2019年高級會計師考試模擬試題及答案(專項10)

2019年高級會計師考試模擬試題及答案(專項10)練習一明光公司是一家以旅游為主業(yè)的大型企業(yè)，主要從事飯店、餐飲、出租汽車、汽車維修、旅行社等經(jīng)營管理。2011年1月5日，明光公司以400萬元投資于新設立的嘉華公司，持有嘉華公司80%的股份，嘉華公司另20%的股份由丙公司持有，嘉華公司的股本總額為500萬元，無其他股東權益項目，其他相關資料如下：2011年2月5日，明光公司銷售一批商品給嘉華公司，銷售價格為800萬元(不含增值稅，下同)，銷售成本為600萬元，銷售毛利率為25%，至2011年12月31日，嘉華公司已銷售該批商品的60%，嘉華公司對外銷售的價格為明光公司銷售價格的 110%。明光公司編制合并報表時，與內(nèi)部交易存貨相關的抵銷處理：抵銷營業(yè)收入項目800萬元抵銷營業(yè)成本項目720萬元抵銷存貨項目120萬元2011年1月1日，明光公司與嘉華公司間不存有內(nèi)部債權債務;2011年12月31日，嘉華公司應收明光公司賬款的余額為 100萬元;假定嘉華公司對應收明光公司的賬款 按10%計提壞賬準備。明光公司編制合并報表時，與應收賬款相關的抵銷處理：2011年抵銷應付賬款項目100萬元2011年抵銷應收賬款項目100萬元2011年抵銷資產(chǎn)減值損失項目10萬元（3） 嘉華公司2011年銷售100件A產(chǎn)品給明光公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，明光公司2011年對外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價6萬元。明光公司2012年對外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價6萬元。明光公司編制合并報表時，與內(nèi)部商品銷售業(yè)務相關的抵銷處理：2012年抵銷未分配利潤——年初項目80萬元2012年抵銷營業(yè)成本項目80萬元（4） 嘉華公司2011年6月20日出售一件產(chǎn)品給明光公司，產(chǎn)品售價為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元;明光公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，按直線法提折舊。明光公司編制合并報表時，與內(nèi)部固定資產(chǎn)銷售業(yè)務相關的抵銷處理：2011年抵銷固定資產(chǎn)項目36萬元2012年抵銷固定資產(chǎn)項目36萬元2012年抵銷未分配利潤項目28萬元要求：逐筆分析、判斷資料中各項會計處理是否準確（分別注明各項會計處理序號），如不準確，請說明準確的會計處理。（答案中的金額單位用萬元表示、不考慮所得稅因素的影響）【分析提示】①處理準確;②處理準確;③處理錯誤。準確處理：應抵銷存貨項目80萬元。抵銷存貨項目金額=（內(nèi)部銷售收入一內(nèi)部銷售成本）X未銷售比例=（800-600）X40%=80（萬元）①處理準確;②處理錯誤;③處理準確。準確處理：應抵銷應收賬款項目90萬元。嘉華公司對應收明光公司的賬款按10%計提壞賬準備，而合并報表角度并不認可，所以要抵減壞賬準備項目10萬元，壞賬準備屬于應收賬款的備抵科目，所以應抵銷應收賬款項目為100—10=90(萬元)。①處理準確;②處理準確。理由：2011年A產(chǎn)品銷售業(yè)務的抵銷：借：營業(yè)收入500貸：營業(yè)成本420存貨802012年A產(chǎn)品銷售業(yè)務的抵銷：借：未分配利潤——年初80貸：營業(yè)成本80(4)①處理準確；②處理錯誤;③處理錯誤。準確處理：②2012年抵銷固定資產(chǎn)項目28萬元；③2012年抵銷未分配利潤項目36萬元理由：從整個企業(yè)集團，該交易相當于通過在建工程自建固定資產(chǎn)，它不能產(chǎn)生利潤，作為固定資產(chǎn)原價確認的也只能是其建造成本。所以，要將銷售該產(chǎn)品的內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷，購買企業(yè)固定資產(chǎn)原價包含的銷售企業(yè)確認的損益部分也應予以抵銷。發(fā)生當期：借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本60固定資產(chǎn)原價40同時按照100萬元入賬的固定資產(chǎn)當年多計提的折舊部分也應予以抵銷：借：固定資產(chǎn)——累計折舊4貸：管理費用42012年，上年的抵銷分錄重新反映，其中損益類項目用“未分配利潤”代替借