營業(yè)稅概述課件

14三月2024營業(yè)稅概述第一節(jié)營業(yè)稅概述

一、營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是對(duì)在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營業(yè)收入額征收的一種稅。二、營業(yè)稅的特點(diǎn)征收簡便、便于管理

按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率

征收面廣，稅負(fù)低

第二節(jié)營業(yè)稅的征收制度一、納稅義務(wù)人一般規(guī)定：是指在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。在境內(nèi)的含義：提供或者接受勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。第二節(jié)營業(yè)稅的征收制度視同發(fā)生應(yīng)稅行為的情形：單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；單位或者個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形

提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)為有償

特殊規(guī)定：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。鐵路運(yùn)輸納稅人：①中央鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部。②合資鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司。③地方鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)。④基建臨管線運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。從事水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位為納稅人。建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人。第二節(jié)營業(yè)稅的征收制度第二節(jié)營業(yè)稅的征收制度扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

建筑安裝企業(yè)的分包轉(zhuǎn)包行為現(xiàn)在不需要總承包人代扣代繳分包人的營業(yè)稅了，現(xiàn)在自行在勞務(wù)發(fā)生地交納營業(yè)稅。

第二節(jié)營業(yè)稅的征收制度二、營業(yè)稅的稅目、稅率營業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同分別設(shè)置，現(xiàn)行營業(yè)稅共設(shè)置了9個(gè)稅目。

注意各稅目的征稅范圍

第二節(jié)營業(yè)稅的征收制度

一、交通運(yùn)輸業(yè)

陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)

稅率：3%遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)“光租”“干租”業(yè)務(wù)、交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)

均按服務(wù)業(yè)中的租賃業(yè)征稅第二節(jié)營業(yè)稅的征收制度

二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)

稅率：3%第二節(jié)營業(yè)稅的征收制度

三、金融保險(xiǎn)業(yè)征稅范圍金融、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)稅率：5%四、郵電通信業(yè)

第二節(jié)營業(yè)稅的征收制度征稅范圍

稅率郵電業(yè)通信業(yè)3%第二節(jié)營業(yè)稅的征收制度五、文化體育業(yè)文化業(yè)、體育業(yè)3%稅率征稅范圍廣告的播映按服務(wù)業(yè)稅目征稅；以租賃方式為文化活動(dòng)、體育比賽提供場(chǎng)所，按服務(wù)業(yè)稅目征稅

第二節(jié)營業(yè)稅的征收制度六、娛樂業(yè)注意與文化體育業(yè)的區(qū)別指為娛樂活動(dòng)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝場(chǎng)等娛樂場(chǎng)所，以及娛樂場(chǎng)所為顧客進(jìn)行娛樂活動(dòng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)

（稅率5%--20%）第二節(jié)營業(yè)稅的征收制度旅店業(yè)

飲食業(yè)旅游業(yè)

倉儲(chǔ)業(yè)

租賃業(yè)

廣告業(yè)

其他

代理業(yè)

服務(wù)業(yè)（5%）福利彩票機(jī)構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票不征營業(yè)稅，但對(duì)福利彩票機(jī)構(gòu)以外的的代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費(fèi)收入按規(guī)定征收營業(yè)稅

第二節(jié)營業(yè)稅的征收制度征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。銷售不動(dòng)產(chǎn)（5%）

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（5%）征收范圍包括：銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物。以無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)投資入股，采用接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。

第三節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算基本公式：應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（一）營業(yè)額的一般規(guī)定

營業(yè)額＝全部價(jià)款＋價(jià)外費(fèi)用

價(jià)外費(fèi)用包括：不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

第三節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算交通運(yùn)輸業(yè)（二）營業(yè)稅營業(yè)額的具體規(guī)定一般包括客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入、裝卸搬運(yùn)收入、其他運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入和運(yùn)輸票價(jià)中包括的保險(xiǎn)費(fèi)收入，以及隨同票價(jià)、運(yùn)價(jià)向客戶收取的各種建設(shè)基金等。轉(zhuǎn)運(yùn)業(yè)務(wù)：營業(yè)額＝全程運(yùn)費(fèi)－轉(zhuǎn)運(yùn)付費(fèi)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)：營業(yè)額＝收到運(yùn)費(fèi)－后續(xù)承運(yùn)付費(fèi)境內(nèi)運(yùn)輸旅客或貨物出境：營業(yè)額＝全程運(yùn)費(fèi)－付給境外承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)

第三節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例5-1】某運(yùn)輸公司某月取得國內(nèi)貨運(yùn)收入250000元，裝卸搬運(yùn)收入35200元；當(dāng)月還承攬一項(xiàng)國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，全程收費(fèi)為38000元，其中境外運(yùn)輸業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)給境外一運(yùn)輸單位，并支付境外承運(yùn)單位運(yùn)費(fèi)20000元。要求計(jì)算該運(yùn)輸公司本月營業(yè)稅應(yīng)納稅額。營業(yè)額＝250000+352000+38000﹣20000＝303200（元）應(yīng)納營業(yè)稅額＝303200×3%＝9096（元）第三節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算建筑業(yè)納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。安裝工程作業(yè)

：安裝設(shè)備計(jì)入安裝工程產(chǎn)值：營業(yè)額=設(shè)備價(jià)值+安裝勞務(wù)收入安裝設(shè)備不計(jì)入安裝工程產(chǎn)值：營業(yè)額=安裝勞務(wù)收入

清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額。

清包工是指，主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用。第三節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

分包或轉(zhuǎn)包給他人營業(yè)額=全部承包額--分包、轉(zhuǎn)包付費(fèi)自建行為或納稅人將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人：應(yīng)分別按建筑業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)納營業(yè)稅。按同類工程的價(jià)格確定；

按組成計(jì)稅價(jià)格=營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）/（1－營業(yè)稅稅率）自建自用不納稅

營業(yè)額【例5-5】某房地產(chǎn)開發(fā)公司將自建的一幢商品樓銷售給有共同經(jīng)濟(jì)利益的某企業(yè)，該房產(chǎn)每平方米售價(jià)2500元，建筑面積為5000平方米，共取得銷售價(jià)款1250萬元；該公司建此商品樓的工程成本為750萬元，該公司所在省建筑業(yè)成本利潤率為10%。問如何計(jì)征該公司的營業(yè)稅？

①按建筑業(yè)計(jì)征營業(yè)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝750×（1+10%）÷（1－3%）＝850.52（萬元）應(yīng)納稅額＝850.52×3%＝25.52（萬元）②按銷售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)征營業(yè)稅應(yīng)納稅額＝5000×2500×5%＝62.5（萬元）第三節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算金融保險(xiǎn)業(yè)貸款業(yè)務(wù)，利息收入全額（包括各種加息、罰息）為營業(yè)額

（全額計(jì)稅）金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。（差額計(jì)稅）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)，以金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)等收入為營業(yè)額。（全額計(jì)稅）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以納稅人提供屬于保險(xiǎn)業(yè)征稅范圍勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜渴杖霝闋I業(yè)額。保險(xiǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行分保險(xiǎn)的，初保人也以全部保費(fèi)收入作為營業(yè)額。

央行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅

第三節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算金融保險(xiǎn)業(yè)央行、原外經(jīng)貿(mào)部、原國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)單位按“融資租賃”項(xiàng)目征營業(yè)稅其他單位所在權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方按“租賃業(yè)”項(xiàng)目征營業(yè)稅所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方征增值稅融資租賃業(yè)務(wù)，以向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值），減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額作為營業(yè)額。

【例5-6】某建設(shè)銀行支行2009年1季度取得貸款利息收入210萬元；融資租賃租金收入15萬元；賣出股票收入20萬元；其他金融業(yè)務(wù)收入55萬元。出租貨物實(shí)際成本為10萬元；賣出股票實(shí)際成本14萬元；計(jì)算該支行應(yīng)納營業(yè)稅額。[解析]應(yīng)納稅額＝[（210＋（15－10）＋（20－14）＋55]×5%＝18.8(萬元)

郵政業(yè)務(wù)的營業(yè)額是以傳遞函件或包件、郵匯、郵務(wù)物品銷售、報(bào)刊發(fā)行以及其他郵政業(yè)務(wù)收入。注意：郵政儲(chǔ)蓄按金融業(yè)納稅電信業(yè)務(wù)的營業(yè)額是指提供電報(bào)、電話、電傳、電話安裝、電信物品銷售、其他電信業(yè)務(wù)收入?！纠?-8】某地郵電局2009年5月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：傳送函件收入20萬元；電話、電傳收入8萬元；銷售電信物品收入6萬元；報(bào)刊發(fā)行收入10萬元；銷售郵務(wù)物品收入4萬元。計(jì)算該郵電局5月份營業(yè)稅額。第三節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算郵電通信業(yè)第三節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

文化體育業(yè)的營業(yè)額就是指納稅人經(jīng)營文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入，這其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入，經(jīng)營游覽場(chǎng)所收入和體育收入。廣播電視有線數(shù)字付費(fèi)頻道業(yè)務(wù)應(yīng)由直接向用戶收取數(shù)字付費(fèi)頻道收視費(fèi)的單位按其向用戶收取的收視費(fèi)全額，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅，對(duì)各合作單位分得的收視費(fèi)收入，不再征收營業(yè)稅。

文化體育業(yè)第三節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算單位或者個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人費(fèi)用后的余額作為營業(yè)額。提供演出場(chǎng)所的單位的場(chǎng)租收入按租賃業(yè)征收營業(yè)稅，演出公司或經(jīng)紀(jì)人的收入按代理業(yè)征收營業(yè)稅。廣告的播映按服務(wù)業(yè)稅目征稅。有線電視臺(tái)收取的“初裝費(fèi)”，屬于“建筑業(yè)”稅目征稅范圍。以租賃方式為文化活動(dòng)、體育比賽提供場(chǎng)所，按服務(wù)業(yè)稅目征稅?！纠?-9】某歌舞團(tuán)在某市紅旗劇場(chǎng)演出四場(chǎng)，劇場(chǎng)負(fù)責(zé)售票，全部票價(jià)收入100萬元，其中，劇場(chǎng)提供演出場(chǎng)所取得場(chǎng)租收入15萬元，市演出公司提供有關(guān)演出服務(wù)取得收入5萬元。計(jì)算歌舞團(tuán)、紅旗劇場(chǎng)、市演出公司應(yīng)納營業(yè)稅額。[解析]歌舞團(tuán)應(yīng)納稅額＝（100－15－5）×3%＝2.4（萬元）紅旗劇場(chǎng)應(yīng)納稅額＝15×5%＝0.75（萬元）市演出公司應(yīng)納稅額＝5×5%＝0.25（萬元）娛樂業(yè)

娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)的納稅人向顧客收取的全部價(jià)款和價(jià)費(fèi)用，包括門票收入、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及其他各項(xiàng)收費(fèi)?！纠?-10】某歌舞廳某月的門票收入10萬元，臺(tái)位費(fèi)收入6萬元，點(diǎn)歌收入2萬元，提供煙酒、飲料、果盤、小食品等收入20萬元。該省歌舞廳適用稅率為20%。計(jì)算該歌舞廳本月應(yīng)納營業(yè)稅額。應(yīng)納稅額＝（10＋6＋20＋2）×20%＝7.6（萬元）服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)的營業(yè)額是指納稅人提供代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。納稅人從事旅游業(yè)務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去替旅游者支付給其他單位的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額作為營業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額作為營業(yè)額。廣告業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的費(fèi)用后的余額。不得扣除廣告制作費(fèi)和其他費(fèi)用。電腦福利彩票投注點(diǎn)代銷福利彩票，以取得的任何形式的手續(xù)費(fèi)收入為營業(yè)額。

【例5-11】2005年1月，某國際旅行社組織甲、乙兩個(gè)假日旅游團(tuán)。甲團(tuán)是由36人組成的境內(nèi)旅游團(tuán)，旅行社向每人收取4500。旅游期間，旅行社為每人支付交通費(fèi)1600元，住宿費(fèi)400元，餐費(fèi)300元，公園門票等費(fèi)用600元。乙團(tuán)是由30人組成的境外旅游團(tuán)，旅行社向每人收取6800元，在境外該團(tuán)改由當(dāng)?shù)豔T旅游公司接團(tuán)，負(fù)責(zé)在境外安排旅游。旅行社按協(xié)議支付給境外WT旅游公司旅游費(fèi)折合人民幣144000元，已知旅游業(yè)適用的營業(yè)稅稅率5%。要求計(jì)算該旅行社1月份應(yīng)納營業(yè)稅稅額。[解析]該旅行社1月份應(yīng)納營業(yè)稅額為〔（4500－1600－400－300－600）×36＋（6800×30－144000）〕×5%＝5880（元）案例

某旅游公司組織20人去桂林旅游，每人收取旅游費(fèi)2000元，旅游中由公司支付每人房費(fèi)150元，餐費(fèi)100元，交通費(fèi)100元，門票等費(fèi)用50元，旅游公司組織這次旅游應(yīng)納的營業(yè)稅。

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

營業(yè)額為納稅人從購買方或受讓方取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。不能扣除任何成本和費(fèi)用?！纠?-12】某工程師向某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)非專利技術(shù)，取得收入50000元。計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅額。

營業(yè)稅額＝50000×5%＝2500（元）

單位或個(gè)人銷售自建房屋，以全部收入為營業(yè)額，不得扣除成本費(fèi)用。單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后余額為營業(yè)額。（差額計(jì)征）單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后余額為營業(yè)額。（差額計(jì)征）銷售不動(dòng)產(chǎn)個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房營業(yè)稅減免

2006年6月1日后，個(gè)人將購買不足5年的住房對(duì)外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個(gè)人購買超過5年（含5年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對(duì)外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的余額征收營業(yè)稅。

2009年1月1日至12月31日，個(gè)人轉(zhuǎn)讓購買不足2年的非普通住房，全額征收營業(yè)稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓購買超過2年（含2年）的非普通住房，或購買不足2年的普通住房的，營業(yè)稅按銷售收入減去購房款后的差額征收；個(gè)人轉(zhuǎn)讓超過2年（含2年）的普通住房，免征營業(yè)稅。

注意案例

某房地產(chǎn)開發(fā)公司自行建筑商品房出售，2009年8月有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）建造職工住宅一棟，建造成本485萬元（2）當(dāng)月因某種原因?qū)⒃摋澛毠ぷ≌鍪?，取得收?00萬元。（3）出租施工設(shè)備，取得收入10萬元。（4）該省規(guī)定的成本利潤率為20%。根據(jù)以上資料計(jì)算該公司8月份應(yīng)納的營業(yè)稅。（三）價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的稅務(wù)處理稅務(wù)機(jī)關(guān)核定營業(yè)額順序：按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；按公式核定計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格=營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）/（1－營業(yè)稅稅率）納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納的營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。（四）營業(yè)額的其他規(guī)定

納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按相關(guān)規(guī)定可以部分金額確定營業(yè)額的，其扣除的金額應(yīng)提供下列相關(guān)的合法有效憑證：支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；（四）營業(yè)額的其他規(guī)定

二、幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理（一）納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為

分別核算，分別計(jì)稅未分別核算，從高適用稅率計(jì)稅

（二）混合銷售行為

按主業(yè)只繳一種稅，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。

特例：分別核算并分別納稅，未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形

二、幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理（三）兼營應(yīng)稅行為與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)

分別核算，分別計(jì)稅未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為的營業(yè)額（四）納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目分別核算，依法享受免、減稅未分別核算，不得免、減稅（五）代購代銷的征稅問題

代購行為征營業(yè)稅的條件：受托方不墊付資金；銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；受托方按代購實(shí)際發(fā)生的銷售額和增值額與委托方結(jié)算貨款，并另收取手續(xù)費(fèi)。

符合征營業(yè)稅條件的代購行為的稅務(wù)處理：

就手續(xù)費(fèi)征營業(yè)稅。代銷行為的稅務(wù)處理：加價(jià)出售，原價(jià)結(jié)算：營業(yè)額=差價(jià)加價(jià)出售，原價(jià)結(jié)算，另收取手續(xù)費(fèi)：營業(yè)額=差價(jià)+手續(xù)費(fèi)

四、幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理（六）建筑業(yè)征稅問題基建單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)所使用的預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料來源不同，征稅不同

四、幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理水泥預(yù)制構(gòu)件其他構(gòu)件或建筑材料附設(shè)工廠、車間生產(chǎn)的移送使用時(shí)征增值稅建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件征收營業(yè)稅第四節(jié)營業(yè)稅的征收管理一、營業(yè)稅減免稅規(guī)定（一）減、免稅托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入；境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。

第四節(jié)營業(yè)稅的征收管理（二）起征點(diǎn)按期納稅的，為月營業(yè)額1000－5000元按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額100元

注意點(diǎn):1.營業(yè)稅起征