成本管理會(huì)計(jì)課件：成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的其他問題

成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的其他相關(guān)問題2024/3/15

學(xué)習(xí)目標(biāo)LEARNINGGOALS（5/5）01020304掌握間接成本的分配方法區(qū)分聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品掌握聯(lián)合成本的分配方法和計(jì)算程序掌握副產(chǎn)品成本的計(jì)算05區(qū)分廢品、返工品和廢料章首案例：抵制浪費(fèi)的武器:北京汽車用差異分析降低產(chǎn)品成本提高利潤

北京汽車北京分公司（以下簡稱北分）生產(chǎn)國內(nèi)自主品牌——北京汽車紳寶系列。為了使紳寶系列汽車在汽車市場上占有一席之地，北分必須使汽車成品以盡可能低的產(chǎn)品成本進(jìn)入市場。由于汽車行業(yè)競爭十分激烈，對汽車成本的復(fù)雜精細(xì)的理解尤為關(guān)鍵。差異分析可以幫助管理者估計(jì)和維持汽車成品的獲利能力。在汽車制造廠，北分的管理者們利用汽車成品的標(biāo)準(zhǔn)成本來預(yù)測汽車的總成本。為了監(jiān)測和控制成本，工廠的審計(jì)員定期審查生產(chǎn)部門經(jīng)理送來的詳細(xì)成本信息，然后利用差異分析來改善經(jīng)營。差異分析幫助支持制造過程的改進(jìn)，預(yù)測財(cái)務(wù)成果，并設(shè)定制造標(biāo)準(zhǔn)。最重要的是，它還幫助管理者找到流程缺陷的根本原因。讓我們來近距離地看管理者是如何使用差異分析的。材料成本的變化一周審查一次，并針對成品率的損失進(jìn)行分析。成品率損失是一種測量直接材料效率的指標(biāo)，即測量材料的實(shí)際使用數(shù)量與預(yù)期使用數(shù)量之差。北分的管理會(huì)計(jì)師每周都要分析哪種車型的價(jià)值最高，哪種車型耗費(fèi)材料最多。他們將有關(guān)產(chǎn)品的一些發(fā)現(xiàn)送去進(jìn)行審查。工程師和研究員對年初開始的趨勢進(jìn)行考察，以決定工藝過程、材料和設(shè)備是否需要改進(jìn)，或者設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)是否需要修改。由于管理者按照標(biāo)準(zhǔn)來安排直接材料的采購，所以維持精確的標(biāo)準(zhǔn)是十分重要的。直接材料需求的不精確可能會(huì)導(dǎo)致直接材料缺貨、生產(chǎn)周期延長以及向銷售公司延期交貨。但直接材料成本并不是唯一需要引起重視的成本，直接生產(chǎn)人工成本也需要考慮。管理會(huì)計(jì)為每個(gè)生產(chǎn)車間計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的直接勞動(dòng)生產(chǎn)率（例如，沖壓、焊接、涂裝、總裝）。然后經(jīng)管理人員審查直接勞動(dòng)生產(chǎn)率的差異，管理會(huì)計(jì)報(bào)告并追蹤始終具有高不利變動(dòng)的產(chǎn)品和工作中心。工作小組分析其根本原因并建議改良生產(chǎn)工藝和設(shè)備，以提高直接勞動(dòng)生產(chǎn)率和制定標(biāo)準(zhǔn)勞動(dòng)時(shí)間調(diào)整。精確的勞動(dòng)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)很關(guān)鍵，因?yàn)樗鼈冇绊懼a(chǎn)勞動(dòng)人員的編制。伴隨著汽車市場競爭的日益激烈，這些實(shí)踐將應(yīng)用于整個(gè)汽車公司，制造商必須積極地在高產(chǎn)量、低盈利的環(huán)境下控制成本。但是差異成本和標(biāo)準(zhǔn)成本具體是怎樣幫助北分的呢?我們將在下面的內(nèi)容中具體學(xué)習(xí)。3第一節(jié)間接成本的分配方法0.5秒延遲符，無意義，可刪除.一、直接分配法（一）直接分配法的定義直接分配法，顧名思義，就是最直接和最簡單的服務(wù)部門成本分配方法。這種方法不能用于將成本分配到其他服務(wù)部門，它只能用于將成本分配至生產(chǎn)部門。即當(dāng)一個(gè)服務(wù)部門為另一服務(wù)部門提供了數(shù)量可觀的服務(wù)時(shí)，直接分配法也不會(huì)考慮這一事實(shí)，而是直接將所有成本分配至生產(chǎn)部門。（二）直接分配法的局限性采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算過程比較簡單，但它是在假定各輔助生產(chǎn)部門的產(chǎn)品或勞務(wù)都被輔助生產(chǎn)部門以外的其他部門所耗用的條件下進(jìn)行的。因此，當(dāng)輔助生產(chǎn)部門相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量較多時(shí)，這種方法誤差較大。5二、順序分配法6（一）順序分配法的定義順序分配法也稱按步向下分配法或階梯分配法，這一方法逐個(gè)分配服務(wù)部門的成本，最先得到分?jǐn)偟氖菫槠渌?wù)部門提供服務(wù)最多的部門，最后分?jǐn)偟氖菫槠渌?wù)部門提供服務(wù)最少的部門，后續(xù)部門需要分?jǐn)偟某杀局鸩浇档?。順序分配法考慮了服務(wù)部門之間的相互服務(wù)問題。和直接分配法一樣，成本動(dòng)因分?jǐn)偙壤挠?jì)算僅涉及那些接受成本分?jǐn)偟牟块T。（二）順序分配法的優(yōu)勢順序分配法計(jì)算簡便，各種間接成本只計(jì)算一次，一般適用于輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)有明顯順序的情況。0.5秒延遲符，無意義，可刪除.三、交互分配法交互分配法是一種真實(shí)確認(rèn)的方法，并且是最精確的方法。優(yōu)勢：這種方法克服了直接分配法在輔助生產(chǎn)車間不分配費(fèi)用的缺點(diǎn)，使輔助生產(chǎn)車間的成本計(jì)算更加準(zhǔn)確。局限性：由于其計(jì)算較為復(fù)雜，同時(shí)順序分配法提供了更具成本效益而又相對合理的成本分配方法，所以交互分配成本法很少使用。70.5秒延遲符，無意義，可刪除.四、交互分配法代數(shù)分配法是運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理分配間接成本的一種分配方法。步驟：（1）根據(jù)各生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)的數(shù)量求解聯(lián)立方程；（2）計(jì)算生產(chǎn)車間勞務(wù)的單位成本；（3）然后根據(jù)各受益單位耗用的勞務(wù)數(shù)量和單位成本，計(jì)算分配間接成本。該種方法下，當(dāng)企業(yè)的生產(chǎn)車間較多時(shí)，需設(shè)的未知數(shù)較多，計(jì)算起來比較麻煩。因此，代數(shù)分配法適用于生產(chǎn)車間較少或會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)信息化的企業(yè)。80.5秒延遲符，無意義，可刪除.五、計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法是指在分配間接成本費(fèi)用時(shí)，根據(jù)事先確定的產(chǎn)品及勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各車間耗用的數(shù)量，計(jì)算各車間應(yīng)分配的間接成本費(fèi)用的一種方法。按計(jì)劃成本計(jì)算的分配額和各生產(chǎn)車間的實(shí)際費(fèi)用之間的差額，可記入“管理費(fèi)用”科目。該種方法要求制定準(zhǔn)確的計(jì)劃單位成本，否則會(huì)影響間接生產(chǎn)費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性。因此，它適合計(jì)劃成本制定比較準(zhǔn)確的企業(yè)。9第二節(jié)聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配一、聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品概述1.聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)產(chǎn)品是指使用同一種原材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時(shí)生產(chǎn)出具有同等經(jīng)濟(jì)地位的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。2.副產(chǎn)品副產(chǎn)品是與一種產(chǎn)品或者聯(lián)產(chǎn)品共享相同工序，但與主要產(chǎn)品相比價(jià)值相對較低的產(chǎn)品。11二、聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算程序12（一）市場基礎(chǔ)法1.分離點(diǎn)銷售價(jià)值法（1）分離點(diǎn)銷售價(jià)值法（銷售價(jià)值法）該法是根據(jù)各產(chǎn)品總產(chǎn)量在分離點(diǎn)的相對銷售價(jià)值來分配聯(lián)合產(chǎn)品成本。（2）銷售價(jià)值法的局限性該法不能用于分離點(diǎn)后在價(jià)值形成前需要額外加工的產(chǎn)品，且對于市場價(jià)值變化頻繁的產(chǎn)品不是很有用。例題：華泰紙業(yè)購買秸稈并加工到分離點(diǎn)，生產(chǎn)兩種產(chǎn)品:成品紙張和半成品紙張。然后將這兩種紙張賣給銷售公司。2014年3月，華泰紙業(yè)加工大量秸稈，生產(chǎn)過程中產(chǎn)出1000磅成品紙張和3000磅半成品紙張。簡要數(shù)據(jù)如下表所示:13

ABC1

聯(lián)合成本2聯(lián)合成本（分離點(diǎn)）（元）800003

4

成品紙張半成品紙張5期初存貨（磅）006生產(chǎn)量（磅）100030007銷售量（磅）100030008期末存貨（磅）009每磅售價(jià)（元）4020問：80000的聯(lián)合成本應(yīng)該分配多少給售出的1000磅成品紙張和3000磅半成品紙張?14（1）計(jì)算每種聯(lián)產(chǎn)品的總銷售價(jià)值，即用單位價(jià)格乘以數(shù)量。銷售價(jià)值不是實(shí)際的銷售額記錄而是價(jià)值的計(jì)算。

1000×40=40000（元）

3000×20=60000（元）（2）計(jì)算每種聯(lián)產(chǎn)品銷售價(jià)值占總銷售價(jià)值的比例。

40000/100000=40%

60000/100000=60%（3）

用聯(lián)合成本乘以銷售價(jià)值的比例，得到每種聯(lián)產(chǎn)品的銷貨成本，即應(yīng)分給每個(gè)聯(lián)產(chǎn)品的成本。

80000×40%=32000（元）

80000×60%=48000（元）15（4）

計(jì)算單位（磅）成本，用前一步中的銷貨成本（比例成本）除以數(shù)量（磅）。（注意，雖然其余的方法沒有顯示這一步，但是單位成本可按相同的方法計(jì)算。）

32000/1000=32（元/磅）

48000/3000=16（元/磅）每種聯(lián)產(chǎn)品的毛利均能用銷售價(jià)值減去比例成本來計(jì)算:

40000-32000=8000（元）

60000-48000=12000（元）假設(shè)銷售價(jià)格的估計(jì)值正確無誤，且聯(lián)產(chǎn)品不需要額外加工，那么銷售價(jià)值法的優(yōu)勢在于為聯(lián)產(chǎn)品提供了相同的毛利率。毛利率可用毛利除以銷售價(jià)值來計(jì)算:

8000/40000=0.2=20%

12000/60000=0.2=20%162.毛利率法又稱不變毛利率法，該法分配聯(lián)合成本以使各聯(lián)產(chǎn)品擁有相同的毛利率。舉例：接上例，其他數(shù)據(jù)不變，不同的是：這里假設(shè)聯(lián)產(chǎn)品共享50000元的聯(lián)合成本，成品紙張?jiān)诜蛛x點(diǎn)后有20000元的額外加工成本，半成品紙張?jiān)诜蛛x點(diǎn)后有10000元的額外加工成本。17（1）計(jì)算毛利率。為此，首先確定最終的銷售價(jià)值，用單位價(jià)格乘以生產(chǎn)數(shù)量。

1000×40=40000（元）

3000×20=60000（元）總金額（100000元）減去聯(lián)合成本及單獨(dú)成本，就得到毛利:

100000-50000-20000-10000=20000（元）毛利率即用毛利除以總銷售價(jià)值:

20000/100000=0.2=20%18（2）為確定每種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的總成本，用毛利率乘以單個(gè)產(chǎn)品的銷售價(jià)值得出一個(gè)金額，然后用銷售價(jià)值減去這個(gè)金額來確定:

40000×0.2=8000（元）

60000×0.2=12000（元）

40000-8000=32000（元）

60000-12000=48000（元）（3）從總成本中減去額外加工成本，得出分配到每種產(chǎn)品的聯(lián)合成本:分配給成品紙張的聯(lián)合成本:32000-20000=12000（元）分配給半成品紙張的聯(lián)合成本:48000-10000=38000（元）193.凈變現(xiàn)價(jià)值法（1）凈變現(xiàn)價(jià)值法（估計(jì)凈變現(xiàn)價(jià)值法）該法用于當(dāng)一種或多種聯(lián)產(chǎn)品市場價(jià)格在分離點(diǎn)不能確定的情況，通常是因?yàn)樾枰~外的加工。（2）計(jì)算公式產(chǎn)品的最終銷售價(jià)值減去額外加工成本就是產(chǎn)品的凈變現(xiàn)價(jià)值，即：NRV=銷售價(jià)值-額外加工成本20舉例：沿用上例，其他數(shù)據(jù)不變，不同的是，這里假設(shè)額外的1000磅廢料現(xiàn)在可直接賣給一家廢紙回收利用公司，因而沒有了每磅10元的額外成本。（1）計(jì)算每種聯(lián)產(chǎn)品的凈變現(xiàn)價(jià)值。為此,首先計(jì)算每種聯(lián)產(chǎn)品的銷售價(jià)值,即單位價(jià)格乘以數(shù)量。成品紙張:1000×40=40000（元）半成品紙張:3000×20=60000（元）副產(chǎn)品:1000×10=10000（元）用此最終銷售價(jià)值計(jì)算NRV（對于沒有額外加工成本的產(chǎn)品,銷售價(jià)值就是NRV）。

NRV=最終銷售價(jià)值-額外加工成本成品紙張:40000-20000=20000（元）;半成品紙張:60000-10000=50000（元）副產(chǎn)品:10000（元）;總NRV=80000（元）21（2）計(jì)算每種聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的NRV占總NRV的比例:成品紙張:20000/80000=25%半成品紙張:50000/80000=62.5%副產(chǎn)品:10000/80000=12.5%（3）用聯(lián)合成本乘以NRV比例數(shù)。這是分配給每種產(chǎn)品的成本金額。50000×0.25=12500（元）50000×0.625=31250（元）50000×0.125=6250（元）22（二）物理指標(biāo)法1.物理指標(biāo)法（產(chǎn)品單位法）采用物理指標(biāo)將聯(lián)合成本分配給聯(lián)產(chǎn)品。2.物理指標(biāo)包括：重量、數(shù)量和體積。物理指標(biāo)可以是對投入的計(jì)量,如紙張的磅數(shù);或是對產(chǎn)出的計(jì)量,如磅數(shù)、罐數(shù)、包數(shù)或者箱數(shù)。（當(dāng)產(chǎn)出用于分配聯(lián)合成本時(shí),物理指標(biāo)法也稱做平均成本法。）23舉例：沿用上例，條件不變,這里用物理指標(biāo)法和投入的磅數(shù)來分配聯(lián)合成本。（1）計(jì)算總聯(lián)合成本的平均單位成本,用總聯(lián)合成本除以總磅數(shù)（忽略廢料、浪費(fèi)和副產(chǎn)品）:

80000/4000=20（元/磅）（2）用單位平均成本乘以總數(shù)量,得出分配給每種產(chǎn)品的聯(lián)合成本金額:分配給成品紙張的成本:20×1000=20000（元）

分配給半成品紙張的成本:20×3000=60000（元）

這樣成品紙張的毛利為20000元（40000-20000）,成品紙張的毛利為50%（20000÷40000）。半成品紙張的毛利是0元（60000-60000）。半成品紙張沒有邊際利潤。24（三）采用分離點(diǎn)銷售價(jià)值法的原因如果分離點(diǎn)銷售價(jià)格數(shù)據(jù)是可以獲得的，最好還是采用分離點(diǎn)銷售價(jià)值法，即使存在后續(xù)加工也應(yīng)如此。原因有以下四點(diǎn)：1.簡單易操作。2.受益原則。3.與進(jìn)一步加工無關(guān)。4.擁有共同分配基礎(chǔ)。25三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理（一）聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)產(chǎn)品成本,一旦用以上某種方法進(jìn)行分配,便成為存貨成本的一部分,并在各成本之間進(jìn)行劃分。根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,出于財(cái)務(wù)報(bào)告和計(jì)稅的目的,所有能看作制造成本的聯(lián)合成本都應(yīng)分配給聯(lián)產(chǎn)品。（二）副產(chǎn)品（以勇為公司為例）勇為公司作為電子產(chǎn)品生產(chǎn)商，在其生產(chǎn)過程中難免會(huì)用到大量金屬。我們只考慮其生產(chǎn)一種主產(chǎn)品和一種副產(chǎn)品的情況：金屬外殼的市場價(jià)格為每個(gè)100元，取卡針價(jià)格為每千克50元（由于其數(shù)量眾多不便于用數(shù)量計(jì)算），聯(lián)合成本共80,000元。262018年3月的生產(chǎn)數(shù)據(jù)如下表所示:271.資產(chǎn)確認(rèn)法

2018年3月生產(chǎn)出的1,000個(gè)金屬外殼以及10千克取卡針成本被確認(rèn)并反映在當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中。我們來看看會(huì)計(jì)人員是如何通過分錄來進(jìn)行成本確認(rèn)的。（1）記錄3月購買和使用的直接材料借：原材料 60,000貸：銀行存款等 60,000（2）記錄3月生產(chǎn)過程中的加工成本借：生產(chǎn)成本 80,000貸：原材料 60,000應(yīng)付職工薪酬等科目 20,00028（3）記錄3月末完工產(chǎn)品的成本借：庫存商品——金屬外殼（80,000-10×50） 79,500庫存商品——副產(chǎn)品——取卡針（10×50） 500貸：生產(chǎn)成本 80,000（4）記錄3月主產(chǎn)品的銷售收入、成本借：主營業(yè)務(wù)成本——金屬外殼[79,500×（800÷1,000）] 63,600貸：庫存商品——金屬外殼 63,600借：銀行存款等 80,000貸：主營業(yè)務(wù)收入——金屬外殼（800×100） 80,000（5）記錄3月副產(chǎn)品的銷售借：銀行存款等 400貸：庫存商品——副產(chǎn)品——取卡針（8×50） 4002.收入法29勇為公司2018年3月的會(huì)計(jì)記錄如下：（1）記錄3月購買和使用的直接材料借：原材料 60,000貸：銀行存款等 60,000（2）記錄3月生產(chǎn)過程中的加工成本借：生產(chǎn)成本 80,000貸：原材料 60,000應(yīng)付職工薪酬等科目 20,000（3）記錄3月末完工主產(chǎn)品的成本借：庫存商品——金屬外殼 80,000貸：生產(chǎn)成本 80,00030（4）記錄3月主產(chǎn)品的銷售收入、成本借：主營業(yè)務(wù)成本——金屬外殼[80,000×（800÷1,000）]64,000貸：庫存商品——金屬外殼 64,000借：銀行存款等 80,000貸：主營業(yè)務(wù)收入——金屬外殼（800×100） 80,000（5）記錄3月副產(chǎn)品的銷售收入借：銀行存款等 400貸：其他業(yè)務(wù)收入——副產(chǎn)品——取卡針（8×50） 40031兩種方法的利潤表如下表：第三節(jié)廢品、返工品和廢料一、幾個(gè)重要概念（一）廢品指由于不合格而被廢棄或被削價(jià)處理的完工品或半成品。例如,被當(dāng)作次品處理掉的襯衫、牛仔褲、鞋和地毯,以及那些出售給鋁制品廠商以再次熔化生產(chǎn)鋁箔的鋁罐。（二）正常廢品指即使有效生產(chǎn),在特定生產(chǎn)過程中依舊不可避免會(huì)產(chǎn)生的廢品。（三）非正常廢品指在有效的生產(chǎn)條件下不應(yīng)該產(chǎn)生的廢品,它不是特定生產(chǎn)流程的必然結(jié)果。（四）質(zhì)檢點(diǎn)指生產(chǎn)周期中進(jìn)行檢驗(yàn)以判斷產(chǎn)品是否合格的一個(gè)階段。3334下面通過一個(gè)例子來介紹分步成本法核算廢品成本的五步驟:例：A公司的生產(chǎn)部門生產(chǎn)一種木制可回收容器。直接材料在生產(chǎn)周期的期初一次性投入,產(chǎn)品加工成本在生產(chǎn)期內(nèi)均勻發(fā)生。生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的廢品只有在成品檢驗(yàn)時(shí)才能發(fā)現(xiàn)。正常來說,廢品率是完工合格產(chǎn)品的10%,即每生產(chǎn)10單位完工合格產(chǎn)品,就會(huì)出現(xiàn)1單位正常廢品。2021年7月的匯總數(shù)據(jù)如右圖。步驟1:匯總實(shí)物產(chǎn)量。確定正常和非正常廢品數(shù)量?？倧U品數(shù)量=(期初數(shù)量+投入數(shù)量)-(結(jié)轉(zhuǎn)合格品數(shù)量+期末數(shù)量) =(1500+8500)-(7000+2000) =10000-9000 =1000（正常廢品數(shù)量為合格產(chǎn)量7000單位的10%,即700單位），故非正常廢品數(shù)量=總廢品數(shù)量-正常廢品數(shù)量 =1000-700 =300步驟2:用約當(dāng)產(chǎn)量來計(jì)算產(chǎn)量。采用與核算合格品約當(dāng)產(chǎn)量相同的方法核算廢品的約當(dāng)產(chǎn)量。在此題中,所有廢品數(shù)量都包括在產(chǎn)量的計(jì)算中。由于該公司的質(zhì)檢點(diǎn)在完工時(shí),所以單位廢品與單位合格產(chǎn)品消耗的工作量是一樣的。35步驟3:計(jì)算約當(dāng)單位成本。步驟4:匯總應(yīng)計(jì)總成本。應(yīng)計(jì)總成本包括借方為在產(chǎn)品的所有成本。步驟5:在完工產(chǎn)品、廢品和期末在產(chǎn)品中分配總成本。3637我們以下例說明先進(jìn)先出分步法核算的五步驟：假設(shè)2021年7月A公司生產(chǎn)部門采用標(biāo)準(zhǔn)成本法,完工產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成本如下所示(單位:元):直接材料8.50加工成本

10.50總生產(chǎn)成本

19.00同時(shí)還假設(shè)完工產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成本也適用于期初存貨,包括1500約當(dāng)產(chǎn)量的直接材料,900約當(dāng)產(chǎn)量的加工成本。因此,在標(biāo)準(zhǔn)成本下法的期初存貨為(單位:元):直接材料:1500單位×8.50元/單位12750加工成本:900單位×10.50元/單位 945038表8-6步驟1和步驟2——匯總實(shí)物產(chǎn)量并計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量

ABCD1生產(chǎn)流步驟1步驟2

2

實(shí)物產(chǎn)量直接材料(元)加工成本(元)3期初在產(chǎn)品(已知)1500

4本期投入(已知)8500

5應(yīng)計(jì)產(chǎn)量10000

6本期完工并結(jié)轉(zhuǎn)的合格品

7期初在產(chǎn)品完工1500

8[1500×(100%-100%);1500×(100%-60%)]

06009本期投入完工5500

10(5500×100%;5500×100%)

5500550011正常廢品700

12(700×100%;700×100%)

70070013非正常廢品300

14(300×100%;300×100%)

30030015期末在產(chǎn)品2000

16(2000×100%;2000×50%)

2000100017合計(jì)10000

18本期完工產(chǎn)品

85008100a.本部門完工程度:直接材料,100%;加工成本,60%。b.完工并結(jié)轉(zhuǎn)的7000單位實(shí)物產(chǎn)量減去期初在產(chǎn)品完工并結(jié)轉(zhuǎn)的1500單位實(shí)物產(chǎn)量。c.正常廢品為結(jié)轉(zhuǎn)合格品的10%:10%×7000=700單位。本部門的正常廢品完工程度:直接材料,100%;加工成本,100%。d.非正常廢品=實(shí)際廢品-正常廢品=1000-700=300單位。本部門的非正常廢品完工程度:直接材料,100%;加工成本,100%。e.本部門完工程度:直接材料,100%;加工成本,50%。39表8-7步驟3、步驟4和步驟5——成本計(jì)算和分配

ABCD1

產(chǎn)品總成本直接材料加工成本2(步驟3)期初在產(chǎn)品(已知)21000

3本期追加成本(已知)16560076500891004除以本期完工產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量

÷8500÷81005本期完工產(chǎn)品的約當(dāng)單位成本

9116(步驟4)應(yīng)計(jì)總成本186600

7(步驟5)成本分配:

8完工并結(jié)轉(zhuǎn)的合格品(7000單位)

9期初在產(chǎn)品(1500單位)21000

10本期追加的直接材料00×9

11本期追加的加工成本6600

600×1112期初在產(chǎn)品的完工品(不含正常廢品)27600

13投入并完工的產(chǎn)品(不含正常廢品)110000(5500×9)+(5500×11)14正常廢品(700單位)14000(700×9)+(700×11)15(A)結(jié)轉(zhuǎn)的合格品的總成本151600

16(B)非正常廢品(300單位)6000(300×9)+(300×11)17期末在產(chǎn)品(2000單位)

18直接材料18000200×9

19加工成本11000

1000×1120(C)期末在產(chǎn)品總成本29000

21(A)+(B)+(C)實(shí)際總成本186600

廢品成本核算的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）結(jié)轉(zhuǎn)7月份完工合格品。借：產(chǎn)成品 151600

貸：在產(chǎn)品--生產(chǎn)部門 151600（2）確認(rèn)非正常廢品損失。借：非正常廢品損失 6000

貸：在產(chǎn)品--生產(chǎn)部門 6000二、返工品成本的核算返工品是指由于不合格被退回后經(jīng)返工修理作為合格產(chǎn)品出售的產(chǎn)成品。完工的返工品應(yīng)與未經(jīng)完工的合格品無差異。與特定批次有關(guān)的正常返工品成本歸入該批次中,而與所有批次有關(guān)的正常返工品成本作為制造費(fèi)用的一部分在所有批次中進(jìn)行分配。非正常返工品損失作為本期成本直接沖銷。返工品的成本核算強(qiáng)調(diào)的是作業(yè)活動(dòng)中的資源浪費(fèi)。如果生產(chǎn)正常進(jìn)行,就不會(huì)發(fā)生這些浪費(fèi)。因而它促使管理人員采取措施以減少返工品。三、殘料成本的核算殘料是指生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)剩余的材料。與產(chǎn)品的銷售價(jià)值相比,它的經(jīng)濟(jì)價(jià)值很低。唯一要區(qū)別的是與特定批次有關(guān)的殘料和與所有批次有關(guān)的殘料。殘料成本核算主要涉及以下兩個(gè)方面:(1)計(jì)劃和控制,包括其實(shí)物追溯;(2)存貨成本核算,包括何時(shí)及如何影響營業(yè)利潤。（一）銷售時(shí)確認(rèn)殘料殘料的金額很小時(shí),最簡單的會(huì)計(jì)處理是注明返回倉庫的殘料數(shù)量,并將殘料銷售收入作為收入中的一項(xiàng),單獨(dú)列在損益表中。唯一的分錄為:殘料銷售:借:現(xiàn)金或應(yīng)收賬款貸:殘料收入若殘料金額巨大且很快被出售,那么對其成本的核算取決于殘料是僅與某一特定批次有關(guān)還是與所有批次都有關(guān)。我們要做什么141.與特定批次有關(guān)的殘料殘料退庫:不