復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用課件

第四章復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用第一節(jié)復(fù)式記賬原理第二節(jié)借貸記賬法的應(yīng)用第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類第一節(jié)復(fù)式記賬原理記賬方法：在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量將經(jīng)濟(jì)信息轉(zhuǎn)換成為會(huì)計(jì)信息，如何將會(huì)計(jì)信息記錄在賬戶中的方法就是記賬方法。記賬方法的分類

單式記賬法復(fù)式記賬法（借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法）第一節(jié)復(fù)式記賬原理單式記賬法——是對(duì)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之后所產(chǎn)生會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)一般只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的方法。復(fù)式記賬法——是在每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后需要記錄時(shí)，同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶，以相等金額進(jìn)行登記的一種記賬方法。第一節(jié)復(fù)式記賬原理復(fù)式記賬法的特點(diǎn)：根據(jù)賬戶記錄的結(jié)果可以了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，通過(guò)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。可以對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。第二節(jié)借貸記賬法借貸記賬法起源于13世紀(jì)－15世紀(jì)的意大利，最初是從借貸資本家的角度來(lái)解釋的記錄的情況：“借”表示債權(quán)（應(yīng)收款）的變化；“貸”表示債務(wù)（應(yīng)付款）的變化隨著會(huì)計(jì)記錄業(yè)務(wù)的豐富，“借”、“貸”二字逐漸失去了原來(lái)的字面含義，轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)上的記賬符號(hào)一、借貸記賬法的理論基礎(chǔ)會(huì)計(jì)恒等式，亦即：“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”比如，一個(gè)企業(yè)剛剛組成，有貨幣資金10萬(wàn)元，其中6萬(wàn)元是所有者投入的，4萬(wàn)元是從債權(quán)人處借入。就形成了賬戶上的對(duì)應(yīng)關(guān)系和賬戶記錄之間的平衡關(guān)系。銀行存款短期借款實(shí)收資本1000004000060000二、記賬符號(hào)借――debit

貸――Credit在“T”賬戶中也有其固定的位置。在賬戶中的另一主要內(nèi)容與賬戶的余額有關(guān)。賬戶借方貸方賬戶借方貸方余額余額所謂賬戶結(jié)構(gòu)就是：對(duì)于某一個(gè)具體賬戶來(lái)說(shuō)，規(guī)定其借方記錄某種會(huì)計(jì)對(duì)象的增加或者減少；其貸方記錄某種會(huì)計(jì)對(duì)象的增加或者減少；余額在借方還是在貸方。三、賬戶結(jié)構(gòu)（一）資產(chǎn)類賬戶

資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)：賬戶的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)

的減少額，期末余額一般應(yīng)在借方。

公式：

資產(chǎn)類賬戶=借方期+借方本期–貸方本期

借方期末余額初余額發(fā)生額發(fā)生額

資產(chǎn)類賬戶期初余額×××（1）增加額×××（2）增加額×××（1）減少額×××（2）減少額×××借方貸方本期發(fā)生額×××期末余額×××本期發(fā)生額×××（二）負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶

負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)：賬戶的貸方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額；借方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額，期末余額一般在貸方。

公式：

負(fù)債及所有者權(quán)益=貸方期+貸方本期–借方本期

賬戶貸方期末余額初余額發(fā)生額發(fā)生額

負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶（1）減少額×××（2）減少額×××期初余額×××（1）增加額×××（2）增加額×××借方貸方本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××（三）費(fèi)用成本與收入類賬戶

費(fèi)用成本類賬戶的結(jié)構(gòu)是：賬戶的借方記錄費(fèi)用成本的增加額，貸方記錄費(fèi)用成本轉(zhuǎn)入抵消收益類賬戶（減少）的數(shù)額。

由于借方記錄的費(fèi)用成本的增加額一般都要通過(guò)貸方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常沒(méi)有期末余額。

費(fèi)用成本類賬戶（1）增加額×××（2）增加額×××（1）轉(zhuǎn)出額×××借方貸方本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××

（三）費(fèi)用成本與收入類賬戶

收入類賬戶的結(jié)構(gòu)是：賬戶的貸方記錄收入的增加額；借方記錄收入的轉(zhuǎn)出（減少）額。

由于貸方發(fā)生的收入增加額一般要在期末通過(guò)借方轉(zhuǎn)出，因此賬戶通常沒(méi)有期末余額。

收入類賬戶（1）轉(zhuǎn)出額×××（1）增加額×××（2）增加額×××借方貸方本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××總結(jié)：

“借”字表示資產(chǎn)的增加，費(fèi)用成本的增加，負(fù)債及所有者權(quán)益的減少，收入的轉(zhuǎn)出。

“貸”字表示資產(chǎn)的減少，費(fèi)用成本的轉(zhuǎn)出，負(fù)債及所有者權(quán)益的增加，收入的增加。

資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方，負(fù)債及所有者權(quán)益來(lái)賬戶的期末余額一般在貸方。

賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）資產(chǎn)增加，費(fèi)用成本增加，負(fù)債及所有者權(quán)益減少，收入轉(zhuǎn)出資產(chǎn)減少，費(fèi)用成本轉(zhuǎn)出，負(fù)債及所有者權(quán)益增加，收入增加借方貸方期末余額：資產(chǎn)余額（或費(fèi)用成本）期末余額：負(fù)債及所有者權(quán)益余額（或收入）

四、記賬規(guī)則

“有借必有貸，借貸必相等”即：

1、對(duì)任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。

2、對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)做借貸增減相反的記錄。

例3：企業(yè)收到客戶寄來(lái)的款項(xiàng)10000元，其中3000元用來(lái)清償原來(lái)所欠的購(gòu)貨款項(xiàng)，7000元用來(lái)再購(gòu)買物資；就在記入銀行存款賬戶借方的同時(shí)，貸記應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入賬戶。

例2：銷售增加銀行存款5000元，就記入銀行存款賬戶借方，同時(shí)記入收入賬戶的貸方。營(yíng)業(yè)收入5000貸方借方銀行存款5000借方貸方借：銀行存款5000

貸：收入5000銀行存款10000借方貸方應(yīng)收賬款3000貸方借方營(yíng)業(yè)收入7000貸方借方借：銀行存款10000

貸：應(yīng)收賬款3000收入7000需要明確的問(wèn)題：

賬戶之間的應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系，即為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系；存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，即為對(duì)應(yīng)賬戶；賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)賬戶可以了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容，檢查賬戶記錄是否正確。1、對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)賬戶營(yíng)業(yè)收入5000貸方借方銀行存款5000借方貸方2、會(huì)計(jì)分錄

會(huì)計(jì)分錄：標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的記錄。

應(yīng)該在哪些賬戶中登記？

應(yīng)該記入賬戶的借方還是貸方？應(yīng)該記錄多少金額？借：銀行存款5000

貸：營(yíng)業(yè)收入5000借：銀行存款10000

貸：應(yīng)收賬款3000營(yíng)業(yè)收入7000簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)分錄：一個(gè)賬戶與另一個(gè)賬戶相對(duì)應(yīng)；復(fù)雜的會(huì)計(jì)分錄：兩個(gè)以上的賬戶相對(duì)應(yīng)。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：對(duì)應(yīng)關(guān)系直觀、簡(jiǎn)單，但是對(duì)于復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能全面反映。復(fù)雜會(huì)計(jì)分錄：對(duì)于復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以全面反映之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，但是容易發(fā)生錯(cuò)誤。對(duì)于多借多貸會(huì)計(jì)分錄需要慎重，但只能在一筆復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中使用。五、試算平衡

由于記賬規(guī)則為“有借必有貸，借貸必相等”，因此也就有了利用會(huì)計(jì)分錄數(shù)據(jù)記錄的發(fā)生額的平衡。即：借方科目金額＝貸方科目金額

全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額合計(jì)XXXXXXXX總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表

年月發(fā)生額相等（一定時(shí)期、全部賬戶）由于會(huì)計(jì)恒等式為“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”，由此也就有了利用各賬戶會(huì)計(jì)余額數(shù)據(jù)記錄的余額的平衡。即：全部賬戶借方余額合計(jì)＝全部賬戶貸方余額合計(jì)

會(huì)計(jì)科目借方余額貸方余額合計(jì)XXXXXXXX總分類賬戶余額試算平衡表年月余額相等（某一時(shí)點(diǎn)、全部賬戶）

實(shí)際工作中經(jīng)常將兩種平衡試算的發(fā)生結(jié)合在一起使用。

總分類賬戶本期發(fā)生額余額試算平衡表

年月會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計(jì)注意：如果借貸不平衡，可以肯定賬戶的記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤；如果借貸平衡，能夠肯定記賬沒(méi)有錯(cuò)誤嗎？第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類賬戶用途：通過(guò)賬戶記錄，能夠提供哪些核算指標(biāo)，即開(kāi)設(shè)和運(yùn)用賬戶的目的。賬戶結(jié)構(gòu)：某一類賬戶借方、貸方登記的內(nèi)容，余額的方向及其表示的內(nèi)容。一、盤(pán)存賬戶

盤(pán)存賬戶是用來(lái)核算和監(jiān)督各種財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。

特點(diǎn)：提供實(shí)物和貨幣兩種指標(biāo)。屬于盤(pán)存賬戶的有“原材料”、“庫(kù)存商品”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等賬戶。盤(pán)存賬戶期初余額：期初財(cái)產(chǎn)物資或貨幣資金結(jié)存額發(fā)生額：本期財(cái)產(chǎn)物資或貨幣資金增加額發(fā)生額：本期財(cái)產(chǎn)物資或貨幣資金減少額期末余額：期末財(cái)產(chǎn)物資或貨幣資金結(jié)存額借方貸方二、資本賬戶資本賬戶是用來(lái)核算和監(jiān)督取得資本及提取資金的增減變動(dòng)及其實(shí)有情況的賬戶。特點(diǎn)：只能提供貨幣指標(biāo)屬于資本賬戶的有“實(shí)收資本”、“盈余公積”等賬戶。資本賬戶期初余額：期初資本和公積金實(shí)有額發(fā)生額：本期資本和公積金減少額發(fā)生額：本期資本和公積金增加額期末余額：期末資本和公積金實(shí)有額借方貸方三、結(jié)算賬戶結(jié)算賬戶是用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)同年其他單位或個(gè)人之間的債權(quán)、債務(wù)結(jié)算情況的賬戶。結(jié)算賬戶的分類債權(quán)結(jié)算賬戶債務(wù)結(jié)算賬戶債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶（一）債權(quán)結(jié)算賬戶債權(quán)結(jié)算賬戶是用來(lái)核算和監(jiān)督同各個(gè)債務(wù)單位或個(gè)人之間結(jié)算業(yè)務(wù)賬戶。債權(quán)結(jié)算賬戶期初余額：期初尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)及未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)發(fā)生額：本期應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)增加額發(fā)生額：本期應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)減少額期末余額：期末尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)及未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)借方貸方屬于債權(quán)結(jié)算賬戶的有“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)收賬款”等賬戶。（二）債務(wù)結(jié)算賬戶債務(wù)結(jié)算賬戶是用來(lái)核算和監(jiān)督各個(gè)債權(quán)單位或個(gè)人之間結(jié)算業(yè)務(wù)賬戶。債務(wù)結(jié)算賬戶期初余額：期初結(jié)欠的應(yīng)付款項(xiàng)及未結(jié)算預(yù)收款項(xiàng)發(fā)生額：本期應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)減少額發(fā)生額：本期應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)增加額期末余額：期末結(jié)欠的應(yīng)付款項(xiàng)及未結(jié)算預(yù)收款項(xiàng)借方貸方屬于債務(wù)結(jié)算賬戶的有“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)收款”等賬戶。（三）債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶是用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)與某一單位或個(gè)人之間發(fā)生的債權(quán)債務(wù)往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)賬戶。債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶期初余額：期初債務(wù)大于債權(quán)的差額發(fā)生額：本期債權(quán)增加額本期債務(wù)減少額發(fā)生額：本期債務(wù)增加額本期債權(quán)減少額期末余額：期末債務(wù)大于債權(quán)的差額期初余額：期初債權(quán)大于債務(wù)的差額期末余額：期末債務(wù)大于債權(quán)的差額借方貸方

“其他往來(lái)”賬戶是一個(gè)債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶；企業(yè)不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，而用“應(yīng)收賬款”賬戶同時(shí)反映銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，“應(yīng)收賬款”賬戶便是債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶；

企業(yè)不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而用“應(yīng)付賬款”賬戶同時(shí)反映購(gòu)進(jìn)材料的應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，“應(yīng)付賬款”賬戶便是債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。特點(diǎn)：1、集中反映同某一單位或個(gè)人所發(fā)生的債權(quán)債務(wù)的往來(lái)結(jié)算情況。2、余額可能在借方，也可能在貸方。但不論在借方還是在貸方均為借貸方相抵后的差額。3、再次確認(rèn)時(shí)需要根據(jù)明細(xì)賬分別計(jì)算債權(quán)或債務(wù)的金額。4、結(jié)算賬戶只能提供貨幣指標(biāo)。四、期間賬戶

期間賬戶是用來(lái)歸集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用的賬戶。期間賬戶期末一般都沒(méi)有余額；其賬戶的一方歸集本期發(fā)生的收入或費(fèi)用數(shù)額，另一方將本期歸集的數(shù)額全部轉(zhuǎn)出。這類賬戶具有明顯的過(guò)渡性質(zhì)。（一）期間收入賬戶

期間收入賬戶是用來(lái)歸集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)收入的賬戶。期間收入賬戶發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額發(fā)生額：歸集本期內(nèi)各項(xiàng)收入的發(fā)生數(shù)借方貸方屬于期間收入賬戶的主要有“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶。（二）期間費(fèi)用賬戶期間費(fèi)用賬戶是用來(lái)歸集企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各項(xiàng)費(fèi)用的賬戶。期間費(fèi)用賬戶發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額發(fā)生額：歸集本期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生數(shù)借方貸方屬于期間費(fèi)用賬戶的有“營(yíng)業(yè)成本”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等賬戶。五、成本計(jì)算賬戶成本計(jì)算賬戶是用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某一階段發(fā)生的全部費(fèi)用，并據(jù)此計(jì)算該階段各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象實(shí)際成本的的賬戶。成本計(jì)算賬戶發(fā)生額：歸集經(jīng)營(yíng)過(guò)程某個(gè)階段發(fā)生的全部費(fèi)用額發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)已完成某個(gè)經(jīng)營(yíng)階段成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本期初余額：期初尚未完成某個(gè)經(jīng)營(yíng)階段的成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本期末余額：尚未完成該階段成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本借方貸方屬于成本計(jì)算賬戶的主要有“材料采購(gòu)”、“生產(chǎn)成本”等賬戶。六、計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶是用來(lái)對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按兩種不同計(jì)價(jià)進(jìn)行核算對(duì)比，借以確定其業(yè)務(wù)成果的賬戶。計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶發(fā)生額：業(yè)務(wù)的第一種計(jì)價(jià)發(fā)生額：業(yè)務(wù)的第二種計(jì)價(jià)期末余額：期末第二種計(jì)價(jià)大于第一種計(jì)價(jià)的差額期末余額：期末第一種計(jì)價(jià)大于第二種計(jì)價(jià)的差額借方貸方屬于計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶的主要有“本年利潤(rùn)”賬戶。七、財(cái)務(wù)成果賬戶財(cái)務(wù)成果賬戶是用來(lái)計(jì)算并確定企業(yè)在一定時(shí)期（月份、季度、年度）內(nèi)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最終成果的賬戶。財(cái)務(wù)成果賬戶發(fā)生額：轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生額：轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入期末余額：實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額期末余額：發(fā)生的虧損總額借方貸方屬于財(cái)務(wù)成果賬戶的主要是“本年利潤(rùn)”賬戶。

八、跨期攤提賬戶

跨期攤提賬戶是用來(lái)核算和監(jiān)督應(yīng)由幾個(gè)會(huì)計(jì)期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，并將這些費(fèi)用在各個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)偦蝾A(yù)提的賬戶?？缙跀偺豳~戶（或）期初余額：期初已預(yù)提而尚未支付的預(yù)提費(fèi)用數(shù)額發(fā)生額：本期費(fèi)用的支付數(shù)額

發(fā)生額：本期費(fèi)用的