國(guó)有企業(yè)業(yè)財(cái)融合的實(shí)現(xiàn)路徑分析

引言隨著國(guó)有企業(yè)改革的不斷推進(jìn)，國(guó)有企業(yè)的現(xiàn)代企業(yè)制度已初步建立。“十四五”規(guī)劃中提出，“對(duì)充分競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域的國(guó)有經(jīng)濟(jì)，強(qiáng)化資本收益目標(biāo)和財(cái)務(wù)硬約束，增強(qiáng)流動(dòng)性，完善國(guó)有資本優(yōu)化配置機(jī)制?！痹诖吮尘跋?，國(guó)有企業(yè)積極尋求財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型。財(cái)務(wù)部發(fā)布的《管理會(huì)計(jì)基本指引》中提出要將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)有機(jī)融合。學(xué)術(shù)界已有學(xué)者通過實(shí)證和理論研究證明業(yè)財(cái)融合對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展具有重大而深刻的意義。但國(guó)有企業(yè)業(yè)財(cái)融合的實(shí)現(xiàn)途徑，仍需不斷探索實(shí)踐。一、業(yè)財(cái)融合的定義及本質(zhì)2016年財(cái)政部發(fā)布了《管理會(huì)計(jì)基本指引》，其中提出“融合性原則”，即“管理會(huì)計(jì)應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會(huì)計(jì)工具方法，將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等有機(jī)融合?！薄皹I(yè)財(cái)融合”因此得名。但不能將業(yè)財(cái)融合單純地解讀為業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的融合?，F(xiàn)下關(guān)于業(yè)財(cái)融合的本質(zhì)，學(xué)術(shù)界有三種主要理論，分別是信息融合論、組織融合論和價(jià)值融合論。（一）信息融合論信息融合論認(rèn)為，財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息的融合與共享是業(yè)財(cái)融合的實(shí)質(zhì)，此融合為信息層面的融合。財(cái)務(wù)的作用在于為業(yè)務(wù)提供有用的信息支撐，同時(shí)，業(yè)務(wù)希望財(cái)務(wù)能夠“跳出財(cái)務(wù)看財(cái)務(wù)”，即當(dāng)業(yè)務(wù)有數(shù)據(jù)支持需要的時(shí)候，可以站在業(yè)務(wù)的視角分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，提供決策有用的數(shù)據(jù)與信息。基于此理論，會(huì)計(jì)信息既以業(yè)務(wù)信息為基礎(chǔ)，又反過來要為決策提供支撐。會(huì)計(jì)信息因此具有從屬性、服務(wù)性和支撐性，業(yè)財(cái)融合在信息融合論的視角下是業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的不平等交融。（二）組織融合論組織融合論是在信息融合的基礎(chǔ)上提出的概念，業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)不僅是在信息層面的融合，也是在行為、目的和過程上的融合。業(yè)財(cái)融合是企業(yè)的天然屬性與必然要求。業(yè)財(cái)融合的意義在于“業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)牽引財(cái)務(wù)發(fā)展，財(cái)務(wù)發(fā)展支撐業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)”。組織融合論認(rèn)為，財(cái)務(wù)應(yīng)主動(dòng)地向業(yè)務(wù)中融合，這種融合既有信息的融合也有工作的融合。財(cái)務(wù)依然是業(yè)務(wù)部門的支撐部門，先有業(yè)務(wù)而后有財(cái)務(wù)。（三）價(jià)值融合論價(jià)值融合論認(rèn)為業(yè)財(cái)融合不僅是信息層面和組織結(jié)構(gòu)層面的融合，更是業(yè)務(wù)鏈與價(jià)值鏈的全面融合。業(yè)務(wù)鏈與價(jià)值鏈的融合使得財(cái)務(wù)能夠向業(yè)務(wù)前端延伸，打破會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)與其他利益相關(guān)者的界限，進(jìn)而通過信息化手段消除整個(gè)業(yè)務(wù)流程中不增值的部分。價(jià)值融合論與前兩點(diǎn)理論的差別主要在于：首先，價(jià)值融合論未將財(cái)務(wù)置于從屬地位，讓財(cái)務(wù)從業(yè)務(wù)中獲取信息，進(jìn)行信息的加工與組合，以支撐業(yè)務(wù)單元，而是強(qiáng)調(diào)了業(yè)務(wù)服從價(jià)值實(shí)現(xiàn)和創(chuàng)造的必要，故業(yè)財(cái)融合是業(yè)務(wù)鏈與價(jià)值鏈的互相融合；其次，價(jià)值融合論揭示了企業(yè)一切業(yè)務(wù)活動(dòng)最終的目的都只有一個(gè)，即創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)價(jià)值。業(yè)財(cái)融合中的“財(cái)”，論其本質(zhì)不是簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)信息或是財(cái)務(wù)部門，而是以價(jià)值管理為核心的財(cái)務(wù)管理。因此，業(yè)財(cái)融合涉及企業(yè)管理的全過程，是一種企業(yè)文化、戰(zhàn)略和理念。信息融合和組織融合只是業(yè)財(cái)融合的表現(xiàn)形式，究其本質(zhì)，業(yè)財(cái)融合是業(yè)務(wù)與價(jià)值的深度融合。二、業(yè)財(cái)融合對(duì)國(guó)有企業(yè)的現(xiàn)實(shí)意義（一）助力財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)型升級(jí)新時(shí)代背景下，國(guó)有企業(yè)面臨財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型問題，傳統(tǒng)核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)相分離的問題逐漸得到重視。傳統(tǒng)國(guó)有企業(yè)的業(yè)務(wù)部門往往過于關(guān)注自身業(yè)務(wù)中核心的部分，即能夠增加企業(yè)價(jià)值的業(yè)務(wù)，忽略并不增值的部分。通過業(yè)務(wù)鏈與價(jià)值鏈的融合，企業(yè)管理者能夠充分了解業(yè)務(wù)的整個(gè)過程，發(fā)現(xiàn)所有關(guān)鍵點(diǎn)，了解并控制其風(fēng)險(xiǎn)。在此過程中，財(cái)務(wù)從傳統(tǒng)的簡(jiǎn)單加工數(shù)據(jù)，到合并整合財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，挖掘數(shù)據(jù)潛在的價(jià)值，進(jìn)而提供決策有用信息，實(shí)現(xiàn)了由核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變。（二）降本增效的必然之路如前所述，企業(yè)一切的業(yè)務(wù)活動(dòng)最終的目的是實(shí)現(xiàn)價(jià)值，使企業(yè)價(jià)值最大化。業(yè)財(cái)融合使得企業(yè)的業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)相互融合，各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)要素的成本費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)變化等信息迅速并且準(zhǔn)確地反映到財(cái)務(wù)部門，企業(yè)資源得以高效地配置和運(yùn)用。并在此基礎(chǔ)上，通過對(duì)業(yè)務(wù)部門生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中各個(gè)環(huán)節(jié)的價(jià)值分析來提供有效的數(shù)據(jù)支撐，幫助企業(yè)和管理人員判斷價(jià)值增長(zhǎng)點(diǎn)與不增值環(huán)節(jié)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)定位與把控，減少不必要的成本，提高企業(yè)各環(huán)節(jié)生產(chǎn)效率，最大化企業(yè)價(jià)值。（三）提高國(guó)有企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力業(yè)財(cái)融合解決了業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)脫節(jié)的問題，進(jìn)而能夠在資源受限的情況下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各類資源的有效配置，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息的共享，打破企業(yè)內(nèi)部部門間的信息壁壘。一方面，業(yè)財(cái)融合下的國(guó)有企業(yè)能夠根據(jù)市場(chǎng)和宏觀環(huán)境變化，迅速調(diào)整自身戰(zhàn)略方向；另一方面，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的有效利用，優(yōu)化資源配置，從而提高在現(xiàn)有市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，并實(shí)現(xiàn)對(duì)新市場(chǎng)的開發(fā)。三、國(guó)有企業(yè)業(yè)財(cái)融合的實(shí)現(xiàn)路徑（一）建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心國(guó)有企業(yè)常常缺乏先進(jìn)的信息化系統(tǒng)體系，各財(cái)務(wù)工作如日常核算工作、預(yù)決算管理以及資產(chǎn)管理等，需要會(huì)計(jì)人員親力親為，不但影響工作效率，更影響財(cái)務(wù)工作的準(zhǔn)確性。此外，由于各項(xiàng)工作彼此獨(dú)立，不利于聯(lián)動(dòng)工作的開展。尤其在制造業(yè)國(guó)有企業(yè)中，信息化系統(tǒng)落后的問題尤其嚴(yán)重。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的建立是業(yè)財(cái)融合的開端，也是財(cái)務(wù)人員從核算型財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型到業(yè)務(wù)型財(cái)務(wù)的起點(diǎn)。許多國(guó)有企業(yè)都是集團(tuán)性質(zhì)的大型國(guó)有企業(yè)，就集團(tuán)本身而言，每個(gè)分支機(jī)構(gòu)都建立同樣的職能部門，如財(cái)務(wù)部、市場(chǎng)部等，會(huì)增加整個(gè)集團(tuán)的運(yùn)行成本，也難以實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化的統(tǒng)一流程。因此，建立財(cái)務(wù)共享中心是企業(yè)降低管理成本、實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一管理的客觀要求和必然之路。一方面，財(cái)務(wù)共享中心可以降低成本、提高會(huì)計(jì)工作效率，將會(huì)計(jì)人員從傳統(tǒng)的制作憑證的日常業(yè)務(wù)中解放出來；另一方面，有利于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的歸集，為業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息的整合奠定了基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)以財(cái)務(wù)共享中心的建設(shè)為基礎(chǔ)，發(fā)揮其高效和規(guī)范的作用，強(qiáng)化信息系統(tǒng)的應(yīng)用，最大程度減少人工操作量，消除業(yè)財(cái)之間的壁壘，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的自動(dòng)化生成與相互轉(zhuǎn)化，為業(yè)財(cái)有效融合提供支撐。（二）以價(jià)值鏈為切入點(diǎn)，使財(cái)務(wù)部門由職能型向價(jià)值型轉(zhuǎn)化基于價(jià)值融合論的角度，業(yè)財(cái)融合是業(yè)務(wù)鏈與價(jià)值鏈的融合。價(jià)值鏈思想的關(guān)鍵在于打破各個(gè)節(jié)點(diǎn)的固有限制，使上下游相鄰節(jié)點(diǎn)得以有效結(jié)合，降低各節(jié)點(diǎn)之間的交換成本，從整體上增加財(cái)務(wù)價(jià)值。企業(yè)應(yīng)以業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)為落腳點(diǎn)，構(gòu)建與企業(yè)戰(zhàn)略相適應(yīng)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略布局，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)前后一體化的擴(kuò)展，利用“鏈”的思想達(dá)到降本增效的目的。在此過程中，財(cái)務(wù)部門不再局限于傳統(tǒng)觀念認(rèn)知下的職能部門，即輔助業(yè)務(wù)類部門。傳統(tǒng)的國(guó)有企業(yè)中，企業(yè)內(nèi)部由于財(cái)務(wù)部門與其他各類業(yè)務(wù)部門有著不同的職能分工，業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)無法自然融合。這種不融合除了體現(xiàn)在具體職能分工上，也體現(xiàn)為同樣作為一個(gè)業(yè)務(wù)單元的財(cái)務(wù)部門無法創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)價(jià)值。如前所述，價(jià)值融合論視角下業(yè)財(cái)融合的本質(zhì)在于，任何企業(yè)內(nèi)部的任何單元存在的前提與意義都應(yīng)該是創(chuàng)造并實(shí)現(xiàn)價(jià)值，但目前企業(yè)職能部門的關(guān)注點(diǎn)都局限于如何履行自身職能，以輔助業(yè)務(wù)部門，這就形成了業(yè)財(cái)?shù)拿摴?jié)。因此，在企業(yè)形成一體化戰(zhàn)略思維的基礎(chǔ)上，應(yīng)按需求鏈流程重新塑造組織架構(gòu)和體系，以市場(chǎng)的需求定生產(chǎn)。以市場(chǎng)需求為起點(diǎn)，串聯(lián)起銷售、生產(chǎn)、最后到供應(yīng)，每一個(gè)上一環(huán)節(jié)都成為下一環(huán)節(jié)所需，下一環(huán)節(jié)都成為上一環(huán)節(jié)所供，上下游環(huán)節(jié)緊密相連，供求之間形成交換關(guān)系與價(jià)值。在這種需求鏈的流程中，每個(gè)功能型單元之間發(fā)生的業(yè)務(wù)都按照一定的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和轉(zhuǎn)移，而且更為重要的是由相關(guān)功能型單元做出此價(jià)值的計(jì)量和轉(zhuǎn)移的決策?，F(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)的功能型單元往往局限于業(yè)務(wù)部門，未包含職能部門。職能部門往往只起著輔助和支撐的作用，其日?；顒?dòng)并不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值，更談不上與之相關(guān)的決策。按前文所述，應(yīng)將財(cái)務(wù)部門和其他職能部門視為獨(dú)立的業(yè)務(wù)單元，確定并計(jì)量各業(yè)務(wù)單元間業(yè)務(wù)往來的價(jià)值。而當(dāng)功能型單元成功轉(zhuǎn)化為價(jià)值型單元后，企業(yè)就可以自然而然地實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與價(jià)值或者業(yè)財(cái)?shù)娜诤?。（三）轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理理念，重視財(cái)務(wù)人才培養(yǎng)，完善績(jī)效考核機(jī)制由于部分國(guó)有企業(yè)的前身是事業(yè)單位，經(jīng)過體制改革后，雖然變化較大，但是在管理模式和管理思路上仍然沿用了事業(yè)單位的方式方法，尤其是在財(cái)務(wù)管理方面，從管理層到實(shí)操的會(huì)計(jì)人員，往往缺乏創(chuàng)新的財(cái)務(wù)管理理念與思想。因此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)積極尋求財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型，探索創(chuàng)新型財(cái)務(wù)管理理念與方法。同時(shí)，應(yīng)建立健全財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的溝通渠道，保證財(cái)務(wù)管理思想與業(yè)務(wù)管理思想相一致，使業(yè)務(wù)管理者站在財(cái)務(wù)角度認(rèn)可財(cái)務(wù)管理的思想理念，也讓財(cái)務(wù)管理者全面了解業(yè)務(wù)問題，不局限于財(cái)務(wù)報(bào)表，更多更好地站在業(yè)務(wù)角度思考財(cái)務(wù)問題。在人才方面，新時(shí)代背景下對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)人員提出了新的要求。因會(huì)計(jì)具有較強(qiáng)的專業(yè)性，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員往往為財(cái)務(wù)專業(yè)出身，對(duì)業(yè)務(wù)只是一知半解，很難滿足業(yè)財(cái)融合的時(shí)代背景下對(duì)財(cái)務(wù)人員的能力素質(zhì)要求，即同時(shí)掌握財(cái)務(wù)管理知識(shí)和業(yè)務(wù)知識(shí)。例如，會(huì)計(jì)人員對(duì)機(jī)械設(shè)備的折舊等工作十分清楚，也熟悉其對(duì)報(bào)表利潤(rùn)的影響，卻不能知道實(shí)際的生產(chǎn)流程，一旦數(shù)據(jù)有所變化更無法判斷出其是否合理。因此，會(huì)計(jì)人員除了重視自身專業(yè)能力的提升之外，更需要做一個(gè)全方面、綜合型人才。同時(shí)企業(yè)也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的重視和綜合能力的培養(yǎng)，尤其注意信息化能力的培養(yǎng)，如掌握OA系統(tǒng)和ERP系統(tǒng)等。國(guó)有企業(yè)應(yīng)打造更為專業(yè)全面的財(cái)務(wù)隊(duì)伍，可以通過面授、輪崗、實(shí)地考察等方式，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員的基本財(cái)務(wù)管理知識(shí)；同時(shí)，鼓勵(lì)從事業(yè)務(wù)的員工自我提升，并定期舉行相應(yīng)的財(cái)務(wù)培訓(xùn)。業(yè)財(cái)融合是一項(xiàng)重要的長(zhǎng)期工作，需要財(cái)務(wù)人員有自主學(xué)習(xí)的精神，提升專業(yè)知識(shí)，勤思考，才能解決業(yè)財(cái)融合過程中碰到的難題。國(guó)企績(jī)效考核改革可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部業(yè)財(cái)融合程度的提升，從而提高整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率與效益，使業(yè)績(jī)得到提升。當(dāng)績(jī)效考核過程中，業(yè)務(wù)指標(biāo)與財(cái)務(wù)指標(biāo)一起成為考核體系的重要組成部分，業(yè)務(wù)端與財(cái)務(wù)端的聯(lián)系變得逐漸緊密。業(yè)務(wù)人員為積極達(dá)成考核指標(biāo)，會(huì)在一定程度上涉獵財(cái)務(wù)知識(shí)，相應(yīng)地，財(cái)務(wù)人員也是如此。業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)共同的學(xué)習(xí)進(jìn)步，推動(dòng)了業(yè)財(cái)融合思想的出現(xiàn)。國(guó)有企業(yè)可通過教學(xué)、培訓(xùn)等方式幫助員工樹立業(yè)財(cái)融合思想，明確業(yè)財(cái)融合背景下各部門在績(jī)效考核中的職責(zé)所在，增加參與考核人員之間的互動(dòng)，增強(qiáng)企業(yè)員工對(duì)考核規(guī)則的認(rèn)同感，提高績(jī)效改革水平，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合提供支撐。（四）提高預(yù)算與業(yè)務(wù)間相關(guān)性，改善全面預(yù)算管理全面預(yù)算是指企業(yè)以發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，在對(duì)未來經(jīng)營(yíng)環(huán)境預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，確定預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，逐層分解、下達(dá)于企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)單元，并以價(jià)值形式反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的計(jì)劃安排。以往國(guó)有企業(yè)的預(yù)算編制相對(duì)獨(dú)立于業(yè)務(wù)活動(dòng)，預(yù)算的概念也往往局限于表面，預(yù)算一般不能匹配企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，進(jìn)而使得企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展受到限制，或是因擔(dān)心超預(yù)算而使得大量資金結(jié)余，資源無法得到有效利用。為實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，企業(yè)應(yīng)實(shí)施更加全面的預(yù)算管理工作，結(jié)合自身發(fā)展現(xiàn)狀和行業(yè)現(xiàn)狀，制定切實(shí)的發(fā)展計(jì)劃、企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)銷售策略等。同時(shí)，將企業(yè)各階段的發(fā)展計(jì)劃和規(guī)劃逐層自上而下傳遞，使企業(yè)管理部門和業(yè)務(wù)部門都參與到預(yù)算管理工作中來。在業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的參與下，依據(jù)不同部門性質(zhì)和崗位特點(diǎn)更加科學(xué)合理地制定經(jīng)營(yíng)過程中的相關(guān)預(yù)算指標(biāo)、控制方法以及績(jī)效考核體系。在這一過程中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)建立與業(yè)務(wù)的溝通機(jī)制與渠道，深入了解各業(yè)務(wù)部門的具體情況，制定符合經(jīng)營(yíng)情況的預(yù)算；相應(yīng)地，業(yè)務(wù)人員也應(yīng)及時(shí)反饋財(cái)務(wù)人員所編制的預(yù)算的實(shí)際匹配程度，使預(yù)算得以及時(shí)調(diào)整，從而編制出最切合業(yè)務(wù)的全面預(yù)算，進(jìn)一步創(chuàng)新、完善全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，在全面預(yù)算管理上實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的融合。結(jié)語業(yè)財(cái)融合的本質(zhì)是業(yè)務(wù)和價(jià)值的融合，業(yè)財(cái)融合是一種必然要求而不是一種訴求。不能將業(yè)財(cái)融合簡(jiǎn)單表面地