福利費(fèi)的變化對企業(yè)的影響

PAGE2PAGE5福利費(fèi)的變化對企業(yè)的影響2008-3-202006年財(cái)政部發(fā)布的《新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》，以及2007年財(cái)政部發(fā)布施行的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，對應(yīng)付福利費(fèi)處理作出新的規(guī)范，從一定程度上看，新準(zhǔn)則改變了以前按工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)的做法，而是采用按實(shí)列支的處理辦法，超過稅法規(guī)定允許列支的部分調(diào)整應(yīng)納稅所得額。一、福利費(fèi)的演變是企業(yè)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)過渡的必然結(jié)果在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，因我國實(shí)行低工資制，在職工生活諸多方面以多種形式給予補(bǔ)助，由此形成了企業(yè)辦社會的現(xiàn)象，特別是大型企業(yè)尤為明顯，企業(yè)普遍辦有醫(yī)務(wù)室、洗澡堂等五花八門的福利體系。會計(jì)核算上應(yīng)付福利費(fèi)就應(yīng)運(yùn)而生，職工的生活相對得到保障。隨著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟(jì)，我國社會保障體系的逐步完善，企業(yè)將社會保障上交給政府，職工進(jìn)入基本醫(yī)療保障體系和最低生活保障體系，職工和企業(yè)在這方面逐步脫鉤，企業(yè)可以摔掉包袱，全力以赴進(jìn)行經(jīng)營活動，這樣計(jì)提14%的應(yīng)付福利費(fèi)就沒有存在的必要了。另外，新《公司法》的出臺，其中一大“亮點(diǎn)”就是取消了計(jì)提法定公益金，之所以取消這一制度，是因?yàn)榉ǘü娼鸹煜寺毠?bào)酬制度與社會保障制度的區(qū)別。原《公司法》設(shè)計(jì)的強(qiáng)制性提取法定公益金的制度安排，屬于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，事實(shí)上是用公益金制度替代應(yīng)由政府承擔(dān)的社會保障職能，由公司及其所有者來承擔(dān)應(yīng)由政府財(cái)政支出履行的社會義務(wù)。在目前社會保障體系逐步建立和完善的情況下，公司對職工的責(zé)任主要體現(xiàn)在工資性的薪酬當(dāng)中，職工的社會保障責(zé)任應(yīng)該由政府承擔(dān)，特別是企業(yè)職工住房制度與社會保險(xiǎn)制度改革后，公司已經(jīng)沒有必要為職工籌集住房資金和其他福利性資金，法定公益金制度失去了原來的用途，實(shí)踐中出現(xiàn)了大筆公益金長期掛賬閑置、無法使用的問題。因此，法律沒有必要、也不應(yīng)該繼續(xù)設(shè)定法定公益金制度來解決職工的集體福利。二、有利子體現(xiàn)公平公開的薪酬制度，揭開壟斷行業(yè)的隱避性福利舊的《財(cái)務(wù)通則》或《企業(yè)會計(jì)》對職工的薪酬或福利大多分散在職工貨幣性工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼或非貨幣性的實(shí)物中，沒有系統(tǒng)的文件制度予以規(guī)范和限制。因此，壟斷行業(yè)由于存在巨額壟斷利潤，企業(yè)管理者便千方百計(jì)巧設(shè)名目走福利費(fèi)的賬，借方計(jì)入成本和費(fèi)用，貸方計(jì)入應(yīng)付工由于職工福利性質(zhì)費(fèi)用列支得越多，可在國家與股東之間分配的利益就越少，所以需要一定的配套政策，規(guī)范職工福利性質(zhì)費(fèi)用支用范圍。新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（以下簡稱“《通則》”）對此作了明確規(guī)定：企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出；購買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出；個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?；購買住房、支付物業(yè)費(fèi)等支出；應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出。所以，從《通則》規(guī)定來看，對于惠及全部或部分職工的一些福利性費(fèi)用，比如職工旅游費(fèi)、節(jié)日慰問費(fèi)、職工困難補(bǔ)助等，由于是用于職工個(gè)人，所以也是禁止企業(yè)承擔(dān)的。但這并不意味著職工在企業(yè)中享受到的利益水平下降，因?yàn)椤锻▌t》這么規(guī)定，主要是出于杜絕公款私用、以權(quán)謀私的現(xiàn)象，避免因個(gè)別人不當(dāng)行為危及企業(yè)、國家和股東利益，而不是真正降低職工收入水平。企業(yè)可以通過適當(dāng)提高職工工資水平的方式，將暗補(bǔ)變?yōu)槊餮a(bǔ)，這樣既可以提高職工收入分配的透明度，減少個(gè)別職工不當(dāng)行為發(fā)生的可能性，又可以使職工的整體收入水平不至于減少，使職工的工作積極性逐步提高。五、應(yīng)付福利費(fèi)余額對大多數(shù)公司未來業(yè)績的負(fù)面影響較小對于應(yīng)付福利費(fèi)余額，根據(jù)財(cái)企[2007]48號等相關(guān)文件規(guī)定一般有以下幾種處理途徑：1.2007年企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。2.截至2006年12月31日的應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額：（1）余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)。（2）余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》執(zhí)行。3.對于上市公司以前年度應(yīng)付福利費(fèi)余額在首次執(zhí)行日的會計(jì)處理，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后第一個(gè)會計(jì)期間，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利），該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福利）之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2006年末，A股上市公司應(yīng)付福利費(fèi)余額合計(jì)為212億元，比2005年末203億元增加了9億元。應(yīng)付福利費(fèi)為借方余額（紅字余額，表示實(shí)際支出多于提取的福利費(fèi)）的僅有7家公司，合計(jì)758萬元；另有49家公司余額為零?？梢?，上市公司施行新會計(jì)準(zhǔn)則體系后，2006年初212億元的應(yīng)付福利費(fèi)余額將于未來調(diào)整計(jì)入管理費(fèi)用或者用于相關(guān)福利支出，將會略微增大2007年度及以后年度業(yè)績。而7家僅758萬元的應(yīng)付福利費(fèi)借方余額，對這些公司未來業(yè)績的負(fù)面影響卻是微乎其微的。六、進(jìn)一步提高了企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量新準(zhǔn)則將幾乎所有的職工薪酬按受益對象處理，有助于企業(yè)正確核算資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用，從而提供更為可靠的成本等信息；改變了以前按工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)的做法，采用按實(shí)列支，體現(xiàn)了真實(shí)性的原則；明確界定了職工薪酬包含的福利費(fèi)內(nèi)容；歷史性的解決了職工薪酬的范圍、確認(rèn)、計(jì)量和披露。如此統(tǒng)一的福利費(fèi)的確認(rèn)和計(jì)量有助于企業(yè)提供相關(guān)、可比、可理解的會計(jì)信息，滿足報(bào)表使用者多層次的需要，保證會計(jì)信息的質(zhì)量。新準(zhǔn)則新稅法下工資與福利費(fèi)的列支范圍根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――職工薪酬》規(guī)定，“應(yīng)付職工薪酬”會計(jì)科目不僅包括過去的“應(yīng)付工資”“應(yīng)付福利費(fèi)”的內(nèi)容，而且還包括工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。從2007年從2008年不論是新會計(jì)準(zhǔn)則、新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》還是新所得稅法對于工資、福利費(fèi)的開支范圍，均沿用了過去的相關(guān)規(guī)定，因此有必要對工資與福利費(fèi)的列支范圍介紹如下：（一）工資總額范圍工資總額是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本企業(yè)全部職工的勞動報(bào)酬總額。90年國家統(tǒng)計(jì)局重新發(fā)布了《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（國函[1989]65號），93年國家統(tǒng)計(jì)局又發(fā)布了《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定若干具體范圍的解釋》（統(tǒng)制字[1990]1號）對企業(yè)工資總額的組成范圍作出了規(guī)定。根據(jù)這個(gè)二個(gè)規(guī)定，工資總額具體有以下六部分組成：（1）計(jì)時(shí)工資這是指按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)支付的工資，包括實(shí)行結(jié)構(gòu)工資制的企業(yè)支付給職工的基礎(chǔ)工資和職務(wù)工資，也包括新參加工作的實(shí)習(xí)工資（學(xué)徒的生活費(fèi)）。（2）計(jì)件工資是指對已做工作按計(jì)件單價(jià)支付的工資，包括按包干辦法支付給個(gè)人工資和提成工資。（3）獎(jiǎng)金是指支付給職工的超額勞動報(bào)酬增收節(jié)支的勞動報(bào)酬。具體包括：生產(chǎn)獎(jiǎng)（包括年終獎(jiǎng)）、節(jié)約獎(jiǎng)、勞動競賽獎(jiǎng)、機(jī)關(guān)事業(yè)單位的獎(jiǎng)勵(lì)工資、其他獎(jiǎng)金。（4）津貼和補(bǔ)貼是指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動消耗和因其因特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼。津貼的內(nèi)容比較復(fù)雜，主要包括從事特殊的津貼、保健性津貼、技術(shù)性津貼、年功性津貼（主要指工齡工資）以及其他津貼。如企業(yè)免費(fèi)午餐，或發(fā)現(xiàn)金和餐票給職工，不屬于津貼的范圍；企業(yè)報(bào)銷書報(bào)的，不屬于津貼的范圍；但如每月發(fā)給書報(bào)費(fèi)，就屬于津貼的范圍了。補(bǔ)貼主要是指物價(jià)補(bǔ)貼，目前這個(gè)項(xiàng)目基本上沒有了。（5）加班加點(diǎn)工資（6）其他支付的工資這主要是根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)及政策的規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、婚喪假、事假、探親假、休假等情況下支付的工資。還包括附加工資、保留工資。（二）工資總額不包括的項(xiàng)目1，根據(jù)國務(wù)院據(jù)有關(guān)部門的規(guī)定頒發(fā)的發(fā)明獎(jiǎng)、自然科學(xué)獎(jiǎng)、技術(shù)改進(jìn)獎(jiǎng)等等獎(jiǎng)金2，勞動保險(xiǎn)和職工福利方面的各項(xiàng)支出具體有：職工死亡喪葬費(fèi)及撫恤費(fèi)、公費(fèi)醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助費(fèi)、集體福利事業(yè)補(bǔ)貼、工會文教費(fèi)、集體福利費(fèi)、探親路費(fèi)、冬季取暖費(fèi)、上下班交通費(fèi)、洗理費(fèi)等。3，離退休、退職人員待遇的各項(xiàng)支出4，勞動保護(hù)支出具體有：工作服、手套等勞保用品，消毒劑、高溫清涼飲料，以及63年勞動部規(guī)定的五類等特殊工種享受的保健食品支出。5，非雇傭性勞務(wù)報(bào)酬6，租