【上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的問題及對(duì)策探究13000字（論文）】

-10-上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的問題及對(duì)策研究目錄1．引言 11.1研究背景與意義 11.1.1研究背景 11.1.2研究意義 11.2文獻(xiàn)綜述 21.2.1國外文獻(xiàn)綜述 21.2.2國內(nèi)文獻(xiàn)綜述 21.3研究思路與方法 32．內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性相關(guān)理論 42.1內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵界定 42.2內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的概念界定 42.3上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的多面影響 52.3.1法律法規(guī)體系 52.3.2機(jī)構(gòu)管理設(shè)置 62.3.3人員設(shè)置 62.3.4職能定位 63．遼寧上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的問題分析——基于問卷調(diào)查 73.1內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善 73.1.1公司治理結(jié)構(gòu)存在漏洞 73.1.2內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善 73.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性 83.2.1內(nèi)部審計(jì)具體結(jié)構(gòu)欠缺獨(dú)立性 83.2.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)行缺乏獨(dú)立性 83.3內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性差 83.3.1內(nèi)部審計(jì)人員行事獨(dú)立意識(shí)淡薄 83.3.2內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)較低 93.4內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立性欠缺 94．改善遼寧上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對(duì)策建議 104.1加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)與制度建設(shè) 104.1.1加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)建設(shè) 104.1.2完善內(nèi)部審計(jì)管理體制 104.2提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量 114.2.1提高內(nèi)審人員素質(zhì) 114.2.2實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化 114.2.3推行適度內(nèi)部審計(jì)外部化 124.3明確內(nèi)部審計(jì)重要地位 124.3.1增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度 124.3.2強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員保持的獨(dú)立性 134.4加大內(nèi)部審計(jì)資金支持力度 13結(jié)論 14參考文獻(xiàn) 161．引言在我國現(xiàn)在的商業(yè)環(huán)境下，不管企業(yè)的組織形式復(fù)雜與否，其內(nèi)部都依然存在著各種程度的委托關(guān)系，但是在委托代理情況下，各個(gè)層級(jí)的信息不對(duì)稱和利益分配不均都會(huì)造成企業(yè)運(yùn)營失敗，以上是內(nèi)部審計(jì)形成的重要原因。而獨(dú)立性身為內(nèi)部審計(jì)的中心重點(diǎn)，是能夠公平客觀實(shí)行內(nèi)部審計(jì)工作并且使內(nèi)部審計(jì)充分施展監(jiān)督作用的重要條件。首先本文從內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究背景和意義開始探究，并講述了國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)學(xué)家去內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的看法，并以此展開探討。1.1研究背景與意義1.1.1研究背景國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）起初把內(nèi)部審計(jì)界定為一種獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。在1949年之后的幾十年里把內(nèi)部審計(jì)的定義進(jìn)行修改了很多次，唯獨(dú)獨(dú)立性這一特征一直保留在內(nèi)部審計(jì)的定義中。在2003年IIA新修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中有說明：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要想在企業(yè)組織中有一定的地位，并且能夠獨(dú)立、客觀的監(jiān)督企業(yè)，那么組織內(nèi)部合理恰當(dāng)?shù)膱?bào)告關(guān)系是非常重要的。隨后，又提出了一個(gè)新的報(bào)告形式即雙報(bào)告模型，該報(bào)告模型包括行政性報(bào)告和職能性報(bào)告兩種。在該報(bào)告中，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的最高負(fù)責(zé)人不僅在職能方面必須向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或企業(yè)內(nèi)部其它的職能部門報(bào)告并負(fù)責(zé)，而且在行政上向企業(yè)最高級(jí)別管理人或具有充分權(quán)利的高級(jí)管理人員報(bào)告并負(fù)責(zé)，只有這樣做才能在日常的內(nèi)部審計(jì)工作中做的最好。我國的經(jīng)濟(jì)在改革開放之后，加入到世界貿(mào)易組織之后就一直在飛速發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度也在逐漸的建立和完善，同時(shí)市場(chǎng)競爭力也越來越激烈，為了能夠不斷加強(qiáng)遼寧上市公司自身的市場(chǎng)競爭力，提高遼寧上市公司的經(jīng)濟(jì)效益，遼寧上市公司的內(nèi)部控制在其自我內(nèi)部管理中起著極其重要的作用。作為內(nèi)部審計(jì)，其不但是內(nèi)部控制的核心部分之一，其還具有一個(gè)特別的形式，這個(gè)特別的形式就是對(duì)會(huì)計(jì)不但能控制，還能再監(jiān)督。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐漸經(jīng)營完善中，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷增大，公司經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分開，導(dǎo)致上市公司賬目有假、會(huì)計(jì)核算不真實(shí)的狀況不斷出現(xiàn)，使國內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序有很大的變動(dòng)。要是想完全的改變這些不符合規(guī)定的上市公司的現(xiàn)狀，單單靠著國家和社會(huì)方面的審計(jì)力量是絕對(duì)不行的，而且還要公司自身形成有效的自我監(jiān)督體制，而內(nèi)部審計(jì)是約束這個(gè)體制的重要部分。但因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)會(huì)連系到多數(shù)人，所以內(nèi)部審計(jì)的信息和管理會(huì)受到的多數(shù)人的關(guān)注。1.1.2研究意義內(nèi)部審計(jì)逐漸由“消極防弊”朝著“如何使企業(yè)增值”的方向轉(zhuǎn)變，并且內(nèi)部審計(jì)的作用的有效性發(fā)揮逐漸受到人們的關(guān)注，獨(dú)立性作為內(nèi)部審計(jì)的重要的特征，其研究同樣受到了人們的越來越多的關(guān)注。特別是21世紀(jì)以來，遼寧上市公司的內(nèi)部審計(jì)模式和企業(yè)機(jī)構(gòu)與經(jīng)營特點(diǎn)不相符，內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，或大或小的影響了企業(yè)的建設(shè)經(jīng)營和經(jīng)濟(jì)效益的提高。所以，如果要想不斷健全我國企業(yè)的規(guī)模結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)信息的可信度，以及持續(xù)提高遼寧上市公司的經(jīng)濟(jì)效益，就必須提高其獨(dú)立性，這具有非常必要的現(xiàn)實(shí)意義。1.2文獻(xiàn)綜述1.2.1國外文獻(xiàn)綜述美國學(xué)者Brink在1941年出版了全球第一本關(guān)于內(nèi)部審計(jì)方面的書，該書的名稱是《內(nèi)部審計(jì)：性質(zhì)、職能和程序方法》，這本書標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)學(xué)的產(chǎn)生。一直到現(xiàn)在，國外學(xué)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)研究始終處于領(lǐng)先的地位。華萊士和Kreutzfedlt(1991)根據(jù)安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在1984年對(duì)271家美國的公司的數(shù)據(jù)分析，得到以下結(jié)論：對(duì)公司能夠降低財(cái)務(wù)報(bào)告的不足方面，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性強(qiáng)不強(qiáng)具有十分重要的作用，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的好壞對(duì)公司財(cái)務(wù)出錯(cuò)率的大小有很大的影響，Moeller(2005)指出，內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)在是為企業(yè)整個(gè)組織的獨(dú)立工作，而不僅僅是為企業(yè)的管理層工作，其對(duì)內(nèi)部控制等事項(xiàng)的公正、客觀的評(píng)估有利于審計(jì)委員會(huì)履行自己對(duì)董事會(huì)全體、股東甚至是公眾的責(zé)任和義務(wù)，具有獨(dú)立性。K·H·Spencer·Picot(2011)提出內(nèi)部審計(jì)的定義中必須包含獨(dú)立性這一特征，有了獨(dú)立性這一特點(diǎn)，那么廣大利益相關(guān)者就可以信任內(nèi)部審計(jì)人員所做的工作和其對(duì)企業(yè)所出的報(bào)告。審計(jì)委員會(huì)是一個(gè)為企業(yè)投資者利益服務(wù)的組織機(jī)構(gòu)，它有利于監(jiān)督上市公司以及其會(huì)計(jì)人員在遵守法律法規(guī)的前提下履行自己的職責(zé)做自己的工作。在對(duì)其職責(zé)的描述中也提到了要保證審計(jì)委員會(huì)的成員遵循獨(dú)立性原則。也是重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)機(jī)構(gòu)，他認(rèn)為審計(jì)委員不僅對(duì)審計(jì)人員的獨(dú)立性而且對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都有著充分的監(jiān)督職能。1.2.2國內(nèi)文獻(xiàn)綜述其他國家在內(nèi)部審計(jì)方面的研究成果相比，我國在內(nèi)部審計(jì)方面的研究起步就晚。目前，我國在相關(guān)領(lǐng)域的法律、法規(guī)建設(shè)上還不是很健全；我國企業(yè)的管理體制建設(shè)、機(jī)構(gòu)設(shè)置也不夠合理。正因如此，在內(nèi)部審計(jì)方面的研究我國仍然處在一個(gè)初始階段。吳思妮（2011）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是增長企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，改善企業(yè)內(nèi)部管理強(qiáng)度的重要措施和途徑，它的有效實(shí)施需要企業(yè)所有的經(jīng)營者和每一個(gè)員工的支持與配合。但是，我國相當(dāng)多的企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)沒有完全了解，他們不重視內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)工作。有的企業(yè)經(jīng)營者單方面的覺得內(nèi)部審計(jì)僅僅就是審察企業(yè)內(nèi)部與經(jīng)濟(jì)有關(guān)的問題，認(rèn)為這樣做就相當(dāng)于自己和自己過不去，會(huì)影響管理人員的工作效率和團(tuán)結(jié)精神，嚴(yán)重影響公司內(nèi)部的團(tuán)結(jié)和發(fā)展。田珂（2011）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，提出以下觀點(diǎn)，他指出在國民經(jīng)濟(jì)主體中占主體地位的大中型國有企業(yè)仍然處于股份制改革中，這些企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)沒有完全分離，公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)基本都由企業(yè)主要管理者領(lǐng)導(dǎo)，僅僅只有業(yè)務(wù)上被同級(jí)政府審計(jì)或主管審計(jì)部門的審計(jì)指導(dǎo)，而日常工作卻是直接向公司經(jīng)營管理層報(bào)告，因此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)就無法真正的擁有獨(dú)立性。王楗（2012）從培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)出發(fā)，提出內(nèi)部審計(jì)人員需要努力學(xué)習(xí)、在業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力上努力得到提高，并且積極發(fā)現(xiàn)改善公司內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的新方法。當(dāng)然企業(yè)應(yīng)保證資金和時(shí)間的充足，這樣才可以提升內(nèi)部審計(jì)的有效性，以優(yōu)秀的工作成績來保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。1.3研究思路與方法內(nèi)部審計(jì)采用受托責(zé)任的原理和方式，對(duì)公司內(nèi)部進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)和有效的治理。因此，本論文以經(jīng)濟(jì)、現(xiàn)代會(huì)計(jì)和審計(jì)學(xué)為參考，吸取國內(nèi)外諸多的優(yōu)秀成果，應(yīng)用實(shí)證分析和規(guī)范分析兩者結(jié)合的方式，探究了內(nèi)部審計(jì)的意義和職能，分析了遼寧的上市公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀、問題所在和其原因，找出與提升我國上市公司內(nèi)部審計(jì)水平相對(duì)應(yīng)的正確體系制度。2．內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性相關(guān)理論從1960年以后，公司的治理就成為了國內(nèi)國外經(jīng)營者的主要考察對(duì)象。越來越多的企業(yè)制假現(xiàn)象一一暴露在大眾的面前，人們就越來越關(guān)注公司的治理。公司治理是一個(gè)很寬泛的概念，它涉及到很多方面，包括如何在公司構(gòu)建一個(gè)合理的權(quán)力組織，怎么建立一個(gè)有效的監(jiān)督部門，如何遵守相關(guān)法律法規(guī)，怎么建立合規(guī)的公司制度等等。所以內(nèi)部審計(jì)就成為了公司治理問題重要的一關(guān)。2.1內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵界定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則正式頒布之前，我國還沒有十分權(quán)威性的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義。1983年，我國出現(xiàn)了首個(gè)涉及到內(nèi)部審計(jì)定義的法律法規(guī)，隨后二十年中，我國涉及到內(nèi)部審計(jì)定義的法律法規(guī)也在不斷增加，但是卻沒有自成體系，只是凌亂的分布在其他相關(guān)法律法規(guī)中。在2000年以后，內(nèi)部審計(jì)不斷受到越來越多的各界人士的關(guān)注和重視，現(xiàn)如今，我國在內(nèi)部審計(jì)方面的規(guī)章制度也小有成就。比如說審計(jì)署的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》等。雖然我國現(xiàn)在關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的制度還不多，但是也在一定程度上對(duì)內(nèi)部審計(jì)行為給予了監(jiān)督，給內(nèi)部審計(jì)人員行使權(quán)利也提供了保障。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒發(fā)的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中是這樣給內(nèi)部審計(jì)定義的，它認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)彶旌驮u(píng)估企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)并增加和改善企業(yè)內(nèi)部控制的效率和合理性以達(dá)到企業(yè)管理層所期望的目標(biāo)，即其是企業(yè)里的一個(gè)獨(dú)立客觀的監(jiān)督評(píng)估行為。我國對(duì)審計(jì)的定義與IIA的定義大體一致，但也有一些不同：首先，從職能上來說，國際上的內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)保證和咨詢活動(dòng)，而國內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)評(píng)價(jià)與監(jiān)督活動(dòng)；然后，從內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)上來說，國際的內(nèi)部審計(jì)是去評(píng)估并提高企業(yè)內(nèi)部控制的效果，提高企業(yè)內(nèi)部治理效率進(jìn)而達(dá)到企業(yè)預(yù)期的目標(biāo)，而國內(nèi)的是審察和評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)并增加和改善企業(yè)內(nèi)部控制的效率和合理性以達(dá)到企業(yè)管理層所期望的目標(biāo)；最后一點(diǎn)是從內(nèi)部審計(jì)人員來說，國際的內(nèi)部審計(jì)工作允許聘用非企業(yè)員工來執(zhí)行，而我國在人員要求上沒有給出相應(yīng)的規(guī)范。國內(nèi)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的定位符合內(nèi)部審計(jì)在我國的發(fā)展方向，但從發(fā)展的眼光來看，這樣的定義會(huì)限制國內(nèi)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的開展并且不利于提高內(nèi)部審計(jì)的有效性。2.2內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的概念界定在我國最早的內(nèi)部審計(jì)是以監(jiān)督為主體，為了與當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)相區(qū)分，可以把它又描述成“監(jiān)督導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計(jì)。在這種內(nèi)部審計(jì)的情形下獨(dú)立性的表現(xiàn)是：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員能夠獨(dú)立使用審計(jì)監(jiān)督的權(quán)利，不需要理會(huì)企業(yè)的管理層和其他利益相關(guān)者的意見，也不受其他任何人的影響，只關(guān)注自己的審計(jì)工作”。這過分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，這種對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位相當(dāng)于就是將審計(jì)機(jī)構(gòu)與公司管理層對(duì)立起來。很難真正的使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其有效的作用。與傳統(tǒng)的監(jiān)督型內(nèi)部審計(jì)相比，當(dāng)代的內(nèi)部審計(jì)是一種“服務(wù)導(dǎo)向型”審計(jì)活動(dòng)。與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性指企業(yè)內(nèi)部要給予其充分的地位使內(nèi)部審計(jì)有效完成審計(jì)職責(zé)；內(nèi)部審計(jì)是直接由公司最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)報(bào)告工作；內(nèi)部審計(jì)人員要能夠自由、不受外部干涉的進(jìn)行相關(guān)審計(jì)工作，包括審計(jì)范圍、進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)與討論交流審計(jì)結(jié)果。要想內(nèi)部審計(jì)人員真正的獨(dú)立，必須要他們能客觀自由的實(shí)施審計(jì)活動(dòng)，這樣才可能做出客觀公正的判斷，這樣的判斷是審計(jì)工作不可缺少的。在當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)里，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由獨(dú)立性的概念來詮釋，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的科學(xué)含義，文中己經(jīng)做了一個(gè)系統(tǒng)全面且深刻的論述，但是我們必須要指出，完全純粹的獨(dú)立性是不科學(xué)不存在的。這我們可以用“經(jīng)濟(jì)人假設(shè)”理論來解釋，社會(huì)中包括法人和自然人的所有人都稱為經(jīng)濟(jì)人，這些人各自有各自的利益，這必然會(huì)和除自己之外的其他組織或個(gè)人產(chǎn)生各種關(guān)系。事實(shí)上，一個(gè)企業(yè)內(nèi)部所有的機(jī)構(gòu)都由同一負(fù)責(zé)人管理，審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)機(jī)構(gòu)有著很多利害關(guān)系，同時(shí)，審計(jì)人員與被審計(jì)單位和該單位人員也會(huì)有各種利害關(guān)系。這就看出，審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員不可能有完全的獨(dú)立。2.3上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的多面影響在我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，遼寧上市公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到多方面的影響，以下本文主要講述四個(gè)方面的影響因素。2.3.1法律法規(guī)體系在2010年之前，中國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不存在權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，也沒有專有的、詳細(xì)的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)。在那時(shí)，國內(nèi)在審計(jì)方面上升到法律階段的只有《審計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，前者是為國家審計(jì)層面制定的，后者是為社會(huì)審計(jì)量身打造的，而傾向于內(nèi)部審計(jì)的法律則沒有，僅僅只有一個(gè)審計(jì)署頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》這一規(guī)章給內(nèi)部審計(jì)起了一個(gè)指導(dǎo)作用。而傳達(dá)己久的《內(nèi)部審計(jì)法》也一直沒有頒布。自修訂的審計(jì)法頒布以來，各省市相繼頒布了有關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的條例，內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則也相繼出臺(tái)，例如《中國內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、二十九項(xiàng)具體準(zhǔn)則和五項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南，這對(duì)于內(nèi)部審計(jì)是重要的里程碑，同時(shí)對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性有著不言而喻的重大意義。2.3.2機(jī)構(gòu)管理設(shè)置通常情況下，有三種管理內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的層級(jí)：第一層是受該企業(yè)董事會(huì)層級(jí)管理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其中董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及審計(jì)委員會(huì)都屬于該層級(jí)；第二層是受該企業(yè)總經(jīng)理管理的層級(jí)；最后是受該企業(yè)職能部門及其他部門管理的層級(jí)。從獨(dú)立和有效的角度來看，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性成正比。在國家的領(lǐng)導(dǎo)與大力推動(dòng)下，國內(nèi)大部分上市公司都成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是其設(shè)置相當(dāng)?shù)牟粐?yán)格、獨(dú)立性不強(qiáng)。如今在這些成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性弱化的狀況還相當(dāng)廣泛，并且相當(dāng)一部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有獨(dú)立成一個(gè)部門，而是依附在其他部門之下，大致有以下幾種情形：一是依附于財(cái)務(wù)部門或者與財(cái)務(wù)部門合署辦公；二是屬于辦公室的領(lǐng)導(dǎo)；三是由監(jiān)察部門或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；四是屬于紀(jì)委；五是臨時(shí)由一個(gè)部門領(lǐng)導(dǎo)。這種情況導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員受到多方有關(guān)人員的利益制約，對(duì)開展內(nèi)部審計(jì)工作的困難相當(dāng)大，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。所以像這樣的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和擺設(shè)沒有什么區(qū)別，只是形式上的存在，本質(zhì)上早已經(jīng)不存在了。目前，我國絕大部分國有企業(yè)都有專門的紀(jì)律檢查部門，而且直接對(duì)組織最高管理層負(fù)責(zé)。在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，一般由紀(jì)委部門牽頭，組織監(jiān)察部門、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)等相關(guān)部門成立工作小組展幵審計(jì)工作。但是這樣組成的審計(jì)小組，內(nèi)部審計(jì)工作相當(dāng)于被臨時(shí)性、不規(guī)范的組織來做，地位不被重視，導(dǎo)致了在審計(jì)中會(huì)受到各種制約和抵制，審計(jì)工作不能有效展開。如此模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性將日益消亡，這樣以來審計(jì)工作也就不會(huì)再起到內(nèi)部監(jiān)督的職責(zé)和作用了。2.3.3人員設(shè)置現(xiàn)在遼寧省內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員的獨(dú)立性依然是一個(gè)問題，前面強(qiáng)調(diào)了機(jī)構(gòu)不獨(dú)立，下面我簡單介紹人員設(shè)置方面的問題。內(nèi)部審計(jì)人員的設(shè)置上更是不合理，兼職人員占審計(jì)工作者的比例占據(jù)了很大一部分，比如說企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。這些審計(jì)人員的真正領(lǐng)導(dǎo)不是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來領(lǐng)導(dǎo)，而是由其他職能部門領(lǐng)導(dǎo)，這就一定會(huì)受到其他職能部門負(fù)責(zé)人的制約和影響，而這些部門的負(fù)責(zé)人又受到他們自己的領(lǐng)導(dǎo)所影響，如此，內(nèi)部審計(jì)人員是無法有真正的獨(dú)立性的。2.3.4職能定位在遼寧省，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一直定位于經(jīng)濟(jì)上的監(jiān)督與審查，相當(dāng)于經(jīng)濟(jì)警察，僅僅起著一個(gè)對(duì)政府審計(jì)的輔助作用，這樣一來審計(jì)工作就失去其存在的意義失去了他獨(dú)有的特性和本職的監(jiān)督職責(zé)和作用。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部又受制于組織內(nèi)部的各種制約，工作需得到管理層的同意與授權(quán)，相當(dāng)于組織內(nèi)部的“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士與謀士”，為組織實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)保駕護(hù)航。

3．遼寧上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的問題分析 ——基于問卷調(diào)查 1994年8月，《中華人民共和國審計(jì)法》——我國首次通過法律確定內(nèi)部審計(jì)制度，它要求我國各級(jí)政府部門、事業(yè)單位、國有企業(yè)和其他民營企業(yè)都按照該審計(jì)法建立并規(guī)范各企業(yè)和單位的內(nèi)部審計(jì)制度。直至現(xiàn)在，在我國內(nèi)部審計(jì)制度的逐步發(fā)展的這些年里，在這期間遇到的難題也是個(gè)接著一個(gè)，截至目前我認(rèn)為比較重要的一個(gè)問題還是內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的規(guī)范。本章將通過我國上市公司出現(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性問題來分析遼寧省上市公司面臨的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的問題。3.1內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善3.1.1公司治理結(jié)構(gòu)存在漏洞內(nèi)部審計(jì)是在受托責(zé)任制的前提下建立的，企業(yè)管理者現(xiàn)在還沒有把注意力轉(zhuǎn)到內(nèi)部審計(jì)上來，他們對(duì)其的認(rèn)識(shí)還存在片面性，這制約了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)不是企業(yè)管理層下的部門，而是以職能管理部門的形式存在，只有在企業(yè)管理當(dāng)局的授權(quán)下幵展的工作才具有權(quán)威性。但是我國很多上市公司經(jīng)理層認(rèn)為審計(jì)只是差錯(cuò)防弊，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作僅專注于財(cái)務(wù)方面而沒有涉及到管理經(jīng)營方面，如此一來內(nèi)部審計(jì)就不會(huì)有太好的發(fā)揮。因?yàn)楣芾碚邔?duì)內(nèi)部審計(jì)的片面認(rèn)識(shí)，使得審計(jì)部門的工作和其他部門就沒有什么區(qū)別了，就無法體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)特地位，更不會(huì)有保證其地位的制度與措施。審計(jì)結(jié)論無法的重要性沒有收到重視，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題也就不會(huì)引起管理層注意并解決。3.1.2內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善審計(jì)制度的完善不單單是依靠法規(guī)約束就可以的，需要內(nèi)部企業(yè)制定其能夠高效執(zhí)行的審計(jì)制度，若是過多依賴于內(nèi)部員工組成的內(nèi)部審計(jì)，就更加需要這種完善的審計(jì)制度來提升內(nèi)部審計(jì)的水平。而現(xiàn)在遼寧多數(shù)的上市公司都不能做到這點(diǎn)，內(nèi)部人員受到的約束多為日常行政約束，而對(duì)審計(jì)方面的約束并不常見，也不能有效的指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，因此審計(jì)制度的完善還需要長久的路去建設(shè)。3.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性3.2.1內(nèi)部審計(jì)具體結(jié)構(gòu)欠缺獨(dú)立性目前遼寧上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)多是由高級(jí)管理層（總經(jīng)理等）管理，由總經(jīng)理親自主管，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人報(bào)告工作就可以向總經(jīng)理匯報(bào)，這個(gè)模式?jīng)]有考慮到公司自身的問題，僅僅是套用國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)模式，在這種模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很難對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)與總經(jīng)理的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和業(yè)績進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)明顯缺乏獨(dú)立性。通常情況下，內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)分為三個(gè)類型：受本單位總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)；受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。要具有很高的獨(dú)立性就必須要很高的領(lǐng)導(dǎo)層次。3.2.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)行缺乏獨(dú)立性遼寧上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在國家的干預(yù)與推動(dòng)下逐漸建立起來的，非自發(fā)而成的組織機(jī)構(gòu)只是徒有其表，部門設(shè)置缺乏規(guī)范和獨(dú)立性。這種清擴(kuò)目前可以說是比比皆是，更為嚴(yán)重的是部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還不是單獨(dú)設(shè)置，而是隸屬其他職能部門或者合署辦公，例如：隸屬辦公室；隸屬財(cái)務(wù)部門或合署辦公；隸屬紀(jì)委；隸屬監(jiān)察部門或監(jiān)事會(huì)；臨時(shí)隸屬某一部門。這樣的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置直接將內(nèi)部審計(jì)部門與人員置于各方的利益之中，很難幵展相關(guān)審計(jì)工作，嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。在這些企業(yè)中的內(nèi)部設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)僅僅是徒有其表。甚至有的企業(yè)根本不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。3.3內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性差3.3.1內(nèi)部審計(jì)人員行事獨(dú)立意識(shí)淡薄遼寧大多數(shù)上市公司在內(nèi)部審計(jì)人員的人事安排方面也不是能夠很好的達(dá)到效果，最為突出的是遼寧上市公司內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)人員大多數(shù)由會(huì)計(jì)、考勤員、離退休以及臨時(shí)調(diào)聘人員中的一種或幾種組成的現(xiàn)象，他們和真正的審計(jì)人員相比嚴(yán)重缺乏內(nèi)審計(jì)專業(yè)知識(shí)，很難有效開展內(nèi)部審計(jì)工作，做出的審計(jì)結(jié)論也不準(zhǔn)確，對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生了很嚴(yán)重的影響。另外，內(nèi)部審計(jì)人員的任免問題也是不科學(xué)的，內(nèi)部審計(jì)人員由管理層任免，換句話說就是內(nèi)部審計(jì)人員是對(duì)管理層負(fù)責(zé)，管理層直接支配內(nèi)部審計(jì)人員，這就讓這項(xiàng)工作失去了其特有的性質(zhì)，導(dǎo)致不能有效幵展內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)相關(guān)職能不能有效發(fā)揮，還有一點(diǎn)，遼寧上市公司內(nèi)部審計(jì)人員不清楚自身職責(zé)所在，整個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門非?；靵y，內(nèi)部審計(jì)工作不能夠得到有效開展。3.3.2內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)較低業(yè)務(wù)素質(zhì)則主要包括專業(yè)知識(shí)、工作經(jīng)驗(yàn)與工作能力三方面。遼寧上市公司內(nèi)部審計(jì)人員在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面存在兩個(gè)問題：一是內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)歷層次低。公司人員的學(xué)歷有些差強(qiáng)人意，整體素質(zhì)僅僅由學(xué)歷與專業(yè)構(gòu)成，雖然這不能包括全部，但是也可以說是大部分人素質(zhì)低。通過公司人事部門的統(tǒng)計(jì)顯示，內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)人員中大專生、本科生、研究生的占比偏差很大。如果和我國企業(yè)的平均水平相比看起來還比較高，但是經(jīng)正規(guī)大學(xué)教育出的財(cái)經(jīng)類本科或研究生太少，相反大專生卻占到了內(nèi)部審計(jì)人員的大部分?，F(xiàn)在的本科生實(shí)戰(zhàn)能力不高有經(jīng)驗(yàn)加知識(shí)的高級(jí)人才更是鳳毛麟角。缺少專業(yè)理論知識(shí)的支撐會(huì)直接影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的有效的發(fā)揮。因此，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)專業(yè)人員的素質(zhì)的提升。二是專業(yè)人員的能力太單一，缺少多方面，全方面發(fā)展的優(yōu)秀人員。說到底還是需要綜合素質(zhì)高的人員，只有這樣審計(jì)工作才會(huì)更好，更全面，更快速的進(jìn)步。遼寧上市公司內(nèi)部審計(jì)人員基本來自于經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生，其他相關(guān)專業(yè)人員極其缺乏，這種專業(yè)構(gòu)成不夠合理，很大程度上限制了內(nèi)部審計(jì)的工作領(lǐng)域，這樣的人才構(gòu)成很難發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能。專業(yè)限制會(huì)導(dǎo)致知識(shí)結(jié)構(gòu)不夠完全的勝任審計(jì)工作，直接制約內(nèi)部審計(jì)人員的工作判斷，從而對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性造成影響。在職業(yè)素質(zhì)道德方面，遼寧上市公司人員的綜合素質(zhì)偏低。主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)人員在行使內(nèi)部審計(jì)職能時(shí)，很難公正客觀的反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。目前我國內(nèi)部審計(jì)職能中事前計(jì)劃還不多，很多是根據(jù)管理層的意志選擇審計(jì)對(duì)象。例如，管理層要找某個(gè)領(lǐng)導(dǎo)的問題，首先是命令內(nèi)部審計(jì)部門專門去審計(jì)該領(lǐng)導(dǎo)，查找其存在的問題，這直接就造成了內(nèi)部審計(jì)人員失去了獨(dú)立性，也就無法依據(jù)事實(shí)給出客觀公正的評(píng)價(jià)和判斷。3.4內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立性欠缺資金的充足是企業(yè)工作可以順利進(jìn)行的重要條件，內(nèi)審工作也是這樣。但一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的地位和執(zhí)行的效果由企業(yè)的管理層決定，有些領(lǐng)導(dǎo)不夠全面的認(rèn)為對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的投入不能換來相同的經(jīng)濟(jì)利益，所以限制對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的經(jīng)費(fèi)，影響了內(nèi)部審計(jì)工作順利的展開，使很多內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃沒有辦法按部就班的實(shí)施，發(fā)揮不充分監(jiān)督的職能。增加內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立，可使審計(jì)人員充分地履行其職責(zé)，避免受到經(jīng)濟(jì)制約而做出不合規(guī)的舉動(dòng)或者是為了節(jié)省經(jīng)費(fèi)而略過的必要審計(jì)環(huán)節(jié)，排除經(jīng)濟(jì)因素等影響，增加內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)獨(dú)立性，方可使審計(jì)工作落到實(shí)處。4．改善遼寧上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對(duì)策建議4.1加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)與制度建設(shè)4.1.1加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)建設(shè)目前為止，世界上許多國家在內(nèi)部審計(jì)這方面都設(shè)有相關(guān)的法律法規(guī)，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也有關(guān)于內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。我們國家也需要改善有關(guān)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)從而盡早的使企業(yè)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要，法律機(jī)關(guān)制定了準(zhǔn)確具體的法律規(guī)范制度將內(nèi)部審計(jì)工作用法律限制起來。由法律來確定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)人員的法律的權(quán)利與職責(zé)，以法律的方式來規(guī)定實(shí)施詳細(xì)和可靠的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范制度，在法律的一邊來確定規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相應(yīng)地位和組成。一定要將內(nèi)部審計(jì)歸納到法治化的道路中，伴隨內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)逐步的完善起來，內(nèi)部審計(jì)部門會(huì)更好的按照法律來行使他的職責(zé)，還可以逐步彰顯其內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)實(shí)現(xiàn)監(jiān)督作用。然而現(xiàn)在我們國家在內(nèi)部審計(jì)方面的制度準(zhǔn)則還算比較完善，我們眼下應(yīng)做的是讓規(guī)章制度更有力度的實(shí)行，在現(xiàn)實(shí)中盡力做到規(guī)章準(zhǔn)則對(duì)我們的要求。4.1.2完善內(nèi)部審計(jì)管理體制企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)管理的控制過程是現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)部門評(píng)價(jià)的主要對(duì)象，高級(jí)經(jīng)理是有關(guān)活動(dòng)的決定層與責(zé)任的最后承擔(dān)者，因此責(zé)任的承擔(dān)者不應(yīng)指定審計(jì)機(jī)構(gòu)或要求特定的人參加。避免出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人會(huì)受壓于高級(jí)經(jīng)理的意志而進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的情況，這樣也會(huì)損害內(nèi)部審計(jì)工作的的獨(dú)立性。與此相對(duì)，董事會(huì)作為最終的決策機(jī)構(gòu)，它代表股東監(jiān)督管理人員的職責(zé)和企業(yè)總體生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，并不參與企業(yè)曰常的經(jīng)營管理活動(dòng)。董事會(huì)也需要一個(gè)機(jī)構(gòu)與一批專門人員對(duì)本企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)做客觀公正的檢查與評(píng)價(jià)，并且將最終結(jié)果直接向董事會(huì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)人員要盡可能的避免自己原來參與過的所審計(jì)過的活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)部門人員不可以參加企業(yè)的管理和經(jīng)營生產(chǎn)活動(dòng)，只能對(duì)提出評(píng)價(jià)與建議。避免出現(xiàn)委派的審計(jì)人員參與到他們?cè)?jīng)參與過的經(jīng)營管理活動(dòng)項(xiàng)目中去負(fù)責(zé)審計(jì)，以此來確保審計(jì)人員的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)人員不能長時(shí)間的負(fù)責(zé)同一部門的審計(jì)，這樣可以防止審計(jì)雙方在長期的審計(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生私人感情或因太熟悉業(yè)務(wù)而懈怠，以上兩種狀況都會(huì)對(duì)審計(jì)人員的獨(dú)立性和審計(jì)活動(dòng)中客觀公正性產(chǎn)生負(fù)面作用。因此，應(yīng)該定期對(duì)審計(jì)人員崗位進(jìn)行輪換，這種輪換機(jī)制要作為一項(xiàng)制度來執(zhí)行，這可以在很大程度上保持審計(jì)人員的精神和行為的獨(dú)立性。4.2提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量4.2.1提高內(nèi)審人員素質(zhì)提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)需要從各個(gè)環(huán)節(jié)入手，加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)是提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的必要保證。（1）嚴(yán)格進(jìn)行人才招聘在聘用內(nèi)部審計(jì)人員之前，制定了詳細(xì)的人員需求計(jì)劃，認(rèn)真了解分析了內(nèi)部職位情況，以確保公司擁有充分具有勝任素?cái)?shù)的人員。面試過程中不但關(guān)注應(yīng)聘者的學(xué)歷、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)及從業(yè)成果，而且還關(guān)注其職亞道德素質(zhì)與繼續(xù)學(xué)習(xí)潛力，當(dāng)然，筆試是必須的?？茖W(xué)合理的聘用制度能夠確保企業(yè)擁有較高職業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)的人才。（2）做好培訓(xùn)和后續(xù)教育工作內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)同樣應(yīng)該注重對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)和教育。而內(nèi)部審計(jì)人員要根據(jù)不間斷的職業(yè)發(fā)展來不斷完善自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)專業(yè)素養(yǎng)和各方面能力。所以，企業(yè)要經(jīng)常組織內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)，培訓(xùn)機(jī)制可以是集中教學(xué)培訓(xùn)、一對(duì)一或者一對(duì)多導(dǎo)師制和現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)培訓(xùn)等多種機(jī)制。此外，交叉培訓(xùn)也是很重要的一項(xiàng)培訓(xùn)，通過交叉培訓(xùn)可以使內(nèi)部審計(jì)人員熟悉整個(gè)企業(yè)的情況。同時(shí)也可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)人的具體背景和經(jīng)驗(yàn)來制定個(gè)人培訓(xùn)計(jì)劃。（3）內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)的提升有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要由四個(gè)因素決定：具有相當(dāng)權(quán)力的高層領(lǐng)導(dǎo)支持、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的地位、內(nèi)部審計(jì)員的個(gè)人綜合素質(zhì)和企業(yè)其他職能部門的配合。內(nèi)部審計(jì)人員是有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的主體，這直接決定了內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)直接關(guān)系到審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)揮情況。在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任心與獨(dú)立意識(shí)時(shí)，這個(gè)我個(gè)人認(rèn)為應(yīng)該從領(lǐng)導(dǎo)自身做起起到表率作用，這樣下屬人員也就會(huì)幾級(jí)的去學(xué)習(xí)領(lǐng)導(dǎo)的做法，從思想上做到自我約束。這有這樣公司整體人員的綜合素質(zhì)才會(huì)有很大的提高。具有競爭性的獎(jiǎng)懲機(jī)制能夠極大的促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員的積極性。在遼寧上市公司的內(nèi)部審計(jì)部門中，對(duì)于工作上進(jìn)努力的人員表示獎(jiǎng)賞，表現(xiàn)差的員工給予一定的懲處措施，懲處應(yīng)根據(jù)其所造成的問題嚴(yán)重性與其承擔(dān)的職責(zé)范圍來實(shí)施。如此，公司將絕不縱容的嚴(yán)厲懲罰措施傳遞給員工，逆向的促進(jìn)員工在內(nèi)部審計(jì)道德方面的培養(yǎng)。提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)要軟硬措施齊下，確保其在行使內(nèi)部審計(jì)職責(zé)時(shí)保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。4.2.2實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該以一種獨(dú)立職業(yè)的形式存在于我們的社會(huì)中，而不是僅僅設(shè)置在企業(yè)經(jīng)營者管理下的一個(gè)部門。當(dāng)企業(yè)需要做出重大決策或者涉及處理經(jīng)營項(xiàng)目等情況時(shí)，這些內(nèi)部審計(jì)工作的委托、委派以及審計(jì)報(bào)告受理、審計(jì)結(jié)果的解決等都要由股東大會(huì)選舉出的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)來執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)人員的管理要有社會(huì)組織來管理而業(yè)務(wù)則是通過監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)委托獲得。建立起穩(wěn)定的內(nèi)部審計(jì)基本模式后，需要法律法規(guī)的約束機(jī)制來保證內(nèi)部審計(jì)客觀公正的表達(dá)意見。4.2.3推行適度內(nèi)部審計(jì)外部化在進(jìn)行審計(jì)中，公司可以將一部分審計(jì)的業(yè)務(wù)或全部的業(yè)務(wù)通過契約的形式委托給外部的審計(jì)機(jī)構(gòu)來執(zhí)行。這里面包括兩種方式合作和外包，外包指的是組織把內(nèi)部審計(jì)的職能部分或所有的外包給組織以外的審計(jì)部門來管理，全都由外部審計(jì)機(jī)構(gòu)來操作。這種形式比較適合中小企業(yè)，因?yàn)橹行∑髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)較少，如果公司單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員有點(diǎn)不合理。合作指的是內(nèi)部審計(jì)部門在組織工作時(shí)借用外部審計(jì)的力量一起來發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能完成審計(jì)工作。這個(gè)模式大多數(shù)應(yīng)用于大型的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)公司內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的需求有效實(shí)施來聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，雙方一起完成內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。適當(dāng)?shù)倪x擇內(nèi)部審計(jì)外部化的方式。聘用的外部審計(jì)人員對(duì)于所有者和經(jīng)營者而言都是獨(dú)立的，他們能夠保持客觀公正的態(tài)度對(duì)組織的財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營管理與內(nèi)部控制等狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。公司內(nèi)部審計(jì)透明化更加能夠提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立特征。公司應(yīng)該把內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)合理的結(jié)合起來，讓兩者優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，提高組織的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，同時(shí)也能增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的核心競爭力，通過這些舉措來推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)展。4.3明確內(nèi)部審計(jì)重要地位4.3.1增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度公司管理層人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的了解認(rèn)識(shí)與重視程度的高低直接影響到管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員在組織內(nèi)部的地位。管理者與公司所有員工一樣，都應(yīng)該了解認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)，它是一種管理服務(wù)活動(dòng)，不僅僅是監(jiān)督服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的只能是差錯(cuò)防弊、對(duì)公司經(jīng)營的現(xiàn)狀、效率和風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行審計(jì)，最終的目的是評(píng)估與改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理，以及對(duì)管理和控制過程的有效性提高公司管理質(zhì)量，增強(qiáng)公司的文化底蘊(yùn)。協(xié)助管理層更好的行使其職責(zé)、增加企業(yè)價(jià)值、提高公司經(jīng)濟(jì)效益。相關(guān)部門應(yīng)發(fā)揮意識(shí)引導(dǎo)作用，宣揚(yáng)公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要，展開關(guān)與專項(xiàng)工作的研討會(huì)，和各類內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的知識(shí)交流，專業(yè)知識(shí)競賽活動(dòng)。加強(qiáng)公司的領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注和重視，從意識(shí)培養(yǎng)角度去提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。在公司的內(nèi)部，更要對(duì)內(nèi)部審計(jì)方面的員工加強(qiáng)知識(shí)培訓(xùn)，有很多種形式可以選擇，比如說專題的講座、繪制宣傳的手冊(cè)、內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)知識(shí)考察和知識(shí)競賽等方式，更要加強(qiáng)公司員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)全面認(rèn)識(shí)、和相關(guān)作用及其重要性，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的重要和權(quán)威。組織的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該主動(dòng)接受相關(guān)審計(jì)部門的審計(jì)，要轉(zhuǎn)變思想，應(yīng)從被動(dòng)審計(jì)轉(zhuǎn)換為主動(dòng)審計(jì)，提升內(nèi)部審計(jì)的效率，從而來完成企業(yè)的目標(biāo)。4.3.2強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員的獨(dú)立性審計(jì)工作地特性是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有效發(fā)揮職能的關(guān)鍵，這樣才可以大大的提高公司的經(jīng)濟(jì)收益和效率。只有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員保持較好的獨(dú)立性，在形式職能過程中才能客觀、公正、實(shí)事求是，才是企業(yè)發(fā)展的堅(jiān)強(qiáng)護(hù)盾。為能有效行使內(nèi)部審計(jì)職能，應(yīng)該合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門。同時(shí)堅(jiān)持設(shè)立的兩項(xiàng)原則：一是保持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的原則。在該原則引導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)人員的工資福利、審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)等要獨(dú)立于被審計(jì)部門，行使審計(jì)職權(quán)時(shí)必須保持獨(dú)立，不應(yīng)受股東，管理層或其他部門的干涉和制約，這樣才能盡最大努力的去展現(xiàn)出審計(jì)所具有的公平公正。二是保持權(quán)威性的原則。權(quán)威性主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)地位與設(shè)置層次。內(nèi)部審計(jì)部門的地位和設(shè)置層次與其權(quán)威性呈同項(xiàng)變化關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性越強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)部門的作用才越大。不光內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要具有獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)人員在客觀角度也要保持獨(dú)立性、客觀性，以及應(yīng)有的道德規(guī)范。將財(cái)務(wù)知識(shí)作為聘用審計(jì)人員的考核要求造成了我國很多公司的內(nèi)部審計(jì)人員是由之前財(cái)務(wù)部門的人員構(gòu)成的一種“自己審自己”的現(xiàn)象。內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)性知識(shí)是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，要想提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)部門的人員配備專職化是關(guān)鍵。首先要把好準(zhǔn)入關(guān)，內(nèi)部審計(jì)人員準(zhǔn)入制度一定要嚴(yán)格；其次要對(duì)其進(jìn)行職業(yè)道德教育和考核，使之在形式審計(jì)職責(zé)的過程中不受外界或他人的干涉和制約，始終保持其應(yīng)有的客觀公正性。4.4加大內(nèi)部審計(jì)資金支持力度企業(yè)的管理層往往對(duì)內(nèi)審工作地位和執(zhí)行有決定性效果，這就可能在根本上轉(zhuǎn)變領(lǐng)導(dǎo)單一地理解對(duì)內(nèi)審工作的投資夠換回相等的收益，不能讓企業(yè)盈利的思想，只要對(duì)經(jīng)費(fèi)不再限制，很多內(nèi)審計(jì)劃得以實(shí)施，發(fā)揮其職能作用。通過增加內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性，可以促使審計(jì)人員更好地認(rèn)真履行其職責(zé)，不受制于經(jīng)濟(jì)因素等影響，使審計(jì)工作能夠更好的落在實(shí)處。審計(jì)工作應(yīng)在得到經(jīng)濟(jì)上資金的支持后，發(fā)揮其作用，有投入就要有回報(bào)，在接受眾多資源支持后