《CH9長期負(fù)債》課件

第九章非流動(dòng)負(fù)債1可整理ppt1、性質(zhì)與分類2、借款費(fèi)用3、長期借款4、應(yīng)付債券5、長期應(yīng)付款6、預(yù)計(jì)負(fù)債7、借款費(fèi)用資本化2可整理ppt第一節(jié)非流動(dòng)負(fù)債概述一、長期負(fù)債的性質(zhì)及其分類：P200長期負(fù)債是指償還期在1年或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)。注意：增發(fā)股票與舉借長期債務(wù)的比較

3可整理ppt長期負(fù)債的分類1.按籌措方式2.按償還方式長期借款長期應(yīng)付款應(yīng)付債券分期償還長期負(fù)債定期償還長期負(fù)債4可整理ppt二、非流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用關(guān)于資金時(shí)間價(jià)值：參見本教材P200-202及財(cái)務(wù)管理課程知識單利、復(fù)利、現(xiàn)值、終值、年金借款費(fèi)用的會計(jì)處理：P202與P226（詳見第七節(jié)）5可整理ppt借款費(fèi)用的會計(jì)處理，首要的問題是確定借款費(fèi)用是費(fèi)用化處理還是資本化處理。(教材P202)我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本；其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?！秶H會計(jì)準(zhǔn)則第23號——借款費(fèi)用》（修訂后）規(guī)定相類6可整理ppt第二節(jié)長期借款：教材P203一、性質(zhì)（對照短期借款）二、長期借款核算：科目設(shè)置：“長期借款”明細(xì)科目：“本金”、“利息調(diào)整”和“應(yīng)計(jì)利息”等核算：初始計(jì)量、利息的計(jì)量與確認(rèn)教材P203例題9-37可整理ppt二、長期借款的核算教材P203例題9-3借入時(shí)：借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）長期借款——利息調(diào)整（如存在差額）貸：長期借款-本金8可整理ppt二、長期借款的核算資產(chǎn)負(fù)債表日，確定利息費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等貸：應(yīng)付利息長期借款—利息調(diào)整償還時(shí)

借：長期借款-本金貸：銀行存款9可整理ppt10第三節(jié)應(yīng)付債券的核算一、應(yīng)付債券的性質(zhì)于分類：教材P204

(一)性質(zhì)：應(yīng)付債券時(shí)企業(yè)因發(fā)行債券籌措資金而形成的一種非流動(dòng)負(fù)債票面上載有：（1）企業(yè)的名稱；（2）債券面值；（3）票面利率；（4）還本期限和還本方式；（5）利息的支付方式；（6）債券的發(fā)行日期等10可整理ppt(二)應(yīng)付債券的分類：教材P2041、按償還本金的方式分類（1）一次還本債券（2）分期還本債券2、按支付利息的方式分類（1）到期一次付息債券（2）分期付息債券3、按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票分類（1）可轉(zhuǎn)換債券（2）不可轉(zhuǎn)換債券11可整理ppt4、按有無擔(dān)保品分類（1）抵押債券（2）信用債券5、按是否記名分類（1）記名債券（2）不記名債券12可整理ppt二、債券的科目設(shè)置總賬科目：“應(yīng)付債券”科目明細(xì)科目：

“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”13可整理ppt債券的核算內(nèi)容1．企業(yè)發(fā)行債券2．資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用3．到期支付債券本息

注意：償還方式不同對利息的影響14可整理ppt關(guān)于分期付息債券發(fā)行：教材p2051、債券發(fā)行價(jià)格、市場利率與實(shí)際利率參見教材p2052、交易費(fèi)用處理15可整理ppt2、應(yīng)付債券入賬金額的確定——交易費(fèi)用處理：教材p205（1）將交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益或構(gòu)建資產(chǎn)產(chǎn)成本，這種情況下，債券發(fā)行時(shí)的市場利率等于實(shí)際利率；（2）將交易費(fèi)用計(jì)入應(yīng)付債券初始入賬金額，這種情況下，債券發(fā)行時(shí)的市場利率不等于實(shí)際利率；確切地說，債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率大于市場利率。16可整理ppt發(fā)行費(fèi)用準(zhǔn)則：發(fā)行費(fèi)用計(jì)入應(yīng)付債券的初始入賬金額。17可整理ppt3、主要賬戶設(shè)置及帳務(wù)處理“應(yīng)付債券”科目，下設(shè)——“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等參見教材P207-208例題9-4，9-5，9-618可整理ppt三、應(yīng)付債券初始計(jì)價(jià)：發(fā)行債券時(shí)，教材P207在付息日發(fā)行借：銀行存款應(yīng)付債券――利息調(diào)整（或者貸方）貸：應(yīng)付債券――面值應(yīng)付債券――利息調(diào)整19可整理ppt三、應(yīng)付債券初始計(jì)價(jià)：發(fā)行債券時(shí)，教材P207在兩個(gè)付息日之間發(fā)行借：銀行存款應(yīng)付債券――利息調(diào)整（或者貸方）貸：應(yīng)付債券――面值應(yīng)付債券――利息調(diào)整應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息（或應(yīng)付利息）20可整理ppt教材P207-208例題9-4，9-5，9-621可整理ppt四、應(yīng)付債券的攤余成本與利息費(fèi)用確定：教材P208

（可比照持有至到期投資理解）應(yīng)付債券通常按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。攤余成本的確定，也即利息調(diào)整的攤銷方法，也是確認(rèn)利息費(fèi)用的過程?！本€法——實(shí)際利率法（注意實(shí)際利率的確定）22可整理ppt對于利息的計(jì)算：我國現(xiàn)行準(zhǔn)則——實(shí)際利率法票面利息=面值×票面利率當(dāng)期實(shí)際利息費(fèi)用=攤余成本（債券該期期初賬面價(jià)值）×實(shí)際利率（市場利率）23可整理ppt四、應(yīng)付債券的攤余成本與利息費(fèi)用確定利息調(diào)整的攤銷（實(shí)際利率法）（教材P210）“利息調(diào)整”應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。

實(shí)際利率法，是指按應(yīng)付債券的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息費(fèi)用的方法。

實(shí)際利率，是指將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。24可整理ppt四、應(yīng)付債券的攤余成本與利息費(fèi)用確定

攤余成本的計(jì)算公式期末攤余成本＝期初攤余成本＋利息費(fèi)用－現(xiàn)金流出（應(yīng)付利息）

其中：●利息費(fèi)用＝應(yīng)付債券期初攤余成本×實(shí)際利率●應(yīng)付利息＝應(yīng)付債券面值×債券票面利率●每期利息調(diào)整的攤銷金額＝實(shí)際利息費(fèi)用－應(yīng)付利息25可整理ppt一般情況下若為溢價(jià)發(fā)行：利息調(diào)整=票面利息－當(dāng)期實(shí)際利息費(fèi)用債券該期期初賬面價(jià)值=面值－利息調(diào)整若為折價(jià)發(fā)行：利息調(diào)整=當(dāng)期實(shí)際利息費(fèi)用－票面利息債券該期期初賬面價(jià)值=面值＋利息調(diào)整26可整理ppt分錄：分期付息、一次還本的債券借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等（實(shí)際利息費(fèi)用）借（或貸）應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額）貸：應(yīng)付利息（按票面利率計(jì)算的利息）

27可整理ppt分錄：一次還本付息的債券借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等（實(shí)際利息費(fèi)用）借（或貸）應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額）貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（按票面利率計(jì)算的利息）28可整理ppt四、應(yīng)付債券的攤余成本與利息費(fèi)用確定直線法：P208-209例題9-7，9-8，9-9實(shí)際利率法：P209-212例題9-10，9-11，9-1229可整理ppt五、應(yīng)付債券的償還1、分期付息債券的償還2、到期一次付息債券的償還30可整理ppt分期付息到期還本債券償還時(shí)：借：應(yīng)付債券——面值貸：銀行存款教材P213例題9-1331可整理ppt到期一次還本付息債券償還時(shí)借：應(yīng)付債券——面值——應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款教材P213例題9-1432可整理ppt第三節(jié)可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)可轉(zhuǎn)換債換的發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換可轉(zhuǎn)換債券的償付33可整理ppt參照上市公司證券發(fā)行管理辦法（2006年5月6日證監(jiān)會令第30號）

34可整理ppt35一、可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)：教材P213可轉(zhuǎn)換債券是指可以在一定時(shí)期之后，按規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價(jià)格轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票的債券。可轉(zhuǎn)換債券具有債權(quán)性證券與權(quán)益性證券的雙重性質(zhì)，因而可稱為混合型證券。35可整理ppt36二、可轉(zhuǎn)換債換的發(fā)行理論上，發(fā)行價(jià)格由兩部分構(gòu)成：債券價(jià)值與轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值（教材P213）。我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則要求在可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行時(shí)，將轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值單獨(dú)確認(rèn)入賬，計(jì)入資本公積（教材P213-214）。36可整理ppt二、可轉(zhuǎn)換債換的發(fā)行（分拆確認(rèn)）企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆——將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。37可整理ppt二、可轉(zhuǎn)換債換的發(fā)行（分拆計(jì)量）

◆負(fù)債成份的計(jì)量——在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量（根據(jù)面值和票面利率計(jì)算）進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額。

折現(xiàn)率的選擇：不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券利率。

◆權(quán)益成份的計(jì)量——按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。

38可整理ppt二、可轉(zhuǎn)換債換的發(fā)行（分拆計(jì)量）

◆發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用會減少負(fù)債成份和權(quán)益成份的初始入賬價(jià)值。

39可整理ppt二、可轉(zhuǎn)換債換的發(fā)行（分拆計(jì)量）◆發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。借：銀行存款貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）資本公積——其他資本公積（按權(quán)益成份的公允價(jià)值）（貸或借）應(yīng)付債券————可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）40可整理ppt可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份

對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計(jì)處理與一般公司債券相同（轉(zhuǎn)股前的會計(jì)處理同普通債券）。41可整理ppt可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份——發(fā)行時(shí)借：銀行存款應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）

貸：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）資本公積――其他資本公積（按權(quán)益成份的公允價(jià)值)42可整理ppt可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份——計(jì)息時(shí)其會計(jì)處理與一般公司債券相同。即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券，差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷。43可整理ppt三、可轉(zhuǎn)換債換的利息費(fèi)用核算轉(zhuǎn)換股份前可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計(jì)處理與一般公司債券相同。即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券，差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷。44可整理ppt四、可轉(zhuǎn)換債換的行權(quán)轉(zhuǎn)換借：應(yīng)付債券

——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）（賬面余額）

資本公積

——其他資本公積

（原確認(rèn)的權(quán)益成份的金額）貸：股本（股票面值×轉(zhuǎn)換的股數(shù)）

資本公積——股本溢價(jià)（差額）45可整理ppt四、可轉(zhuǎn)換債換的行權(quán)轉(zhuǎn)換借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（或貸方）資本公積——其他資本公積貸：股本資本公積——股本溢價(jià)庫存現(xiàn)金46可整理ppt例題P213例9-15京龍公司于20×3年1月1日發(fā)行面值為300000元、票面利率為4%、5年期的可轉(zhuǎn)換債券，用于企業(yè)經(jīng)營周轉(zhuǎn)。規(guī)定每年12月31日支付利息。發(fā)行2年后，可按每1000元面值轉(zhuǎn)換為該企業(yè)每股面值為1元的普通股600股。實(shí)際發(fā)行價(jià)格為287013元，市場利率為5%；已知不附轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)，該債券的發(fā)行價(jià)格為274726元，市場利率為6%。假定沒有發(fā)生交易費(fèi)用。該公司采用實(shí)際利率法確定債券的攤余成本。47可整理ppt48轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值=287013－274726=12287（元）“利息調(diào)整”借差=300000－274726=25274（元）（1）20×3年1月1日發(fā)行債券時(shí)

借：銀行存款287013

應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）25274貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）300000

資本公積——其他資本公積1228748可整理ppt49（2）20×3年12月31日支付利息時(shí)實(shí)際支付利息=300000×4%=12000（元）實(shí)際利息費(fèi)用=274726×6%=16484（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用16484貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）

4484銀行存款1200049可整理ppt50四、可轉(zhuǎn)換債換的行權(quán)轉(zhuǎn)換（計(jì)價(jià)）當(dāng)可轉(zhuǎn)換債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)，應(yīng)否確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益？故有兩種考慮（教材P214）一是不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益，即采用賬面價(jià)值法處理轉(zhuǎn)換。二是確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益，即采用市價(jià)法處理轉(zhuǎn)換50可整理ppt51四、可轉(zhuǎn)換債換的行權(quán)轉(zhuǎn)換（計(jì)價(jià)）當(dāng)可轉(zhuǎn)換債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)，我國會計(jì)準(zhǔn)則要求采用賬面價(jià)值法處理轉(zhuǎn)換。（教材P214）其特點(diǎn)為：將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價(jià)值，作為換發(fā)股票的入賬價(jià)值，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。51可整理ppt教材P215例9-16,承例9-15，假定京龍公司可轉(zhuǎn)換債券的持有者于20×5年1月1日行使轉(zhuǎn)換權(quán)，將該公司于20×3年1月1日發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券的80%轉(zhuǎn)換為普通股。20×4年12月31日，全部債券的賬面價(jià)值為283963元，未攤銷利息調(diào)整借差總額為16037元。52可整理ppt5353可整理ppt80%已轉(zhuǎn)換債券的賬面價(jià)值=283963*80%=227170（元）其中：80%已轉(zhuǎn)換債券的未攤銷“利息調(diào)整”借差=16037*80%=12830（元）54可整理ppt轉(zhuǎn)換普通股的股數(shù)

=300000/1000×80%×

600=144000（股）應(yīng)貸記股本的金額

=144000×1=144000（元）應(yīng)借記資本公積（其他資本公積）的金額=12287×80%=9830（元）應(yīng)貸記資本公積（股本溢價(jià)）的金額

=227170+9830-144000=93000（元）注意：由終止確認(rèn)的債券賬面價(jià)值決定股票的初始入賬價(jià)值。55可整理ppt轉(zhuǎn)換日應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：轉(zhuǎn)換80%借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）240000資本公積——其他資本公積9830貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）12830

股本144000資本公積——股本溢價(jià)93000（240000-12830=227170）（227170+9830-144000=93000）56可整理ppt57五、可轉(zhuǎn)換債券的償付：教材P215-2161、提前償付由可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行企業(yè)通知贖回或從證券市場上提前購回。會計(jì)處理：兩種觀點(diǎn)（教材216）（1）債券收回價(jià)格與債券面值價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；（2）債券收回價(jià)格與債券賬面價(jià)值的差額，調(diào)整資本公積。57可整理pptP216例9-17

承9-15，假定京龍公司于20×5年1月1日從證券市場上購回本公司于20×3年發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券的80%，面值為240000元，購買價(jià)格為250000元。該公司在發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)采用確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值的會計(jì)處理方法。58可整理ppt分析：

從例9-16的計(jì)算可知，購回80%債券的賬面價(jià)值為227170元，購回債券的未攤銷利息調(diào)整借差為12830元，應(yīng)沖減發(fā)行時(shí)確認(rèn)的資本公積9830元。

購回債券損失=250000－227170－9830=13000（元）59可整理ppt（1）若購回?fù)p益計(jì)入當(dāng)期損益借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）240000資本公積——其他資本公積9830財(cái)務(wù)費(fèi)用13000貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）12830銀行存款250000（12287×80%=9830）60可整理ppt61（2）若購回?fù)p益調(diào)整資本公積：借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—面值240000

資本公積——其他資本公積22830貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—利息調(diào)整12830銀行存款250000（13000+9830=22830）61可整理ppt企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額——應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息。計(jì)提的應(yīng)付利息，按借款費(fèi)用的處理原則處理，即利息補(bǔ)償金視為債券利息，于計(jì)提債券利息時(shí)計(jì)提，分別計(jì)入在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用等。62可整理ppt2、誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換(inducedconvertions)可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行企業(yè)按照比原規(guī)定更為優(yōu)惠的條件促使債券持有者提前轉(zhuǎn)換。有三種手段（教材P216）

提高轉(zhuǎn)換比例發(fā)給額外的認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)移現(xiàn)金或其他資產(chǎn)63可整理ppt2、誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換（教材P216）會計(jì)處理：賬面價(jià)值法和市價(jià)法若采用賬面價(jià)值法，發(fā)行企業(yè)應(yīng)將提前轉(zhuǎn)換時(shí)所交付的所有證券及其他資產(chǎn)的公允市價(jià)，與按照原轉(zhuǎn)換條件所應(yīng)發(fā)行證券的公允市價(jià)進(jìn)行比較，二者差額即多付的證券及其他資產(chǎn)的公允價(jià)值，確認(rèn)為（債券轉(zhuǎn)換）費(fèi)用。64可整理pptP216例9-18：承9-15，假定京龍公司于20×4年1月1日誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換20×3年發(fā)行的全部可轉(zhuǎn)換債券。具體措施是：將轉(zhuǎn)換比例提高為面值1000元的債券可轉(zhuǎn)換普通股股票900股。轉(zhuǎn)換日公司普通股的每股市價(jià)為2.5元。該公司在發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)采用確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值的會計(jì)處理方法，在債券轉(zhuǎn)換時(shí)采用賬面價(jià)值法。65可整理ppt66從表9-4可知，轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值為279210元，未攤銷利息調(diào)整借差為20790元。按原規(guī)定需換發(fā)股票=300000/1000×600=180000（股）按新條件需換發(fā)股票=300000/1000×900=270000（股）誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換費(fèi)用=（270000-180000）×2.5=225000（元）66可整理ppt67股票的入賬價(jià)值=（債券的賬面價(jià)值+債券發(fā)行時(shí)確認(rèn)的轉(zhuǎn)換權(quán)賬面價(jià)值）+多發(fā)行股票的市價(jià)

=（279210+12287）+225000=516497（元）應(yīng)貸記“股本”的金額

=270000×1=270000（元）應(yīng)貸記“資本公積”的金額

=516497－270000=246497（元）67可整理ppt賬面價(jià)值法借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)300000資本公積——其他資本公積12287

財(cái)務(wù)費(fèi)用225000貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)20790股本270000

資本公積——股本溢價(jià)24649768可整理ppt69第四節(jié)長期應(yīng)付款：教材P217一、應(yīng)付融資租賃款概述二、應(yīng)付融資租賃款會計(jì)處理舉例企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃69可整理ppt

租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。

租賃期，是指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。如果承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，不論是否再支付租金，續(xù)租期也包括在租賃期之內(nèi)。

租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。在租賃開始日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃，并確定在租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的金額。

租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn)；出租人應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。

70可整理ppt

擔(dān)保余值●承租人：是指由承租人或與其有關(guān)的第三方（比如其母公司）擔(dān)保的資產(chǎn)余值；●出租人：是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上與承租人和出租人均無關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保（比如擔(dān)保公司）的資產(chǎn)余值。其中，資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。

未擔(dān)保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。對出租人而言，如果租賃資產(chǎn)余值中包含未擔(dān)保余值，表明這部分余值的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移，其風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由出租人承擔(dān)，因此，未擔(dān)保余值不能作為應(yīng)收融資租賃款的一部分。

71可整理ppt

最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。承租人有購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)的，購買價(jià)款應(yīng)當(dāng)計(jì)入最低租賃付款額。

72可整理ppt●或有租金，是指金額不固定、以時(shí)間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金?；蛴?jì)入銷售費(fèi)用，或計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！衤募s成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。

履約成本，承租方應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

73可整理ppt最低租賃收款額，是指最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。●最低租賃收款額=最低租賃付款額+獨(dú)立的第三方擔(dān)保的余值74可整理ppt滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃：1.在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。2.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。這里的“遠(yuǎn)低于”指“小于等于25%”。3.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。這里的“大部分”掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上（含75%，下同）。75可整理ppt滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃：4.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。這里的“幾乎相當(dāng)于”掌握在90%（含90%）以上。5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。76可整理ppt除長期借款和應(yīng)付債券以外的各種長期應(yīng)付款項(xiàng)，如應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等科目設(shè)置，“長期應(yīng)付款”，并按長期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細(xì)科目。77可整理ppt融資租賃——承租人初始確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傋赓U資產(chǎn)折舊的計(jì)提履約成本的會計(jì)處理或有租金的會計(jì)處理租賃期屆滿時(shí)的會計(jì)處理78可整理ppt79一、應(yīng)付融資租賃款概述企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而形成的非流動(dòng)負(fù)債。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中較低者作為入賬價(jià)值，按最低租賃付款額確認(rèn)長期應(yīng)付款，并將二者的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。79可整理ppt（一）租賃期開始日的會計(jì)處理承租方融資租賃的初始確認(rèn)：借：固定資產(chǎn)（孰低者加初始直接費(fèi)用）未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）銀行存款80可整理ppt（一）租賃期開始日的會計(jì)處理折現(xiàn)率選擇（順序）：（1）如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。（2）否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃協(xié)議規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。（3）如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃協(xié)議規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。81可整理ppt（二）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偂穹謹(jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用通常與長期應(yīng)付款的支付同時(shí)進(jìn)行?！裨谙雀蹲饨穑疵科谄诔醯阮~支付租金）的情況下，租賃期第一期支付的租金不含利息，只需減少長期應(yīng)付款，不必確認(rèn)當(dāng)期融資費(fèi)用。●承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用。在采用實(shí)際利率法的情況下，根據(jù)租賃開始日租賃資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值基礎(chǔ)不同，融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇也不同。

82可整理ppt（三）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提

1.折舊政策對于融資租入資產(chǎn)，計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。折舊基數(shù)：（1）如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的余額；（2）如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。83可整理ppt（三）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提

2.折舊期間確定租賃資產(chǎn)的折舊期間時(shí)，應(yīng)視租賃協(xié)議的規(guī)定而論。（1）如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認(rèn)為承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間；（2）如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。

84可整理ppt

（四）履約成本的會計(jì)處理●履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等?！癯凶馊税l(fā)生的履約成本通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（五）或有租金的會計(jì)處理●或有租金是指金額不固定，以時(shí)間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金?！窕蛴凶饨饘?shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。85可整理ppt（六）出租人提供激勵(lì)措施的處理●免租期：應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用及相應(yīng)的負(fù)債；●出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用：承租人應(yīng)將其從租金總額中扣除計(jì)算租金費(fèi)用。86可整理ppt（七）租賃期屆滿時(shí)的會計(jì)處理租賃期屆滿時(shí)，承租人通常對租賃資產(chǎn)的處理有三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。

1.返還租賃資產(chǎn)租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，通常借記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”（承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保余值）、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目。借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

87可整理ppt（七）租賃期屆滿時(shí)的會計(jì)處理

2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)●如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理?！袢绻赓U期屆滿時(shí)沒有續(xù)租，根據(jù)租賃協(xié)議規(guī)定須向出租人支付違約金時(shí)，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

88可整理ppt（七）租賃期屆滿時(shí)的會計(jì)處理

3.留購租賃資產(chǎn)在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下，支付購買價(jià)款時(shí)，借記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)——自有固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

89可整理ppt（八）相關(guān)會計(jì)信息的列報(bào)與披露●承租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中，將與融資租賃相關(guān)的長期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費(fèi)用的差額，分別長期負(fù)債和一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列示。●承租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與融資租賃有關(guān)的下列信息：1.各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額；2.資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額；3.未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。90可整理ppt91二、應(yīng)付融資租賃款會計(jì)處理舉例（教材P218）例9-19某企業(yè)以融資租賃方式租入一臺設(shè)備，租賃開始日出租方設(shè)備的公允價(jià)值為102000元，租賃合同規(guī)定的利率為10%，分5年付款，每年末支付26380元，該設(shè)備不需要安裝。租賃期滿后，該設(shè)備的所有權(quán)歸承租方。假定未發(fā)生可直接歸屬于該租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用。91可整理ppt（1）租入設(shè)備入賬設(shè)備的公允價(jià)值=102000（元）設(shè)備租賃付款額=26380×5=131900（元）最低租賃付款額的現(xiàn)值=26380×ADF0.1,5

=26380×3.79076=100000（元）因此，應(yīng)該以最低付款額的現(xiàn)值100000元作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。92可整理ppt借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)100000未確認(rèn)融資費(fèi)用31900貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款13190093可整理ppt（2）未確認(rèn)融資費(fèi)用實(shí)際利率法下的分?jǐn)偙砣缦拢?494可整理ppt會計(jì)分錄第一年借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款26380貸：銀行存款26380借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10000貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用1000095可整理ppt會計(jì)分錄第二年借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款26380貸：銀行存款26380借：財(cái)務(wù)費(fèi)用8362貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用836296可整理ppt會計(jì)分錄第三年借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款26380貸：銀行存款26380借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6560貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用656097可整理ppt會計(jì)分錄第四年借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款26380貸：銀行存款26380借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4578貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用457898可整理ppt會計(jì)分錄第五年借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款26380貸：銀行存款26380借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2400貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用240099可整理ppt100第七節(jié)借款費(fèi)用資本化（教材P226）一、借款費(fèi)用資本化的基本原理二、借款費(fèi)用資本化的應(yīng)用舉例《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號———借款費(fèi)用》(CAS17)

100可整理ppt借款費(fèi)用概述借款費(fèi)用確認(rèn)借款費(fèi)用計(jì)量101可整理ppt102一、借款費(fèi)用資本化的基本原理（教材P226）1、借款費(fèi)用的內(nèi)容是指企業(yè)因借款為發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。2、借款費(fèi)用的處理方法——資本化——費(fèi)用化3、借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍4、借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍5、資本化期間及相關(guān)時(shí)點(diǎn)概念102可整理ppt1、借款費(fèi)用的內(nèi)容借款費(fèi)用主要包括：（1）借款利息；（2）折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷；（3）輔助費(fèi)用；（4）外幣借款的匯兌差額。103可整理ppt2、借款費(fèi)用的會計(jì)處理方法企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。

其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

104可整理ppt資本化

符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)。

105可整理ppt4.借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍（教材P226）借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。其中，對于一般借款，只有在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化；否則，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。106可整理ppt借款費(fèi)用的確認(rèn)

借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費(fèi)用，才允許資本化，它是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提107可整理ppt4、借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)確定（教材P226）同時(shí)滿足下列條件，才能開始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。108可整理ppt

資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

“資產(chǎn)支出”包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。109可整理ppt5.借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間的確定：教材P2281.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，直至購建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始。但是，如果中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。

110可整理ppt5.借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間的確定：教材P228

2.非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。例如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒有及時(shí)供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動(dòng)糾紛等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的中斷，均屬于非正常中斷。

111可整理ppt5.借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間的確定：教材P228非正常中斷與正常中斷顯著不同。

正常中斷通常僅限于因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。例如，某些工程建造到一定階段必須暫停下來進(jìn)行質(zhì)量或者安全檢查，檢查通過后才可繼續(xù)下一階段的建造工作，這類中斷是在施工前可以預(yù)見的，而且是工程建造必須經(jīng)過的程序，屬于正常中斷。某些地區(qū)的工程在建造過程中，由于可預(yù)見的不可抗力因素（如雨季或冰凍季節(jié)等原因）導(dǎo)致施工出現(xiàn)停頓，也屬于正常中斷。112可整理ppt8、暫停資本化：教材P228符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。

中斷期間的借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。113可整理ppt9、停止資本化的一般情況：教材P228購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)停止資本化。114可整理ppt6.借款費(fèi)用停止資本化時(shí)間的確定：教材P228

1.總的原則：購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

115可整理ppt6.借款費(fèi)用停止資本化時(shí)間的確定：教材P228

具體判斷：應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，具體從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：（1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。（2）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。

116可整理ppt6.借款費(fèi)用停止資本化時(shí)間的確定：教材P228（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。（4）購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。

117可整理ppt6.借款費(fèi)用停止資本化時(shí)間的確定：教材P228

部分完工的處理：

分別建造、分別完工的資產(chǎn)，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，區(qū)別下列情況，界定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)：

118可整理ppt6.借款費(fèi)用停止資本化時(shí)間的確定：教材P228

部分完工的處理：（1）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化，因?yàn)樵摬糠仲Y產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。

119可整理ppt6.借款費(fèi)用停止資本化時(shí)間的確定：教材P228

部分完工的處理：（2）購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。在這種情況下，即使各部分資產(chǎn)已經(jīng)分別完工，也不能認(rèn)為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，企業(yè)只能在所購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)整體完工時(shí)，才能認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，借款費(fèi)用才可停止資本化。120可整理ppt二、借款費(fèi)用的計(jì)量借款利息資本化金額的確定在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)區(qū)別專門借款和一般借款計(jì)算確定：

121可整理ppt二、借款費(fèi)用的計(jì)量

（一）專門借款利息為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。

122可整理ppt借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算（教材P227）——專門借款利息費(fèi)用資本化計(jì)算123123可整理ppt教材P227會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，將專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的凈利息費(fèi)用全部進(jìn)行資本化處理，在資本化期間內(nèi)，全部計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本，不計(jì)算借款資本化率。124可整理ppt例如，專門借款8000萬元，利率10%。假定：（1）本期投入5000萬元，暫時(shí)閑置資金3000萬元，產(chǎn)生存款利息收入180萬元（利率6%）；（2）本期投入5000萬元，暫時(shí)閑置資金3000萬元，投資收益0；（3）本期投入5000萬元，暫時(shí)閑置資金3000萬元，對外投資收益800萬元；（4）本期投入5000萬元，暫時(shí)閑置資金3000萬元，對外投資收益900萬元；（5）本期投入5000萬元，暫時(shí)閑置資金3000萬元，對外投資損失100萬元。125可整理ppt（1）資本化利息支出=800-180=620（萬元）借：在建工程620

應(yīng)收利息（或銀行存款）180貸：應(yīng)付利息800126可整理ppt（二）一般借款利息

為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。一般借款資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。有關(guān)計(jì)算公式如下：127可整理ppt

一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率（1）累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝Σ（每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）（2）所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）128可整理ppt（2）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款。（教材P227）129可整理ppt教材P227

在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定借款應(yīng)予資本化的利息金額。

資本化率按下面規(guī)定確定。130可整理ppt教材P227（1）如果為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只占用一筆一般借款，則資本化率為該項(xiàng)借款的利率。（2）如果為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用一筆以上一般借款，則資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。131可整理ppt132教材P227132可整理ppt6、利息調(diào)整借差和貸差的攤銷方法：教材P228利息調(diào)整的借差和貸差，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會計(jì)期間應(yīng)攤銷的利息調(diào)整借差和貸差，調(diào)整每期利息金額。133可整理ppt在資本化期間，每一會計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。134可整理ppt7、借款發(fā)生的輔助費(fèi)用的處理：教材P228描述

輔助費(fèi)用，是指在借款過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金、印花稅、承諾費(fèi)等費(fèi)用。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定區(qū)分專門借款和一般借款進(jìn)行處理：135可整理ppt教材P228（1）專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。136可整理ppt輔助費(fèi)用（注意與教材對照）

1.專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用

在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。上述資本化或計(jì)入當(dāng)期損益的輔助費(fèi)用的發(fā)生額，是指根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，按照實(shí)際利率法所確定的金融負(fù)債交易費(fèi)用對每期利息費(fèi)用的調(diào)整額。借款實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。

137可整理ppt輔助費(fèi)用（注意與教材對照）

1.專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用

上述資本化或計(jì)入當(dāng)期損益的輔助費(fèi)用的發(fā)生額，是指根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，按照實(shí)際利率法所確定的金融負(fù)債交易費(fèi)用對每期利息費(fèi)用的調(diào)整額。借款實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。

2.一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)按照上述原則確定其發(fā)生額并進(jìn)行處理。

138可整理ppt三、借款費(fèi)用資本化的應(yīng)用舉例139可整理ppt

【例題1】W公司于20×7年1月1日正式動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)月，工程采用出包方式，分別于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程進(jìn)度款。

公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為6%。另外在20×7年7月1日又專門借款4000萬元，借款期限為5年，年利率為7%。借款利息按年支付。（假設(shè)名義利率與實(shí)際利率均相同）

閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。

辦公樓于20×8年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。公司為建造該辦公樓的支出金額如表10－1所示：

140可整理ppt表10—1單位：萬元日期每期資產(chǎn)支出金額累計(jì)資產(chǎn)支出金額閑置借款資金用于短期投資金額20×7年1月1日1500150050020×7年7月1日25004000200020×8年1月1計(jì)550055003000141可整理ppt解析：W公司使用專門借款建造辦公樓支出5500萬元，未超過專門借款金額6000萬元，20×7年、20×8年為建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額計(jì)算如下：

142可整理ppt（1）確定借款費(fèi)用資本化期間：為20×7年1月1日至20×8年6月30日。

（2）20×7年專門借款利息發(fā)生額＝2000×6%＋4000×7%×6/12＝260（萬元）

（3）20×7年閑置專門借款資金短期投資收益：

＝500×0.5%×6＋2000×0.5%×6＝75（萬元）

（4）20×7年的利息資本化金額

＝260－75＝185（萬元）

143可整理ppt20×7年12月31日借：在建工程1850000

應(yīng)收利息（或銀行存款）750000

貸：應(yīng)付利息2600000

144可整理ppt（1）20×8年1月1日～6月30日專門借款的利息發(fā)生額

＝2000×6%×6/12＋4000×7%×6/12＝200（萬（2）20×8年1月1日～6月30日閑置專門借款資金短期投資收益：

＝500×0.5%×6＝15（萬元）

（3）20×8年的利息資本化金額

＝200－15＝185（萬元）145可整理ppt20×8年6月30日

借：在建工程1850000

應(yīng)收利息（或銀行存款）150000

貸：應(yīng)付利息2000000

146可整理ppt【例2】沿用【例1】，假定W公司建造辦公樓沒有專門借款，占用的都是一般借款。W公司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆，具體如下：（1）向A銀行長期貸款2000萬元，期限為20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。（2）發(fā)行公司債券1億元，于20×6年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建設(shè)外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)。假定全年按360天計(jì)算，其他資料沿用【例1】。

147可整理ppt（1）計(jì)算所占用一般借款資本化率

一般借款資本化率（年）＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000＋10000）＝7.67%

如果債券是20×7年7月1日發(fā)行的，則一般借款資本化率（年）＝（2000×6%＋10000×8%×6/12）/（2000＋10000×6/12）＝7.43%

148可整理ppt（2）計(jì)算20×7年利息資本化金額

20×7年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝1500×360/360＋2500×180/360＝2750（萬元）20×7年為建造辦公樓的利息資本化金額＝2750×7.67%＝210.93（萬元）20×7年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用＝2000×6%＋10000×8%＝920（萬元）149可整理ppt表10—1單位：萬元日期每期資產(chǎn)支出金額累計(jì)資產(chǎn)支出金額閑置借款資金用

于短期投資金額20×7年1月1日1500150050020×7年7月1日25004000200020×8年1月1計(jì)5500－3000150可整理ppt20×7年12月31日借：在建工程2109300財(cái)務(wù)費(fèi)用7090700貸：應(yīng)付利息9200000151可整理ppt（3）計(jì)算20×8年利息資本化金額

20×8年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝（4000＋1500）×180/360＝2750（萬元）20×8年為建造辦公樓的利息資本化金額＝2750×7.67%＝210.93（萬元）20×8年1月1日—6月30日實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用＝2000×6%×180/360＋10000×8%×180/360＝460（萬元）

152可整理ppt20×8年6月30日借：在建工程2109300財(cái)務(wù)費(fèi)用2490700貸：應(yīng)付利息4600000153可整理ppt

【例3】沿用【例1】、【例2】，假定w公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為6%。除此之外，沒有其他專門借款。在辦公樓建造過程中所占用的一般借款仍為兩筆，一般借款有關(guān)資料沿用【例2】，其他相關(guān)資料均同【例1】和【例2】。在這種情況下，公司應(yīng)當(dāng)分年計(jì)算利息費(fèi)用資本化金額，然后在每年分為專門借款和一般借款進(jìn)行計(jì)算，最后再合并編制會計(jì)分錄。具體如下：

154可整理ppt表10—1單位：萬元日期每期資產(chǎn)支出金額累計(jì)資產(chǎn)支出金額閑置借款資金用

于短期投資金額20×7年1月1日1500150050020×7年7月1日25004000200020×8年1月1計(jì)5500－3000155可整理ppt（1）計(jì)算20×7年利息資本化金額：

20×7年專門借款利息資本化金額＝2000×6%－500×0.5%×6＝105（萬元）20×7年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝2000×180/360＝1000（萬元）由于一般借款利息資本化率與【例2】相同，即為7.67%。所以：20×7年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額＝1000×7.67%＝76.70（萬元）

20×7年利息資本化金額＝105＋76.70＝181.70（萬元）

20×7年實(shí)際借款利息＝2000×6%＋2000×6%＋10000×8%＝1040（萬元）

156可整理ppt20×7年12月31日借：在建工程1817000財(cái)務(wù)費(fèi)用8433000應(yīng)收利息（或銀行存款）150000貸：應(yīng)付利息10400000157可整理ppt（2）計(jì)算20×8年利息資本化金額20×8年專門借款利息資本化金額

＝2000×6%×180/360＝60（萬元）20×8年占用了一般借款的資產(chǎn)支出平均數(shù)＝（2000＋1500）×180/360＝1750（萬元）20×8年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額＝1750×7.67%＝134.23（萬元）20×8年利息資本化金額＝60＋134.23＝194.23（萬元）20×8年1月1日至6月30日的實(shí)際借款利息

＝1040/2＝520（萬元）

158可整理ppt20×8年6月30日借：在建工程1942300財(cái)務(wù)費(fèi)用3257700貸：應(yīng)付利息5200000159可整理ppt160三、借款費(fèi)用資本化的應(yīng)用舉例教材P229例9-24北方公司委托華偉公司于20×4年6月1日開始建造一座廠房，每月1日向施工方華偉公司支付進(jìn)度款。20×5年該廠房支出的年初余額及上半年各月發(fā)生額如表9-6所示。160可整理ppt161161可整理ppt該公司為建造該廠房專門借入兩筆借款：（1）20×4年4月10日與銀行簽訂貸款協(xié)議，借入一筆3年期借款2200萬元，年利率6%，貸款已經(jīng)到賬。（2）20×5年1月1日發(fā)行5年期公司債券，債券面值2500萬元，發(fā)行價(jià)格為2568萬元，票面年利率8%。債券利息按年支付，到期還本。假設(shè)債券發(fā)行過程中發(fā)生交易費(fèi)用20萬元，用銀行存款支付。因資金周轉(zhuǎn)問題，在資金不足時(shí)，工程使用了一般借款，一般借款年利率為3%。162可整理ppt

廠房的實(shí)體建造于20×5年6月30日完成并投入使用。公司當(dāng)期沒有其他處于購建過程中的固定資產(chǎn)。公司按季計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，并對外提供半年報(bào)。每月按30天計(jì)。利息調(diào)整借差按實(shí)際利率攤銷（為簡化處理，每年按實(shí)際利率法計(jì)算的攤銷額在年內(nèi)處理時(shí)按季度平均分?jǐn)偅?。該公司暫時(shí)未動(dòng)用的專門借款全部進(jìn)行暫時(shí)性投資。公司20×5年第一季度和第二季度專門借款的暫時(shí)性投資收益分別為28.8萬元和0.36萬元。163可整理ppt分析：

20×4年4月10日至5月31日期間的借款利息應(yīng)為不滿足資本化的條件，所以不能資本化處理，只能計(jì)入當(dāng)期損益。另外，20×4年7月1日至12月31日的處理忽略，著重分析20×5年的情況。164可整理ppt1、20×5年第一季度應(yīng)予資本化借款費(fèi)用計(jì)算及賬務(wù)處理（1）第一季度專門借款的利息費(fèi)用=2200×6%×3/12=33（萬元）（2）每年專門債券的利息費(fèi)用=2500×8%=200（萬元）設(shè)i為實(shí)際利率，則200×ADFi，5+2500×DFi，5=2568-20=2548(元)用插值法計(jì)算：i=7.53%，息調(diào)整貸差的攤銷見下表。20×5年，債券利息可以資本化的余額為192萬元（2548×7.53%），平均每季度資本化的金額為48萬元，每季度攤銷金額為2萬元（8/4）。165可整理ppt166166可整理ppt（3）已知第一季度專門借款的暫時(shí)性投資收益為28.8萬元。（4）第一季度的實(shí)際利息費(fèi)用=33+48=81（萬元）當(dāng)期符合資本化條件的借款利息=33+48-28.8=52.2（萬元）教材P229例9-24：P231的分錄

（5）第一季度末賬務(wù)處理。借：在建工程——借款費(fèi)用522000應(yīng)付債券——利息調(diào)整20000

應(yīng)收利息

288000貸：長期借款——利息330000應(yīng)付利息500000167可整理ppt2、20×5年第二季度應(yīng)予資本化借款費(fèi)用計(jì)算及處理（1）第二季度專門借款的利息費(fèi)用=2200×6%×3/12=33（萬元）（2）第二季度專門債券的利息費(fèi)用為48萬元（3）已知第二季度專門借款暫時(shí)性投資收益為0.36萬元。33+48-0.36=80.64（萬元）168可整理ppt（4）20×5年5月1日，北方公司的專門借款剩余120萬元（2700-2580），恰好夠20×8年5月份的資產(chǎn)支出。20×5年6月1日北方公司需要的資產(chǎn)支出額為300萬元，但此時(shí)該公司已經(jīng)將專門借款全部用完，因此動(dòng)用了一般性借款300萬元。假設(shè)該借款為第二季度初借入。第二季度一般借款利息費(fèi)用=300×3%×3/12=2.25（萬元）169可整理ppt建造廠房占用一般借款的資本化率

=3%×1/12=0.25%一般借款應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用=（5048-2200-2548）×0.25%=0.75（萬元）本季度一般借款的其余1.5萬元（2.25-0.75）利息計(jì)入當(dāng)期損益。170可整理ppt（5）第二季度實(shí)際利息費(fèi)用=33+48+2.25=83.25，當(dāng)期符合資本化條件的借款利息金額81.39（80.64+0.75）萬元，因此81.39萬元利息費(fèi)用可以全部資本化。171可整理ppt（6）第二季度末賬務(wù)處理借：在建工程——借款費(fèi)用813900財(cái)務(wù)費(fèi)用15000應(yīng)付債券——利息調(diào)整20000

應(yīng)收利息

3600貸：長期借款——利息330000應(yīng)付利息522500廠房在6月30日完成實(shí)體建造工作，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化。172可整理ppt因外幣專門借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定

在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

173可整理ppt【例題】甲公司于20×1年1月1日，為建造某工程項(xiàng)目專門以面值發(fā)行美元公司債券1000萬元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關(guān)的輔助費(fèi)用、未取得專門借款的利息收入或投資收益。合同約定，每年1月1日支付上年利息，到期還本。

工程于20×1年1月1日開始實(shí)體建造，20×2年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：

20×1年1月1日，支出200萬美元；20×1年7月1日，支出500萬美元；20×2年1月1日，支出300萬美元。

174可整理ppt【例題】續(xù)：公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)日的市場匯率折算。相關(guān)匯率如下：

20×1年1月1日市場匯率為1美元=7.70元人民幣；

20×1年12月31日，市場匯率為1美元=7.75元人民幣；

20×2年1月1日，市場匯率為1美元=7.77元人民幣；

20×2年6月30日，市場匯率為1美元=7.80元人民幣。175可整理ppt資本化期間：20×1年1月1日——20×2年6月30日（1）20×1年1月1日-20×1年12月31日外幣專門借款的利息資本化金額債券應(yīng)付利息=利息資本化金額=1000×8%×7.75=80×7.75=620（萬元）

借：在建工程6200000

貸：應(yīng)付利息6200000匯兌差額（本金及利息）資本化金額外幣債券本金及利息匯兌差額=1000×（7.75—7.70）＋80×（7.75-7.75）=50（萬元）

借：在建工程500000

貸：應(yīng)付債券500000

176可整理ppt（2）20×2年1月1日支付利息80萬美元（1：7.77），而應(yīng)付利息賬面匯率1：7.75，折算差額1.60萬元應(yīng)繼續(xù)資本化。賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付利息6200000（80×7.75=620）

在建工程16000（利息的匯兌差額）

貸：銀行存款6216000（80*7.77=621.6）177可整理ppt（3）20×2年1月1日-20×2年6月30日時(shí)【外幣專門借款的利息資本化金額債券應(yīng)付利息=利息資本化金額=1000×8%×1/2×7.80=40×7.80=312（萬元）

借：在建工程3120000

貸：應(yīng)付利息3120000

外幣債券本金及利息匯兌差額

=1000×（7.80—7.75）＋40×（7.80-7.80）=50（萬元）

借：在建工程500000

貸：應(yīng)付債券500000178可整理ppt說明（1）到期一次還本付息和分期付息情況下，注意利息匯兌差額的不同處理。

（2）若匯率是人民幣一直在升值，作為負(fù)債方而言，得