企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課件

第一節(jié)會(huì)計(jì)的目標(biāo)和會(huì)計(jì)環(huán)境一、含義會(huì)計(jì)：以貨幣為計(jì)量單位，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合反映的一種管理活動(dòng)。兩種觀點(diǎn)：管理活動(dòng)論資訊系統(tǒng)論二、會(huì)計(jì)的目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是提供有助於各使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)所需要的關(guān)於企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的資訊，使他們能更好地評(píng)估企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力。會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體內(nèi)容包括：（1）會(huì)計(jì)資訊使用者利用資訊的目的——滿足決策有用性。（2）會(huì)計(jì)資訊的基本內(nèi)容，包括財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況和資金變動(dòng)情況。（3）會(huì)計(jì)資訊的使用者及其閱讀財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)具備的基本知識(shí)、水準(zhǔn)。會(huì)計(jì)資訊使用者應(yīng)界定為利益相關(guān)者，其應(yīng)具備一定的經(jīng)濟(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)。二、會(huì)計(jì)的環(huán)境影響會(huì)計(jì)的因素：1、經(jīng)濟(jì)因素

直接對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生影響的經(jīng)濟(jì)因素主要有：

（1）經(jīng)濟(jì)體制；（2）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水準(zhǔn)；

（3）資本市場(chǎng)；（4）通貨膨脹情況；

（5）國家間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)繫與體制等；2、科學(xué)技術(shù)因素

科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的影響是非常顯著的，最典型的事例是電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用。3、政治與法律因素。（1）社會(huì)制度；（2）民主制度與法律傳統(tǒng)；（3）政治在社會(huì)生活中的影響；（4）原殖民地與宗主國之間的關(guān)係，等等。4、文化教育因素。（1）社會(huì)的進(jìn)取性和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)；（2）社會(huì)人際關(guān)係；（3）教育水準(zhǔn)和受教育程度等。顯然，在影響會(huì)計(jì)的諸多因素中，經(jīng)濟(jì)因素是最主要的它不僅讀會(huì)計(jì)有著直接的影響，還是形成政治、法律、科學(xué)技術(shù)、文化教育等因素的基礎(chǔ)。一個(gè)國家某一階段的會(huì)計(jì)，歸根到底是上述因素影響的必然結(jié)果。第二節(jié)會(huì)計(jì)的職能與會(huì)計(jì)分類一、會(huì)計(jì)的職能

1.反映的職能反映是會(huì)計(jì)最基本的職能。反映的過程，就是會(huì)計(jì)把大量數(shù)轉(zhuǎn)換為財(cái)務(wù)資訊的過程。企業(yè)基本動(dòng)機(jī)是追求利潤最大化，要求及時(shí)、準(zhǔn)確得到生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的資訊。會(huì)計(jì)用來反映的基本手段是記錄或記賬，記錄不等於反映，記錄只是反映的基礎(chǔ)。然後才能進(jìn)行必要的計(jì)算和加工，變成有用的會(huì)計(jì)資訊。所以，反映包括數(shù)據(jù)的記錄、計(jì)算、匯總，把數(shù)據(jù)變?yōu)橐幌盗袝?huì)計(jì)指標(biāo)體系的全過程.。

2、監(jiān)督的職能監(jiān)督財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性。監(jiān)督的職能包括對(duì)尚未發(fā)生的業(yè)務(wù)、已經(jīng)發(fā)生的或已經(jīng)完成的業(yè)務(wù)、發(fā)生過程之中的業(yè)務(wù)的監(jiān)督。業(yè)務(wù)發(fā)生過程中的監(jiān)督，目的是謀求實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)，而對(duì)預(yù)測(cè)和計(jì)畫進(jìn)行檢查，則體現(xiàn)了事前的監(jiān)督。

二、會(huì)計(jì)的分類企業(yè)會(huì)計(jì)與非企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)1、企業(yè)會(huì)計(jì)與非企業(yè)會(huì)計(jì)

企業(yè)組織與非企業(yè)組織的根本區(qū)別，在於是否以營利為目的。企業(yè)是以營利為目的的組織。投資人將資產(chǎn)投入企業(yè)，就是為了在保持投入資本不受損失的前提下獲取利潤。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)涉及從接受投資到賺取、分配的全過程，必須報(bào)告包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況及其變化和包括利潤的取得與分配在內(nèi)的財(cái)務(wù)成果資訊。所以，企業(yè)會(huì)計(jì)又叫做營利組織會(huì)計(jì)。非企業(yè)組織的特徵為：（1）絕大部分資產(chǎn)來自提供者，他們沒有收回資財(cái)或獲得經(jīng)濟(jì)利益的要求；（2）營運(yùn)的目的不是獲取利潤而在於提供服務(wù)；屬於非企業(yè)組織的單位一般有：政府機(jī)關(guān)，不以營利為主要目的的學(xué)校、醫(yī)院、科研機(jī)構(gòu)、文化團(tuán)體、福利機(jī)構(gòu)及其他社會(huì)公用事業(yè)單位。正由於此，非企業(yè)組織會(huì)計(jì)又稱非營利組織會(huì)計(jì)，在財(cái)務(wù)報(bào)告的目的、內(nèi)容、諸方面不同於企業(yè)會(huì)計(jì)，從而形成了與之不同的會(huì)計(jì)門類。2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)按照會(huì)計(jì)管理的範(fàn)圍進(jìn)行劃分，主要可分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩種。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，並主要向外界提供企業(yè)上述資訊的會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用與不同的行業(yè)，就形成了各行各業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，如工業(yè)會(huì)計(jì)、商業(yè)會(huì)計(jì)等。管理會(huì)計(jì)則是以資金的預(yù)測(cè)、規(guī)劃和控制為中心，向企業(yè)內(nèi)部提供經(jīng)營決策所需資訊的會(huì)計(jì)。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又被稱為外部會(huì)計(jì)，而管理會(huì)計(jì)又被稱為內(nèi)部會(huì)計(jì)。

三、會(huì)計(jì)的基本前提（假設(shè)）

會(huì)計(jì)假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)中尚未確定的事務(wù)，根據(jù)客觀情況作出的合理的推理和假定，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的前提。1、會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體又稱會(huì)計(jì)實(shí)體，是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位。確定這一前提，目的在於使每一經(jīng)濟(jì)實(shí)體在會(huì)計(jì)上成為一個(gè)一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的核算單位，在處理一切會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)，均基於自身立場(chǎng)去做，從而為它提供的會(huì)計(jì)資訊?？梢允且粋€(gè)獨(dú)立核算的實(shí)體或一個(gè)法律主體，也可以是不獨(dú)立核算的內(nèi)部單位或一個(gè)非法律主體。2、持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營前提又稱營業(yè)繼續(xù)性假設(shè)，指假定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，在可以預(yù)見的將來，將會(huì)長期持續(xù)不斷地經(jīng)營下去。將按原定的用途使用其現(xiàn)有的資產(chǎn)，同時(shí)也將按照現(xiàn)實(shí)承諾的條件去清償它的債務(wù)。換句話說，會(huì)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)是企業(yè)現(xiàn)在不面臨破產(chǎn)的威脅，不會(huì)被迫清算，各種資產(chǎn)不需要銷價(jià)變現(xiàn)等等。會(huì)計(jì)核算的主要前提會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)3、會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)期間假設(shè)，就是將一個(gè)企業(yè)的全部經(jīng)營期間認(rèn)為的加以劃分為一段相等的較短時(shí)間。會(huì)計(jì)期間與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)都是對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的時(shí)間規(guī)定，它是連續(xù)性社會(huì)化大生產(chǎn)的產(chǎn)物。

人為分割持續(xù)經(jīng)營期定期反映會(huì)計(jì)資訊年、半年、季度、月4、貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是：在會(huì)計(jì)工作中必須以貨幣作為統(tǒng)一的綜合計(jì)量單位來度量，記錄企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)並報(bào)告其結(jié)果。這一前提條件，旨在使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況數(shù)量化、綜合化，使會(huì)計(jì)資訊更充分、更有效，使會(huì)計(jì)在同一企業(yè)的前後各期可以比較，在同類企業(yè)之間可以比較。因此，會(huì)計(jì)的內(nèi)容只限於那些能夠用貨幣來計(jì)量的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。人民幣為記賬本位幣貨幣價(jià)值不變的假定確認(rèn)計(jì)量的方法

5、權(quán)責(zé)發(fā)生制：凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用處理；凡是不屬於當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。例：12月份支付下一年度報(bào)刊費(fèi)1500元，全部轉(zhuǎn)入待攤費(fèi)用。

例：會(huì)計(jì)主體必然是法律主體，法律主體不一定是會(huì)計(jì)主體。（錯(cuò)）固定資產(chǎn)記提折舊的基礎(chǔ)是（持續(xù)經(jīng)營）

第四節(jié)會(huì)計(jì)資訊品質(zhì)要求可靠性、相關(guān)性、可理解、可比性、一致性、謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重於形式、重要性、及時(shí)性。1、真實(shí)性原則真實(shí)性原則是指會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)，以及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，作到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資訊可靠。2、相關(guān)性原則相關(guān)性原則是指會(huì)計(jì)資訊同資訊使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)聯(lián)。具體來說，這一原則要求會(huì)計(jì)資訊不但要滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方瞭解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，還要滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。

包括預(yù)測(cè)價(jià)值、回饋價(jià)值和及時(shí)性，證券市場(chǎng)在財(cái)務(wù)報(bào)告披露時(shí)的股價(jià)波動(dòng)就是相關(guān)性的具體表現(xiàn)。

3、一致性原則:會(huì)計(jì)政策一貫性。一致性（或稱一貫性）原則是指對(duì)會(huì)計(jì)處理程式和方法所做出的特定的會(huì)計(jì)選擇，要求同一會(huì)計(jì)主體在前後會(huì)計(jì)期間盡可能採用相同的會(huì)計(jì)處理方法和程式，不得隨意變動(dòng)。

4、可比性原則:會(huì)計(jì)程式可比、會(huì)計(jì)方法可比、會(huì)計(jì)反映和報(bào)告統(tǒng)一可比性原則是要求不同的企業(yè)進(jìn)可能使用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理方法和程式，提供相互可比的會(huì)計(jì)資料。這裏的可比性包含兩層含義：一是橫向的，企業(yè)與同性質(zhì)的其他企業(yè)相比較；二是縱向的，本企業(yè)現(xiàn)實(shí)與歷史資料相比。

5、及時(shí)性:會(huì)計(jì)資訊具有時(shí)效性，其價(jià)值會(huì)隨著時(shí)間的流逝而逐漸降低。這要求會(huì)計(jì)核算必須遵循及時(shí)性原則。這項(xiàng)原則包括及時(shí)記錄與及時(shí)報(bào)告兩個(gè)方面：及時(shí)記錄就是要求對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，本期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)在本期內(nèi)進(jìn)行處理；及時(shí)報(bào)告是指要把會(huì)計(jì)資料及時(shí)地傳遞出去，會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)在結(jié)束後規(guī)定的日期內(nèi)呈報(bào)給有關(guān)單位和個(gè)人。6、可理解原則：是指會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表必須清晰、簡明、便於理解和運(yùn)用。7、謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，它是指在有不確定因素的情況下，應(yīng)保持一定程度的謹(jǐn)慎，以不高估資產(chǎn)或收益，不低估負(fù)債或費(fèi)用。以免誇大企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力，防止報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果持盲目樂觀的態(tài)度。如採用加速折舊法、成本與可變現(xiàn)孰低法，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

8、重要性原則全面性補(bǔ)充性充分性重要性原則是指在保證盡可能全面完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)驗(yàn)成果的前提下，要根據(jù)一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容是否對(duì)會(huì)計(jì)資訊使用者的決策產(chǎn)生重大影響，來決定對(duì)其進(jìn)行核算的精確程度，以及是否在會(huì)計(jì)報(bào)表上予以單獨(dú)反映。

9、實(shí)質(zhì)重於形式原則實(shí)質(zhì)是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，形式是指法律形式。當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的外在法律形式並不能真實(shí)反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容時(shí)，為了真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果，就不能僅僅根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的外在表現(xiàn)形式來進(jìn)行核算，而要反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

第五節(jié)會(huì)計(jì)要素一、會(huì)計(jì)對(duì)象：會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)和其他組織生產(chǎn)經(jīng)營和收支活動(dòng)中的資金運(yùn)動(dòng)。資金運(yùn)動(dòng)：工業(yè)企業(yè)：供應(yīng)-生產(chǎn)-銷售貨幣..-儲(chǔ)備..-生產(chǎn)..-成品..-貨幣..

商業(yè)企業(yè)：購進(jìn)-銷售事業(yè)單位：預(yù)算收入-預(yù)算支出

二、會(huì)計(jì)要素：會(huì)計(jì)工作的具體對(duì)象，反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的因素。包括兩類：反映財(cái)務(wù)狀況的、反映經(jīng)營成果的要素。1、反映財(cái)務(wù)狀況的要素

1.1資產(chǎn)概念：資產(chǎn)是企業(yè)由於過去的交易和事項(xiàng)所形成的，目前擁有或控制、能以貨幣計(jì)量，預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。特徵：資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是由企業(yè)過去的交易和事項(xiàng)所形成的。預(yù)計(jì)在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。資產(chǎn)必須由企業(yè)擁有或控制。通常情況下，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)資產(chǎn)的所有權(quán)；但某項(xiàng)資產(chǎn)即使不由企業(yè)擁有，如果能被企業(yè)控制，也符合資產(chǎn)的定義。

資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)包含有未來經(jīng)濟(jì)利益。未來經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。1、2負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。按流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。企業(yè)對(duì)於符合負(fù)債定義的專案，應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：（一）與該專案有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；（二）未來經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠地計(jì)量1、3所有者權(quán)益（淨(jìng)資產(chǎn)）是指所有者企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債後，由所有者享有的剩餘權(quán)益。所有者權(quán)益的金額取決於資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債後的餘額。包括：所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。2、確定經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素2、1收入：企業(yè)在日?；顒?dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入只有在未來經(jīng)濟(jì)利益很有可能增加並且經(jīng)濟(jì)利益增加金額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能確認(rèn)。未來經(jīng)濟(jì)利益的增加可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為負(fù)債的減少。

2.2費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。

2.3利潤指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用後的淨(jìng)額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

利得、損失：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利潤金額取決於收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計(jì)量。

會(huì)計(jì)等式一、基本會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（靜態(tài)）

利潤=收入-費(fèi)用（動(dòng)態(tài)）即：資金佔(zhàn)用=資金來源在會(huì)計(jì)期間，企業(yè)的淨(jìng)利潤經(jīng)過利潤分配後所形成的盈餘公積和未分配利潤是所有者權(quán)益的組成內(nèi)容。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入—費(fèi)用）這是設(shè)置會(huì)計(jì)帳戶、複式記賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基本理論依據(jù)。任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都會(huì)引起會(huì)計(jì)等式左右的同時(shí)增加或減少，或者某方一要素的增加、另一要素的減少，總之，不會(huì)影響會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)係。公司獲得投資者追加投資200,000元，存入銀行。銀行存款實(shí)收資本（資產(chǎn)）（所有者權(quán)益）＋200,000＋200,000例：用銀行存款30萬購入一輛汽車。從銀行借款償還欠其他企業(yè)欠款50萬。（書21）例：任一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都會(huì)引起會(huì)計(jì)等式左右兩邊數(shù)額發(fā)生變化。（）企業(yè)單位內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類繁多，但歸集起來有四種類型：

①資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)等額增加。資本進(jìn)入企業(yè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

②資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)等額減少。資金退出企業(yè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

③資產(chǎn)內(nèi)部有關(guān)專案有增有減。一種資產(chǎn)形式轉(zhuǎn)化為另一種資產(chǎn)形式。

④權(quán)益之間有關(guān)專案有增有減。表現(xiàn)為資金來源管道的變更。會(huì)計(jì)核算工作程式如下圖所示。

本章小結(jié)會(huì)計(jì)是適應(yīng)人類生產(chǎn)實(shí)踐和經(jīng)營活動(dòng)的客觀需要而產(chǎn)生的。國內(nèi)外會(huì)計(jì)發(fā)展的客觀實(shí)踐證明：經(jīng)濟(jì)愈發(fā)展，會(huì)計(jì)愈重要。會(huì)計(jì)具有反映和監(jiān)督的職能。反映是會(huì)計(jì)的最基本職能。隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)的職能不論在內(nèi)涵上還是在外延上還將有發(fā)展。會(huì)計(jì)資訊的產(chǎn)生是一個(gè)過程，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算通常有四個(gè)前提條件和三個(gè)方面共13項(xiàng)原則，並需要對(duì)會(huì)計(jì)工作的具體對(duì)象進(jìn)行分類即會(huì)計(jì)要素。反映各會(huì)計(jì)要素之間數(shù)量關(guān)係的等式叫會(huì)計(jì)等式，其基本關(guān)係是：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益思考題1.試分析會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)概念的不同觀點(diǎn)，提出自己的看法，並加以論述。

2.什麼叫會(huì)計(jì)要素？各個(gè)要素的涵義是什麼？它們之間有什麼相互聯(lián)繫？

3.會(huì)計(jì)等式為什麼成立？經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)係？它的理論意義是什麼？4.什麼叫權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制？1.一貫性原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)按規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，前後各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得變更。（）2.會(huì)計(jì)主體必然是法律主體，法律主體不一定是會(huì)計(jì)主體。（）3.隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理水準(zhǔn)的提高，會(huì)計(jì)職能的基本內(nèi)涵也會(huì)得到不斷的充實(shí)和發(fā)展。（）4.會(huì)計(jì)的基本職能是（）。A、記錄、報(bào)告會(huì)計(jì)資訊B、分析和檢查財(cái)經(jīng)制度C、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督5.下列不屬於資產(chǎn)負(fù)債表要素的是（）A、利潤B、資產(chǎn)C、負(fù)債D、所有者權(quán)益6.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)將（）確認(rèn)為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

A、經(jīng)營週期

B、依次以設(shè)立當(dāng)天為起點(diǎn)的一周年

C、西曆年度

D、企業(yè)從設(shè)立到終止經(jīng)營7.下列說法正確的是（）A、一貫性原則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)資訊縱向比較，可比性原則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)資訊橫向比較B、謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在不確定因素情況下應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎，不多計(jì)資產(chǎn)或收益，也不多計(jì)負(fù)債或費(fèi)用C、重要性原則認(rèn)為對(duì)於次要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可在不影響會(huì)計(jì)核算真實(shí)性的情況下，適當(dāng)簡化，合併反映8.12月份企業(yè)支付下一年度報(bào)刊雜誌訂閱費(fèi)1500元，並將這1500元全部轉(zhuǎn)入待攤費(fèi)用。這符合（）A、收付實(shí)現(xiàn)制原則B、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則第二章會(huì)計(jì)核算的方法

一、帳戶1、會(huì)計(jì)科目是按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類所形成的專案。（1）會(huì)計(jì)科目按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同，可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、損益類和成本類會(huì)計(jì)科目六大類?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定的會(huì)計(jì)科目和名稱。共同類：核算衍生工具、套期工具及被套期專案的公允價(jià)值和公允價(jià)值的變動(dòng)引起的資產(chǎn)或負(fù)債。衍生工具包括：期貨合同、遠(yuǎn)期合同、互換和期權(quán)及具有以上特徵的工具。損益類：收入、費(fèi)用專案成本類：核算生產(chǎn)成本、製造費(fèi)用新加了共同類科目：第三共同類

3001清算資金往來-銀行專用

3002外匯買賣-金融共用

3101衍生工具

3201套期工具

3202被套期專案

（2）會(huì)計(jì)科目按其隸屬關(guān)係，可分為總賬科目、明細(xì)科目。如：銀行存款1002一級(jí)科目按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)定，統(tǒng)一的，不可更改銀行存款-工行100201二級(jí)科目銀行存款-工行-美元三級(jí)科目二三級(jí)科目可以根據(jù)需要自己設(shè)定。重點(diǎn)要熟悉的科目（書）2、帳戶：帳戶是指按照會(huì)計(jì)科目設(shè)置並具有一定的格式，用來分類、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬頁。通過對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在相應(yīng)的帳戶中進(jìn)行分門別類地記錄，可以分類地、系統(tǒng)地反映有關(guān)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的增減變化及其結(jié)果，進(jìn)而可以據(jù)以記賬編表，充分反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。由帳戶的名稱（以會(huì)計(jì)科目為名）和帳戶的結(jié)構(gòu)兩部分組成。分成總分類帳戶和明細(xì)分類帳戶。會(huì)計(jì)科目與帳戶是兩個(gè)既有區(qū)別又有聯(lián)繫的概念。內(nèi)容相同，科目是帳戶的名稱。反映各會(huì)計(jì)要素的增加數(shù)、減少數(shù)和結(jié)餘數(shù)三部分就是帳戶的基本結(jié)構(gòu)。如下圖所示：帳戶的基本結(jié)構(gòu)是將帳戶劃分為左右兩方，分別用以登記各會(huì)計(jì)要素增加和減少的金額。在借貸記賬法下，帳戶的左方稱為“借方”，右方稱為“貸方”。帳戶的借、貸兩方，哪一方用來登記增加的金額，哪一方用來登記減少的金額，需要根據(jù)各帳戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容即帳戶的性質(zhì)來確定。資產(chǎn)類帳戶、負(fù)債類帳戶和所有者權(quán)益類帳戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)在會(huì)計(jì)等式的左方，所以資產(chǎn)的增加數(shù)記入賬戶的借方，而減少數(shù)則記入賬戶的貸方。負(fù)債和所有者權(quán)益在會(huì)計(jì)等式的右方，所以負(fù)債和所有者權(quán)益的增加數(shù)應(yīng)記在帳戶的貸方，而減少數(shù)則記在帳戶的借方。一定時(shí)期內(nèi)，記入賬戶的借方金額之和，稱為本期借方發(fā)生額；記入賬戶的貸方金額之和，稱為本期貸方發(fā)生額。本期借方發(fā)生額與本期貸方發(fā)生額相抵後的差額，就是帳戶的期末餘額。一般情況下，資產(chǎn)帳戶的期末餘額總是在借方，負(fù)債和所有者權(quán)益帳戶的餘額總是在貸方。

收入帳戶、費(fèi)用帳戶和利潤帳戶的結(jié)構(gòu)

收入的取得會(huì)使資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，同時(shí)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；而費(fèi)用的發(fā)生將會(huì)使資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，也就導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。收入帳戶與所有者權(quán)益帳戶的結(jié)構(gòu)相似，本期收入增加數(shù)記入賬戶的貸方，本期收入減少數(shù)記入賬戶的借方。期末，將本期收入增加數(shù)減去減少數(shù)後的差額，從收入帳戶轉(zhuǎn)入利潤帳戶的貸方。費(fèi)用（包括成本類）帳戶與所有者權(quán)益帳戶的結(jié)構(gòu)則相反，本期費(fèi)用增加數(shù)記入賬戶的借方，本期費(fèi)用減少數(shù)記入賬戶的貸方。期末，將本期費(fèi)用增加數(shù)減去減少數(shù)後的差額，從費(fèi)用帳戶轉(zhuǎn)入利潤帳戶的借方。經(jīng)此結(jié)轉(zhuǎn)後，收入帳戶、費(fèi)用帳戶一般無期末餘額。利潤帳戶貸方的收入金額與借方的費(fèi)用金額相抵後，若為貸方餘額，則表示本期利潤；若為借方餘額，則表示本期虧損。3、帳戶的分類：（1）按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、損益類、成本類。（2）按用途和結(jié)構(gòu)分為盤存、資本、結(jié)算、期間、跨期攤配、成本計(jì)算、財(cái)務(wù)成果、調(diào)整帳戶。盤存帳戶：記錄財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的增減變動(dòng)及結(jié)存的帳戶?，F(xiàn)金、銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)等。資本帳戶：取得資本及提取資本的增減變動(dòng)及結(jié)存。實(shí)收資本、資本公積、盈餘公積結(jié)算帳戶：同企業(yè)企業(yè)個(gè)人之間的債權(quán)債務(wù)。分為債權(quán)結(jié)算帳戶和債務(wù)結(jié)算帳戶。期間帳戶：會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用。主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本等跨期攤配帳戶：分?jǐn)偦蝾A(yù)提由幾個(gè)會(huì)計(jì)期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用成本計(jì)算帳戶：核算各對(duì)象的成本。生產(chǎn)成本、物資採購財(cái)務(wù)成果帳戶：本年利潤調(diào)整帳戶：調(diào)整有關(guān)帳戶的原始數(shù)額的帳戶。分為抵減帳戶：累計(jì)折舊、壞賬準(zhǔn)備附加帳戶：抵減附加帳戶：材料成本差異（3）會(huì)計(jì)帳戶按其提供指標(biāo)的詳細(xì)程度，分為總賬、明細(xì)賬。如：銀行存款1002一級(jí)帳戶銀行存款-工行100201二級(jí)帳戶銀行存款-工行-美元三級(jí)帳戶二三級(jí)帳戶可以根據(jù)需要自己設(shè)定。二、借貸記賬法複式記賬是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互聯(lián)繫的帳戶中進(jìn)行記錄。借貸記賬法是一種以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，以“有借必有貸、借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種記賬方法。（學(xué)會(huì)分錄的做法）例1：企業(yè)收到某公司投入資本，存入銀行100000元。一項(xiàng)資產(chǎn)（銀行存款）增加（記借方），一項(xiàng)所有者權(quán)益（實(shí)收資本）增加（記貸方）。

例2：企業(yè)將1500元現(xiàn)金存入銀行。分析：涉及帳戶：現(xiàn)金

銀行存款

帳戶性質(zhì)：資產(chǎn)類

資產(chǎn)類

增減變化：減少

增加

記賬方向：貸方

借方

會(huì)計(jì)分錄是對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示其應(yīng)借記或應(yīng)貸記的帳戶名稱及其金額的一種記錄。會(huì)計(jì)分錄是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)時(shí)，根據(jù)原始憑證編制的，是賬戶記錄的依據(jù)。會(huì)計(jì)分錄為：（注意格式）

借：銀行存款100000

貸：實(shí)收資本

100000

3、企業(yè)從銀行取得短期借款50000元，存入銀行。一項(xiàng)資產(chǎn)（銀行存款）增加（記借方），一項(xiàng)負(fù)債（短期借款）增加（記貸方）會(huì)計(jì)分錄有簡單會(huì)計(jì)分錄和複合會(huì)計(jì)分錄。借：銀行存款100000

貸：現(xiàn)金100000借：銀行存款14000

應(yīng)收帳款6000

貸：營業(yè)收入20000 3、試算平衡根據(jù)記賬規(guī)則和試算平衡公式，對(duì)賬簿記錄進(jìn)行試算平衡，以檢查其記賬是否正確。複式記賬法的試算平衡包括三個(gè)方面的內(nèi)容：

期初餘額、帳戶發(fā)生額、帳戶餘額試算平衡根據(jù)會(huì)計(jì)等式，由于資產(chǎn)總額與權(quán)益總額必然相等，則各賬戶期初借方余額合計(jì)數(shù)與貸方余額合計(jì)數(shù)必然相等。

根據(jù)複式記賬原理，每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所編制的會(huì)計(jì)分錄借貸金額一定相等，則所有帳戶的本期發(fā)生額借方金額合計(jì)數(shù)與貸方金額合計(jì)數(shù)必然相等。從而各帳戶期末借方餘額合計(jì)數(shù)與貸方餘額合計(jì)數(shù)必然相等。三、會(huì)計(jì)迴圈

會(huì)計(jì)資訊的生成系統(tǒng)就是會(huì)計(jì)處理過程，而循環(huán)往復(fù)的會(huì)計(jì)處理過程就稱為會(huì)計(jì)迴圈。一、填制審核會(huì)計(jì)憑證。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生後，會(huì)計(jì)首先要取得、編制會(huì)計(jì)憑證，並審核其合法性、合規(guī)性等。會(huì)計(jì)憑證就是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的書面證明。會(huì)計(jì)憑證按其填制的程式和用途可分為原始憑證和記賬憑證。1、原始憑證又稱為單據(jù)，它是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用於作為記賬依據(jù)的最初書面證明檔。按照憑證的來源:外來原始憑證：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)從外單位取得的自製原始憑證：由本單位經(jīng)辦人員在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)自行填制的原始憑證的內(nèi)容：

原始憑證的名稱

填制日期

填寫單位的名稱

對(duì)外憑證要有接收單位的名稱，俗稱抬頭

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的數(shù)量和金額經(jīng)辦人員的簽名或蓋章

原始憑證的填制要求真實(shí)性 正確性 完整性 及時(shí)性

1.合法、合理性審核

2.完整性審核

3.正確性審核原始憑證的審核2、記賬憑證：是本單位會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制，載有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄及簡要內(nèi)容，直接作為登記賬簿依據(jù)的書面檔。記賬憑證的主要特點(diǎn)是載有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，能指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入的帳戶、應(yīng)記的方向及相應(yīng)的金額，並附有相關(guān)的原始憑證即附件。內(nèi)容：記賬憑證的名稱，填制單位，填制日期和編號(hào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明會(huì)計(jì)分錄所附原始憑證的張數(shù)有關(guān)主管和經(jīng)辦人員簽章記賬憑證的種類：

——收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證1．收款憑證。收款憑證是用以反映貨幣資金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證，根據(jù)貨幣資金收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制而成。收款憑證一般按現(xiàn)金和銀行存款分別編制。2．付款憑證。付款憑證是用以反映貨幣資金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證，根據(jù)貨幣資金支出業(yè)務(wù)的原始憑證填制而成。付款憑證一般也按現(xiàn)金和銀行存款分別編制。3．轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是用以反映與貨幣資金收付無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證，根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證或記賬編制憑證填制而成。記賬憑證的審核（一）合規(guī)性審核（二）完整性審核（三）技術(shù)性審核二、記賬。根據(jù)記賬憑證所確定的會(huì)計(jì)分錄，在分類賬中按帳戶進(jìn)行登記。會(huì)計(jì)賬簿簡稱賬簿，是根據(jù)帳戶設(shè)置，具有一定格式，互有一定聯(lián)繫的若干賬頁組成，以會(huì)計(jì)憑證為登記依據(jù)，用以全面、系統(tǒng)、序時(shí)、分類記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿記。賬薄按其用途序時(shí)賬簿分類賬簿備查賬簿

序時(shí)賬簿又稱日記賬，是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照其發(fā)生時(shí)間的先後順序登記的賬簿。常見的日記賬有現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。

分類賬簿是按照帳戶開設(shè)並對(duì)各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿，簡稱分類賬。

也稱輔助賬簿，它是對(duì)序時(shí)賬簿和分類賬簿不能記載或記載不全的事項(xiàng)，補(bǔ)充登記的賬簿。二、記賬（一）日記賬的設(shè)置和登記

企業(yè)通常需設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，用於序時(shí)記錄貨幣資金的收支情況。賬頁的格式一般採用借方（收入）、貸方（付出）、餘額（結(jié)餘）三欄格式。為了清晰地反映現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，在“摘要”欄後，還應(yīng)專設(shè)“對(duì)方科目”欄，登記對(duì)方科目名稱。表3-2 銀行存款日記賬20×4年憑證號(hào)摘要對(duì)方科目借方貸方餘額月日121

期初餘額

41,600

3銀付1提現(xiàn)以備零用現(xiàn)金

60041,000

4銀收1接受國家投資實(shí)收資本100,000

141,000

4銀收2收到銷售產(chǎn)品收入主營業(yè)務(wù)收入20,000

161,000

5銀付2歸還借款短期借款

40,000121,000

本期發(fā)生額及期末餘額

120,00040,600121,000表3-1

現(xiàn)金日記賬 單位：元20×4年憑證摘要對(duì)方科目借方貸方餘額月日類別號(hào)數(shù)121

期初餘額

400

3銀付1提現(xiàn)以備零用銀行存款600

1,000

25現(xiàn)付1支付水電費(fèi)管理費(fèi)用

800200

1231

本期發(fā)生額及餘額

600800200（二）分類賬：按其分類概括的程度不同總分類賬明細(xì)分類賬

總分類賬是根據(jù)總分類帳戶開設(shè)的，用於全面總括反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的賬簿?？偡诸愘~一般只進(jìn)行總括（價(jià)值）核算，對(duì)所屬的明細(xì)賬起統(tǒng)馭的作用。

明細(xì)分類賬是根據(jù)總賬帳戶所屬的明細(xì)賬戶開設(shè)的，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)詳細(xì)情況的賬簿。（二）總分類賬的設(shè)置和登記

總分類賬是總括地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只提供價(jià)值指標(biāo)，因此，其格式採用借、貸、餘三欄式的訂本賬或活頁賬形式，按帳戶分類連續(xù)登記。由於總分類賬能夠全面、總括地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，並為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供資料，因而任何單位都應(yīng)設(shè)置總分類賬，總分類賬是賬簿體系的核心。（三）明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記

1．三欄式明細(xì)分類賬

三欄式明細(xì)分類賬的格式同三欄式總分類賬格式相同。這種格式適用於只要求提供貨幣資訊而不需要提供非貨幣資訊（實(shí)物量指標(biāo)等）的帳戶，常用於應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)科目的登記。2．多欄式明細(xì)分類賬

多欄式明細(xì)分類賬不是按照明細(xì)科目開設(shè)的，而是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)營管理的需要，在一張賬頁內(nèi)記錄某一科目所屬的各明細(xì)專案的內(nèi)容。多欄式明細(xì)賬非常適合於費(fèi)用、成本、收入和利潤等帳戶的明細(xì)核算。3．?dāng)?shù)量金額式明細(xì)分類賬

數(shù)量金額式明細(xì)賬要求在賬頁上對(duì)借方、貸方、餘額分別設(shè)置數(shù)量欄和金額欄，以便同時(shí)提供貨幣資訊和實(shí)物量資訊。這種賬頁格式常用於財(cái)產(chǎn)物資類科目的明細(xì)核算。如製造業(yè)的“原材料”、“產(chǎn)成品”等明細(xì)分類賬?？傎~和明細(xì)賬的平行登記：同時(shí)登記：在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的同一會(huì)計(jì)期間登記方向相同：同記入借方或貸方金額相同：記入總分類帳戶的金額等於記入明細(xì)分類帳戶的金額之和。例：本月購入5萬元原材料，其中:A材料2萬，B材料2萬，C材料1萬。貨款未付。分錄：借：原材料—A20000

原材料—B20000

原材料—C10000

貸：應(yīng)付帳款50000

總賬‘原材料’中計(jì)借方50000，在明細(xì)帳中分別記入。三、試算平衡。將分類賬中各帳戶借方總額與貸方總額、期末餘額匯總列表，以驗(yàn)證分錄及記賬工作是否有誤。複式記賬法的試算平衡包括三個(gè)方面的內(nèi)容：期初餘額、帳戶發(fā)生額、帳戶餘額試算平衡。四、調(diào)賬、對(duì)賬、結(jié)賬。

依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的最新發(fā)展，定期修正各帳戶的記錄，使各帳戶能正確反映實(shí)際情況。

通常的賬項(xiàng)調(diào)整包括預(yù)收收入、應(yīng)計(jì)收入、預(yù)付費(fèi)用、應(yīng)計(jì)費(fèi)用四類。對(duì)賬：是指在結(jié)賬前，將賬簿記錄的有關(guān)數(shù)據(jù)與庫存實(shí)物、貨幣資金、往來結(jié)算等相互核對(duì)，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符，從而使期末編制的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)翔實(shí)可靠。賬實(shí)核對(duì)必須採取對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，將盤點(diǎn)數(shù)與賬存數(shù)進(jìn)行核對(duì)；賬證核對(duì)是將各種賬簿記錄與有關(guān)會(huì)計(jì)憑證相核對(duì)。賬賬核對(duì)：（1）檢查總分類賬的記錄。（2）總分類賬和明細(xì)分類帳戶之間的核對(duì)。（3）財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬與保管賬（卡）之間的核對(duì)。結(jié)賬。會(huì)計(jì)期間終了，結(jié)清收入、費(fèi)用帳戶，以確定損益，並列示資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益帳戶餘額，以結(jié)轉(zhuǎn)下期連續(xù)記錄。五、編表。會(huì)計(jì)期間結(jié)束，將期內(nèi)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其結(jié)果匯總編列成資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等，必要時(shí)，作恰當(dāng)?shù)淖⑨尅⒄f明。課後作業(yè)：第一章練習(xí)2的前五個(gè)第二章練習(xí)1的全部分錄。第三章流動(dòng)資產(chǎn)的核算第一節(jié)貨幣資金的核算

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性較強(qiáng)的一種資產(chǎn)，也是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的基本條件。它在企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中具有很重要的作用，並在能充分說明企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性狀況，因此，加強(qiáng)貨幣資金的核算至關(guān)重要。根據(jù)貨幣資金的存放地點(diǎn)及其用途的不同，貨幣資金分為現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。一.現(xiàn)金的核算1、現(xiàn)金的管理企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)於當(dāng)日送存開戶銀行。企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本企業(yè)庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付(即坐支)。企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核後，予以支付現(xiàn)金。

不準(zhǔn)用不符合制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫”；不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行帳戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存儲(chǔ)，不準(zhǔn)保留賬外公款，不得設(shè)置“小金庫”等。2、現(xiàn)金的核算（1）現(xiàn)金收支的核算收取現(xiàn)金時(shí)，借記“現(xiàn)金”帳戶，貸記有關(guān)帳戶。支付現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)帳戶，貸記“現(xiàn)金”帳戶。例：略“備用金”的核算備用金是由企業(yè)財(cái)務(wù)部門單獨(dú)撥給企業(yè)內(nèi)部各單位周轉(zhuǎn)使用的備用款項(xiàng)，撥付時(shí)借記“備用金”（或其他應(yīng)收款——××部門備用金）帳戶，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”帳戶。各部門從備用金中支付零星支出，定期編制備用金報(bào)銷清單，財(cái)務(wù)部門根據(jù)內(nèi)部各單位提供的備用金報(bào)銷清單，定期補(bǔ)足備用金，此時(shí)，借記“管理費(fèi)用”，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”帳戶。除增加或減少撥付的備用金外，使用或報(bào)銷備用金時(shí)不再通過“備用金”帳戶核算。例：撥付現(xiàn)金1000元作為備用金。借：備用金1000

貸：現(xiàn)金100010天後報(bào)銷：借：管理費(fèi)用1000

貸：現(xiàn)金1000減少備用金為500元借：現(xiàn)金500

貸：備用金500（2）現(xiàn)金的清查

企業(yè)應(yīng)對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期的清查，以保證現(xiàn)金的安全和完整。對(duì)於清查的結(jié)果，應(yīng)編制“庫存現(xiàn)金清查盤點(diǎn)報(bào)告”，注明現(xiàn)金溢缺的金額，並由出納人員和盤點(diǎn)人員簽字蓋章。現(xiàn)金溢餘：屬於應(yīng)支付其他單位或個(gè)人的，予以支付。無法查明原因的，計(jì)入營業(yè)外收入?，F(xiàn)金短缺：查明原因的，由責(zé)任人賠償；無法查明的，計(jì)入營業(yè)外支出。例：在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺100元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢100

貸：現(xiàn)金100

查處屬於出納員的責(zé)任。借：其他應(yīng)收款-**100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢100如未查明原因，借：營業(yè)外支出100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢100二.銀行存款的核算1、銀行存款帳戶

銀行存款是企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要，在其所在地銀行開設(shè)帳戶，進(jìn)行存款、取款以及各種收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的結(jié)算。2、銀行存款的核算略2.3銀行存款的核對(duì)

企業(yè)每月至少應(yīng)將銀行存款日記賬與銀行對(duì)帳單核對(duì)一次，以檢查銀行存款的收支及結(jié)存情況。銀行存款日記賬餘額與銀行對(duì)帳單同日餘額不符的原因主要有三：計(jì)算錯(cuò)誤、記賬錯(cuò)漏和未達(dá)賬項(xiàng)。錯(cuò)漏的需要及時(shí)修改。對(duì)於未達(dá)賬項(xiàng)，需要編制銀行存款餘額調(diào)節(jié)表。銀行存款餘額調(diào)節(jié)表的編制舉例例：公司某月末銀行存款日記賬餘額為507，000元，開戶銀行對(duì)帳單的餘額為508，000元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng)：(1)29日，委託銀行收款50000元，銀行已收入公司銀行存款戶，收款通知尚未到達(dá)。(2)29日，公司開出支票一張16000元，公司已減少銀行存款，銀行尚未記賬。(3)30日，銀行代公司支付水電費(fèi)1000元，銀行已入賬，公司尚未入賬。(4)30日，公司收到一張轉(zhuǎn)賬支票64000元，公司已記賬銀行尚未入賬。編制的銀行存款餘額調(diào)節(jié)表如下頁表所示：

銀行存款餘額調(diào)節(jié)表

專案

餘額

專案餘額銀行對(duì)帳單餘額508000

銀行存款日記賬餘額507000加：公司收銀未收64000

加：銀收公司未收50000減：公司付銀未付16000減：銀付公司未付1000調(diào)節(jié)後餘額556000調(diào)節(jié)後餘額556000三.其他貨幣資金的核算

其他貨幣資金同主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。

1、外埠存款的核算

外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星採購時(shí)，匯往採購地銀行開立採購專戶的款項(xiàng)。帳戶：其他貨幣資金－外埠存款2、銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證的核算

銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。信用證保證金存款，是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。３、存出保證金第二節(jié)短期投資的核算1.短期投資的概念及特點(diǎn)1.1概念短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)並且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年(含一年)的投資，包括股票、債券、基金等.1.2特點(diǎn)能夠在公開市場(chǎng)交易並且有明確市價(jià)，例如，各種上市的股票、債券和基金等；持有投資保持其流動(dòng)性和獲利性，這一條件取決於管理當(dāng)局的意圖。2.短期投資的核算

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期投資”帳戶進(jìn)行其總分類核算，按短期投資的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

2.1短期投資的取得短期投資取得時(shí)的初始投資成本，是企業(yè)為取得短期投資時(shí)實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括在取得一項(xiàng)短期投資時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。例1:公司將銀行存款50萬元存入證券公司，準(zhǔn)備購買股票和債券。借：其他貨幣資金-存出投資款500000

貸：銀行存款500000

用投資款10萬購買A公司股票，其中已宣告而未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利1000元，另付手續(xù)費(fèi)等200元。借：短期投資-股票99200

應(yīng)收股利1000

貸：其他貨幣資金-存出投資款1002002.2短期投資損益的確認(rèn)除取得時(shí)已記入應(yīng)收專案的現(xiàn)金股利或利息外，短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，作為初始投資成本的收回，沖減投資的帳面價(jià)值.

只有在處置時(shí)確認(rèn)投資收益。處置短期投資時(shí)，在短期投資按單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的情況下，如果處置時(shí)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，其確認(rèn)投資損益的金額應(yīng)為所獲得的處置收入與短期投資帳面價(jià)值的差額。

上例：公司收到A公司的現(xiàn)金股利借：其他貨幣資金-存出投資款1000

貸：應(yīng)收股利10006個(gè)月後再次收到現(xiàn)金股利2000元借：其他貨幣資金-存出投資款2000

貸：短期投資20002.3短期投資的期末計(jì)價(jià)短期投資的期末計(jì)價(jià)，是指期末短期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的價(jià)值。按謹(jǐn)慎性原則的要求，短期投資採用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)：期末，比較短期投資的成本與市價(jià)，以其較低者作為短期投資的帳面價(jià)值.

設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，作為資產(chǎn)的備抵，在資產(chǎn)負(fù)債表上，“短期投資”專案以“短期投資”科目的期末餘額減去其備抵科目的期末餘額後的淨(jìng)額反映.

例：公司現(xiàn)有兩項(xiàng)短期投資甲股票成本100000市價(jià)92000

乙債券成本50000市價(jià)50500

則對(duì)甲股票提取跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=當(dāng)前市價(jià)低於成本的差額-短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的貸方金額借：投資收益-計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備8000

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備-甲股票80002.4短期投資的處置短期投資的處置，主要指短期投資的出售、轉(zhuǎn)讓等情形。處置短期投資，除確認(rèn)相應(yīng)的處置損益外，還需注意以下幾個(gè)問題：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的處理處置時(shí)短期投資帳面餘額的結(jié)轉(zhuǎn)全部處置某項(xiàng)短期投資時(shí)，其成本為短期投資的帳面餘額。部分處置某項(xiàng)短期投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本。公司出售甲股票獲得95000元，出售乙債券獲得60000元。借：其他貨幣資金-存出投資款155000

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備-甲股票8000

貸：短期投資-甲股票100000-乙債券50000

投資收益13000三、應(yīng)收和預(yù)付款的核算一.應(yīng)收票據(jù)的核算1.應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的、尚未到期商業(yè)票據(jù)，它代表企業(yè)未來收取一定款項(xiàng)的權(quán)利.2.應(yīng)收票據(jù)的核算

(1)不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算不帶息票據(jù)的特點(diǎn)是到期價(jià)值等於應(yīng)收票據(jù)的面值。企業(yè)“應(yīng)收票據(jù)”帳戶核算內(nèi)容只有應(yīng)收票據(jù)的票面金額。例:公司向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款為100000元，適用增值稅率為17％，收到一份三個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，面值為117000元。借：應(yīng)收票據(jù)117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷)17000如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無力償還票款，公司應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”。借：應(yīng)收賬款l17000

貸：應(yīng)收票據(jù)117000(2)帶息應(yīng)收票據(jù)的核算對(duì)於帶息應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)於中期期末和年度終了，按規(guī)定計(jì)算票據(jù)利息，並增加應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值。其計(jì)算公式如下（單利計(jì)算）：應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)票面金額×利率×期限應(yīng)收票據(jù)到期值＝票面值＋票據(jù)利息＝票面值×（1＋票面利率×票據(jù)期限）票據(jù)利息在核算中作沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。例:公司9月1日銷售產(chǎn)品給A公司，發(fā)票上注明銷售收入100000元，增值稅額17000元。收到商業(yè)承兌匯票一張，6個(gè)月期限，票面利率10％。

(1)收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000(2)年度終了計(jì)提票據(jù)利息票據(jù)利息＝117000×10％×4÷12＝3900(元)借：應(yīng)收票據(jù)3900

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3900(3)票據(jù)到期收回貨款收款金額＝l17000×(1十10％÷12×6)＝122850（元）2000年票據(jù)利息＝117000×10％×2÷12＝1950(元)

借：銀行存款122850

貸：應(yīng)收票據(jù)120900

財(cái)務(wù)費(fèi)用19503、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算：貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期限貼現(xiàn)所得金額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息例：4月1日簽發(fā)的60天票據(jù)，面值為1萬元，在5月10日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率6%貼現(xiàn)期限：20天到期值：10000×（1+6%×60÷360）=10100

貼現(xiàn)利息：10100×6%×20÷360=33.67

貼現(xiàn)金額：10100-33.67=10066.33（元）借：銀行存款10066.33

貸：應(yīng)收票據(jù)10000

財(cái)務(wù)費(fèi)用66.33練習(xí)1.某企業(yè)2001年11月1日銷售商品，並於當(dāng)日收到面值50000元、年利率6%、期限3個(gè)月的銀行承兌匯票一張。12月31日，該應(yīng)收票據(jù)的帳面價(jià)值為（）元。

A.50000

B.50250

C.50500

D.50750

2.下列各項(xiàng)中，屬于其他貨幣資金的有（）。

A.銀行匯票存款B.信用證保證金存款

C.信用卡存款D.存出投資款

3.某企業(yè)於2000年5月2日將一張帶息應(yīng)收票據(jù)送銀行貼現(xiàn)。若該票據(jù)票面金額為1000，000元，2000年4月30日已計(jì)提利息1000元，尚未計(jì)提利息1200元，銀行貼現(xiàn)息為900元，則票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為

（）

4.3月份銀行存款日記賬和銀行對(duì)帳單資料：銀行存款日記賬銀行對(duì)帳單日期摘要金額日期摘要金額3.28開支票付保險(xiǎn)費(fèi)7503.30結(jié)算存款利息3303.28收回應(yīng)收賬款13703.30代收貨款17003.29開支票付料款25603.31代收水電費(fèi)4203.30開支票付差旅費(fèi)4003.31支票付保險(xiǎn)費(fèi)7503.31日記賬餘額52303.31對(duì)帳單餘額8430根據(jù)以上資料編制銀行存款餘額調(diào)節(jié)表。二.應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)；應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。1.商業(yè)折扣：是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客（如老顧客或大量購買其商品的顧客），在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。商業(yè)折扣一般用百分?jǐn)?shù)表示。

例:公司銷售一批產(chǎn)品，價(jià)目表價(jià)格為40000元，銷貨方給購貨方10％的商業(yè)折扣，即實(shí)際價(jià)款為36000元，適用增值稅率為17％。借：應(yīng)收賬款42120

貸：主營業(yè)務(wù)收入36000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷)6120收到貨款：借：銀行存款21060

貸：應(yīng)收賬款2l0602.2現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣：是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人儘早付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除優(yōu)待.

現(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣/付款期限”表示。如’2/10’

存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法，一種是總價(jià)法，另一種是淨(jìng)價(jià)法。我國目前採用總價(jià)法.

例公司銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，增值稅率17％，產(chǎn)品交付並辦妥托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷)1700如果貨款在10天內(nèi)收到：借：銀行存款11466

財(cái)務(wù)費(fèi)用234

貸：應(yīng)收賬款11700如果超過了現(xiàn)金折扣的最後期限：借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款117003.壞賬損失的核算直接轉(zhuǎn)銷法備抵法我國企業(yè)會(huì)計(jì)採用備抵法備抵法:

首先按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收賬款。估計(jì)壞賬損失的方法：

餘額百分比法：按應(yīng)收款項(xiàng)餘額的一定比例計(jì)算。賬齡分析法：根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長短來估計(jì)壞賬。銷貨百分比法：是以賒銷金額的一定百分比估計(jì)。例公司2005年應(yīng)收賬款無期初餘額，期末餘額為300000元，估計(jì)壞賬損失占應(yīng)收賬款餘額的比率為2％，2006年實(shí)際發(fā)生的壞賬損失3500元，2006年末應(yīng)收賬款期末餘額為200000元。①2005年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：300000×2％＝6000(元)

借：管理費(fèi)用6000

貸：壞賬準(zhǔn)備6000②2005年實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備3500

貸：應(yīng)收賬款3500③2006年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：200000×2％—(6000—3500)＝1500(元)

借：管理費(fèi)用1500

貸：壞賬準(zhǔn)備1500例上例資料，假定已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款3500元，在本會(huì)計(jì)期間全部收回。借：應(yīng)收賬款3500

貸：壞賬準(zhǔn)備3500

借：銀行存款3500

貸：應(yīng)收賬款3500練習(xí)某企業(yè)按年終應(yīng)收賬款餘額的5‰提取壞帳準(zhǔn)備，有關(guān)資料如下：19×1年開始提壞賬準(zhǔn)備，年末應(yīng)收賬款餘額為2,000,000元；19×2年5月份認(rèn)定A公司的應(yīng)收賬款中有6,000元為壞帳，年末應(yīng)收賬款餘額為4,000,000元；19×3年8月份收到A公司19×2年已核銷的壞帳1,000元，年末應(yīng)收賬款餘額為1,000,000元。要求：做出有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄4.預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算

預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預(yù)付給供應(yīng)企業(yè)的貨款，如預(yù)付的材料、商品採購貨款等。預(yù)付賬款屬於企業(yè)的短期債權(quán),可以設(shè)置“預(yù)付賬款”帳戶組織核算，對(duì)預(yù)付貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也通過“應(yīng)付賬款”帳戶進(jìn)行核算。

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。第四節(jié)存貨的核算1.存貨概述

1.1存貨分類是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等。按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、委託代銷商品。1.2存貨的確認(rèn)確認(rèn)條件（1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠的計(jì)量。1.3存貨初始計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際成本入賬。存貨成本包括採購成本、加工成本和其他成本。採購成本：(1)買價(jià)；(2)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用；(3)運(yùn)輸途中的合理損耗；(4)入庫前的挑選整理費(fèi)用；5)按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，如進(jìn)口物資按規(guī)定支付的進(jìn)口關(guān)稅；(6)其他費(fèi)用；加工成本：是指在存貨加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用。其他成本：包括委託加工存貨成本等。2.存貨的核算

2.1實(shí)際成本法一般適用於規(guī)模較小、存貨品種簡單、採購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。

2.2計(jì)畫成本法一般適用於存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。如大中型企業(yè)中的各種原材料、低值易耗品等。

實(shí)際成本法企業(yè)領(lǐng)用或發(fā)出存貨，按照實(shí)際成本核算的，可選擇採用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法確定其實(shí)際成本。

例:公司20××年12月的存貨資料如表3－4所示日期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量數(shù)量單位成本數(shù)量單位成本12.13002.0030012.82002.20

50012.14

40010012.203002.30

40012.28

20020012.312002.50

400（1）先進(jìn)先出法：本期發(fā)出存貨成本＝600＋220＋220＋230＝1270元期末結(jié)存存貨成本＝460＋500＝960元(2)加權(quán)平均法:單位成本＝[2.00×300＋（2.20×200＋2.30×300＋2.50×200）]÷[300＋(200＋300＋200)]＝2.23本期發(fā)出存貨實(shí)際成本＝600×2.23＝1338元期末結(jié)存存貨實(shí)際成本＝2230-1338＝892（3）個(gè)別計(jì)價(jià)法：是指每次發(fā)出存貨的實(shí)際成本都按其購入時(shí)的實(shí)際成本分別計(jì)價(jià)的方法。3.存貨的清查3.1存貨數(shù)量的盤存方法定期盤存制永續(xù)盤存制定期盤存制亦稱實(shí)地盤存制，是指會(huì)計(jì)期末通過對(duì)全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然後分別乘以各項(xiàng)存貨的盤存單價(jià)，計(jì)算出期末存貨的總金額，再依據(jù)：本期耗用或銷貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－期末存貨成本這一公式，倒軋出本期銷貨成本的盤存制度。其優(yōu)點(diǎn)是但其缺點(diǎn)更為突出：實(shí)用性較差，只適用於自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等。優(yōu)點(diǎn)：是平時(shí)可以不登記存貨的發(fā)出欄，簡化了存貨的日常核算工作缺點(diǎn):①加大了期末的工作量，不能隨時(shí)反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動(dòng)態(tài)，不便於管理人員掌握情況，②容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失，③只有到月末才能結(jié)轉(zhuǎn)耗用或銷貨成本，不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

永續(xù)盤存制又稱帳面盤存制，是指對(duì)於每一筆存貨收發(fā)業(yè)務(wù)，都要根據(jù)原始憑證逐筆登記存貨明細(xì)賬，並隨時(shí)結(jié)出帳面結(jié)存數(shù)額。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是：核算手續(xù)嚴(yán)密，可以通過賬簿記錄完整地反映出存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，為存貨的計(jì)畫、管理和控制提供及時(shí)、準(zhǔn)確的資訊，並能保證存貨成本計(jì)算和利潤確定的正確性3.2存貨清查的核算存貨盤盈存貨盤虧及毀損1.存貨盤盈企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時(shí)，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前應(yīng)借記有關(guān)存貨科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)後記入“管理費(fèi)用”。例.公司盤盈甲材料4000元，經(jīng)查屬於材料收發(fā)計(jì)量方面的錯(cuò)誤。批準(zhǔn)處理前：借：原材料——甲材料4000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

4000

批準(zhǔn)處理後：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

6000

貸：管理費(fèi)用60002.存貨盤虧及毀損在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記有關(guān)存貨科目。在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)後應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

(1)對(duì)於應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過失人支付的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目；(2)扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過失人賠款後的淨(jìng)損失，屬於一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費(fèi)用”科目；(3)屬於非常損失的部分，記入“營業(yè)外支出—非常損失”科目。例.公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧乙材料實(shí)際成本10000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅額為1700元，經(jīng)查屬於一般經(jīng)營損失。①批準(zhǔn)處理前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

11700

貸：原材料—乙材料10000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）

1700②批準(zhǔn)處理後：借：管理費(fèi)用11700

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

11700例.公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損A材料，實(shí)際成本3000元，經(jīng)查屬於材料保管員的過失造成的，按規(guī)定由其個(gè)人賠償2000元。①批準(zhǔn)處理前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3000

貸：原材料—丙材料3000②批準(zhǔn)處理後：由過失人賠款部分：借：其他應(yīng)收款——×××2000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

2000結(jié)轉(zhuǎn)淨(jìng)損失：借：管理費(fèi)用1000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

1000期末存貨的計(jì)價(jià)與資訊披露

期末存貨採用成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值孰低計(jì)價(jià)，其計(jì)價(jià)原理和方法同短期投資和應(yīng)收款項(xiàng)。比較存貨的成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，然後與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的餘額進(jìn)行比較，如果應(yīng)提效大於已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提，如果已提數(shù)大於應(yīng)提數(shù)，則應(yīng)予沖銷部分多提數(shù)。提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸計(jì)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。沖回時(shí)作相反的分錄。

練習(xí)1．A企業(yè)為增值稅一般納稅人。購入原材料150公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款900萬元，增值稅額153萬元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用9萬元，包裝費(fèi)3萬元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用2.7萬元。原材料運(yùn)抵企業(yè)後，驗(yàn)收入庫原材料為148公斤，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗2公斤。（運(yùn)費(fèi)抵扣7%增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）該原材料入賬價(jià)值為（

）萬元。A.911.70

B.914.70C.913.35

D.914.07

2．A企業(yè)採用成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較。2003年12月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現(xiàn)淨(jìng)值8萬元；乙存貨成本12萬元，可變現(xiàn)淨(jìng)值15萬元；丙存貨成本18萬元，可變現(xiàn)淨(jìng)值15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備分別為1萬元、2萬元、1.5萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2003年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為（

）萬元。A.-0.5

B.0.5C.2

D.53.企業(yè)因管理不善發(fā)生短缺或毀損的存貨，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)後其淨(jìng)損失應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目有（

）。A.營業(yè)外收入B.管理費(fèi)用C.其他應(yīng)收款D.發(fā)出材料成本E.營業(yè)外支出第四章非流動(dòng)資產(chǎn)的核算

非流動(dòng)資產(chǎn)是相對(duì)於流動(dòng)資產(chǎn)而言，具有佔(zhàn)用資金多、周轉(zhuǎn)速度慢、變現(xiàn)能力差等特點(diǎn)。非流動(dòng)資產(chǎn)的核算內(nèi)容主要包括：長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等。由於該類資產(chǎn)佔(zhàn)用的資金多、企業(yè)持有的時(shí)間長，會(huì)對(duì)企業(yè)相互聯(lián)繫的多個(gè)會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果產(chǎn)生影響.第一節(jié)長期投資的核算1.長期投資概述1.1長期投資與短期投資的區(qū)別投資的目的不同:影響或控制被投資企業(yè)。投資持有的時(shí)間長短不同：投資期超過一年1.2長期投資的分類長期債權(quán)投資：長期債券投資和其他投資風(fēng)險(xiǎn)小，收益低，不參與被投資企業(yè)的經(jīng)營管理，按期收回利息和本金。長期股權(quán)投資：股票投資和其他股權(quán)投資。投資金額大，風(fēng)險(xiǎn)大，收益高，影響或控制被投資企業(yè)。1.3長期投資核算應(yīng)設(shè)置的帳戶（1）“長期債權(quán)投資”：核算長期債權(quán)性質(zhì)的投資。明細(xì)帳戶：—債券投資—面值

—債券溢價(jià)（折價(jià)）

—應(yīng)計(jì)利息

—其他債權(quán)投資（2）“長期股權(quán)投資”：核算長期股權(quán)性質(zhì)的投資。明細(xì)科目：—股票投資

—其他股權(quán)投資（3）“長期投資減值準(zhǔn)備”：長期股權(quán)和債權(quán)投資的備抵賬戶。（4）“投資收益”

2.長期債權(quán)投資的核算2.1長期債權(quán)投資成本的確定以取得投資時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本,包括實(shí)際支付的全部價(jià)款(包括手續(xù)費(fèi)、稅金等）減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息。2.2債券投資的會(huì)計(jì)處理2.2.1購入債券的會(huì)計(jì)處理（見圖表）三種方式：平價(jià)、溢價(jià)、折價(jià)購入價(jià)格：1200元

購入價(jià)格：1000元購入價(jià)格：900元

票面值1000元溢價(jià)購入，溢價(jià)金額為200元，原因在於債券票面利率大於銀行利率平價(jià)購入，原因在於債券票面利率等於銀行利率折價(jià)購入，折價(jià)金額為100元，原因在於債券票面利率小於銀行利率

[例1]公司於2000年1月1日購進(jìn)某公司於當(dāng)日發(fā)行的面值為100元兩年期、票面利率6％、到期一次還本付息的債券10000張，支付經(jīng)紀(jì)人傭金等費(fèi)用10000元，共支付款項(xiàng)1010000元。借：長期債權(quán)投資—債券投資(面值)100000