【中小企業(yè)納稅籌劃問題淺論13000字（論文）】

中小企業(yè)納稅籌劃問題淺析摘要近年來,稅務(wù)籌劃問題開始受到公司和個人的廣泛關(guān)注。隨著全球經(jīng)濟大一體的形成,全球競爭也越來越劇烈,尤其是當(dāng)中國進入WTO之后,合理的稅務(wù)籌劃就變得越來越十分必要,中國國內(nèi)的稅務(wù)籌劃制度在合法性以及合理性等方面也亟待進一步的完善提高。本章主要闡述了中國稅務(wù)籌劃的具體定義以及特點,并介紹了它在中國推行的具體流程中出現(xiàn)的主要問題以及影響因素,并在此基礎(chǔ)上給出了解決的具體對策。本文介紹了納稅籌劃的概念及其特征，闡述了我國在具體實施過程中存在的問題及影響因素，并在此基礎(chǔ)上提出了解決問題的新措施。關(guān)鍵詞：納稅籌劃；合理避稅；措施目錄TOC\o"1-3"\h\u11844前言 421187第1章企業(yè)納稅籌劃概述 62469第1.1節(jié)納稅籌劃的基本概念 613267第1.2節(jié)納稅籌劃的意義 6217521.2.1有利于發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用 6117541.2.2有利于促進稅制不斷完善納稅籌劃 7234601.2.3維護納稅人的合法權(quán)利 781171.2.4促進納稅人依法納稅 7181701.2.5改變國民收入的分配格局 89521第二章中小企業(yè)實施納稅籌劃的必要性 917194第2.1節(jié)從企業(yè)競爭國際化的趨勢上分析 924913第2.2節(jié)面臨國內(nèi)現(xiàn)行的稅收法律體系，必須合理避稅 930936第2.3節(jié)從企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)機制上看，必須注意控制稅收的支出 93516第3章我國中小企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀 1026713第3.1節(jié)企業(yè)享受的普惠制稅收政策 1018835第3.2節(jié)企業(yè)享受的特惠制稅收政策 1023525第3.3節(jié)企業(yè)籌資活動中的納稅籌劃 1110083第3.4節(jié)企業(yè)投資活動中的納稅籌劃 124155第3.5節(jié)企業(yè)經(jīng)營活動中的納稅籌劃 1315279第四章當(dāng)前我國中小企業(yè)實施納稅籌劃中存在的問題及分析 1528556第4.1節(jié)納稅籌劃的最終目的不明確 1514516第4.2節(jié)納稅籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn) 1522704第4.3節(jié)稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范 1618768第4.4節(jié)對稅收政策變化關(guān)注不及時 1631973第5章我國中小企業(yè)納稅籌劃的對策 1811323第5.1節(jié)設(shè)計稅收籌劃方案 1828843第5.2節(jié)要立足稅法科學(xué)開展納稅籌劃 1823026第5.3節(jié)加強稅務(wù)法制體系建設(shè) 1912422第5.4節(jié)培養(yǎng)專門稅務(wù)人員 194865結(jié)論 218350參考文獻 22前言隨著復(fù)雜多變的經(jīng)濟環(huán)境，企業(yè)有越來越多的會計事件需要處理。在高科技知識經(jīng)濟背景下，經(jīng)濟全球化，市場競爭日益激烈，中小型企業(yè)為了在市場上站穩(wěn)腳跟，并實現(xiàn)企業(yè)的價值和進一步發(fā)展，企業(yè)必須重視納稅籌劃，以滿足日趨復(fù)雜的經(jīng)營業(yè)務(wù)需求。當(dāng)前階段，中小企業(yè)的發(fā)展對我國國民經(jīng)濟有著十分重要的促進作用，為社會的穩(wěn)定做出了重要的貢獻，同時也成為國家稅收來源的重要部分。由于社會的飛速發(fā)展，大量新興中小企業(yè)的不斷出現(xiàn)，各種資源成本的不斷提高，對于主要依靠成本的驅(qū)動且位于社會產(chǎn)業(yè)鏈下方的中小企業(yè)來說要想在實業(yè)上得到更進一步的發(fā)展變得越來越困難。當(dāng)前，市場環(huán)境競爭激烈，中小企業(yè)必須重視企業(yè)管理，合理納稅，盡可能多的減少不必要的支出，提高企業(yè)競爭力。然而隨著我國有關(guān)納稅方面相關(guān)法律法規(guī)的逐漸完善，想要通過非法的手段來逃避納稅是不可能的，只有在法律允許的情況下，通過合理有效的納稅籌劃來實現(xiàn)企業(yè)成本的降低才是最安全有效的方法。國外的關(guān)于中小企業(yè)納稅籌劃的研究由于有了具體的理論和嚴謹?shù)目疾煅芯浚瑢τ谖覈行∑髽I(yè)納稅籌劃的研究具有非常積極的借鑒作用，但是，由于各國文化、經(jīng)濟條件已經(jīng)法律環(huán)境等問題的差異性，納稅籌劃具有不同的特點，因此，我們不能過分依賴于國外現(xiàn)有的理論研究成果，在理論上可以借鑒國外優(yōu)秀的籌劃經(jīng)驗，進一步加強我國中小企業(yè)納稅籌劃的研究，結(jié)合我國中小企業(yè)的特色，根據(jù)我國社會環(huán)境進行研究十分重要。然而現(xiàn)在我國的國情是中小企業(yè)的發(fā)展速度迅猛，然而有關(guān)中小企業(yè)的納稅籌劃跟不上企業(yè)發(fā)展的速度。而且我國目前關(guān)于中小企業(yè)納稅籌劃的研究方面關(guān)注力度還是不夠，相關(guān)理論知識也比較薄弱，納稅籌劃也只限于固定的幾個方面，大部分都是對已經(jīng)有的理論方法進行重復(fù)地研究和闡述，缺乏創(chuàng)造性，因此在對中小企業(yè)納稅籌劃方面還存在大量的發(fā)展空間，有利于研究的進一步拓展。加強對理論知識的研究和學(xué)習(xí)，研究國外理論再結(jié)合我國實際提出符合我國國情的理論措施，在納稅籌劃上提出有建設(shè)性，可行的針對我國中小企業(yè)實際情況的措施和建議。納稅籌劃是通過策劃涉稅業(yè)務(wù)，制定相關(guān)操作方案從而達到節(jié)稅的目的。國內(nèi)外研究中小企業(yè)發(fā)展的著作眾多，但關(guān)于中小企業(yè)納稅方面問題的研究卻比較少，且由于各國文化差異的緣故，有些關(guān)于納稅方面的研究并不適合中國國情。隨著國家經(jīng)濟的發(fā)展，國家政策的放開，中小企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中占據(jù)了越來越重要的地位，為了保障中小企業(yè)在社會中繼續(xù)健康穩(wěn)健地發(fā)展，對其納稅籌劃的研究已經(jīng)成為各部門的一項重要內(nèi)容。納稅作為企業(yè)日常經(jīng)營活動中的一部分，對中小企業(yè)的發(fā)展前景至關(guān)重要，因此如何在法律允許的條件下減少企業(yè)稅收，爭取企業(yè)利益最大化是一項重要任務(wù)。合理有效的納稅籌劃不僅可以為企業(yè)爭取最大利益，同時還能夠?qū)π袠I(yè)的發(fā)展動向及時做出反應(yīng)，從而為中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造一個良好的環(huán)境。

第1章企業(yè)納稅籌劃概述第1.1節(jié)納稅籌劃的基本概念稅務(wù)籌劃,是指納稅人按照國家稅法規(guī)定的政策,通過合理的方法,根據(jù)公司的實際狀況,最大限度的利用稅收政策,以實現(xiàn)降低稅率的經(jīng)營活動。稅務(wù)申報也是公司對自身資本利益的合法保障,屬于公司享有的一種基本權(quán)利。同時,納稅籌劃也是企業(yè)對資產(chǎn)收益的合法維護，屬于企業(yè)的最基本的一項權(quán)利。同時，稅務(wù)籌劃是一項基于財務(wù)會計核算為條件的高智商增值活動，因此，企業(yè)必須建立健全財務(wù)會計制度，并且隨著時間不斷規(guī)范財務(wù)管理制度。一般來說，稅收籌劃的出現(xiàn)是稅收進步的標(biāo)志，是經(jīng)濟發(fā)展前進一定階段的必然現(xiàn)象，在既定稅制的基本法律框架內(nèi)，科學(xué)合理地對納稅事宜進行各種稅務(wù)事項的合理規(guī)劃，制定各種可行的稅收方案，選擇最佳方案，是企業(yè)的必修課。稅收本質(zhì)上是一種國家通過履行自己的職責(zé)來獲取政府的收入。其具有強制性、無償和頑固三大特點。我國現(xiàn)行稅收分為四大稅種，分別是：流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財產(chǎn)行為稅和所得稅。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅和關(guān)稅等；自然資源稅包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和其他稅費；財產(chǎn)行為稅包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等；所得稅包括企業(yè)所得稅、個人所得稅等。從我國目前的稅收情況來看，增值稅在總稅收中占很大比重，稅收籌劃尤為重要。由于所得稅的不可轉(zhuǎn)嫁性，企業(yè)所得稅籌劃的必要性也有目共睹了。為了使企業(yè)的整體經(jīng)濟效益最大化，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際情況，對各種方法進行綜合權(quán)衡和交叉選擇。在接下來的文章中，我將以實習(xí)單位為例，做一些有代表性的案例來解釋和分析。第1.2節(jié)納稅籌劃的意義1.2.1有利于發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用稅收是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿。政府根據(jù)市場規(guī)律制定的產(chǎn)業(yè)政策和產(chǎn)品政策在稅收法律法規(guī)中得到了充分體現(xiàn)。在市場經(jīng)濟條件下，政府利用稅收經(jīng)濟杠桿，通過稅收的設(shè)定、稅率的確定、征稅對象的選擇和稅收環(huán)節(jié)的規(guī)定，進行宏觀調(diào)控?？陀^上，它要求微觀主體市場經(jīng)濟主體運用和反饋信息，從而驗證宏觀調(diào)控的有效性。納稅人的納稅籌劃行為是政府以一定的稅收優(yōu)惠條件分配或轉(zhuǎn)移稅收優(yōu)惠的前提。如果納稅人沒有強烈的節(jié)稅意愿，對國家宏觀調(diào)控反應(yīng)緩慢甚至麻木，那么國家通過稅收手段實施經(jīng)濟政策的意圖注定會失敗?？梢?，稅收籌劃與稅收宏觀調(diào)控在一定時間和空間內(nèi)并存有其內(nèi)在的客觀必然性。1.2.2有利于促進稅制不斷完善納稅籌劃一般來說，這是為了尋求低稅率。一些低稅負制度自身存在不完善的問題。這些不完善的稅收制度往往通過納稅人稅收籌劃的選擇而暴露出來。通過對納稅人納稅籌劃行為選擇的判斷和分析，有利于發(fā)現(xiàn)國家稅收制度中存在的問題，進而促進稅收制度的不斷完善。稅收籌劃是納稅人對國家稅法和相關(guān)稅收經(jīng)濟政策的反饋行為。同時，也是對政府政策導(dǎo)向準(zhǔn)確性和有效性的檢驗，也是對現(xiàn)行國家稅法完善程度的檢驗。國家可以利用納稅人稅收籌劃行為的反饋信息，完善相關(guān)稅收政策，完善現(xiàn)行《稅法》，從而推動國家稅收體系建設(shè)向更高水平發(fā)展。1.2.3維護納稅人的合法權(quán)利稅收籌劃有助于最大限度地提高納稅人的經(jīng)濟利益。稅收籌劃不僅可以降低納稅人的稅收成本，而且可以防止納稅人落入稅法的陷阱。稅法陷阱是稅法漏洞的對稱。稅法漏洞的存在為企業(yè)納稅人提供了合理避稅的機會；稅法陷阱的存在使納稅人必須謹慎，否則他們將落入稅務(wù)機關(guān)設(shè)置的看似漏洞實際上陷阱的陷阱。一旦納稅人落入稅法陷阱，他們將不得不繳納更多稅款，并影響納稅人的正常收入。稅收籌劃可以防止納稅人落入稅法的陷阱，不繳納不該繳納的稅款，有利于實現(xiàn)納稅人財務(wù)利益的最大化。1.2.4促進納稅人依法納稅納稅籌劃要求納稅人在法律允許的范圍內(nèi)籌劃納稅義務(wù)，這就要求納稅人必須加強稅法學(xué)習(xí)，依法納稅。同時，稅收籌劃將避免稅收違法行為作為具體的籌劃目標(biāo)，可以使納稅人從理性分析中解決對稅收違法行為的正確認識，進而提高納稅人依法納稅的意識。1.2.5改變國民收入的分配格局企業(yè)稅收籌劃一般會使企業(yè)達到節(jié)約稅收支出的目的。這樣，在一段時間內(nèi)，分配給國民收入份額將相應(yīng)增加，而政府的份額將相應(yīng)減少。至于這種分配結(jié)構(gòu)的變化對整個社會經(jīng)濟的影響，我們應(yīng)該結(jié)合一定時期內(nèi)國家宏觀金融經(jīng)濟形勢進行全面考察。

第二章中小企業(yè)實施納稅籌劃的必要性第2.1節(jié)從企業(yè)競爭國際化的趨勢上分析自中國加入WTO后，我國多數(shù)企業(yè)所處的環(huán)境較之前更加開放，與國外先進企業(yè)的競爭更加激烈。這時要脫穎而出，關(guān)鍵是盡可能降低企業(yè)成本，增加營業(yè)利潤。企業(yè)通過“開源”，即通過營銷手段擴大市場份額，這種方式在空間有限的情況下，中國企業(yè)應(yīng)該把重點放在戰(zhàn)略上“節(jié)流”在這個關(guān)鍵點上，稅收支出是財政成本的重要組成部分“節(jié)稅”的關(guān)鍵程度不言而喻。第2.2節(jié)面臨國內(nèi)現(xiàn)行的稅收法律體系，必須合理避稅當(dāng)前，面對國內(nèi)現(xiàn)行稅收法律制度無法在短時間內(nèi)改變的局面，企業(yè)稅負過重，但又無法選擇違反法律法規(guī)的經(jīng)營模式來節(jié)約資金。通過減少經(jīng)濟活動的規(guī)模來節(jié)稅無疑也是不可選取的。那么，只有通過稅收籌劃來合理避稅，才是企業(yè)在既定政策法規(guī)框架下迎接WTO挑戰(zhàn)的必然舉措。第2.3節(jié)從企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)機制上看，必須注意控制稅收的支出目前企業(yè)的總成本可大致分為兩類：內(nèi)部成本和外部成本。內(nèi)部成本包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費用等；外部成本則包括納稅支出。在過去，國內(nèi)企業(yè)發(fā)展策略中存在一種錯誤的理解，認為控制成本就是在內(nèi)部成本上找切入點，而外部支出則是無法減少的，便不加以控制。其實這種做法是不可取的，因為過度地壓縮內(nèi)部成本會嚴重降低員工的工作積極性等不良后果，況且目前對企業(yè)的內(nèi)部成本已經(jīng)控制得相當(dāng)嚴格，應(yīng)該試圖努力控制企業(yè)的外部成本。因此，想要企業(yè)良好快速的發(fā)展，應(yīng)做到外部成本與內(nèi)部成本雙管齊下，共同壓縮。

第3章我國中小企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀現(xiàn)在，企業(yè)所得稅是國內(nèi)現(xiàn)在最重要的稅種。企業(yè)所得稅體現(xiàn)出非常明顯的難轉(zhuǎn)嫁性、稅負較重等特征，但是其特點體現(xiàn)出彈性大、可籌劃余地大，因此變成經(jīng)濟主體開展納稅籌劃時的重要稅種。對企業(yè)所得稅開展籌劃對公司的后續(xù)發(fā)展有非常重要的作用。企業(yè)納稅籌劃是會計處理的重要知識，與之相關(guān)的籌劃和公司財務(wù)決策有非常緊密的關(guān)系。研究新稅制背景下企業(yè)會計處理納稅籌劃有利于降低企業(yè)稅務(wù)成本，增加企業(yè)可支配收入，大力提升企業(yè)核心競爭力；從企業(yè)角度看有助于提高經(jīng)營管理水平，特別是財務(wù)會計的和管理會計方面，能夠簡化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)明確投資方向；從國家角度看，有利于完善稅制，提高國家稅收等現(xiàn)實意義。選取具體的一罐公司作為研究案例，研究企業(yè)納稅籌劃方面的現(xiàn)狀及對策，有利于提升的專業(yè)知識體系，將理論應(yīng)用與實踐。第3.1節(jié)企業(yè)享受的普惠制稅收政策通過對一罐公司研究，目前公司享受的稅收政策有：增值稅優(yōu)惠，對于其他單位與個人購買農(nóng)業(yè)商品或購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工之后銷售的依舊是農(nóng)業(yè)商品，依照13%的低稅率計增收增值稅。通過與一罐公司的溝通了解到，該企業(yè)有些年份可以歸入到增值稅優(yōu)惠范圍內(nèi)。企業(yè)所得稅優(yōu)惠，企業(yè)從事蔬菜、谷物、薯類、豆類、糖料的種植；。一罐公司是農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)，企業(yè)自身有承包土地種植原材料，屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于國有農(nóng)口企事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅問題的通知》曾界定了《免稅農(nóng)林產(chǎn)品初加工業(yè)范圍》范圍，主要包括：國有農(nóng)口企事業(yè)單位、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)以及老的林木產(chǎn)品初加工企事業(yè)單位。而新范圍適用對象擴大到所有內(nèi)外資企業(yè)。范圍分為種植業(yè)類、畜牧業(yè)類和漁業(yè)類這三大類，其中，種植業(yè)類保留了糧食初加工、林木產(chǎn)品初加工、園藝植物初加工、油料植物初加工、糖料植物初加工、茶葉初加工、藥用植物初加工、纖維植物初加工和熱帶及南亞熱帶作物初加工等農(nóng)產(chǎn)品初加工種類。第3.2節(jié)企業(yè)享受的特惠制稅收政策增值稅的優(yōu)惠。一罐食品公司是有自己的出口業(yè)務(wù)，考慮到公司的農(nóng)產(chǎn)品加進項稅抵扣困難的狀況，實行由農(nóng)產(chǎn)品加工公司自己開具農(nóng)產(chǎn)品收購的發(fā)票，然后依照發(fā)票的百分之十三計提抵扣增值稅的進項稅額，從小公司處購買原料時得到銷售方出具紙質(zhì)發(fā)票的按照發(fā)票百分之十三計提增值稅的進項稅額；同時，應(yīng)為一罐公司有出口業(yè)務(wù)，其出口的加工產(chǎn)品可以享受5%或13%的退稅率，這為企業(yè)的稅收負擔(dān)減少了很多。企業(yè)所得稅的特殊優(yōu)惠。特殊優(yōu)惠政策可以在企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)后實施，一罐食品就屬于重點農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)銷售，包括內(nèi)外銷的企業(yè)，并且是加工型領(lǐng)先企業(yè)，農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)年收入一百元以上，可以由企業(yè)所得稅機關(guān)同意，企業(yè)所得稅可以暫時不征收；從事種植原材料和農(nóng)作物原材料初加工所得的收入，優(yōu)惠3至5年免征企業(yè)所得稅，這兩個優(yōu)惠政策對于一罐公司適用。同時，為鼓勵企業(yè)加快引進科技人員，加強技術(shù)難關(guān)攻克，創(chuàng)新企業(yè)思路，由此產(chǎn)生的費用可以在繳稅前全部扣除，這也是為了鼓勵企業(yè)開發(fā)技術(shù)，提升自我實力；若財務(wù)報賬匯總后，各項費用增長幅度在10％以上的，可再按實際發(fā)生額的50％直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅。這是國家對特殊企業(yè)的特別關(guān)照。企業(yè)納稅籌劃可以減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，另外，企業(yè)的企業(yè)納稅籌劃與整個國家的宏觀經(jīng)濟也息息相關(guān)。稅收收入受到諸如企業(yè)納稅籌劃等的影響，但這是靜態(tài)的、單向的分析，科學(xué)開展企業(yè)納稅籌劃有助于減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，但這也意味著一定時期內(nèi)國家稅收收入的減少，即企業(yè)納稅籌劃對稅收收入的收縮效應(yīng)。但是這種分析缺少企業(yè)納稅籌劃動態(tài)的、長期的效應(yīng)的考慮。換言之，一罐食品若成功開展企業(yè)納稅籌劃，其直接或間接降低企業(yè)的稅收負擔(dān)，會計從另外的角度增加公司增收，然后提升企業(yè)所得稅，國家稅收收入也會相應(yīng)的提升，也就是企業(yè)納稅籌劃對稅收經(jīng)濟效益的后續(xù)效應(yīng)。此時我們提前假設(shè)一罐食品公司假如進行企業(yè)納稅籌劃就會得到成功，另外企業(yè)納稅籌劃是造成納稅申報額降低的根源，而不考慮其他因素。第3.3節(jié)企業(yè)籌資活動中的納稅籌劃對與一罐公司而言，籌資是其經(jīng)營銷售活動的前提條件，決定了企業(yè)的資金規(guī)模和生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。企業(yè)籌資活動主要包括為權(quán)益資本、負債和租賃三個方面的籌資，不同籌資方式有著不同的納稅籌劃。在分析一罐公司籌資活動特點及其籌劃要求的基礎(chǔ)上，探討負債、權(quán)益籌資規(guī)模和租賃籌資與經(jīng)營租賃方式的具體納稅籌劃方案，實現(xiàn)一罐公司籌資方案最優(yōu)化的企業(yè)目標(biāo)。一罐公司的經(jīng)濟活動有著顯著的階段波動性，主要根源是季節(jié)性循環(huán)與經(jīng)濟周期的出現(xiàn)。一罐公司籌資可獲得性的受限因素也較多，一方面，也遭受外部環(huán)境的影響，運作風(fēng)險比較大、綜合經(jīng)濟效益并不高，另一方面由于農(nóng)業(yè)公司的運作利潤率依舊不高，所以和其他規(guī)模比較大的公司進行比較之后，發(fā)現(xiàn)金融部門對農(nóng)業(yè)企業(yè)的放貸情況非常明顯。同時，就我國農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀來看，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模大小不一，國家鼓勵政策有偏重等情況綜合分析，一罐企業(yè)的分析籌資活動中的納稅籌劃有：負債籌資。稅法有清楚的要求，若達到要求的利息支出能夠計入稅前成本費用進行扣除或攤銷，因此可知負債具備抵稅功能。通常來講，債務(wù)資本成本與稅負成反比關(guān)系。所以，一罐食品使用了負債籌資的功能，在管控風(fēng)險的基礎(chǔ)上使用負債減少整體資本成本，進一步提升公司綜合效益。權(quán)益資本籌資。企業(yè)納稅籌劃績效的評價標(biāo)準(zhǔn)在于企業(yè)經(jīng)營收入是否有所增長，因而一罐食品企業(yè)把籌資管理中組織自身的資金收益結(jié)構(gòu)作為一項重要任務(wù)就是。確定合適的負債規(guī)模與負債百分比，并以此進一步界定權(quán)益資本籌資。確定籌資規(guī)模后，負債籌資與權(quán)益資本籌資相互消長，繼而推導(dǎo)出權(quán)益資本的籌資規(guī)模。增資方式的企業(yè)納稅籌劃。依照我國稅務(wù)機構(gòu)公布的國稅函有關(guān)資料的要求，一罐公司向與其有相互關(guān)系的股東或其余個人借款支付的利息資金，達到提出的要求就可以得到一定的免稅待遇，該項利息支出符合條件部分與一罐公司向金融部門等普通借款一樣可以在稅前列支具有抵稅效果。但是國家稅務(wù)機構(gòu)對需要達到的要求也做出了清楚的說明，一罐公司必須準(zhǔn)備達到標(biāo)準(zhǔn)的有關(guān)資料，然后表明資料所發(fā)生的借款交易達到了獨立標(biāo)準(zhǔn)，那么其向股東等關(guān)聯(lián)個人借款所付出的利息成本在特定比值內(nèi)可稅前列支。因此我們就可以探究，在一罐公司增加投資時，挑選向股東個人借款與發(fā)行債券、向金融機構(gòu)貸款是相同的，都是進行稅收籌劃的方式。第3.4節(jié)企業(yè)投資活動中的納稅籌劃一罐公司的原材料主要取材于本地，原材料對于食品的性質(zhì)變化影響較大，故其投資受自然生態(tài)的影響和制約比較大。即便我國利用有關(guān)政策扶持農(nóng)業(yè)的發(fā)展，但是農(nóng)業(yè)企業(yè)的“非農(nóng)化”經(jīng)營情況非常顯著，所以，對于一罐公司來講，需要依照專業(yè)化運作和有關(guān)產(chǎn)業(yè)的開展多元化運作，自主減少“背農(nóng)”投資情況。這也可以幫助農(nóng)業(yè)發(fā)展，便于公司提升自身綜合競爭力。第一，一體化的投資方向。一罐公司實行產(chǎn)生產(chǎn)加工銷售為一體的運營模式，有利于控制產(chǎn)業(yè)的上下游資源，擴大實力，節(jié)約成本，提升綜合經(jīng)濟效益。農(nóng)業(yè)鏈條的延伸為其產(chǎn)業(yè)化發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，產(chǎn)業(yè)一體化提升農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的價值增值，也在很大程度上提升了農(nóng)業(yè)公司的經(jīng)濟效益。第二，投資規(guī)模的企業(yè)納稅籌劃。投資規(guī)模是一罐公司發(fā)展壯大的標(biāo)志，但投資規(guī)模要適中，才會有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，一罐食品科學(xué)分析自身的運營能力，把握企業(yè)經(jīng)營內(nèi)外因素的變動情況與國家宏觀發(fā)展導(dǎo)向，有效控制公司規(guī)模，采用會計處理等有效的方法對繳稅前的投資規(guī)模，使得收益最大化。在農(nóng)業(yè)企業(yè)投資活動中必須充分考慮稅收的影響，投資與稅收二者相互影響、相互制約。第三，股權(quán)投資收益取得方式的企業(yè)納稅籌劃。在投資活動中，投資于其余公司并比較平穩(wěn)的持股其它公司的股權(quán)就變成現(xiàn)在眾多當(dāng)代公司平常運營的關(guān)鍵部分。持有時間段內(nèi)也許會得到經(jīng)濟效益也許會蒙受損失，公司可能會不定時的將資源從一個企業(yè)轉(zhuǎn)移到其他企業(yè)。但是稅法上對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的部分要求，也降低了很多依照一般模式直接轉(zhuǎn)讓股票的稅收籌劃成果。能夠得到和轉(zhuǎn)讓股權(quán)相同的籌劃成果的主要做法是在預(yù)約的時候和人約定，先收回投資然后再讓人重新入股，然而上述方式在稅收籌劃上的成果也許并不一樣。需要對籌劃實例進行探究。第3.5節(jié)企業(yè)經(jīng)營活動中的納稅籌劃（一）增值稅的有效企業(yè)納稅籌劃。一罐食品是唯一的納稅人，其選擇角色的時候需要關(guān)注其也許會得到的稅收政策的不同。依照增值稅暫行條例要求，一般納稅人購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)出售的商品，依照稅法準(zhǔn)予依照憑證上的買價和13%扣除率計算抵扣進項稅額。所以，一罐食品需要重點重視其不同角色類型所得到的稅收扶持政策，站在長久發(fā)展的層面上思考，做出正確的決策。慣例上，增值稅一般納稅人是小規(guī)模納稅人，會計納稅人的身份轉(zhuǎn)變，成本會計將增加。在另一方面，一般納稅人主要是規(guī)模不大的納稅人，其會計要求并不高，降低財務(wù)成本。根據(jù)身份轉(zhuǎn)化所產(chǎn)生的成本或收益，一罐食品在挑選納稅人角色的時候就格外關(guān)注。（二）進項稅額的企業(yè)納稅籌劃。材料購買和運費的企業(yè)納稅籌劃。一罐食品公司在購買原料的時候，具有具體的時間、結(jié)算方式和運輸成本的選擇，所以就會出現(xiàn)企業(yè)所得稅上的各種處理方式，形成不一樣的稅收結(jié)果。這也為公司進行企業(yè)納稅籌劃準(zhǔn)備了機會，并認真進行挑選。首先，時間上的挑選。一罐食品公司是增值稅，一般納稅人購買原料的時候能開展進項稅額抵扣。通常狀況下，原料在購買和領(lǐng)取部分會出現(xiàn)一定的時間差。一罐公司充分使用上述時間差，開展提早抵扣進項稅額，等到之后領(lǐng)用的時候再實行轉(zhuǎn)出，就能夠完成增值稅的遞延繳納，然后減少公司負擔(dān)。其次，結(jié)算模式的挑選。在實際情況中一罐食品公司使用賒購和現(xiàn)金購買兩種模式，但是在上述模式中，一罐食品公司的稅收負擔(dān)呈現(xiàn)出不一樣的效果。假如使用賒購和現(xiàn)金購買貨物價格并沒有什么不同，挑選賒購是最佳方式。但在通常狀況下，賒購價高于現(xiàn)金價。此時，就需要思考評估賒購模式下所提升的采購資金和公司所得到的時間價值和提早抵扣增值稅進項稅的效益。（三）運輸成本企業(yè)納稅籌劃。一罐公司購買原料、運銷產(chǎn)品都需要一定的成本，一罐公司為一般納稅人付出的運費能在稅前實行抵扣，最后減少公司真實稅收負擔(dān)，所以造成運費和公司稅負的聯(lián)系更加緊密。

第四章當(dāng)前我國中小企業(yè)實施納稅籌劃中存在的問題及分析隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)同時呈現(xiàn)出多元化、多渠道、廣覆蓋、范圍廣的趨勢。為了實現(xiàn)減輕整個企業(yè)稅負水平的目標(biāo)，稅收籌劃主要是通過縮小稅基、采用較低的稅率、合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度、推遲納稅期限、合理使用稅收優(yōu)惠政策、運用會計政策、實施稅負轉(zhuǎn)嫁等多途徑。由于納稅籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定的邊緣進行操作，以至于若是企業(yè)納稅籌劃失敗了，其所付出的有關(guān)成本也是不容忽視的。第4.1節(jié)納稅籌劃的最終目的不明確雖然一般認為納稅籌劃的目的是稅負最小化，但如果這種最小化與財務(wù)目標(biāo)發(fā)生抵觸時，企業(yè)該是如何綜合把握好這個平衡呢？我國關(guān)于企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)是指企業(yè)價值的最大化，所有者權(quán)益（股份公司就是股東財富）的最大化。雖然有時納稅越少，所獲利潤越多，但這不是普遍規(guī)律。有時可能是納稅越多，所獲利潤越多。1．例如：若是我所在實習(xí)的公司準(zhǔn)備在甲地或乙地投資建廠，甲近，其全部成本費用（含運費）每單位1400元，其全部成本費用（含運費）每單位1600元，產(chǎn)品生產(chǎn)后，將按同樣價格2000銷售，如果按照25%的稅率計算，則其所得稅分別為：150元、100元，顯然乙所得稅少。如果以稅負為標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)選乙。但甲、乙的稅后利潤分別為450、300元，說明還是甲更適合我實習(xí)單位的發(fā)展，因此，應(yīng)選甲地投資。2．再如稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，乃是國家的鼓勵。國家之所以要鼓勵是因為其報酬較低，企業(yè)和投資者當(dāng)然不會對此些行業(yè)產(chǎn)生過多的關(guān)注和興趣。國家利用稅收杠桿進行調(diào)節(jié)，這時若是企業(yè)就著眼于稅負的輕重不考慮主觀因素，錯誤地投資于其中的某行業(yè)，可能會得不償失，這就偏離了財務(wù)管理的目標(biāo)，從而嚴重妨礙了企業(yè)長期利益的實現(xiàn)，這時的納稅籌劃在間接上則起到了反向的作用，使企業(yè)得不償失。第4.2節(jié)納稅籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)稅收籌劃的依據(jù)是指企業(yè)經(jīng)營決策的基本情況，以及相關(guān)人員對稅收籌劃的認知，企業(yè)會計核算工作和財務(wù)管理水平和企業(yè)涉稅誠信等。稅務(wù)籌劃的實施效果在很大程度上決定了稅務(wù)籌劃人員對現(xiàn)行稅法相關(guān)規(guī)定的理解和熟練程度。這里所說的稅法不僅包括實體稅法，還包括稅收程序法；它不僅包括純粹意義上的稅收法律法規(guī)，還包括刑法和人大的有關(guān)規(guī)定；不僅包括基本稅法（或暫行條例），包括實施條例或?qū)嵤┘殑t，還包括稅法解釋，補充規(guī)定等等涉及稅務(wù)方面的各種法律和規(guī)定?？梢姸惙▋?nèi)容的豐富與復(fù)雜。有些納稅籌劃方法完全符合稅法，如各種稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，正是國家鼓勵的行業(yè)、項目等，這是企業(yè)在納稅籌劃方面的用武之地。但某些所謂的納稅籌劃方法并不符合稅法精神。比如利用關(guān)聯(lián)交易的納稅籌劃，國家在稅法中已明文規(guī)定反對。此外，稅法并不是墨守成規(guī)的，因此規(guī)劃方法應(yīng)該相應(yīng)地進行改變。如果原外商投資企業(yè)有稅收優(yōu)惠，該企業(yè)則可以關(guān)聯(lián)，但在企業(yè)所得稅合并后，這樣做顯然毫無意義。還有一點需要更加注意：在中國，稅收籌劃沒有國外那么長，稅收籌劃制度法規(guī)也不完善，嚴格意義上的稅收籌劃也不甚多。主要原因有兩個：一是許多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)沒有意識到稅務(wù)籌劃的重要性，對稅務(wù)籌劃的概念和操作還很不熟悉；第二，中國稅法的規(guī)范性差，難以掌握。有些人甚至認為納稅籌劃是為了搞關(guān)系、找路子、利用漏洞、少納稅，或者企業(yè)會計制度不完善，會計賬目憑證不完整，會計信息失真失實，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)定。第4.3節(jié)稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范納稅籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要得到稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認。在企業(yè)實際進行與征管單位溝通操作中，許多稅務(wù)規(guī)劃活動都會演化成偷稅漏稅等違法行為，其中一個很大的因素就是企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)角色立場不一樣。關(guān)于稅務(wù)規(guī)劃的方法，法律法規(guī)的理解有很大的不同。如果企業(yè)沒有與稅務(wù)機關(guān)兩者之間進行及時的聯(lián)系與交流，特別是在對新的問題存在疑惑、沒有達成共識之前，那么就會出現(xiàn)不必要的沖突。在確認過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致納稅籌劃失敗的風(fēng)險。由于對執(zhí)行稅法的規(guī)定時稅務(wù)機關(guān)擁有一定的彈性，不可否認的是，事實中的稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)也是參差不齊的，這就給可能會發(fā)生稅收政策執(zhí)行時的偏差提供了可能。如此一來，原先的正當(dāng)稅務(wù)計劃就有可能被轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N蓄意的逃稅或逃稅。相反，如果稅收計劃被認為是非法的，那么就會給公司造成一種假象，甚至?xí)o未來的稅務(wù)規(guī)劃帶來更大的危險。第4.4節(jié)對稅收政策變化關(guān)注不及時為了適應(yīng)國民經(jīng)濟的發(fā)展，市場經(jīng)濟的變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要做出相應(yīng)的變更。納稅籌劃的特征決定了它是事前籌劃，面對于每一項納稅籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，然而，各國稅務(wù)政策自身的時間長短往往不固定。由于原來的稅務(wù)計劃是基于變更以前的稅務(wù)制度而制定的，因此，在稅務(wù)規(guī)劃實施過程中，由于稅務(wù)政策的變更，將會導(dǎo)致原來的計劃從法律上的正當(dāng)性轉(zhuǎn)變?yōu)榉欠ǖ?。稅收法?guī)上的修改，比如一些著作所大力推薦的價格平臺，利用關(guān)聯(lián)交易降低稅負的作法，現(xiàn)在已經(jīng)受到了嚴格限制，屬于風(fēng)口浪尖上的平臺，風(fēng)險很大;對稅法條文理解的差異。許多稅法不僅有“法律”，還有“實施條例”，還可能有“解釋”。納稅人不完全掌握這些法律法規(guī)，不準(zhǔn)確理解稅法，就會產(chǎn)生稅收風(fēng)險；如果納稅人對相關(guān)稅法有全面的把握，稅務(wù)人員沒有全面準(zhǔn)確的把握，也會發(fā)生稅收風(fēng)險。因此，在稅收籌劃中必須充分考慮風(fēng)險。如果你不知道一些限制，不注意一些風(fēng)險，你可能會不倫不類。雖然稅收法律法規(guī)中沒有稅收籌劃的內(nèi)容，但稅收籌劃必須以現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為基礎(chǔ)，而不是以過時的稅收法律法規(guī)為基礎(chǔ)，更不用說過時的教材或著作了。

第5章我國中小企業(yè)納稅籌劃的對策第5.1節(jié)設(shè)計稅收籌劃方案首先，一罐公司稅收籌劃需做好成本、效益分析。一罐公司應(yīng)該分析稅收籌劃的相關(guān)成本影響因素，不僅包括時間成本、貨幣成本，還包括心理成本、風(fēng)險成本及隱性成本。所以，一罐食品公司在進行籌劃的時候需要堅持開展成本、效益研究工作，必須在保證籌劃效益高于成本的狀況下才能進行相關(guān)工作，另外，在進行所有籌劃工作的實施過程中一定要嚴格遵循我國有關(guān)法律條文。其次，一罐食品公司提升籌劃方案的整體性以及前瞻性。籌劃工作是一件非常復(fù)雜的項目。因此，一罐食品公司在制定稅收籌劃方案時考慮到企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的個個部分，以企業(yè)的總發(fā)展目標(biāo)為最終導(dǎo)向，調(diào)整企業(yè)的投資方案、經(jīng)營戰(zhàn)略，不能局限于個別環(huán)節(jié)個別稅種，也不能僅僅著眼于階段性目標(biāo)，要充分做好各方利益關(guān)系的配合。因為多種稅收相互牽連。所以我們要綜合思考。稅額的減少雖然會增加企業(yè)的收益，但其并不一定增加企業(yè)的整體收益。盡量找到最合適的籌劃方案。所以一罐食品公司在進行納稅籌劃時，應(yīng)該充分體現(xiàn)出籌劃方案的綜合性和前瞻性，以便推進企業(yè)實現(xiàn)整理利益價值最大化。第5.2節(jié)要立足稅法科學(xué)開展納稅籌劃企業(yè)有納稅籌劃的基本權(quán)利，因納稅籌劃而獲得的收益屬于合法收益。據(jù)調(diào)查了解，一罐食品有限公司的納稅意識隨著國家法制建設(shè)有了長足的提高，企業(yè)逐步了解并開始主動去學(xué)習(xí)和采用納稅籌劃手段理性減輕稅收負擔(dān)。但由于納稅籌劃復(fù)雜，一罐食品采取的措施往往得不到應(yīng)有的納稅籌劃效果。因此，一罐食品今后在開展納稅籌劃應(yīng)注意以下幾個方面的問題：首先，更新觀念，科學(xué)認識納稅籌劃。目前，中國加快了依法治稅的過程中，提高退稅水平，納稅籌劃外部環(huán)境將得到極大改善。因此，企業(yè)納稅人應(yīng)有水平的樹立適當(dāng)?shù)募{稅籌劃、稅務(wù)規(guī)劃的概念，了解內(nèi)涵方法，理論和基本技術(shù)，以適當(dāng)?shù)亩愂諔B(tài)度。瞄準(zhǔn)注意稅法制度的合法性，成本效益原則是利益最大化，如企業(yè)納稅籌劃應(yīng)遵循的原則，一罐食品一定要從實際現(xiàn)時情況有詳細的資源整合審核，規(guī)劃好進度，稅務(wù)規(guī)劃，以擔(dān)保人的有效方案的實施。以一罐公司自有的桔子果園為例，采摘的桔子再送到一罐公司的加工生產(chǎn)間進行水果罐頭生產(chǎn)，則果汁產(chǎn)生17%的增值稅稅率，而這個稅負只有一罐公司的水電費和包裝物購買等按規(guī)定可以抵扣進項稅額。假定全年允許抵扣的進項稅額為10萬元，A全年的桔子果汁罐頭銷量為600萬元，則在一個企業(yè)名下的情況的應(yīng)納增值稅稅額為92萬元（600×0.17-10=92）；而一罐食品在采用分立果園和企業(yè)自身的情況下，桔子果園為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，銷售自產(chǎn)的桔子免征增值稅，一罐公司工生產(chǎn)間從桔子園購入桔子抵扣13%的進項稅額，還是假定全年生產(chǎn)的桔子罐頭銷售收入為600萬元，桔子園銷售的桔子售價為300萬元，此時的應(yīng)納增值稅稅額為53萬元（600×0.17-10-300×0.13=53），這種方法可以節(jié)約39萬元。其次，規(guī)范會計核算，從而優(yōu)化會計基礎(chǔ)工作。一罐公司實現(xiàn)一個全面，規(guī)范的會計記錄和財務(wù)報表的編制是真實的，可靠的，這是企業(yè)所得稅的法律規(guī)定的，需要以滿足政府的稅收，這也是基本需求依據(jù)納稅籌劃對小企業(yè)的技術(shù)操作。我們可以說，產(chǎn)品在企業(yè)，會計準(zhǔn)則和營業(yè)稅的正確的會計處理規(guī)劃，科學(xué)分析經(jīng)濟活動的各個方面的會計處理和提高規(guī)劃基礎(chǔ)上的效率。因此，企業(yè)要嚴格按照“會計法”，“企業(yè)會計準(zhǔn)則”的有關(guān)規(guī)定，為規(guī)劃的營業(yè)稅實際的會計信息進行，幫助企業(yè)采取穩(wěn)健的財務(wù)決策。第5.3節(jié)加強稅務(wù)法制體系建設(shè)加強稅收法制建設(shè)，構(gòu)建科學(xué)的稅務(wù)會計制度，完善稅務(wù)管理法律制度，完善公司所得稅會計核算迫在眉睫。企業(yè)會計人員往往受到企業(yè)管理和金融監(jiān)管部門的制約，稅務(wù)機關(guān)無權(quán)監(jiān)督稅務(wù)。稅務(wù)公司會計部不能完全掌握，所以對稅收的負面影響會計，所以我們應(yīng)該加強我國的法制建設(shè)和管理稅務(wù)會計，依法作出企業(yè)稅務(wù)會計，遵循的條件下工作的系統(tǒng)，進一步完善稅務(wù)會計原則、納稅人的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任。加強中國的稅收法律法規(guī)，科學(xué)的稅收征管法律法規(guī)體系建設(shè)。第5.4節(jié)培養(yǎng)專門稅務(wù)人員企業(yè)稅務(wù)會計提高企業(yè)經(jīng)濟效益，促進公司的發(fā)展是公司的主要目的，而會計人員的專業(yè)素質(zhì)已成為業(yè)務(wù)水平的重要保證，也可以提高