資的核算1.短期投資的概念及特點1.1概念短期投資是指能夠隨時變現並且持有時間不準備超過一年(含一年)的投資，包括股票、債券、基金等.1.2特點能夠在公開市場交易並且有明確市價，例如，各種上市的股票、債券和基金等；持有投資保持其流動性和獲利性，這一條件取決於管理當局的意圖。2.短期投資的核算

企業(yè)應設置“短期投資”帳戶進行其總分類核算，按短期投資的種類設置明細賬，進行明細核算。

2.1短期投資的取得短期投資取得時的初始投資成本，是企業(yè)為取得短期投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用，但不包括在取得一項短期投資時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利和已到付息期但尚未領取的債券利息。例1:公司將銀行存款50萬元存入證券公司，準備購買股票和債券。借：其他貨幣資金-存出投資款500000

貸：銀行存款500000

用投資款10萬購買A公司股票，其中已宣告而未領取的現金股利1000元，另付手續(xù)費等200元。借：短期投資-股票99200

應收股利1000

貸：其他貨幣資金-存出投資款1002002.2短期投資損益的確認除取得時已記入應收專案的現金股利或利息外，短期投資持有期間所獲得的現金股利或利息，作為初始投資成本的收回，沖減投資的帳面價值.

只有在處置時確認投資收益。處置短期投資時，在短期投資按單項投資計提跌價準備的情況下，如果處置時同時結轉已計提的跌價準備，其確認投資損益的金額應為所獲得的處置收入與短期投資帳面價值的差額。

上例：公司收到A公司的現金股利借：其他貨幣資金-存出投資款1000

貸：應收股利10006個月後再次收到現金股利2000元借：其他貨幣資金-存出投資款2000

貸：短期投資20002.3短期投資的期末計價短期投資的期末計價，是指期末短期投資在資產負債表上反映的價值。按謹慎性原則的要求，短期投資採用成本與市價孰低法計價。成本與市價孰低計價：期末，比較短期投資的成本與市價，以其較低者作為短期投資的帳面價值.

設置“短期投資跌價準備”科目，作為資產的備抵，在資產負債表上，“短期投資”專案以“短期投資”科目的期末餘額減去其備抵科目的期末餘額後的淨額反映.

例：公司現有兩項短期投資甲股票成本100000市價92000

乙債券成本50000市價50500

則對甲股票提取跌價準備應提的跌價準備=當前市價低於成本的差額-短期投資跌價準備的貸方金額借：投資收益-計提短期投資跌價準備8000

貸：短期投資跌價準備-甲股票80002.4短期投資的處置短期投資的處置，主要指短期投資的出售、轉讓等情形。處置短期投資，除確認相應的處置損益外，還需注意以下幾個問題：短期投資跌價準備的處理處置時短期投資帳面餘額的結轉全部處置某項短期投資時，其成本為短期投資的帳面餘額。部分處置某項短期投資時，應按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本。公司出售甲股票獲得95000元，出售乙債券獲得60000元。借：其他貨幣資金-存出投資款155000

短期投資跌價準備-甲股票8000

貸：短期投資-甲股票100000-乙債券50000

投資收益13000三、應收和預付款的核算一.應收票據的核算1.應收票據的性質應收票據是企業(yè)持有的、尚未到期商業(yè)票據，它代表企業(yè)未來收取一定款項的權利.2.應收票據的核算

(1)不帶息應收票據的核算不帶息票據的特點是到期價值等於應收票據的面值。企業(yè)“應收票據”帳戶核算內容只有應收票據的票面金額。例:公司向乙企業(yè)銷售產品一批，價款為100000元，適用增值稅率為17％，收到一份三個月的商業(yè)承兌匯票，面值為117000元。借：應收票據117000

貸：主營業(yè)務收入100000

應交稅金－應交增值稅(銷)17000如果該票據到期，乙企業(yè)無力償還票款，公司應將到期票據的票面金額轉入“應收賬款”。借：應收賬款l17000

貸：應收票據117000(2)帶息應收票據的核算對於帶息應收票據到期，應於中期期末和年度終了，按規(guī)定計算票據利息，並增加應收票據的票面價值。其計算公式如下（單利計算）：應收票據利息＝應收票據票面金額×利率×期限應收票據到期值＝票面值＋票據利息＝票面值×（1＋票面利率×票據期限）票據利息在核算中作沖減財務費用處理。例:公司9月1日銷售產品給A公司，發(fā)票上注明銷售收入100000元，增值稅額17000元。收到商業(yè)承兌匯票一張，6個月期限，票面利率10％。

(1)收到票據時借：應收票據117000

貸：主營業(yè)務收入100000

應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)17000(2)年度終了計提票據利息票據利息＝117000×10％×4÷12＝3900(元)借：應收票據3900

貸：財務費用3900(3)票據到期收回貨款收款金額＝l17000×(1十10％÷12×6)＝122850（元）2000年票據利息＝117000×10％×2÷12＝1950(元)

借：銀行存款122850

貸：應收票據120900

財務費用19503、應收票據貼現票據貼現的計算：貼現息＝票據到期價值×貼現率×貼現期限貼現所得金額＝票據到期值－貼現息例：4月1日簽發(fā)的60天票據，面值為1萬元，在5月10日貼現，貼現率6%貼現期限：20天到期值：10000×（1+6%×60÷360）=10100

貼現利息：10100×6%×20÷360=33.67

貼現金額：10100-33.67=10066.33（元）借：銀行存款10066.33

貸：應收票據10000

財務費用66.33練習1.某企業(yè)2001年11月1日銷售商品，並於當日收到面值50000元、年利率6%、期限3個月的銀行承兌匯票一張。12月31日，該應收票據的帳面價值為（）元。

A.50000

B.50250

C.50500

D.50750

2.下列各項中，屬于其他貨幣資金的有（）。

A.銀行匯票存款B.信用證保證金存款

C.信用卡存款D.存出投資款

3.某企業(yè)於2000年5月2日將一張帶息應收票據送銀行貼現。若該票據票面金額為1000，000元，2000年4月30日已計提利息1000元，尚未計提利息1200元，銀行貼現息為900元，則票據貼現時應計入財務費用的金額為

（）

4.3月份銀行存款日記賬和銀行對帳單資料：銀行存款日記賬銀行對帳單日期摘要金額日期摘要金額3.28開支票付保險費7503.30結算存款利息3303.28收回應收賬款13703.30代收貨款17003.29開支票付料款25603.31代收水電費4203.30開支票付差旅費4003.31支票付保險費7503.31日記賬餘額52303.31對帳單餘額8430根據以上資料編制銀行存款餘額調節(jié)表。二.應收賬款應收賬款指企業(yè)因銷售商品、產品或提供勞務而形成的債權；應收賬款通常應按實際發(fā)生額計價入賬。計價時還需要考慮商業(yè)折扣和現金折扣等因素。1.商業(yè)折扣：是指企業(yè)根據市場供需情況，或針對不同的顧客（如老顧客或大量購買其商品的顧客），在商品標價上給予的扣除。商業(yè)折扣一般用百分數表示。

例:公司銷售一批產品，價目表價格為40000元，銷貨方給購貨方10％的商業(yè)折扣，即實際價款為36000元，適用增值稅率為17％。借：應收賬款42120

貸：主營業(yè)務收入36000

應交稅金——應交增值稅(銷)6120收到貨款：借：銀行存款21060

貸：應收賬款2l0602.2現金折扣：現金折扣：是指債權人為鼓勵債務人儘早付款，而向債務人提供的債務扣除優(yōu)待.

現金折扣一般用符號“折扣/付款期限”表示。如’2/10’

存在現金折扣的情況下，應收賬款入賬金額的確認有兩種方法，一種是總價法，另一種是淨價法。我國目前採用總價法.

例公司銷售產品10000元，規(guī)定的現金折扣條件為2/10，n/30，增值稅率17％，產品交付並辦妥托收手續(xù)。借：應收賬款11700

貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅金——應交增值稅(銷)1700如果貨款在10天內收到：借：銀行存款11466

財務費用234

貸：應收賬款11700如果超過了現金折扣的最後期限：借：銀行存款11700

貸：應收賬款117003.壞賬損失的核算直接轉銷法備抵法我國企業(yè)會計採用備抵法備抵法:

首先按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收賬款。估計壞賬損失的方法：

餘額百分比法：按應收款項餘額的一定比例計算。賬齡分析法：根據應收款項賬齡的長短來估計壞賬。銷貨百分比法：是以賒銷金額的一定百分比估計。例公司2005年應收賬款無期初餘額，期末餘額為300000元，估計壞賬損失占應收賬款餘額的比率為2％，2006年實際發(fā)生的壞賬損失3500元，2006年末應收賬款期末餘額為200000元。①2005年末應計提的壞賬準備為：300000×2％＝6000(元)

借：管理費用6000

貸：壞賬準備6000②2005年實際發(fā)生壞賬損失時：借：壞賬準備3500

貸：應收賬款3500③2006年末應計提的壞賬準備為：200000×2％—(6000—3500)＝1500(元)

借：管理費用1500

貸：壞賬準備1500例上例資料，假定已確認為壞賬的應收賬款3500元，在本會計期間全部收回。借：應收賬款3500

貸：壞賬準備3500

借：銀行存款3500

貸：應收賬款3500練習某企業(yè)按年終應收賬款餘額的5‰提取壞帳準備，有關資料如下：19×1年開始提壞賬準備，年末應收賬款餘額為2,000,000元；19×2年5月份認定A公司的應收賬款中有6,000元為壞帳，年末應收賬款餘額為4,000,000元；19×3年8月份收到A公司19×2年已核銷的壞帳1,000元，年末應收賬款餘額為1,000,000元。要求：做出有關的會計分錄4.預付賬款和其他應收款的核算

預付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預付給供應企業(yè)的貨款，如預付的材料、商品採購貨款等。預付賬款屬於企業(yè)的短期債權,可以設置“預付賬款”帳戶組織核算，對預付貨款業(yè)務不多的企業(yè)，也通過“應付賬款”帳戶進行核算。

其他應收款是指除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。第四節(jié)存貨的核算1.存貨概述

1.1存貨分類是指企業(yè)在日常生產經營過程中持有以備出售，或者仍處在生產過程，或者在生產或提供勞務過程中將消耗的材料或物料等。按經濟內容分類包括：原材料、在產品、半成品、產成品、商品、包裝物、低值易耗品、委託代銷商品。1.2存貨的確認確認條件（1）該存貨包含的經濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠的計量。1.3存貨初始計量存貨應當以其實際成本入賬。存貨成本包括採購成本、加工成本和其他成本。採購成本：(1)買價；(2)運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用；(3)運輸途中的合理損耗；(4)入庫前的挑選整理費用；5)按規(guī)定應計入成本的稅金，如進口物資按規(guī)定支付的進口關稅；(6)其他費用；加工成本：是指在存貨加工過程中發(fā)生的追加費用。其他成本：包括委託加工存貨成本等。2.存貨的核算

2.1實際成本法一般適用於規(guī)模較小、存貨品種簡單、採購業(yè)務不多的企業(yè)。

2.2計畫成本法一般適用於存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。如大中型企業(yè)中的各種原材料、低值易耗品等。

實際成本法企業(yè)領用或發(fā)出存貨，按照實際成本核算的，可選擇採用先進先出法、加權平均法、個別計價法確定其實際成本。

例:公司20××年12月的存貨資料如表3－4所示日期收入發(fā)出結存數量數量單位成本數量單位成本12.13002.0030012.82002.20

50012.14

40010012.203002.30

40012.28

20020012.312002.50

400（1）先進先出法：本期發(fā)出存貨成本＝600＋220＋220＋230＝1270元期末結存存貨成本＝460＋500＝960元(2)加權平均法:單位成本＝[2.00×300＋（2.20×200＋2.30×300＋2.50×200）]÷[300＋(200＋300＋200)]＝2.23本期發(fā)出存貨實際成本＝600×2.23＝1338元期末結存存貨實際成本＝2230-1338＝892（3）個別計價法：是指每次發(fā)出存貨的實際成本都按其購入時的實際成本分別計價的方法。3.存貨的清查3.1存貨數量的盤存方法定期盤存制永續(xù)盤存制定期盤存制亦稱實地盤存制，是指會計期末通過對全部存貨進行實地盤點，以確定期末存貨的結存數量，然後分別乘以各項存貨的盤存單價，計算出期末存貨的總金額，再依據：本期耗用或銷貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－期末存貨成本這一公式，倒軋出本期銷貨成本的盤存制度。其優(yōu)點是但其缺點更為突出：實用性較差，只適用於自然消耗大、數量不穩(wěn)定的鮮活商品等。優(yōu)點：是平時可以不登記存貨的發(fā)出欄，簡化了存貨的日常核算工作缺點:①加大了期末的工作量，不能隨時反映存貨收入、發(fā)出和結存的動態(tài)，不便於管理人員掌握情況，②容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失，③只有到月末才能結轉耗用或銷貨成本，不能隨時結轉成本。

永續(xù)盤存制又稱帳面盤存制，是指對於每一筆存貨收發(fā)業(yè)務，都要根據原始憑證逐筆登記存貨明細賬，並隨時結出帳面結存數額。這種方法的優(yōu)點是：核算手續(xù)嚴密，可以通過賬簿記錄完整地反映出存貨的收入、發(fā)出和結存情況，為存貨的計畫、管理和控制提供及時、準確的資訊，並能保證存貨成本計算和利潤確定的正確性3.2存貨清查的核算存貨盤盈存貨盤虧及毀損1.存貨盤盈企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，在報經批準前應借記有關存貨科目，貸記“待處理財產損溢”科目；在報經批準後記入“管理費用”。例.公司盤盈甲材料4000元，經查屬於材料收發(fā)計量方面的錯誤。批準處理前：借：原材料——甲材料4000

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

4000

批準處理後：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

6000

貸：管理費用60002.存貨盤虧及毀損在報經批準前應借記“待處理財產損溢”科目，貸記有關存貨科目。在報經批準後應作如下會計處理：

(1)對於應由保險公司和過失人支付的賠款，記入“其他應收款”科目；(2)扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款後的淨損失，屬於一般經營損失的部分，記入“管理費用”科目；(3)屬於非常損失的部分，記入“營業(yè)外支出—非常損失”科目。例.公司在財產清查中發(fā)現盤虧乙材料實際成本10000元，應轉出的增值稅額為1700元，經查屬於一般經營損失。①批準處理前：借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

11700

貸：原材料—乙材料10000

應交稅金—應交增值稅（進項稅轉出）

1700②批準處理後：借：管理費用11700

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

11700例.公司在財產清查中發(fā)現毀損A材料，實際成本3000元，經查屬於材料保管員的過失造成的，按規(guī)定由其個人賠償2000元。①批準處理前：借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢3000

貸：原材料—丙材料3000②批準處理後：由過失人賠款部分：借：其他應收款——×××2000

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

2000結轉淨損失：借：管理費用1000

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

1000期末存貨的計價與資訊披露

期末存貨採用成本與可變現淨值孰低計價，其計價原理和方法同短期投資和應收款項。比較存貨的成本與可變現淨值，計算出應計提的存貨跌價準備，然後與“存貨跌價準備”科目的餘額進行比較，如果應提效大於已提數，應予補提，如果已提數大於應提數，則應予沖銷部分多提數。提取存貨跌價準備時，借記“管理費用—計提的存貨跌價準備”科目，貸計“存貨跌價準備”科目。沖回時作相反的分錄。

練習1．A企業(yè)為增值稅一般納稅人。購入原材料150公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注明價款900萬元，增值稅額153萬元。另發(fā)生運輸費用9萬元，包裝費3萬元，途中保險費用2.7萬元。原材料運抵企業(yè)後，驗收入庫原材料為148公斤，運輸途中發(fā)生合理損耗2公斤。（運費抵扣7%增值稅進項稅額）該原材料入賬價值為（

）萬元。A.911.70

B.914.70C.913.35

D.914.07

2．A企業(yè)採用成本與可變現淨值孰低法對存貨進行期末計價，成本與可變現淨值按單項存貨進行比較。2003年12月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現淨值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現淨值8萬元；乙存貨成本12萬元，可變現淨值15萬元；丙存貨成本18萬元，可變現淨值15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準備分別為1萬元、2萬元、1.5萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2003年12月31日應補提的存貨跌價準備總額為（

）萬元。A.-0.5

B.0.5C.2

D.53.企業(yè)因管理不善發(fā)生短缺或毀損的存貨，報經批準後其淨損失應計入的會計科目有（

）。A.營業(yè)外收入B.管理費用C.其他應收款D.發(fā)出材料成本E.營業(yè)外支出第四章非流動資產的核算

非流動資產是相對於流動資產而言，具有佔用資金多、周轉速度慢、變現能力差等特點。非流動資產的核算內容主要包括：長期投資、固定資產、無形資產、長期待攤費用等。由於該類資產佔用的資金多、企業(yè)持有的時間長，會對企業(yè)相互聯(lián)繫的多個會計期間的財務狀況、經營成果產生影響.第一節(jié)長期投資的核算1.長期投資概述1.1長期投資與短期投資的區(qū)別投資的目的不同:影響或控制被投資企業(yè)。投資持有的時間長短不同：投資期超過一年1.2長期投資的分類長期債權投資：長期債券投資和其他投資風險小，收益低，不參與被投資企業(yè)的經營管理，按期收回利息和本金。長期股權投資：股票投資和其他股權投資。投資金額大，風險大，收益高，影響或控制被投資企業(yè)。1.3長期投資核算應設置的帳戶（1）“長期債權投資”：核算長期債權性質的投資。明細帳戶：—債券投資—面值

—債券溢價（折價）

—應計利息

—其他債權投資（2）“長期股權投資”：核算長期股權性質的投資。明細科目：—股票投資

—其他股權投資（3）“長期投資減值準備”：長期股權和債權投資的備抵賬戶。（4）“投資收益”

2.長期債權投資的核算2.1長期債權投資成本的確定以取得投資時的實際成本作為初始投資成本,包括實際支付的全部價款(包括手續(xù)費、稅金等）減去已到付息期但尚未領取的債權利息。2.2債券投資的會計處理2.2.1購入債券的會計處理（見圖表）三種方式：平價、溢價、折價購入價格：1200元

購入價格：1000元購入價格：900元

票面值1000元溢價購入，溢價金額為200元，原因在於債券票面利率大於銀行利率平價購入，原因在於債券票面利率等於銀行利率折價購入，折價金額為100元，原因在於債券票面利率小於銀行利率

[例1]公司於2000年1月1日購進某公司於當日發(fā)行的面值為100元兩年期、票面利率6％、到期一次還本付息的債券10000張，支付經紀人傭金等費用10000元，共支付款項1010000元。借：長期債權投資—債券投資(面值)100000