電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究-以阿里巴巴集團(tuán)為例

PAGE\*ROMANPAGE\*ROMANXVI電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究--以阿里巴巴集團(tuán)為例摘 要近年來(lái)，電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展十分迅猛，電商系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)開始被廣泛使用。電子商務(wù)企業(yè)相較于一般傳統(tǒng)企業(yè)，具有互聯(lián)網(wǎng)開放性、無(wú)紙化、電子支付等特點(diǎn)，這使得對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)在審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序和方法等方面發(fā)生了一定的變化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之加劇。本文選取阿里巴巴集團(tuán)作為案例，分析了電商企業(yè)審計(jì)的特征、電商環(huán)境帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及檢查風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面較為全面的探究了以阿里巴巴為代表的電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，提出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的建議：提高對(duì)電子商務(wù)的企業(yè)的審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力；審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)獲取充分且有效的審計(jì)證據(jù)；重點(diǎn)關(guān)注電商企業(yè)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)和對(duì)執(zhí)行情況的測(cè)試、跟蹤，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的電商審計(jì)工作提供借鑒。關(guān)鍵詞：電子商務(wù)企業(yè)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；阿里巴巴集團(tuán)一、引言上世紀(jì)末，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)水平的提升，使得網(wǎng)絡(luò)覆蓋和使用范圍逐步變廣，日益增加的顧客與供應(yīng)商的電子連接數(shù)量，正是互聯(lián)網(wǎng)及周邊技術(shù)運(yùn)用的結(jié)果，電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)應(yīng)運(yùn)而生。最近幾年，電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)在國(guó)內(nèi)呈現(xiàn)出驚人的發(fā)展態(tài)勢(shì)，產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值逐步提升，電子商務(wù)企業(yè)占據(jù)了電子商務(wù)領(lǐng)域的大部分江山。這種新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式區(qū)別于傳統(tǒng)的商業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，需要適合其特點(diǎn)的審計(jì)手段。因此在電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)興盛的背景下，電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)有一定的現(xiàn)實(shí)需求。從2010年至今，己經(jīng)先后有當(dāng)當(dāng)、京東、阿里巴巴等7家電子商務(wù)平臺(tái)企業(yè)在美國(guó)上市，一些大型的電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)開始出現(xiàn)，阿里巴巴集團(tuán)也不例外。所以，本文以阿里巴巴集團(tuán)為例，分析電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)特點(diǎn)與電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)，探究電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因，提出應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策建議。二、電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)與傳統(tǒng)企業(yè)審計(jì)的區(qū)別從本質(zhì)上來(lái)講，電子商務(wù)是一種借助于網(wǎng)絡(luò)渠道開展的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，它主要包含了在線消費(fèi)、在線支付、網(wǎng)上咨詢、物流、售后服務(wù)等服務(wù)功能。從概念上來(lái)講，電子商務(wù)有廣義和狹義之分，其中后者主要是指在網(wǎng)上進(jìn)行產(chǎn)品或服務(wù)的銷售，前者是在后者基礎(chǔ)上，融入了物流、市場(chǎng)調(diào)研、客戶分析和維護(hù)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展等相關(guān)內(nèi)容。電子商務(wù)審計(jì)就是對(duì)網(wǎng)上進(jìn)行的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其信息系統(tǒng)的安全性所進(jìn)行的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，它具有三個(gè)基本特點(diǎn)：第一，充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，由于電子商務(wù)是在網(wǎng)絡(luò)化的環(huán)境下開展的，所以交易數(shù)據(jù)呈現(xiàn)無(wú)紙化和電子化特點(diǎn)，審計(jì)工作人員想要開展審計(jì)業(yè)務(wù)，必須充分利用好計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)；第二，對(duì)無(wú)紙化的數(shù)據(jù)庫(kù)審計(jì)，越來(lái)越多的企業(yè)在無(wú)紙化環(huán)境下通過(guò)計(jì)算機(jī)自動(dòng)化處理相關(guān)數(shù)據(jù)，審計(jì)工作人員必須開發(fā)一套審計(jì)專用的軟件來(lái)適應(yīng)審計(jì)工作的基本需要；第三，內(nèi)部控制制度的地位逐漸突出，在電子商務(wù)環(huán)境下，審計(jì)師在公司內(nèi)部制度的運(yùn)轉(zhuǎn)和評(píng)價(jià)中起著重要的建議作用，審計(jì)師能夠?qū)?nèi)部控制狀況提出全面性的評(píng)價(jià)。電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)與傳統(tǒng)企業(yè)審計(jì)區(qū)別在于：第一，傳統(tǒng)的企業(yè)有較為固定的上游供應(yīng)商與實(shí)體的下游分銷商或者消費(fèi)者，而電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)公開性使傳統(tǒng)意義的固定供應(yīng)商不再現(xiàn)實(shí)。網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的公開性與便捷性使得上、下游客戶的固定性被打破，頻繁的更換給審計(jì)工作帶來(lái)了較大的挑戰(zhàn)。第二，傳統(tǒng)審計(jì)的重點(diǎn)主要針對(duì)的是企業(yè)會(huì)計(jì)賬目上的錯(cuò)誤和紕漏的地方，核實(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否如實(shí)記錄企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果及財(cái)務(wù)狀況。而信息化時(shí)代，電腦數(shù)據(jù)根據(jù)后臺(tái)程序自動(dòng)運(yùn)行并生成特定的原始憑證，這樣一來(lái)一一對(duì)應(yīng)出錯(cuò)的可能性就少了很多，但是，電子數(shù)據(jù)被篡改的可能性要大大高于傳統(tǒng)手工賬，且難于發(fā)現(xiàn)。第三，傳統(tǒng)意義上的審計(jì)主要包括傳統(tǒng)的賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)和賬記核對(duì)，而如今新的電子會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，自動(dòng)生成的賬則是互相對(duì)應(yīng)于匹配的就使得傳統(tǒng)的審計(jì)核對(duì)失去意義。第四，當(dāng)前企業(yè)已不限于傳統(tǒng)的面對(duì)面交易，電子數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，審計(jì)人員也可以適當(dāng)?shù)臏p少親臨現(xiàn)場(chǎng)工作的可能性，采取異地審計(jì)遠(yuǎn)程操作對(duì)企業(yè)的電子財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整合和分析，從而提升審計(jì)效率。三、電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)電子商務(wù)企業(yè)的交易活動(dòng)以互聯(lián)網(wǎng)為依托，在線交易為特色，物流體系為支撐，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式上區(qū)別于傳統(tǒng)企業(yè)，有其自身的特殊性。電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指在電子商務(wù)環(huán)境下的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體來(lái)說(shuō)，主要包括兩大部分，即重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同樣包括該兩大部分，其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指在電子商務(wù)環(huán)境下可能存在的與電子商務(wù)有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤，是在審計(jì)開始之前就存在的風(fēng)險(xiǎn)；而檢查風(fēng)險(xiǎn)是指在發(fā)生電子商務(wù)有關(guān)的審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)的與被審計(jì)單位有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在不合規(guī)問(wèn)題。因此，這里針對(duì)電子商務(wù)審計(jì)可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因素和檢查風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)進(jìn)行分析。1.跨境審計(jì)準(zhǔn)則存在差異電子商務(wù)依托于互聯(lián)網(wǎng)，具有全球化的特點(diǎn)，使得企業(yè)的資源可以即時(shí)共享，信息可以迅速流通，由此電子商務(wù)企業(yè)的面向客戶群體可以是全球范圍的，跨境電商就是電子商務(wù)全球化的顯著產(chǎn)物。然而我國(guó)在電子商務(wù)上還缺少基礎(chǔ)性的法律法規(guī)，并且在細(xì)節(jié)上也沒(méi)有一個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn)，不同國(guó)家和地區(qū)的審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)或者審計(jì)準(zhǔn)則也有所區(qū)別，因此，審計(jì)人員在對(duì)跨境電商進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要了解不同國(guó)家和地區(qū)的相關(guān)法律和審計(jì)準(zhǔn)則，才能合理制定審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)內(nèi)容，實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，否則就會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，甚至發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。2.審計(jì)線索易消失審計(jì)線索對(duì)審計(jì)來(lái)說(shuō)是極為重要的。審計(jì)證據(jù)的收集往往決定了審計(jì)工作的成敗,而審計(jì)線索就是審計(jì)師選擇審計(jì)突破點(diǎn)并實(shí)施審計(jì)追蹤的事實(shí)依據(jù)。電子商務(wù)企業(yè)的銷售和收款循環(huán)、采購(gòu)和付款循環(huán)等的原始憑證和發(fā)票等都是由系統(tǒng)自動(dòng)生成的，存儲(chǔ)在電子數(shù)據(jù)信息數(shù)據(jù)庫(kù)當(dāng)中。審計(jì)人員不通過(guò)計(jì)算機(jī)很難獲取所需的審計(jì)線索。會(huì)計(jì)信息全面依賴電子系統(tǒng)后,若不存在紙介質(zhì)證據(jù),沒(méi)有授權(quán)的人員同意或擅改交易數(shù)據(jù)很難被發(fā)現(xiàn)。交易活動(dòng)的信息電磁化是電子商務(wù)審計(jì)與傳統(tǒng)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在差異的一個(gè)重要因素。電磁化的會(huì)計(jì)信息容易因介質(zhì)的破壞而丟失，更致命的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是容易被篡改而且可以不留痕跡。3.審計(jì)范圍擴(kuò)大審計(jì)范圍是指針對(duì)特定審計(jì)對(duì)象所開展的審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)在空間上所達(dá)到的廣度。電子商務(wù)環(huán)境下，除了對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)外，還需要對(duì)系統(tǒng)開發(fā)以及控制、運(yùn)行環(huán)境等進(jìn)行審查。在電子商務(wù)環(huán)境下，電子商務(wù)系統(tǒng)特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)內(nèi)容必須包括對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)處理和控制功能的審查，以證實(shí)其業(yè)務(wù)處理是否真實(shí)、合法及安全可靠。因此，審計(jì)人員在對(duì)電商企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)不僅要對(duì)電商企業(yè)網(wǎng)上交易業(yè)務(wù)的存在性、完整性、準(zhǔn)確性和電子簽名的合法性、有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和確認(rèn)，還要對(duì)電子支付的網(wǎng)絡(luò)和系統(tǒng)安全性進(jìn)行必要的審查。與傳統(tǒng)企業(yè)審計(jì)相比，這些都是未曾涉及到的，新的審計(jì)內(nèi)容增加了審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)的難度，提高了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。4.收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)高電商企業(yè)的交易在發(fā)展的過(guò)程中一直會(huì)比較強(qiáng)調(diào)客戶體驗(yàn)。因?yàn)殡娮由虅?wù)交易的在線模式，消費(fèi)者無(wú)法真實(shí)感受到產(chǎn)品，為了讓消費(fèi)者放心購(gòu)物，保障交易的順利完成，大部分電子商務(wù)企業(yè)都實(shí)行了固定期限內(nèi)無(wú)理由退換的購(gòu)物政策（生鮮等特殊產(chǎn)品或服務(wù)除外）。在這一政策下的電子商務(wù)企業(yè)通常會(huì)附加贈(zèng)送運(yùn)費(fèi)險(xiǎn)，這樣一來(lái)，買家退貨換貨的成本降低甚至零成本，但是賣家就要承擔(dān)相應(yīng)的退換貨風(fēng)險(xiǎn)。在退換貨期間，電商企業(yè)的收入確認(rèn)也就存在很多的不確定性。正常情況下，若買家收到貨后及時(shí)進(jìn)行收貨確認(rèn)，那么賣家就可以及時(shí)確認(rèn)收入；非正常情況下，若買家收到貨后需要退換，賣家就要承擔(dān)退換貨的成本風(fēng)險(xiǎn)以及在退換貨過(guò)程中的商品破損或者貶值風(fēng)險(xiǎn)。四、電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析——以阿里巴巴集團(tuán)為例1999年，阿里巴巴集團(tuán)于中國(guó)杭州創(chuàng)立，創(chuàng)始人包括馬云在內(nèi)共18人。阿里巴巴集團(tuán)業(yè)務(wù)和關(guān)聯(lián)公司的業(yè)務(wù)包括：淘寶網(wǎng)、天貓、聚劃算、全球速賣通、阿里云、螞蟻金服、菜鳥網(wǎng)絡(luò)等。如今，阿里巴巴電商業(yè)務(wù)己經(jīng)形成了一個(gè)完整商業(yè)生態(tài)圈，其圍繞電商核心業(yè)務(wù)，通過(guò)uc瀏覽器、高德地圖等業(yè)務(wù)端口導(dǎo)流，以金融業(yè)務(wù)作為支持，并配套本地生活及健康醫(yī)療服務(wù)等，業(yè)務(wù)體系龐大，種類繁多。這一商業(yè)生態(tài)體系的核心是數(shù)據(jù)流量共享，主體是營(yíng)銷相關(guān)服務(wù)和云服務(wù)，依靠的基礎(chǔ)是支付寶。阿里巴巴電子商務(wù)業(yè)務(wù)遍布各個(gè)領(lǐng)域，基于的管理系統(tǒng)也十分復(fù)雜，這也為阿里集團(tuán)的審計(jì)帶來(lái)了更多的風(fēng)險(xiǎn)。（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成因1.經(jīng)營(yíng)狀況導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因（１）電商交易政策相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)阿里巴巴電商平臺(tái)廣泛采用７天無(wú)理由退貨政策，收入確認(rèn)政策的采用影響著阿里的財(cái)報(bào)層整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。這一收入確認(rèn)政策導(dǎo)致收入不能在交易發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)收入，包括由商品交易帶來(lái)的一系列收入鏈均要在合理時(shí)點(diǎn)才能確認(rèn)。由于電子交易環(huán)境下，買賣雙方的信息不確定性，及運(yùn)輸中產(chǎn)生的外在風(fēng)險(xiǎn)等，在買方收到商品后很可能產(chǎn)生商品的退換貨，而能否對(duì)這一業(yè)務(wù)做出正確會(huì)計(jì)處理關(guān)系到財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，和業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生認(rèn)定。有相關(guān)媒體稱2015年近千億交易量背后是60％以上的退貨率，阿里巴巴回應(yīng)該數(shù)據(jù)高估但卻沒(méi)能給出明確數(shù)據(jù)披露，在這種背景下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何合理保證收入和成本等數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性是有一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的。而這一數(shù)據(jù)偏差在審計(jì)報(bào)告中并未提及。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要加以關(guān)注。(２）電商行業(yè)經(jīng)營(yíng)不確定性產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)首先，電商行業(yè)市場(chǎng)份額的不確定性高，阿里巴巴披露數(shù)據(jù)采取特殊口徑。面臨維護(hù)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的壓力，可能存在舞弊行為，因此存在很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。還有，電子商務(wù)交易對(duì)于第三方支付的依賴也會(huì)產(chǎn)生一定風(fēng)險(xiǎn)。電子商務(wù)的交易要基于電子支付平臺(tái)來(lái)完成，支付平臺(tái)有效是交易能夠達(dá)成的一個(gè)重要前提?？傊?，由于上述風(fēng)險(xiǎn)因素的存在，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力易受到不利影響，由此對(duì)報(bào)表層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)產(chǎn)生一定的影響。經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出決策影響重大，對(duì)于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)時(shí)加以重視。2.電商審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)形成原因首先，電商平臺(tái)收入確認(rèn)復(fù)雜，信息化環(huán)境下不易發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。阿里平臺(tái)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)種類繁多，計(jì)算復(fù)雜，來(lái)源也比較復(fù)雜，還具有金額小銷量大的特點(diǎn)，消費(fèi)者群體也較大，商戶數(shù)量也十分龐大。而阿里的收入確認(rèn)是基于銷售額計(jì)算出的，審計(jì)人員在執(zhí)行相關(guān)科目審計(jì)時(shí)，只能通過(guò)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行，由于數(shù)據(jù)量龐大，企業(yè)如果虛増銷售數(shù)量或重復(fù)計(jì)算收入等，則不易被識(shí)別和發(fā)現(xiàn)，對(duì)于收入的發(fā)生和完整性認(rèn)定也不易保證，存在很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的虛擬性和開放性，系統(tǒng)安全評(píng)價(jià)成為電子商務(wù)審計(jì)的核心。阿里銷售的交易平臺(tái)是網(wǎng)站或者app客戶端，互聯(lián)網(wǎng)是基礎(chǔ)，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)固有的受攻擊風(fēng)險(xiǎn)，使得交易單據(jù)或信息有更大可能被篡改，在收入等確認(rèn)上相比傳統(tǒng)審計(jì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)更高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的信息系統(tǒng)控制，分析可能產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以應(yīng)對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)。3.電商審計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)形成原因（１）線上準(zhǔn)入審核流程存在控制漏洞電商平臺(tái)主要經(jīng)營(yíng)模式是為商家創(chuàng)造交易機(jī)會(huì)，交易機(jī)會(huì)最為關(guān)鍵的是交易信息安全和誠(chéng)信問(wèn)題，需要通過(guò)在線審核進(jìn)行買家身份認(rèn)證，同時(shí)，由于電商平臺(tái)交易程序的簡(jiǎn)便流程化，缺少節(jié)點(diǎn)審核痕跡，使得審計(jì)對(duì)商務(wù)系統(tǒng)自身的內(nèi)部控制制度依賴性增大，交易真實(shí)性成為重要審核點(diǎn)，越不健全的內(nèi)部控制制度，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)越大。這一問(wèn)題源于阿里巴巴盈利模式，業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)型公司主要工作人員為銷售人員，待遇由低底薪＋高提成構(gòu)成，銷售總量同時(shí)也是主管的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)重要指標(biāo)，即管理者與經(jīng)營(yíng)者之間存在利益的高度一致性，為了共同利益可能存在相互勾結(jié)。在2017年財(cái)報(bào)中阿里巴巴也有所聲明，內(nèi)部控制導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)依舊可能存在，阿里巴巴通常處理問(wèn)題的方式是辭退相應(yīng)責(zé)任員工，而高流動(dòng)性卻使這其中的很多人逃避了處罰，治理并沒(méi)達(dá)到預(yù)期效果，關(guān)鍵管理流程僅成為了一紙公告。（２）控制制度不能處理電商交易涉假問(wèn)題控制手段能否預(yù)防問(wèn)題發(fā)生或解決問(wèn)題是評(píng)價(jià)控制是否有效的重要指標(biāo)，需要審計(jì)人員在審計(jì)中重點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估。而阿里巴巴為賣家創(chuàng)造交易機(jī)會(huì)，需要有效的控制制度解決線上交易涉假問(wèn)題才能保證交易的真實(shí)性。關(guān)于阿里虛假交易這一問(wèn)題也早已引起眾多投資者關(guān)注，尤其是“刷單”行為帶來(lái)的巨大交易額，使投資者不能正確評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。在2016年３月15日，“央視315晚會(huì)”曝光了淘寶網(wǎng)存在刷單欺詐消費(fèi)者的行為，這種行為在阿里的打擊制度下仍舊一直屢見(jiàn)不鮮，甚至成為一條利益鏈，而阿里內(nèi)部員工為了獲取額外收益，默認(rèn)這種行為，內(nèi)部控制己失效。阿里在報(bào)告中也聲明己盡力在控制銷售額弄虛作假行為，但目前這種風(fēng)險(xiǎn)依然無(wú)法杜絕。這既和阿里預(yù)先控制相關(guān)，也和后續(xù)處理流程不夠有效相關(guān)。虛假交易的處理結(jié)果如何最終會(huì)影響到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的確認(rèn)，更重要的是串通和虛假交易收入的確認(rèn)外部審計(jì)人員無(wú)法有效識(shí)別，評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制有效，收入發(fā)生和準(zhǔn)確性風(fēng)險(xiǎn)較高。（３）監(jiān)管與管理層高度重合，管理層傾向于對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)違法行為過(guò)輕處罰對(duì)于大多數(shù)企業(yè)而言，均存在不同程度控制權(quán)凌駕風(fēng)險(xiǎn)，高層管理態(tài)度和制定的問(wèn)題解決措施都會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，高管領(lǐng)導(dǎo)為了保持運(yùn)營(yíng)對(duì)于問(wèn)題的漠視甚至帶來(lái)更多的風(fēng)險(xiǎn)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師均需要對(duì)此進(jìn)行關(guān)注，而阿里特殊的合伙人制度尤其在電子商務(wù)環(huán)境下，由于中間控制層較少，高層凌駕風(fēng)險(xiǎn)更高。同時(shí)，企業(yè)混亂的管理環(huán)境也易產(chǎn)生內(nèi)控問(wèn)題。最終，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的增加和內(nèi)控環(huán)境的不穩(wěn)定都會(huì)増加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重視阿里巴巴內(nèi)部控制的識(shí)別與評(píng)價(jià)。4.網(wǎng)絡(luò)信用風(fēng)險(xiǎn)電子商務(wù)模式的交易活動(dòng)是在虛擬環(huán)境下進(jìn)行的，需要交易過(guò)程中各方參與人員誠(chéng)信交易來(lái)支撐活動(dòng)的順利開展。我國(guó)的信用體系建設(shè)還在初步發(fā)展階段，不夠健全的體系中存在著很多的漏洞和問(wèn)題。在逐利的市場(chǎng)中由于利的誘惑存在一些信用不良的商家和客戶。信用問(wèn)題導(dǎo)致的電子商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，比如顧客無(wú)故退貨、無(wú)故拒絕收貨等都會(huì)造成運(yùn)營(yíng)成本的增加，或者更惡劣的是顧客以假換真、掉包企業(yè)的正品而退貨給企業(yè)假貨。這種情況下，若是企業(yè)品質(zhì)部門或者售后部門沒(méi)有專業(yè)的品質(zhì)檢查人員，真假貨物不容易區(qū)分，假貨的流入會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的產(chǎn)品信譽(yù)。另外，商家信譽(yù)問(wèn)題也會(huì)破壞電商交易的健康運(yùn)行。（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)及成因1.跨境審計(jì)準(zhǔn)則差異風(fēng)險(xiǎn)跨境電商業(yè)務(wù)中，審計(jì)人員面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是各個(gè)國(guó)家間的審計(jì)監(jiān)管規(guī)則不盡相同，審計(jì)人員在對(duì)跨境電商的各方交易進(jìn)行審計(jì)時(shí)需要了解不同國(guó)家的審計(jì)監(jiān)管要求和規(guī)則，缺乏足夠的了解容易產(chǎn)生錯(cuò)誤的審計(jì)判斷，從而引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加；二是跨境電商交易過(guò)程中的買家和賣家來(lái)源多樣且復(fù)雜，了解買家和賣家的賬戶身份信息可信度，確保業(yè)務(wù)往來(lái)供應(yīng)鏈中買家和賣家信息的真實(shí)性，是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師因素風(fēng)險(xiǎn)阿里巴巴集團(tuán)的審計(jì)相較于傳統(tǒng)企業(yè)審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)范圍、審計(jì)線索和審計(jì)方法與技術(shù)等方面都發(fā)生了不同程度的變化，因此審計(jì)人員在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)原有的單一的審計(jì)專業(yè)知識(shí)背景已經(jīng)不能滿足審計(jì)的需要，需要審計(jì)人員具備一定的電子商務(wù)知識(shí)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)知識(shí)。但是，目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中嚴(yán)重缺乏這種復(fù)合型的審計(jì)人才，盡管近幾年來(lái)我國(guó)事務(wù)所在招聘人員的過(guò)程當(dāng)中，也開始積極招聘除會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)背景以外的其他專業(yè)背景人員，但具備復(fù)合型人才依然是很大的人才缺口。因此，對(duì)于電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)這項(xiàng)工作來(lái)說(shuō)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力有待提高，否則相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就難以恰當(dāng)?shù)匕盐蘸秃侠淼亟档汀?.電商平臺(tái)函證程序不容易實(shí)施函證所取得的回函屬于外部證據(jù)，在電子商務(wù)環(huán)境下，設(shè)計(jì)和執(zhí)行函證程序并取得有效的外部證據(jù)對(duì)得出合理的審計(jì)結(jié)論尤其重要。但對(duì)于阿里巴巴而言，供應(yīng)商多且多為個(gè)人經(jīng)營(yíng)者，交易量又大，商品種類多，進(jìn)行往來(lái)款項(xiàng)函證風(fēng)險(xiǎn)較大，目標(biāo)被詢證者提供的信息可能達(dá)不到作為審計(jì)證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，或其本身沒(méi)有回復(fù)函證的意愿，在企業(yè)內(nèi)部控制不夠有效的情況下，以其它方式獲取審計(jì)證據(jù)也將受到影響，審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)較高。五、電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（一）電商企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān)建議1.根據(jù)電商經(jīng)營(yíng)方式確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估側(cè)重點(diǎn)阿里巴巴以純粹平臺(tái)模式經(jīng)營(yíng)為主，收入來(lái)自會(huì)員繳納的服務(wù)費(fèi)及收取的交易提成，這種經(jīng)營(yíng)方式在現(xiàn)在的電商行業(yè)也較為普遍。阿里有盲目擴(kuò)張導(dǎo)致整體發(fā)展受影響的趨勢(shì)，曾為拉取更多會(huì)員，大幅降低了準(zhǔn)入門檻，到現(xiàn)在C2C交易也是不收取會(huì)員費(fèi)的，在這種背景下交易涉假屢屢發(fā)生，對(duì)于阿里平臺(tái)的經(jīng)營(yíng)有很大沖擊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)踐時(shí)應(yīng)充分考慮這種從源頭產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)阿里產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)壓力及所存在的舞弊動(dòng)機(jī)。2.關(guān)注電商企業(yè)稅收制度的應(yīng)對(duì)決策阿里平臺(tái)以第三方小商家入駐為主要的經(jīng)營(yíng)方式，不開發(fā)票的情況廣受詬病，未來(lái)小商家納稅政策的變化將會(huì)對(duì)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生廣泛影響，網(wǎng)店店主數(shù)量龐大，直接全面納稅會(huì)影響幾百萬(wàn)商家的經(jīng)營(yíng)，甚至影響到生存，關(guān)注國(guó)家稅收制度規(guī)定和提供的鼓勵(lì)措施，例如給予一定的補(bǔ)貼、減免措施；及電商平臺(tái)為了應(yīng)對(duì)稅收措施帶來(lái)的廣泛影響所做出的經(jīng)營(yíng)決策，例如是否能建立基于信息流或資金流的電商交易稅收管理機(jī)制等，對(duì)于識(shí)別相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)很有必要。（二）電商經(jīng)營(yíng)固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān)建議1.評(píng)估電子商務(wù)系統(tǒng)規(guī)范性對(duì)于電子商務(wù)企業(yè)的交易來(lái)講，信息系統(tǒng)的規(guī)范化至關(guān)重要。具體的規(guī)范性評(píng)估內(nèi)容可以包含幾個(gè)方面，比如信息系統(tǒng)是否能支持模塊間信息準(zhǔn)確一致的傳遞、進(jìn)行合理的在線權(quán)限審核、是否存在越權(quán)訪問(wèn)及造假可能，該系統(tǒng)能否真實(shí)及完整的記錄交易發(fā)生的過(guò)程，支持實(shí)施控制等等，這些都是由于電商系統(tǒng)的應(yīng)用易產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，如果通過(guò)審核評(píng)估，認(rèn)為該信息系統(tǒng)能完備的完成上述程序，由系統(tǒng)不規(guī)范性產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)較低。2.評(píng)價(jià)電子商務(wù)系統(tǒng)安全性電商的大環(huán)境是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，相比人工記賬存在遭受系統(tǒng)攻擊從而威脅數(shù)據(jù)安全的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于電子商務(wù)系統(tǒng)安全性的評(píng)估，可以從硬件及軟件兩個(gè)方面考慮，硬件方面包括物理配件、自然災(zāi)害和電器自帶風(fēng)險(xiǎn)等，這一風(fēng)險(xiǎn)是可以通過(guò)翻閱被審計(jì)單位定期隱患排查的記錄和進(jìn)行相關(guān)詢問(wèn)了解的，從而確定因此帶來(lái)的數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)。在軟件方面，為了預(yù)防病毒攻擊等危險(xiǎn)應(yīng)了解是否安裝了殺毒軟件等進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，以保證會(huì)計(jì)軟件、系統(tǒng)軟件等軟件內(nèi)部線索有效留存。審計(jì)線索的安全性會(huì)直接影響到審計(jì)證據(jù)的可靠性。（三）電商企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān)建議1.評(píng)價(jià)電商信用審核制度有效性電商企業(yè)的業(yè)務(wù)要建立在中間環(huán)節(jié)各方的信用基礎(chǔ)上，所以不管是從推進(jìn)電商行業(yè)健康發(fā)展的角度，還是從降低電商領(lǐng)域?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)看，都應(yīng)該不斷加強(qiáng)信用體系建設(shè)。一方面，要充分發(fā)揮政府的推動(dòng)作用，完善相關(guān)法律法規(guī)，以引導(dǎo)社會(huì)信用體系建設(shè)，建立完備的個(gè)人和企業(yè)信用檔案。另一方面，要充分發(fā)揮政府的監(jiān)督作用，加強(qiáng)失信懲戒制度的健全和落實(shí)。電商企業(yè)在努力維護(hù)自身信用的前提下，可以嘗試建立自己的客戶或合作商的信用數(shù)據(jù)庫(kù)，降低信用風(fēng)險(xiǎn)。2.關(guān)注電商企業(yè)內(nèi)部員工制度合理性完善電商企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境。要建立、健全企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，對(duì)企業(yè)的管理加強(qiáng)監(jiān)督控制，保持企業(yè)管理層的穩(wěn)定，優(yōu)化企業(yè)管理人員和普通員工結(jié)構(gòu)，努力培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型人才，加強(qiáng)對(duì)員工財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和網(wǎng)絡(luò)安全知識(shí)的培訓(xùn)，提高員工素質(zhì)。3.了解企業(yè)對(duì)線上交易問(wèn)題的處理機(jī)制內(nèi)部控制要貫穿交易的整個(gè)流程之中，對(duì)于交易問(wèn)題的后續(xù)處理也是保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)有效的重要環(huán)節(jié)，線上交易很多問(wèn)題通過(guò)投訴才得以披露，對(duì)于用戶投訴，商家應(yīng)加以關(guān)注，并且使管理者與客戶之間的溝通渠道暢通，才能及時(shí)解決惡性事件，并預(yù)防相同的事件的再次發(fā)生及維護(hù)和提升公司形象。阿里一直注意的是自己的收入多高，成交額多大，但是對(duì)投訴量的居高不下卻避而不談，雖然阿里聲稱投入大量人力抓商品質(zhì)量，但是真正的投訴卻處理效率僅有２０％，在電商客戶滿意度調(diào)查中位列后最后梯隊(duì)。對(duì)于涉假違法行為的處罰也過(guò)輕，這一問(wèn)題不能解決，可能產(chǎn)生的收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)就越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)追蹤相關(guān)投訴的處理方式，評(píng)價(jià)交易信息的可信性，如果處理機(jī)制不健全，會(huì)相應(yīng)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.核查電子商務(wù)信息系統(tǒng)可靠性電商企業(yè)要不斷提高系統(tǒng)的穩(wěn)定性和安全性，通過(guò)完善計(jì)算機(jī)軟硬件建設(shè)保證企業(yè)的電子數(shù)據(jù)完整、可靠，尤其要加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安全建設(shè)，防止系統(tǒng)被侵入、干擾，信息被篡改或泄漏。因此，可以利用分割權(quán)限、設(shè)置身份識(shí)別、升級(jí)密碼保護(hù)、提高防火墻等級(jí)、升級(jí)防病毒軟件等手段提高系統(tǒng)