成本和費(fèi)用-文檔資料

第十章成本和費(fèi)用第一節(jié)成本費(fèi)用概述成本與費(fèi)用的概念、特征與分類第二節(jié)生產(chǎn)成本的歸集與分配成本核算的要求、一般程序及核算過程第三節(jié)期間費(fèi)用期間費(fèi)用的構(gòu)成及核算重點(diǎn)難點(diǎn)：生產(chǎn)成本的歸集與分配、成本與期間費(fèi)用的區(qū)別及對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。第一節(jié)成本和費(fèi)用概述產(chǎn)品成本的概念及特征產(chǎn)品成本的實(shí)質(zhì)是產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中的各種資源耗費(fèi)價(jià)值的總和。特征如下：⑴成本是經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)。⑵成本是可以用貨幣計(jì)量的資源耗費(fèi)。⑶成本是特定對象的資源耗費(fèi)。⑷成本是正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的耗費(fèi)。成本和費(fèi)用概述費(fèi)用的概念及特征費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用確認(rèn)的條件有兩個(gè)：⑴經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加；⑵經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠的計(jì)量。成本和費(fèi)用概述費(fèi)用一般具備以下幾個(gè)特征：1、費(fèi)用很可能會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。2、費(fèi)用很可能會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。3、費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。成本費(fèi)用的分類按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類可分為勞動(dòng)對象消耗費(fèi)用、勞動(dòng)手段消耗費(fèi)用和活勞動(dòng)中必要?jiǎng)趧?dòng)消耗的費(fèi)用。它由以下幾個(gè)項(xiàng)目組成：1、外購材料費(fèi)用；2、外購燃料及動(dòng)力費(fèi)用；3、職工薪酬；4、折舊費(fèi)用；5、利息支出；6、稅金；7、其他費(fèi)用。成本費(fèi)用的分類按照經(jīng)濟(jì)用途分類

生產(chǎn)成本：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用

期間費(fèi)用：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用期間費(fèi)用與產(chǎn)品成本的不同之處主要表現(xiàn)在：與生產(chǎn)產(chǎn)品的關(guān)系不同與會(huì)計(jì)期間的關(guān)系不同。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的關(guān)系不同。在成本費(fèi)用的核算中，按照經(jīng)濟(jì)用途開設(shè)賬戶核算不同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容成本費(fèi)用按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)，按照歷史成本計(jì)量第二節(jié)生產(chǎn)成本的歸集與分配成本核算的要求生產(chǎn)成本計(jì)算的一般程序賬戶設(shè)置主要核算內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)練習(xí)成本核算的要求一、正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值轉(zhuǎn)移方法二、正確劃分各種費(fèi)用界限：1、正確劃分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限。2、正確劃分各個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用界限。3、正確劃分不同產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用界限。4、正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限。注：費(fèi)用界限的劃分都應(yīng)該貫徹受益原則，即何者受益何者負(fù)擔(dān)，何時(shí)受益何時(shí)負(fù)擔(dān)，負(fù)擔(dān)多少應(yīng)與受益程度成正比。成本核算的要求三、適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法生產(chǎn)特點(diǎn)與成本計(jì)算方法的關(guān)系，主要表現(xiàn)在成本計(jì)算對象的確定、費(fèi)用的歸集及計(jì)入產(chǎn)品成本的程序、成本計(jì)算期的確定以及產(chǎn)品成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間的劃分等四方面，這四方面稱為成本計(jì)算要素，決定著不同的成本計(jì)算方法。包括品種法、分批法和分步法，其中品種法是基本方法，以后的講授中以品種法為例，其他方法暫不講授生產(chǎn)成本計(jì)算的一般程序確定成本計(jì)算對象和成本計(jì)算方法確定成本計(jì)算期確定成本項(xiàng)目按權(quán)責(zé)發(fā)生制，劃清費(fèi)用的受益期限按成本受益原則，劃清費(fèi)用的受益對象編制成本計(jì)算單，計(jì)算完工產(chǎn)品總成本和單位成本注意：前兩個(gè)程序是事先確定下來的，后面的四個(gè)程序每月末計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)運(yùn)用，順序不能顛倒！確定成本計(jì)算對象和成本計(jì)算方法成本計(jì)算對象：成本歸集和分配的對象成本計(jì)算方法：計(jì)算成本所采用的具體方法成本計(jì)算對象成本計(jì)算方法單步驟按產(chǎn)品類別、品種品種法按產(chǎn)品批次分批法多步驟按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟分步法根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)組織的特點(diǎn)選擇，并據(jù)此按照成本計(jì)算對象開立成本計(jì)算賬戶，即生產(chǎn)成本明細(xì)賬戶。確定成本計(jì)算期成本計(jì)算期：指每隔多長時(shí)間計(jì)算一次成本成本計(jì)算期的確定既與成本計(jì)算對象有關(guān)，又與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期有關(guān)。一般情況下，品種法和分步法以會(huì)計(jì)期間（月份）為成本計(jì)算期；分批法以產(chǎn)品的生產(chǎn)周期為成本計(jì)算期。產(chǎn)品成本要按照成本計(jì)算期歸集、計(jì)算；同時(shí)成本計(jì)算期也是區(qū)分本期與非本期的依據(jù)。確定成本項(xiàng)目產(chǎn)品生產(chǎn)成本直接材料：構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，并在耗用時(shí)直接計(jì)入產(chǎn)品成本的原料及主要材料費(fèi)用直接人工：直接生產(chǎn)人員發(fā)生的職工薪酬，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等）、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利等。制造費(fèi)用：車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的管理性費(fèi)用，如車間范圍內(nèi)發(fā)生的水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、車間用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車間管理人員的職工薪酬等。按權(quán)責(zé)發(fā)生制，劃清費(fèi)用的受益期限權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計(jì)制）：凡是應(yīng)該計(jì)入本期的費(fèi)用和收入，無論本期是否實(shí)際收到或支出款項(xiàng)，均應(yīng)計(jì)入本期。費(fèi)用發(fā)生與實(shí)際支付的時(shí)間關(guān)系：當(dāng)期支付，當(dāng)期受益先支付，后受益－具有預(yù)付款項(xiàng)的性質(zhì)，需攤銷先受益，后支付－具有應(yīng)付款項(xiàng)的性質(zhì)，需提取固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊余已預(yù)提但尚未支付的預(yù)提費(fèi)用數(shù)額預(yù)付賬款（資產(chǎn)類）本期已支出的款項(xiàng)應(yīng)由本期成本、費(fèi)用負(fù)擔(dān)的待攤費(fèi)用余尚待攤銷的費(fèi)用特點(diǎn)

先支付，后分期計(jì)入成本、費(fèi)用按權(quán)責(zé)發(fā)生制，劃清費(fèi)用的受益期限應(yīng)付賬款等（負(fù)債類）實(shí)際支付的款項(xiàng)按規(guī)定預(yù)提計(jì)入本期成本、費(fèi)用的各項(xiàng)支出特點(diǎn)先計(jì)入成本、費(fèi)用，后支付待攤費(fèi)用圖示

例：1月初預(yù)付第一季度的租金1500元預(yù)付賬款管理費(fèi)用銀行存款15001500500500①②③④①1月初支付第一季度租金1500元②1月份攤銷500元租金，計(jì)入管理費(fèi)用③2月份攤銷500元租金，計(jì)入管理費(fèi)用④3月份攤銷500元租金，計(jì)入管理費(fèi)用3月份底，全部待攤費(fèi)用攤銷完畢，無余額500500500500預(yù)提費(fèi)用圖示

例：3月末支付第一季度的租金1500元應(yīng)付賬款管理費(fèi)用銀行存款15001500500500④①②③①1月份預(yù)提500元租金，計(jì)入管理費(fèi)用②2月份預(yù)提500元租金，計(jì)入管理費(fèi)用③3月份預(yù)提500元租金，計(jì)入管理費(fèi)用④3月底支付第一季度租金1500元3月份底，全部預(yù)提費(fèi)用支付，無余額500500500500固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊固定資產(chǎn)賬戶：固定資產(chǎn)賬戶要求總是反映原始價(jià)值。購進(jìn)、發(fā)出、結(jié)存固定資產(chǎn)，均必須核算其原始價(jià)值。一般物耗計(jì)入費(fèi)用的情形如右：固定資產(chǎn)計(jì)入費(fèi)用的情形如下：×原材料制造費(fèi)用10萬1萬1萬固定資產(chǎn)制造費(fèi)用10萬累計(jì)折舊1萬1萬即：固定資產(chǎn)專記原價(jià)，增加記借。累計(jì)折舊專記折耗，增加記貸。固定資產(chǎn)凈值＝固定資產(chǎn)原價(jià)－折舊按成本受益原則，劃清費(fèi)用的受益對象能分清受益對象的，直接計(jì)入相應(yīng)的受益對象成本如：為生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用原材料XX元。由多個(gè)受益對象共同發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)將生產(chǎn)費(fèi)用在各個(gè)受益對象之間進(jìn)行分配。如：當(dāng)某一生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，月末應(yīng)將制造費(fèi)用在其生產(chǎn)的多種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，可選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)包括：生產(chǎn)工人工資（實(shí)際或定額）、生產(chǎn)工人工時(shí)（實(shí)際或定額）、機(jī)器工時(shí)（實(shí)際或定額）等。直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)也會(huì)涉及到按照成本受益對象進(jìn)行分配的問題編制成本計(jì)算單，計(jì)算完工產(chǎn)品總成本和單位成本期初生產(chǎn)費(fèi)用：期初在產(chǎn)品成本本期生產(chǎn)費(fèi)用：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用期初生產(chǎn)費(fèi)用＋本期生產(chǎn)費(fèi)用＝

本期完工產(chǎn)品成本＋期末在產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本庫存商品生產(chǎn)成本賬戶期末余額期末在產(chǎn)品成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用完工入庫產(chǎn)品的實(shí)際成本在產(chǎn)品的成本核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本屬成本類賬戶可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)核算?；旧a(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象（產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)置明細(xì)賬（或成本計(jì)算單），并按照規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄

賬戶設(shè)置制造費(fèi)用生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用（車間管理人員職工薪酬，折舊費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、修理費(fèi)等）期末分配轉(zhuǎn)出核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。屬成本類賬戶按生產(chǎn)車間、部門設(shè)明細(xì)賬。帳內(nèi)按設(shè)和費(fèi)用項(xiàng)目專欄主要核算內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要素費(fèi)用的歸集與分配－－按照經(jīng)濟(jì)用途跨期費(fèi)用的分配－－權(quán)責(zé)發(fā)生制原則綜合費(fèi)用的歸集與分配－－配比原則生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配注：以上內(nèi)容即產(chǎn)品成本計(jì)算程序順序，不能前后顛倒！主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：發(fā)出領(lǐng)用材料人工耗費(fèi)的核算固定資產(chǎn)的折舊其他費(fèi)用跨期費(fèi)用的分配（待攤和預(yù)提）制造費(fèi)用的歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算（產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配）注：不同的環(huán)節(jié)都有若干方法可以選擇，直接影響計(jì)入產(chǎn)品的成本，進(jìn)而影響本期利潤要素費(fèi)用的歸集與分配要素費(fèi)用的歸集與分配，按照經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行，用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有專設(shè)成本項(xiàng)目的，計(jì)入該產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”賬戶，沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的，先在“制造費(fèi)用”歸集后分配轉(zhuǎn)入各產(chǎn)品生產(chǎn)成本。注：“生產(chǎn)成本”賬戶設(shè)3－4個(gè)成本項(xiàng)目，一般為直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等。故材料費(fèi)用和人工費(fèi)用的分配較復(fù)雜材料費(fèi)用的核算（復(fù)習(xí)材料按實(shí)際成本核算的發(fā)出計(jì)價(jià)）材料指企業(yè)通過采購或其它方式取得的，用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的原料及主要材料，以及取得的供生產(chǎn)耗用但不構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的輔助材料、修理用備件、燃料和外購半成品等。材料費(fèi)用的歸集和分配是指將生產(chǎn)過程中領(lǐng)用的原料及主要材料、輔助材料等，按照費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)用途，歸集分配到有關(guān)成本、費(fèi)用賬戶中。生產(chǎn)部門領(lǐng)用的計(jì)入產(chǎn)品成本直接材料，計(jì)“生產(chǎn)成本”用于一種產(chǎn)品生產(chǎn)的全部計(jì)入該種產(chǎn)品，用于多種產(chǎn)品生產(chǎn)的分配計(jì)入（分配方法略）間接材料，計(jì)“制造費(fèi)用”管理部門領(lǐng)用的計(jì)入期間費(fèi)用，“管理費(fèi)用”銷售部門領(lǐng)用計(jì)入期間費(fèi)用，“銷售費(fèi)用”購建固定資產(chǎn)領(lǐng)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本，“在建工程”例1.倉庫發(fā)出下列材料，供有關(guān)方面耗用用途甲材料乙材料合計(jì)生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用130001700030000生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用18000200020000車間一般耗用500－500行政耗用500－500借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

30000

——B產(chǎn)品

20000

制造費(fèi)用

500管理費(fèi)用

500貸：原材料——甲材料

32000——乙材料

19000人工費(fèi)用的核算（復(fù)習(xí)第八章職工薪酬）人工費(fèi)用主要包括工資及按工資比例提取的其他職工薪酬職工薪酬的歸集與分配，按照職工提供勞務(wù)的對象區(qū)分確定：生產(chǎn)工人工資，直接人工，計(jì)入“生產(chǎn)成本”車間管理人員工資，間接人工，計(jì)入“制造費(fèi)用”廠部管理人員工資，期間費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”銷售機(jī)構(gòu)人員工資，期間費(fèi)用計(jì)入“銷售費(fèi)用”購建固定資產(chǎn)的人工耗費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，“在建工程”例2.結(jié)算本月應(yīng)付職工工資，共計(jì)70000元。生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資25000生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資15000車間管理人員工資

10000廠部管理人員工資

20000借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品

25000

—B產(chǎn)品

15000

制造費(fèi)用

10000管理費(fèi)用

20000貸：應(yīng)付職工薪酬－工資

70000按工資總額的10%提取福利費(fèi)（按哪一部分職工工資比例計(jì)提的，計(jì)入對應(yīng)科目）借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品

2500

—B產(chǎn)品

1500

制造費(fèi)用

1000管理費(fèi)用

2000貸：應(yīng)付職工薪酬---福利費(fèi)

7000折舊費(fèi)的核算（復(fù)習(xí)第七章固定資產(chǎn)折舊）折舊費(fèi)用的分配一般通過編制折舊費(fèi)用分配表進(jìn)行。折舊費(fèi)用一般應(yīng)按固定資產(chǎn)用途分別記入“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等賬戶。折舊總額應(yīng)記入“累計(jì)折舊”賬戶的貸方。例3．計(jì)提本月車間用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)2000元，廠部用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)1000元

借：制造費(fèi)用

2000

管理費(fèi)用

1000貸：累計(jì)折舊

3000其他費(fèi)用其他費(fèi)用按照發(fā)生地點(diǎn)及用途分配，屬于生產(chǎn)車間發(fā)生的計(jì)入“制造費(fèi)用”，管理部門發(fā)生的計(jì)入“管理費(fèi)用”例4.車間購買辦公用品600元，以現(xiàn)金支付。借：制造費(fèi)用

600貸：庫存現(xiàn)金

600例5.廠部購買辦公用品2800元，以存款支付借：管理費(fèi)用

2800貸：銀行存款

2800例6.車間工作人員李強(qiáng)出差，借現(xiàn)金2000元借：其他應(yīng)收款—李強(qiáng)

2000貸：庫存現(xiàn)金

2000例7.李強(qiáng)報(bào)銷差旅費(fèi)1800元，交回現(xiàn)金200元借：庫存現(xiàn)金

200

制造費(fèi)用

1800貸：其它應(yīng)收款—李強(qiáng)

2000例8．以銀行存款支付本月水電費(fèi)3000元車間耗用水電費(fèi)2000元，廠部耗用水電費(fèi)1000元。借：制造費(fèi)用

2000管理費(fèi)用

1000貸：銀行存款

3000跨期費(fèi)用－權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的運(yùn)用例9．預(yù)提本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息630元。（先受益后支付）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

630貸：應(yīng)付利息

630例10．1月1日車間租入設(shè)備一臺(tái)，租期一年，以存款支付租金1200元，本月負(fù)擔(dān)100元。（先支付后受益）1月1日預(yù)付時(shí)：借：預(yù)付賬款

1200貸：銀行存款

1200元本月負(fù)擔(dān)：借：制造費(fèi)用100

貸：預(yù)付賬款100制造費(fèi)用的歸集與分配—配比原則的運(yùn)用當(dāng)企業(yè)在生產(chǎn)過程中只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，這時(shí)所發(fā)生的間接費(fèi)用全部計(jì)入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，；當(dāng)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，所發(fā)生的間接生產(chǎn)費(fèi)用不能直接按產(chǎn)品品種進(jìn)行歸集，將所有的制造費(fèi)用按生產(chǎn)車間歸集，并按一定的標(biāo)準(zhǔn)在各生產(chǎn)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配．計(jì)算確定每種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。分配標(biāo)準(zhǔn)通常按生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人的工資比例等。制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總和/某標(biāo)準(zhǔn)之和某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用

＝該產(chǎn)品實(shí)際耗用×分配率例11，按產(chǎn)品工時(shí)分配上述制造費(fèi)用，A產(chǎn)品200工時(shí)，B產(chǎn)品100工時(shí)。制造費(fèi)用－╳車間借方貸方材料費(fèi)用人工費(fèi)用折舊費(fèi)辦公費(fèi)差旅費(fèi)水電費(fèi)其他合計(jì)500（1）100001000（2）2000（3）600（4）1800（7）2000（8）100（10）1800018000(11)要素費(fèi)用跨期費(fèi)用借：生產(chǎn)成本－－A12000

－－B6000

貸：制造費(fèi)用

18000制造費(fèi)用賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額制造費(fèi)用分配率=18000/（200+100）=60元/工時(shí)A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)：60*200=12000元B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)：60*100=6000元生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配各產(chǎn)品的成本經(jīng)過歸集分配后，集中反映在“生產(chǎn)成本”賬戶中，包括：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品成本之間的關(guān)系：期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)成本=本期完工產(chǎn)品成本+期末在產(chǎn)品成本等式左邊的內(nèi)容應(yīng)在等式右邊兩者之間分配（方法略）例12．生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配，本月生產(chǎn)的A產(chǎn)品200件全部完工（月初無在產(chǎn)品）本月生產(chǎn)的B產(chǎn)品完工100件，月初B的在產(chǎn)品成本10000元，月末在產(chǎn)品成本8000元。生產(chǎn)成本賬戶（成本計(jì)算單）情況如下：項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)本期發(fā)生30000（1）250002500（2）12000（11）69500合計(jì)30000275001200069500本月完工30000275001200069500生產(chǎn)成本－－A產(chǎn)品A全部完工入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：庫存商品－A產(chǎn)品69500貸：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品69500生產(chǎn)成本－－B產(chǎn)品B尚未全部完工入庫，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本借：庫存商品－B產(chǎn)品44500貸：生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品44500項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)期初余額本期發(fā)生700020000（1）2000150001500（2）10006000（11）1000042500合計(jì)2700018500700052500本月完工2200016500600044500月末在產(chǎn)品5000200010008000機(jī)物料500直接人工27500直接材料30000期初余額10000制造費(fèi)用生產(chǎn)成本－A生產(chǎn)成本－B69500445008000直接材料22000直接人工16500制造費(fèi)用6000制造費(fèi)用12000折舊費(fèi)2000辦公費(fèi)600差旅費(fèi)1800水電費(fèi)2000攤銷的租金100車間管理人員工資110000原材料生產(chǎn)成本1.直接材料2.直接人工3.制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本余期末在產(chǎn)品成本賬戶設(shè)置及其核算流程應(yīng)付職工薪酬庫存商品制造費(fèi)用累計(jì)折舊應(yīng)付或預(yù)付款項(xiàng)第三節(jié)期間費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、訴訟費(fèi)、稅金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、存貨盤虧和盤盈等管理費(fèi)用本期發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的各項(xiàng)管理費(fèi)用屬損益類賬戶，可按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置多欄式明細(xì)賬發(fā)生時(shí)：借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款等期間費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的費(fèi)用。包括包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用銷售費(fèi)用本期發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的各項(xiàng)銷售費(fèi)用屬損益類賬戶，可按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬發(fā)生時(shí)：借：銷售費(fèi)用

貸：銀行存款等期間費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費(fèi)用等。注：企業(yè)為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化的部分，不屬于本賬戶核算內(nèi)容。財(cái)務(wù)費(fèi)用本期發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息支出、匯兌損失）（利息收入、匯兌收益）期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的各項(xiàng)銷售費(fèi)用屬損益類賬戶，可按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬發(fā)生時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款等注：財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前一般是借方余額，也可能會(huì)有貸方余額（表示利息凈收入或匯兌凈收益），出現(xiàn)貸方余額的，則從該賬戶的借方轉(zhuǎn)入“本年利潤”的貸方M公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，耗用甲、乙、丙三種材料，設(shè)有廠部和一個(gè)生產(chǎn)車間月末，根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，共耗用甲材料70000元，其中A產(chǎn)品耗用20000元，B產(chǎn)品耗用50000元，耗用乙材料共計(jì)20000元，A、B產(chǎn)品各耗用10000元，車間一般耗用丙材料10000元月末根據(jù)本月“工資核算匯總表”，本月應(yīng)發(fā)工資總額60000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資30000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資20000元，車間管理人員工資4000元，廠部管理人員工資6000元練習(xí)1：依據(jù)上例工資總額的14％計(jì)提工資福利費(fèi)從銀行提取現(xiàn)金60000元，發(fā)放職工工資月末，計(jì)算本月應(yīng)提折舊8600元，其中，車間用固定資產(chǎn)應(yīng)提6000元，廠部用固定資產(chǎn)應(yīng)提2600元用銀行存款支付本月對車間用固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用8000元。根據(jù)有關(guān)制度規(guī)定，該支出攤銷期為4個(gè)月，本月應(yīng)分?jǐn)?000元以銀行存款支付為期6個(gè)月的車間用廠房租金6000元，前5個(gè)月已預(yù)提租賃費(fèi)5000元用銀行存款支付車間用辦公用品費(fèi)740元，水電費(fèi)1800元，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)900元月末按產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資將本月發(fā)生的制造費(fèi)用總額分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已完工驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。假設(shè)本月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，其中：A無月初在產(chǎn)品，本月投產(chǎn)全部完工入庫；B月初在產(chǎn)品成本10000元，本月全部完工入庫。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制計(jì)分錄。

計(jì)