【農業(yè)類上市公司舞弊手段探究文獻綜述3200字】

農業(yè)類上市公司舞弊手段研究國內外文獻綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u21490農業(yè)類上市公司舞弊手段研究國內外文獻綜述 193211國外研究現(xiàn)狀 172772國內研究現(xiàn)狀 213531（1）財務舞弊手段方面研究 229716（2）行業(yè)特征與舞弊手段方面研究 216143（3）審計風險方面研究 37575（4）審計對策方面研究 330533參考文獻 41國外研究現(xiàn)狀《Internalcontrolreportsandfinancialreportingproblem》Mcmullen,Dorthy，Raghunandan(1996)研究了1989-1993年的數(shù)家公司，發(fā)現(xiàn)提供內部控制報告的公司占四分之一多，在那些財務報告存在問題的公司中，只有十分之一的公司提供內部控制報告。因此，可以認為存在財務報告問題的公司很少提供內部控制報告。而在那些財務報告存在問題的公司中，提供內部控制報告的公司僅約占十分之一,因此可以認為那些財務報告有問題的公司很少提供內部控制報告[29]McMullen,R.&Rama,T.Internal，1996（4），controlreportsandfinancialreportingproblems[J].AccountingHorizons,PP[29]McMullen,R.&Rama,T.Internal，1996（4），controlreportsandfinancialreportingproblems[J].AccountingHorizons,PP67～75.《FraudulentFinancialReporting:1987-1997AnAnalysisofU.S.PublicCompanies》（1999）研究了1987-1997年約三百家舞弊上市公司，并按照隨機選取的方法從中選了近200家作為樣本進行論證分析。研究發(fā)現(xiàn)：在多種多樣的舞弊手段中，采用舞弊手段較多的是虛增收入和高估資產[28]MarkS.Beasley,JosephV.Carcello,DanaR.Hermanson,TerryL.Neal,2010，F(xiàn)raudulentFinancialReporting:1998-2007,AnAnalysisofU.S.PublicCompanies,COSOReport,PP1～46.。[28]MarkS.Beasley,JosephV.Carcello,DanaR.Hermanson,TerryL.Neal,2010，F(xiàn)raudulentFinancialReporting:1998-2007,AnAnalysisofU.S.PublicCompanies,COSOReport,PP1～46.《UsantifraudfinancialreportingCommittee》TweadwayCommittee（1987）為反舞弊提出了四層次機制理論，從而為防范上市公司的舞弊行為提供方向指導。四個層次分別是：企業(yè)應加強內部控制，完善公司治理；加強對管理層的道德品質教育；外部監(jiān)督機構應當加大監(jiān)管及執(zhí)法；審計人員在進行審計時要保持獨立性響[30]TREADWAYCOMMITTEE,1987(35),FraudCommissionIssuesFinalReport［J］.JournalofAccountancy,.PP34～68.。[30]TREADWAYCOMMITTEE,1987(35),FraudCommissionIssuesFinalReport［J］.JournalofAccountancy,.PP34～68.2國內研究現(xiàn)狀盡管我國對舞弊的研究晚于海外,但我國學者對農業(yè)行業(yè)特征與舞弊手段、相關審計風險與對策等研究較成熟，也可以很自信的說，這些研究對于后面學者關于農業(yè)類上市公司舞弊等相關領域具有一定意義。（1）財務舞弊手段方面研究《農業(yè)類企業(yè)財務舞弊手段分析—以新大地公司為例》楊畢坤（2016）對新大地公司的舞弊行為進行了研究。根據(jù)調查發(fā)現(xiàn)新大地科技主要利用在建募投項目虛增固定資產、虛構客戶或者虛擬市場份以虛增收入及虛構關聯(lián)方交易以自買自賣方式虛增收入等多種舞弊手段，他通過對造假動因分析發(fā)現(xiàn)一方面企業(yè)是出于利益驅動采取不合法手段來達到避稅、虛增收入的目的，公司這樣做主要是為了能夠符合上市要求以能夠在資本市場上籌集到所需資金，另一方面是由于監(jiān)管機制與會計規(guī)范準則不夠完善，審計監(jiān)督與會計監(jiān)督等之間存在不統(tǒng)一使得給企業(yè)會計和財務政策的困擾時同時也給予了舞弊的機會。很清楚的可以看到農業(yè)上市公司舞弊事件的發(fā)生使得我國資本市場秩序出現(xiàn)混亂狀態(tài)，嚴重影響了資本市場的健康發(fā)展，同時也引發(fā)了投資者對農業(yè)企業(yè)的擔憂，給其行業(yè)帶來陰影。為此提出企業(yè)要建立完善的內部控制制度，完善公司治理；對外審計機構要加強監(jiān)管，保持獨立性，從而更好的維持資本市場秩序[20]楊畢坤，2016：《農業(yè)類企業(yè)財務舞弊手段分析—以新大地公司為例》第7期,第45頁。。[20]楊畢坤，2016：《農業(yè)類企業(yè)財務舞弊手段分析—以新大地公司為例》第7期,第45頁。（2）行業(yè)特征與舞弊手段方面研究《我國農業(yè)上市公司的舞弊手段研究》孫中蕊（2017）根據(jù)農業(yè)行業(yè)特征，總結出農業(yè)上市公司舞弊的動因。認為分散式經營與現(xiàn)金結算、生物資產的不確定性、土地價值的難確認性、存在在建募投項目和政府的優(yōu)惠政策等特殊行業(yè)特點易引發(fā)虛構收入、虛增存貨、土地使用權、在建工程和預付賬款及逃稅減少成本等舞弊行為。因此，提出審計人員要實施恰當?shù)膶徲嫵绦?；保持職業(yè)懷疑，提高專業(yè)勝任能力；注重審計質量；保持審計獨立性[11]孫中蕊，2017：《我國農業(yè)上市公司的舞弊手段研究》，上海國家會計學院，第24～34頁。[11]孫中蕊，2017：《我國農業(yè)上市公司的舞弊手段研究》，上海國家會計學院，第24～34頁。（3）審計風險方面研究《農業(yè)類上市公司審計中特有審計風險》劉娜、袁建華（2020）通過對農業(yè)上市公司審計中獨特的審計風險的分析，認為該風險主要可以分為收入，存貨和成本三類。同時了解到風險點是由于農業(yè)類上市公司大部分是分散性經營，多采用現(xiàn)金結算方式，生物資產存在不確定性、存貨盤點難度較大等，因此在收入、存貨和成本計價方面容易出現(xiàn)錯報，進而增加審計風險[8]劉娜、袁建華，2020：《農業(yè)類上市公司審計中特有審計風險及應對策略》第4期：第16～19頁。。[8]劉娜、袁建華，2020：《農業(yè)類上市公司審計中特有審計風險及應對策略》第4期：第16～19頁?！稌嬑璞滓暯窍罗r業(yè)上市公司審計風險防范問題分析》嚴海峰（2020）針對農業(yè)上市公司舞弊問題，同樣根據(jù)行業(yè)特征對典型案件進行分析，歸納總結出農業(yè)上市企業(yè)存在的審計風險，并提出要全面落實和實施審計程序和重點關注存貨和生物資產的重要性[23]嚴海鋒，2020:《會計舞弊視角下農業(yè)上市公司審計風險防范問題分析》第12期：第180～181頁。。[23]嚴海鋒，2020:《會計舞弊視角下農業(yè)上市公司審計風險防范問題分析》第12期：第180～181頁。（4）審計對策方面研究《農業(yè)類上市公司財務舞弊的手段及審計對策》徐鑫（2020）針對獐子島“扇貝門”案件分析發(fā)現(xiàn)主要通過虛增營業(yè)收入、資產，虛減營業(yè)成本和費用以及重大事項未及時披露等手段進行舞弊，為此提出注冊會計師要加強勝任能力，提高審計水平，重點審計風險較高領域，重點盤點其固定資產與賬面價值是否一致，選取的折舊方法是否合理；對存貨盤點要適當擴大盤點范圍，由經驗豐富的專家進行盤點；重點關注關聯(lián)方交易財務報表是否對重大關聯(lián)交易進行披露，是否正確執(zhí)行審計程序[19]徐鑫，2020：《農業(yè)類上市公司財務舞弊的手段及審計對策》第12期:第33～36頁。。[19]徐鑫，2020：《農業(yè)類上市公司財務舞弊的手段及審計對策》第12期:第33～36頁。1.2.3文獻評述與國外資本市場發(fā)展相比，雖然我國對舞弊的研究要晚一些，對上市公司舞弊的動因、手段、識別及治理研宄不夠全面系統(tǒng)，但我國學者對農業(yè)行業(yè)特征與舞弊手段、相關審計風險與對策等研究較成熟，在快速發(fā)展的同時，對于財務舞弊的研宄也越來越豐富。從一開始依照國外相關理論體系進行國內舞弊分析，到隨著市場行為復雜化研宄逐漸細化。另外，我國的監(jiān)管體制不夠完善這可能與我國的市場體制有關，因而要結合國內市場實際情況，來完善舞弊相關理論體系。參考文獻[1]陳琪、武瓊，2015：《農業(yè)類上市公司會計舞弊特征及審計風險防范》第17期：第53～55頁。[2]丁江玉，2016:《農業(yè)上市公司財務舞弊案例分析—以萬福生科公司為例》第7期：第58～60頁。[3]付丹，2016：《農業(yè)類上市公司財務舞弊手段分析—以廣東“新大地”為例》第8期：第36～38頁。[4]江祖波，2014：《農業(yè)上市公司舞弊手段分析》，上海交通大學,第49～56頁。[5]李建府，2014：《對在建工程項目舞弊的思考》第5期：第63～64頁。[6]林麗，2015：《農業(yè)上市公司舞弊手段及審計對策》第8期:第236頁[7]李敏之,2018：《農業(yè)上市公司財務舞弊的動因及應對研究》，第26～27頁。[8]劉娜、袁建華，2020：《農業(yè)類上市公司審計中特有審計風險及應對策略》第4期：第16～19頁。[9]李勤，2017：《農業(yè)類上市公司財務報告舞弊問題及審計策略》第6期：第60～61頁。[10]李子璠、宋夏云，2020：《獐子島財務舞弊案例分析》，《審計與理財》第7期：第37～40頁。[11]孫中蕊，2017：《我國農業(yè)上市公司的舞弊手段研究》，上海國家會計學院，第24～34頁。[12]陶然、梅丹，2016：《農業(yè)類上市公司財務舞弊的特點及識別》第4期：第97～101頁。[13]王海杰，2017：《上市公司關聯(lián)交易財務舞弊手段及審計對策研究》，第24～27頁。[14]王景峰、豐蓉芳，2017：《農業(yè)類上市公司舞弊行為中內部控制問題研究——以綠大地、萬福生科、獐子島為例》第11期：第78～79頁。[15]王盛，2018：《農業(yè)上市公司內部控制失效案例分析—以獐子島為例》第25期：第15～17頁。[16]肖貴友，2017：《基于舞弊三角理論的我國農業(yè)類上市公司財務舞弊問題研究》，云南大學，第24～25頁。[17]奚睿哲，2018：《我國農業(yè)上市公司財務造假原因分析與啟示—以輝山乳業(yè)為例》第5期：第83～85頁。[18]徐詩然，2020：《獐子島集團審計風險及防范措施》第6期：第124～126頁。

[19]徐馨，2020：《農業(yè)類上市公司財務舞弊的手段及審計對策》第12期:第33～36頁。

[20]楊畢坤，2016：[20]楊畢坤，2016：《農業(yè)類企業(yè)財務舞弊手段分析—以新大地公司為例》第7期,第45頁。

[21]張菁，2018：《農業(yè)上市公司財務舞弊分析—以輝山乳業(yè)為例》第15期：第126～128頁。[22]趙悅欣，2018：《生物資產審計風險研究》，第27～30頁[23]嚴海鋒，2020:《會計舞弊視角下農業(yè)上市公司審計風險防范問題分析》第12期：第180～181頁。

[24]章立軍，2009：《審計失敗上市公司之舞弊特征分析》第5期：第32～40頁。[25]張凌云，2020:《農業(yè)上市公司財務危機問題探究—以獐子島集團為例》第1期：第132～136頁。[26]鄒子陽，2016：《農業(yè)類上市公司審