風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究

風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究2024/3/12風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究財務報表審計的目標和一般原則財務報表審計的目標合法性公允性一般原則合理保證的概念“合理保證”系相對于“絕對保證”而言為什么是合理保證合理保證意味著審計風險始終存在風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究審計準則重塑了審計流程，體現(xiàn)了風險導向?qū)徲嫷淖钚掳l(fā)展

要求注冊會計師在審計實務中切實貫徹風險導向?qū)徲嬂砟?，以重大錯報風險的識別、評估和應對作為審計工作的主線。審計風險模型審計風險=重大錯報風險x檢查風險風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究

風險導向?qū)徲嫺攀?/p>

審計工作流程了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風險實施進一步審計程序完成審計風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究風險導向?qū)徲嫺攀?/p>

通過對被審計單位及其環(huán)境的了解，識別并評估重大錯報風險；從而集中資源和力量，針對高風險的審計領(lǐng)域?qū)嵤┫鄳膶徲嫵绦?，從而降低審計的檢查風險，使審計風險降至可接受的低水平；保持較高審計效率及效果風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究

審計風險

何為審計風險？是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性；每個審計項目都存在一定的審計風險，問題只是有關(guān)風險是否達到不能接受的程度；注冊會計師需保持應有的職業(yè)謹慎態(tài)度，合理地運用職業(yè)判斷，評估審計風險所涉及的范圍及程度，制定并實施相應的審計程序，以將審計風險降低至可接受的水平風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究

審計風險

審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性，分為以下兩個層次：--財務報表層次；--各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認定層次借鑒國際審計準則的闡述（中國準則并未明確規(guī)定），認定層次的重大錯報風險包括兩方面：--固有風險；--控制風險檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究

審計風險

何謂固有風險？固有風險是指假定沒有相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認定（即某類交易、帳戶余額或列報）單獨或連同其它認定出現(xiàn)重大錯報的可能性固有風險是審計風險中重要的組成部分，原因是固有風險主要反映被審計單位的：--管理層及治理層的誠信度：--背景、業(yè)務性質(zhì)、行業(yè)特性和變化、經(jīng)營風險及財務狀況等對固有風險的評估是注冊會計師決定是否接受審計委托的最關(guān)鍵的因素風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究控制風險

控制風險指某一認定（即某類交易、帳戶余額或列報）單獨或連同其他認定產(chǎn)生重大錯報，但沒有被內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性注冊會計師一般會將審計風險設定在某一水平。在既定的審計風險水平下，當評估的認定層次的重大錯報風險的水平較高時，意味著注冊會計師需要擴大審計范圍，以便將檢查風險盡量降低，使審計風險降低至可接受的水平。風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究重要性審計風險和重要性重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的重要性與審計風險之間存在反向關(guān)系，即重要性水平越高（低），審計風險越低（高）風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究審計工作流程了解被審計單位及其環(huán)境注冊會計師考慮的因素主要包括（特別是在承接新客戶）：--企業(yè)背景、業(yè)務性質(zhì)、行業(yè)特性和變化、經(jīng)營風險及財務狀況等；--管理層及治理層的誠信度，是否有信息表明其缺乏誠信；--項目組是否具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；--事務所和項目組是否能夠滿足職業(yè)道德規(guī)范的要求，如是否存在獨立性問題等？了解被審計單位及其環(huán)境是控制及降低審計風險的第一道、也是非常重要的屏障風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究項目承接階段的風險控制首次接受委托和連續(xù)審計的項目評估考慮企業(yè)背景、業(yè)務性質(zhì)、行業(yè)特性和變化、經(jīng)營風險及財務狀況等，如，是否為上市公司；企業(yè)的聲譽；受監(jiān)管程度；所處行業(yè)的穩(wěn)定性及波動性，如高科技及互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)由于技術(shù)不斷創(chuàng)新或市場因素多變化，故所承受的風險比傳統(tǒng)企業(yè)高；管理人員的變動情況；將盈利水平與同行業(yè)的其它企業(yè)相比較，并分析盈利水平過高或過低的原因；負債情況風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究項目承接階段的風險控制管理層或治理層的誠信度：

--注冊會計師在整個審計過程都需要依賴管理層提供資料及各項聲明；--由于管理層或治理層的誠信直接影響財務報表的真實程度，因此構(gòu)成了影響審計風險的一個重要因素；--可通過與前任會計師溝通來評估；--若發(fā)現(xiàn)管理層或治理層的誠信出現(xiàn)問題，應考慮立即解除約定風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究項目承接階段的風險控制獲取信息的來源：通過向客戶詢問與溝通，獲取的財務及其他信息，如財務報表、年度報告等從第三方獲取的信息，如銀行、監(jiān)管機構(gòu)等公開信息，如有關(guān)政府部門、有影響力的媒體等公布的、按某些指標進行的企業(yè)排名等向工商管理部門查詢與前任注冊會計師的溝通基于對被審計單位所在行業(yè)的了解，與其他同行業(yè)企業(yè)所做的對比及評估利用外部調(diào)查機構(gòu)，特別是對于高風險的行業(yè)及客戶風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究項目承接階段的風險控制針對連續(xù)審計的情況，由于具有以往審計或其他業(yè)務經(jīng)驗，注冊會計師可能執(zhí)行的程序比接受新客戶相對少一些，但是仍然需要關(guān)注所列因素。注冊會計師只有在對上述方面獲取合理保證的情況下，才能保持客戶及審計業(yè)務關(guān)系。針對接受新審計客戶，注冊會計師應考慮是否導致現(xiàn)實或潛在的利益沖突。風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究項目承接階段的風險控制通常，連續(xù)審計時重點關(guān)注被審計單位的重大變化，如在以下方面：-企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)和所有權(quán)結(jié)構(gòu)變化；--財務業(yè)績的波動；--主要股東、董事及關(guān)鍵管理人員等的變化，以及在發(fā)生變化的情況下，目前主要股東、董事及關(guān)鍵管理人員等的誠信度；--法律、監(jiān)管要求等的變化對審計的影響。風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究內(nèi)部控制內(nèi)部控制是被審計單位由治理層、管理層和其他人員設計和執(zhí)行的政策和程序目的：--合理保證財務報告的可靠性--經(jīng)營的效率和效果--對法律法規(guī)的遵守并非所有的內(nèi)部控制均與審計工作直接相關(guān)（比如員工需在每天上班時簽到/打卡的控制），注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，考慮一項控制單獨或連同其他控制是否與審計工作相關(guān)。風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究內(nèi)部控制內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制要素中的某些要素在企業(yè)整體層面發(fā)揮作用，有些在認定層面發(fā)揮作用，有些則兼而有之，因此內(nèi)部控制要素也可以進一步劃分為：--對內(nèi)部控制了解的深度--評價控制的設計，并確定其是否得到執(zhí)行。風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究風險評估風險評估程序：--詢問被審計單位的人員。

詢問本身并不足以評價控制的設計以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊會計師應當將詢問與其他風險評估程序結(jié)合使用--觀察特定控制的運用--檢查文件和報告--追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究

控制環(huán)境

控制環(huán)境的要素：--對誠信和道德價值觀念的溝通與落實；--對勝任能力的重視；--治理層的參與程度；--管理層的理念和經(jīng)營風格；--組織結(jié)構(gòu)；--職權(quán)與責任的分配；--人力資源政策與實務--控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報注冊會計師一般通過詢問、觀察及檢查程序獲取審計證據(jù)。風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究風險評估風險評估過程注冊會計師應當了解被審計單位的風險評估過程和結(jié)果風險評估過程包括：

--識別與財務報告相關(guān)的經(jīng)營風險；--針對這些風險所采取的措施風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究信息系統(tǒng)與溝通(1)應當從下列方面了解與財務報告相關(guān)的信息系統(tǒng)：--經(jīng)營中對財務報表具有重大影響的各類交易；--在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中，對交易生成、記錄處理和報告的程序；--與交易生成、記錄、處理和報告有關(guān)的會計記錄、支持性信息和財務報表中的特定項目；風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究信息系統(tǒng)與溝通(2)從下列方面了解與財務報告相關(guān)的信息系統(tǒng)(續(xù))：--信息系統(tǒng)如何獲取除各類交易之外的對財務報表具有重大影響的事項和情況（指除業(yè)務交易類別之外的會計估計、會計調(diào)整等事項和情況--被審計單位編制財務報告的過程（包括作出的重大會計估計和披露等）風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究

信息系統(tǒng)與溝通(3)

了解與財務報告相關(guān)的溝通：被審計單位內(nèi)部如何對財務報告的崗位職責，以及與財務報告相關(guān)的重大事項進行溝通；管理層與治理層之間的溝通；及被審計單位與外部的溝通風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究控制活動控制活動包括：授權(quán)業(yè)績評價信息處理實物控制職責分離風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究控制活動控制活動-授權(quán)一般授權(quán)：

--指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類交易或活動的政策--各部門通過在政策規(guī)定的權(quán)限內(nèi)批準各項交易例如：顧客信用限額、費用報銷批準權(quán)限特別授權(quán)

--指管理層針對特定類別的交易或活動逐一設置的授權(quán)例如：董事會授權(quán)董事長對一定金額以上的壞賬確認的審批風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究控制活動控制活動-業(yè)績評價主要包括被審計單位分析評價：--實際業(yè)績與預算（或預測、前期業(yè)績）的差異；--綜合分析財務數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系；--將內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來源相比較，評價職能部門、分支機構(gòu)或項目活動的業(yè)績；--對發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究控制活動控制活動-信息處理一般控制--指與多個應用系統(tǒng)有關(guān)的政策和程序，有助于保證信息系統(tǒng)持續(xù)恰當?shù)剡\行(包括信息的完整性和數(shù)據(jù)的安全性)，支持應用控制作用的有效發(fā)揮

應用控制

--主要在業(yè)務流程層次運行的人工或自動化程序，與用于生成、記錄、處理、報告交易或其他財務數(shù)據(jù)的程序相關(guān)

風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究控制活動控制活動-實物控制對資產(chǎn)和記錄采取適當?shù)陌踩Ｗo措施--對訪問計算機程序和數(shù)據(jù)文件設置授權(quán)--定期盤點并將盤點記錄與會計記錄相核對風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究控制活動控制活動-職責分離主要包括對以下職責的相互分離：--交易授權(quán)--交易記錄--資產(chǎn)保管--以防范同一員工在履行多項職責時可能發(fā)生的舞弊或錯誤

風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究監(jiān)督監(jiān)督指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程，該過程包括：--及時評價控制的設計和運行；--根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究評價內(nèi)部控制評價內(nèi)部控制-企業(yè)整體層面評價控制的設計，并確定其是否得到執(zhí)行。企業(yè)整體層面的控制通常會對認定層面的控制活動產(chǎn)生影響，因此也影響對認定層次的重大錯報風險的評估。例如：--企業(yè)缺乏明確的政策及程序，對各業(yè)務部門負有的相關(guān)財務報告責任未予以屆定，同時亦不強調(diào)定期與財務部門的溝通，由此可能導致業(yè)務部門對財務報告責任的忽視。--由此，注冊會計師在針對某一認定層次評估風險時，通?？紤]由此產(chǎn)生的重大錯報風險（如已完工的在建工程未能及時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)）。風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究評價內(nèi)部控制評價內(nèi)部控制----認定層面評價控制的設計，并確定其是否得到執(zhí)行。出于提高審計效率的考慮，也可以將評價控制設計和得到執(zhí)行和測試控制運行有效性相結(jié)合進行。準則要求應當重點考慮某項控制是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報存在的重大錯報，即重點考慮認定層面的內(nèi)部控制。一般的，交易類別可以劃分為：銷售與收款交易、采購與付款交易、存貨與生產(chǎn)交易、工資與人員交易及籌資與融資交易等。風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究項目組內(nèi)部討論對風險評估及審計計劃的討論內(nèi)容包括討論被審計單位的：

--經(jīng)營風險--財務報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域--發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性。

項目組的關(guān)鍵成員及專家（如有）均應參加討論強調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究評估重大錯報風險評估財務報表層次的重大錯報風險（1）可能導致財務報表層次的重大錯報風險的因素：企業(yè)本身的業(yè)務、經(jīng)營及其環(huán)境，例如：--持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失；--開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務，或進入新的業(yè)務領(lǐng)域；--開辟新的經(jīng)營場所；--運用表外融資、特殊目的實體以及其他復雜的融資協(xié)議。風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究評估重大錯報風險評估財務報表層次的重大錯報風險（2）可能導致財務報表層次的重大錯報風險的因素（續(xù)）：--對企業(yè)整體層面的控制的評估可能會影響對財務報表層次的重大錯報風險的評估（特別的，通常與控制環(huán)境有關(guān)）。例如：--缺乏具備勝任能力的會計人員；--管理人員受到異?；虿缓侠淼臉I(yè)績壓力（如股東/董事會作出與行業(yè)發(fā)展不相符的業(yè)績增長目標，如銷售額每年增長20%以上），由此可能導致其為達到業(yè)績目標采取編制虛假財務報告等手段；--信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)；--信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化；舞弊風險，例如管理層凌駕于內(nèi)部控制之上風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究

確定總體應對措施

確定總體應對措施與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系可能影響多項認定，但難以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定確定總體應對措施風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究確定總體應對措施評估的財務報表層次的重大錯報風險包括：--被審計單位的某些高層管理人員擁有直接在會計系統(tǒng)中更改會計記錄的權(quán)限。風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究確定總體應對措施可能導致認定層次的重大錯報風險的因素(1)本身的業(yè)務、經(jīng)營及其環(huán)境，例如：--發(fā)生重大的非常規(guī)交易；--按照管理層特定意圖記錄的交易--應用新頒布的會計準則或相關(guān)會計制度；--會計計量過程復雜；--事項或交易在計量時存在重大不確定性；--存在未決訴訟和或有負債。風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究確定總體應對措施可能導致認定層次的重大錯報風險的因素(2)內(nèi)部控制：--準則要求注冊會計師應將控制和特定認定相聯(lián)系--對認定層面的控制的評估通常會影響對認定層次的重大錯報風險的評估風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究確定總體應對措施可能導致認定層次的重大錯報風險的因素(3)舞弊風險--考慮舞弊風險因素，即可能表明存在的舞弊動機或壓力及機會的事項或情況--舞弊風險因素的存在并非意味著一定發(fā)生了舞弊，注冊會計師應當考慮舞弊風險因素的存在對其評估重大錯報風險可能產(chǎn)生的影響--準則要求注冊會計師應假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險，并考慮哪些收入類別以及與收入有關(guān)的交易或認定可能導致舞弊風險--舞弊導致的重大錯報風險屬于特別風險風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究

特別風險

特別風險，指注冊會計師運用職業(yè)判斷，確定的需要特別考慮的重大錯報風險。確定特別風險時，應考慮以下方面（不考慮識別出的控制對相關(guān)風險的抵消作用）：--風險的性質(zhì)：--是否屬于舞弊風險；--風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；--交易的復雜程度；--風險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；--財務信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間；--風險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。--潛在錯報的重要程度和發(fā)生的可能性風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究43審計準則重塑了審計流程，體現(xiàn)了風險導向?qū)徲嫷淖钚掳l(fā)展

風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究44審計風險準則在審計準則

體系中的方位審計工作的思路或者方法論（新審計流程）如何配置審計資源?風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究45審計風險準則中國注冊會計師審計準則第1101號—財務報表審計的目標和一般原則中國注冊會計師審計準則第1211號—了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險中國注冊會計師審計準則第1231號—針對評估的重大錯報實施的審計程序中國注冊會計師審計準則第1301號—審計證據(jù)風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究46審計風險準則核心要求要求注冊會計師在審計實務中切實貫徹風險導向?qū)徲嬂砟?，以重大錯報風險的識別、評估和應對作為審計工作的主線。審計風險模型審計風險=重大錯報風險x檢查風險風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究47審計風險準則精要注冊會計師必須實施專門的程序來獲取對被審計單位及環(huán)境（包括內(nèi)部控制）更為深入、更廣泛的了解在所獲取了解的基礎(chǔ)上，注冊會計師必須地對會計報表發(fā)生重要錯報的風險進行更為嚴格的評估。注冊會計師必須對所有審計項目進行風險評估，而不能簡單地將固有風險評估為最高風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究48審計風險準則精要注冊會計師必須將風險評估結(jié)果與所實施的審計程序性質(zhì)、時間和范圍更清楚地聯(lián)系起來

反對平均使用審計資源，反對使用標準的審計程序，反對無的放矢風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究49審計風險準則之間的聯(lián)系《中國注冊會計師審計準則第1101號—財務報表審計的目標和一般原則》，提升風險導向?qū)徲嬎枷氲牡匚唬y(tǒng)領(lǐng)其他審計風險準則《中國注冊會計師審計準則第1211號—了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》，解決重大錯報風險的評估和識別問題風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究50審計風險準則之間的聯(lián)系《中國注冊會計師審計準則第1231號—針對評估的重大錯報實施的審計程序》，解決如何應對評估的重大錯報風險《中國注冊會計師審計準則第1301號—審計證據(jù)》，拓展了審計證據(jù)的內(nèi)涵，強調(diào)實施風險評估程序所獲取的信息同樣構(gòu)成審計證據(jù)風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究51風險評估思路了解內(nèi)部控制控制環(huán)境；被審計單位的風險評估過程信息系統(tǒng)與溝通控制活動對控制的監(jiān)督了解被審計單位及其環(huán)境(不包括內(nèi)部控制)了解被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素性質(zhì)對會計政策的選擇和運用目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險財務業(yè)績的衡量和評價評估重大錯報風險實施風險評估程序財務報表層次認定層次（各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究52識別和評估重大錯報風險在了解被審計單位及其環(huán)境過程中識別風險，并考慮各類交易、帳戶余額、列報將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系考慮識別的風險是否重大考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究53應對評估的重大錯報風險財務報表層次認定層次＋風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究54財務報表層次重大錯報風險的應對向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性

分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作提供更多的督導

增加審計程序的不可預測性對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究55認定層次重大錯報風險的應對根據(jù)評估的風險確定擬實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究56風險評估工作記錄項目組對由于舞弊或錯誤導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性進行的討論，以及得出的重要結(jié)論；對被審計單位及其環(huán)境各個方面的了解要點（內(nèi)部控制各項要素的了解要點）、信息來源以及實施的風險評估程序；風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究57風險評估工作記錄在財務報表層次和認定層次識別、評估出的重大錯報風險；識別出的特別風險和僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險，以及對相關(guān)控制的評估。風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究58風險應對工作記錄對評估的財務報表層次重大錯報風險采取的總體應對措施；實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；實施的進一步審計程序與評估的認定層次重大錯報風險的聯(lián)系；實施進一步審計程序的結(jié)果。如果擬利用在以前審計中獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應當記錄信賴這些控制的理由和結(jié)論。風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究59審計風險準則運用中存在的問題問題風險評估不夠到位,了解被審計單位情況與風險評估之間的脫節(jié)風險評估與風險應對之間脫節(jié)原因風險評估的作用沒有引起足夠重視行業(yè)數(shù)據(jù)的積累不夠解決辦法轉(zhuǎn)換審計理念完善內(nèi)部操作規(guī)程積累行業(yè)數(shù)據(jù)正確看待審計成本的變化風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究60審計風險準則對執(zhí)業(yè)行為的影響審計重心前移，經(jīng)驗豐富人員更多精力投入風險評估和審計計劃過程中注重外部證據(jù)更強調(diào)職業(yè)判斷心理適應風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究61房地產(chǎn)行業(yè)的風險評估收入確認利息費用資本化開發(fā)成本的預提土地增值稅資金鏈斷裂導致持續(xù)經(jīng)營問題質(zhì)量保證負債預提？風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究審計的五個階段

客戶的接受及再評估計劃前計劃現(xiàn)場工作結(jié)束及報告

風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究客戶的接受和再評估

實施客戶接受程序以評估新客戶。完成新客戶的調(diào)查問卷對現(xiàn)有客戶風險進行評估。完成客戶再評估審閱表及項目風險評估調(diào)查問卷風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究客戶的接受和再評估

評估新客戶及現(xiàn)有客戶的獨立性，完成獨立性問卷準備業(yè)務約定書風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究計劃前記錄對會計系統(tǒng)和內(nèi)部控制的理解

記錄財務報告程序及管理層績效評估系統(tǒng)信息系統(tǒng)評估風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究計劃前檢查內(nèi)部審計職能初步分析程序業(yè)務風險評估，包括最初的持續(xù)經(jīng)營評估風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究計劃前舞弊風險的評估

會計風險的評估基于對業(yè)務風險、舞弊風險和會計風險的評估，在財務報表水平上對整體審計風險進行評估

風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究計劃前計算重要性水平更新獨立性評估在風險度重要性分析表中記錄審計策略風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究69審計風險審計風險＝重大錯報風險X檢查風險可接受的審計風險的確定重大錯報風險的評估檢查風險的控制風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究總體審計策略工作范圍、集團審計策略、時間安排、人員安排、預算獨立性文件對內(nèi)部審計的評價對外部專家的評價根據(jù)識別的風險來評估重要科目為高風險或是低風險

選擇最適當?shù)膶徲嫹椒刂茰y試實質(zhì)性分析程序

詳細性測試風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究71審計證據(jù)組合與審計策略審計證據(jù)組合：風險評估程序獲取的審計證據(jù)＋控制測試＋實質(zhì)性分析程序＋對交易的細節(jié)測試＋對余額的細節(jié)測試=充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究具體審計計劃重要性水平確定/審定數(shù)修正風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍風險評估匯總表進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍其他審計程序啟動會風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究73重要性水平的確定重要性概念。一項錯報是否重要，其最高判斷標準是視其是否影響信息使用者的決策。應當從錯報的兩個方面考慮其重要性：數(shù)量性質(zhì)風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究74從數(shù)量角度考慮重要性稅前收益的5－10％總收入的0.5－2％總資產(chǎn)的0.5－2％風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究75從性質(zhì)角度考慮重要性影響盈利趨勢的錯報涉及舞弊的錯報涉及違反合同契約的錯報風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究高風險的重要科目采用的主要審計方法是用來：

測試主要的控制

實施實質(zhì)性分析程序?qū)嵤┯邢薜脑敿殰y試

如果主要的控制是不可靠或分析性復核程序不是有效 -運用抽樣來實施詳細測試風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究低風險的重要科目采用的主要審計方法是實施實質(zhì)性分析程序

詳細測試只有在分析性程序不夠有效執(zhí)行情況時才會實施風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究非重要余額數(shù)量上及格質(zhì)量上不重要的余額不需要審計風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究高風險的重要科目例如–應收帳款完整性權(quán)利和義務表達與披露估價與分攤存在和發(fā)生執(zhí)行低風險審計策略執(zhí)行高風險審計策略風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究高風險和低風險的審計策略高風險余額認定低風險余額認定關(guān)鍵控制的評價和測試復核性程序（實質(zhì)性測試的一部分）詳細測試（其他的實質(zhì)性測試）風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究高風險重要余額審計策略關(guān)鍵控制是否可以被信賴分析程序證實分析程序證實高中低低高中執(zhí)行詳細測試0-10個樣本執(zhí)行詳細測試5-15個樣本約束范圍抽樣統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣進行詳細測試審計風險：低控制風險：低固有風險：高約束范圍抽樣統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣進行詳細測試審計風險：高控制風險：高固有風險：高約束范圍抽樣抽樣和非統(tǒng)計抽樣進行詳細測試審計風險：高控制風險：高固有風險：高是否風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究低風險審計策略用分析程序證實高無低詳細測試5-15個樣本詳細測試0-10個樣本風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究控制測試在下列情況下，應當實施控制測試：預期控制運行是有效的（否則，不進行控制測試）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，例如：---依靠實質(zhì)性程序獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)不現(xiàn)實---日常交易采用高度自動化處理在財務報表審計中（不包括需要專門針對內(nèi)部控制單獨出具報告的業(yè)務），控制測試通常針對認定層次的控制進行，注冊會計師可能不專門針對企業(yè)整體層面的內(nèi)部控制實施控制測試。風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究控制測試的性質(zhì)-與了解

內(nèi)部控制的關(guān)系控制測試的時間執(zhí)行控制測試的時間取決于測試目的：如果僅測試特定時點的控制，只需要獲取該時點的審計證據(jù)，如年末的存貨監(jiān)盤程序等。如果需要獲取控制在某一期間有效運行的證據(jù)，應當輔以其他控制測試，包括測試被審計單位對控制的監(jiān)督。風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究控制測試的性質(zhì)-與了解

內(nèi)部控制的關(guān)系控制測試的時間可以利用期中審計時獲得的控制運行有效性的證據(jù)，但是應當：--獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)；--確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究控制測試的性質(zhì)-與了解

內(nèi)部控制的關(guān)系控制測試的時間可以利用以前審計獲取的的控制運行有效性的證據(jù)，但是應當：--確定這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化；--如果屬于旨在減輕特別風險的控制，不應依賴以前審計獲取的審計證據(jù)風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究控制測試的范圍

控制測試的范圍包括：擬執(zhí)行的特定審計程序的數(shù)量，例如對某項控制活動測試的樣本量；對選取的控制測試的深度通?？紤]的因素舉例：--被審計單位執(zhí)行控制的頻率（正比關(guān)系）；--所能獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性（僅憑數(shù)量多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷）；--擬信賴控制運行有效性的程度（正比關(guān)系）--控制的預期偏差（正比關(guān)系），但是如果預期偏差率過高，執(zhí)行控制測試可能是無效的--信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，在以上列舉的因素發(fā)生上升的情況下（如執(zhí)行控制的頻率、擬信賴控制運行有效性的程度等），注冊會計師通常不需要增加自動化控制的測試范圍。風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究88實質(zhì)性分析程序風險評估階段的分析程序未審資產(chǎn)負債表、利潤表及現(xiàn)金流量表的分析－初步評估重大錯報風險（演示某公司未審報表分析）總體層面評估風險：目標戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風險、財務業(yè)績的衡量和評價、被審計單位的性質(zhì)、行業(yè)狀況及法律及監(jiān)管環(huán)境、會計政策的選擇運用。如激進的公司管理層可能存在風險（案例）。風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究實質(zhì)性分析程序項目實施階段的分析程序例：貨幣資金銷售收入預付款項針對性地進行分析發(fā)生的原因及理由（案例）風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究90實質(zhì)性分析程序項目終結(jié)階段的分析程序?qū)ω攧請蟊磉M行總體合理性復核與預期值的對比分析風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究實質(zhì)性程序完成審計運用分析程序?qū)ω攧請蟊砜傮w復核，以確定財務報表整體是否與對被審計單位的了解相一致。實施必要程序，以識別期后事項。當出現(xiàn)重大的對財務報表有重大影響的期后事項，應考慮是否得到恰當?shù)臅嬏幚砑俺浞峙?，如未決訴訟等項目負責人進行最終復核項目質(zhì)量控制負責人員進行最終復核獲取管理層聲明閱讀含有已審計財務報表的文件中的其他有關(guān)信息，如年度報告、招股說明書等風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究是否達到與重大錯報風險相關(guān)的

具體審計目標

評估重大審計發(fā)現(xiàn)及事項重新評估重要性。--評價審計程序結(jié)果時確定的重要性和審計風險可能與計劃審計時確定的存在差異，此時應重新確定重要性--關(guān)注在會計政策（包括披露）的選擇、運用及一致性方面的重大事項匯總未更正錯報，并評價錯報的影響：--評估已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)是否重大；--如重大，要求管理層調(diào)整財務報表，如管理層拒絕，考慮出具非無保留意見的審計報告--對注意到的控制缺陷或重大控制薄弱環(huán)節(jié)與管理層或治理層溝通（如出具管理建議書）評價獨立性等職業(yè)道德規(guī)范的遵守情況，并形成記錄風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究總體評價所獲審計證據(jù)的

充分性、適當性出現(xiàn)相互矛盾的審計證據(jù)時，分析可能存在的潛在問題--是否由于審計范圍受到限制不能獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，如是，應出具非無保留意見的審計報告，如：--未獲得全部函證回函，同時不能通過執(zhí)行其他替代性程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；--企業(yè)沒有實施恰當?shù)拇尕洷P點；--企業(yè)未能充分提供關(guān)聯(lián)方及其交易的資料；--未能獲取有關(guān)或有事項的充分信息，如擔保、未決訴訟等風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究實質(zhì)性程序設計實質(zhì)性程序時，可以考慮以下因素：某些特別交易的特性，如在報告期末發(fā)生的交易所識別的重大錯報的風險具體控制的性質(zhì)（手工的或是自動），及是否擬對控制運行的有效性進行測試是否存在舞弊的風險風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究實質(zhì)性測試程序檢查觀察詢問監(jiān)盤函證細節(jié)測試風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究96財務報表審計中對舞弊的考慮兩類舞弊對財務信息作出虛假報告侵占資產(chǎn)風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究97財務報表審計中對舞弊的考慮防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計單位治理層與管理層的責任注冊會計師有責任按照審計準則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤導致。風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究98財務報表審計中對舞弊的考慮財務報表審計不同于舞弊調(diào)查注冊會計師不能絕對保證能夠發(fā)現(xiàn)因舞弊導致的重大錯報注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度。風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究99財務報表審計中對舞弊的考慮注冊會計師對舞弊導致的重大錯報風險進行評估：詢問考慮舞弊風險因素動機和壓力機會借口分析程序考慮其他信息收入舞弊假設風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究100財務報表審計中對舞弊的考慮注冊會計師應對舞弊導致的重大錯報風險：舞弊風險屬于特別風險高度的職業(yè)懷疑態(tài)度兩個層次分別應對風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究101財務報表審計中對舞弊的考慮針對財務報表層次的舞弊風險采取總體應對措施：考慮人員的適當分派和督導；考慮被審計單位采用的會計政策；在選擇進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應當注意使某些程序不為被審計單位預見或事先了解風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究102財務報表審計中對舞弊的考慮（接前頁）實施的進一步審計程序與評估的舞弊導致的認定層次的重大錯報風險之間的聯(lián)系；實施進一步審計程序（包括用于應對管理層凌駕于控制之上的風險而實施的審計程序）的結(jié)果。與管理層、治理層、監(jiān)管機構(gòu)或其他相關(guān)各方就舞弊事項進行溝通的情況。如果認為被審計單位在收入確認方面不存在舞弊導致的重大錯報，注冊會計師應當將得出該結(jié)論的理由形成審計工作記錄。風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究103財務報表審計中對舞弊的考慮針對管理層凌駕于控制之上的風險實施的程序測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務報表作出的調(diào)整分錄是否適當復核會計估計是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導致的重大錯報；對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究104財務報表審計中對舞弊的考慮應對認定層次的舞弊風險：改變擬實施審計程序的性質(zhì)改變實質(zhì)性程序的時間改變審計程序的范圍風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究105財務報表審計中對舞弊的考慮注冊會計師對發(fā)現(xiàn)和報告被審計單位違反法規(guī)行為的責任不是專門接受受托，進行合規(guī)性審計應當關(guān)注，因為違反法規(guī)行為可能導致財務報表產(chǎn)生重大錯報風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究106財報審計中對法律法規(guī)的考慮對兩類違反法規(guī)行為的關(guān)注程度不同對影響財務報表重大金額和披露的法規(guī)，注冊會計師應當獲取被審計單位遵守這些法律法規(guī)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)對其他法規(guī)，消極關(guān)注，但是發(fā)現(xiàn)了應當追蹤風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究107財報審計中對法律法規(guī)的考慮注冊會計師應當將注意到的違反法規(guī)行為盡快地與治理層溝通，或獲取治理層已獲知違反法規(guī)行為的審計證據(jù)。如果認為違反法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應當就發(fā)現(xiàn)的情況立即與治理層溝通。如果懷疑違反法規(guī)行為涉及高級管理人員，注冊會計師應當向被審計單位內(nèi)部的審計委員會或監(jiān)事會等更高層次的機構(gòu)報告。風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究108認定的概念總體審計目標如何實現(xiàn)？需要引入認定的概念各類交易、賬戶余額及列報認定的含義風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究109風險評估與應對需要詳細運用認定“認定”在執(zhí)業(yè)準則體系中出現(xiàn)190次認定是審計精細化的基礎(chǔ)風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究110“認定”是審計工作的切入點管理層認定審計目標審計程序?qū)徲嬜C據(jù)審計結(jié)論審計目標審計程序?qū)徲嬜C據(jù)審計結(jié)論風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究111與各類交易和事項相關(guān)的認定注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運用的認定通常分為下列類別：發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄。準確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。分類：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。由分類認定推導出的審計目標是被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類。風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究112與期末賬戶余額相關(guān)的認定注冊會計師對期末賬戶余額運用的認定通常分為下列類別：存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的。權(quán)利和義務：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務。完整性：所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究113與列報相關(guān)的認定

注冊會計師對列報運用的認定通常分為下列類別：發(fā)生及權(quán)利和義務：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。完整性：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。如果將應當披露的事項沒有包括在財務報表中，就違反該目標。分類和可理解性：財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究114運用認定的要求注冊會計師應當詳細運用各類交易、賬戶余額、列報認定，作為評估重大錯報風險以及設計與實施進一步程序的基礎(chǔ)。根據(jù)管理層認定確定具體審計目標，根據(jù)具體審計目標確定審計程序，根據(jù)實施審計程序的結(jié)果確定審計結(jié)論，根據(jù)審計結(jié)論確認審計意見風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究審計抽樣定義審計抽樣：使總體中任何一個單位都有機會被選中，包括運用在會計帳戶余額中選取少于100%的樣本的審計程序。允許審計師根據(jù)評估所獲取的樣本的特征來推斷總體的特征，并得出審計結(jié)論。風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究審計抽樣根據(jù)國際審計準則設計一般抽樣技術(shù)以及更多控制/詳細測試細則指南包括：—隨機(或根據(jù)判斷)抽樣風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究正式抽樣技術(shù)三種技術(shù)包括：約束范圍的抽樣

統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣技術(shù)

高審計風險重要性水平和低審計風險重要性水平的流程圖中將列示何時運用正式抽樣技術(shù)風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究隨機/根據(jù)判斷抽樣高風險重要性賬戶：如果關(guān)鍵控制可以依賴，較高分析性復核證實（0-10個項目）或較低分析性復核證實（5-15個項目）都可以風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究隨機/根據(jù)判斷抽樣低風險重要性賬戶：

如果我們要把審計風險降低到可接受水平，必須達到較低分析性復核證實(0-10個項目)或無法取得分析性復核證實(5-15個項目)風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究正式抽樣程序高風險重要性水平：如果關(guān)鍵控制不可依賴，或沒有執(zhí)行分析性復核。風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究

隨機/根據(jù)判斷抽樣在隨機/根據(jù)判斷的基礎(chǔ)上抽樣：專業(yè)判斷

了解賬戶余額；并且了解客戶風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究隨機/根據(jù)判斷抽樣(續(xù))實施成本效率策略來把可識別的審計風險降低到可以接受的水平

如果隨機/根據(jù)判斷抽樣發(fā)現(xiàn)了錯誤，推斷是否該改為高風險重要賬戶風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究正式抽樣-約束范圍的抽樣適合總體中有余額較大的賬戶檢查總體中的大額/關(guān)鍵項目進行詳細測試，總體中剩余的小額的項目在分析性復核程序中測試風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究正式抽樣-約束范圍的抽樣測試關(guān)鍵項目的范圍，則依賴于風險的評估和審計風險的有效性。風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究約束范圍的抽樣固有風險控制風險較高分析性復核證實較低分析性復核證實高高測試關(guān)鍵項目的覆蓋率為50%測試關(guān)鍵項目的覆蓋率為70%低不適用

測試關(guān)鍵項目的覆蓋率為40%

風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究約束范圍抽樣(續(xù))為保證整體中測試的項目具有典型性，必須對剩下的小額的總體進行充分的測試關(guān)于“關(guān)鍵項目”金額>1/3重要性水平/主要供應商或客戶/關(guān)聯(lián)方等的說明任何的錯誤都必須經(jīng)過簡單推斷風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究例子：約束范圍抽樣A–$30KB–$1.5KC–$12KD–$9KE–$23KF–

$2.5KG–

$4KH

$3KI–$7KJ–

$2KK–$11KL–$3.5KM-$5.5K總額$114K重要性水平$

18K風險導向?qū)徲媽崉张c案例研究例子：約束范圍抽樣AdjustedMaterialityLimit重要性水平(1)AmountNos.18,000Monetarytotalofaccountbalance(2)

13114,000Monetarytotalsubjecttothistest(3)

114,000Identifykeyitems-tested100%-highvalueitems>(Say)$(4)10,000476,000Otherindividuallysignificantitems(5)9,00019,000Totalkeycoverage(4+5)(6)

585,000Remainingpopulation(3-6)(7)

929,000Totalkeycoverage覆蓋率%(8)

574.6%Remainingpopulation%(9)

4025.4%KEYITEMSCOVERAGEREQUIREDUNDERSCOPINGSTRATEGY50%or70%or40%pertablebelow70%風險導向?qū)徲媽崉张c案例