會(huì)計(jì)學(xué)-原理與方法課件：企業(yè)合并與長(zhǎng)期股權(quán)投資

企業(yè)合并與長(zhǎng)期股權(quán)投資導(dǎo)航圖17-1合并的概念7-2長(zhǎng)期股權(quán)投資7-3合并會(huì)計(jì)報(bào)表?

企業(yè)合并與長(zhǎng)期股權(quán)投資7-1合并的概念

企業(yè)合并1

合并形式2

合并類型3

合并

企業(yè)合并1

合并指一方企業(yè)失去法

律資格稱為Mergers（吸收合

并），雙方（多方）

企業(yè)都失去法律資格而成立一個(gè)新主體稱為Consolidation（新設(shè)合并）。美國(guó)合并

指兩個(gè)

以上的企

業(yè)結(jié)合成一個(gè)

企業(yè)或納入一個(gè)

企業(yè)的控制下

（takeover）。英國(guó)企業(yè)合并是指兩

個(gè)以上的公司

按照法定程序變

為一個(gè)公司的行為，分為吸收合并和新設(shè)合并。中國(guó)

合并形式2也稱兼并。是一家公司采用現(xiàn)金、債券或發(fā)行股票的方式換取另一家或幾家公司（被兼并企業(yè)）的股東權(quán)益（凈資產(chǎn)）。兼并方保留，被兼并方注銷。吸收合并A企業(yè)C企業(yè)B企業(yè)A企業(yè)吸收B和C企業(yè)A保留B被A吸收注銷C被A吸收注銷

合并形式2新設(shè)合并是兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司聯(lián)合成立一個(gè)新公司，用新公司的股份交換原來各公司的股份，原來的公司全部宣告解散。A企業(yè)B企業(yè)C企業(yè)解散A解散B

合并形式2控股合并是指一家公司通過長(zhǎng)期股權(quán)投資取得另一家或幾家公司的股東權(quán)益，各家公司都保留法人資格，前者稱為母公司，后者稱為子公司。A母B子C子D子E子控股合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資

合并類型3企業(yè)合并同一控制甲企業(yè)乙企業(yè)非同一控制丙企業(yè)丁企業(yè)同一控制：同一控制下的企業(yè)合并是指合并雙方在合并交易或者事項(xiàng)發(fā)生前后均受同一方控制。非同一控制：非同一控制下的企業(yè)合并是指合并雙方在合并交易或事項(xiàng)發(fā)生前后不受同一方控制。7-2長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資概念1

長(zhǎng)期股權(quán)投

資取得方式2

長(zhǎng)期股權(quán)

投資核算3長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備4

投資概念1投資是企業(yè)通過出資現(xiàn)金或者其他資產(chǎn)而獲得收益權(quán)利或者收益機(jī)會(huì)的行為。投資投資合營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)子公司其他投資50%以上各50%20%-50%20%以下黃金是否具有投資價(jià)值？“當(dāng)今世界黃金的庫(kù)存量約17萬噸。如果將所有的黃金儲(chǔ)量融化在一起，將形成一個(gè)每邊長(zhǎng)約為68英尺的大立方體，按黃金每盎司1750美元的價(jià)格計(jì)算，其市值應(yīng)為9.6萬億美元。如果以同等價(jià)值，可購(gòu)下美國(guó)所有的農(nóng)田（共4億畝年產(chǎn)值約2000億美元），再加上16個(gè)年收入超過400億美元的?？松凸?。把這些資產(chǎn)并購(gòu)后，還有1萬億美元流動(dòng)資金。那么，作為一名投資者，寧愿選擇后者而非前者，因?yàn)閺默F(xiàn)在起往后100年，這4億畝農(nóng)田將生產(chǎn)出大量玉米、小麥、棉花和其他農(nóng)作物，?？松凸緦⒂锌赡芙o股民發(fā)放數(shù)萬億的股息，且也可能會(huì)持有價(jià)值超過數(shù)萬億美元的資產(chǎn)，但這17萬噸的黃金卻沒有絲毫改變?！卑头铺兀?/p>

投資概念1控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益?？刂脐P(guān)系共同控制，是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策無控制、無共同控制且無重大影響子公司合營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)其他投資長(zhǎng)期股權(quán)投資取得方式2長(zhǎng)期股權(quán)投資是指通過購(gòu)買股票或簽訂協(xié)議等方式取得被投資企業(yè)股權(quán)的投資，包括對(duì)子公司、合營(yíng)公司和聯(lián)營(yíng)公司的投資以及沒有公開市場(chǎng)報(bào)價(jià)的小額投資。合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制合并非同一控制合并非合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資取得方式3甲集團(tuán)甲集團(tuán)A公司B公司80%60%合并前A公司B公司80%60%合并后合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并是指合并雙方在合并交易或者事項(xiàng)發(fā)生前后均受同一方控制，同一控制下的企業(yè)合并

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算3其初始成本按照被投資企業(yè)相應(yīng)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額確定，投資方的實(shí)際投資成本與初始投資成本的差額計(jì)入投資方的資本公積。如果合并對(duì)價(jià)為現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)或者投資方承擔(dān)的債務(wù)，實(shí)際投資成本為合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值。如果合并對(duì)價(jià)為投資方發(fā)行的權(quán)益性證券，實(shí)際投資成本為權(quán)益性證券的票面價(jià)值。在合并過程中產(chǎn)生的審計(jì)等中介費(fèi)用計(jì)入投資方的當(dāng)期費(fèi)用。例7-1ABC集團(tuán)公司分別持有子公司X和Y的55%和60%的股權(quán)，Y公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值1000萬元，其中股本600萬元，凈資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值1200萬元。20X0年1月1日，X公司出資700萬元向集團(tuán)公司購(gòu)買了其所持有的Y公司的全部股權(quán)。收購(gòu)過程中，X公司發(fā)生了審計(jì)等中介費(fèi)用15萬元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——Y公司6000000

（1000×60%）

資本公積——其他資本公積1000000

管理費(fèi)用——中介費(fèi)用150000

貸：銀行存款7150000同一控制下的企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資核算3其初始成本(入賬價(jià)值)為合并成本。合并成本為投資方(合并方)所支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；投資方支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額作為投資方的當(dāng)期損益。例7-2甲、乙兩家公司屬于非同一控制的相互的獨(dú)立公司。甲公司于20×0年1月1日以現(xiàn)金和無形資產(chǎn)對(duì)乙公司投資，取得乙公司60%的股份。甲公司支付現(xiàn)金600萬元，無形資產(chǎn)無賬面價(jià)值，公允價(jià)值1500萬元。乙公司20×0年1月1日所有者權(quán)益為2000萬元，其中股本1300萬元。合并過程中，甲公司發(fā)生審計(jì)、評(píng)估等中介費(fèi)用100萬元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司21000000

管理費(fèi)用——中介費(fèi)用1000000

貸：銀行存款7000000

營(yíng)業(yè)外收入15000000非同一控制下的企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資核算3同一控制下：合并成本與享有的對(duì)方權(quán)益賬面價(jià)值份額之間的差額——“資本公積”（以及盈余公積、未分配利潤(rùn)）。非同一控制下：合并成本與享有的對(duì)方權(quán)益賬面價(jià)值份額之間的差額——“營(yíng)業(yè)外收支”。合并中支付的終結(jié)費(fèi)用不論是同一控制還是非同一控制,均作為當(dāng)期費(fèi)用處理。合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資總結(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算3其入賬價(jià)值的確定方法與非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資相同。非企業(yè)合并下取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資意味著投資方是對(duì)合營(yíng)公司或者聯(lián)營(yíng)公司或者其他公司的投資。非合并形成例7-3甲公司以20萬取得丙公司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款為20萬元包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等，其中有2萬元是已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司180000

應(yīng)收股利20000

貸：銀行存款200000長(zhǎng)期股權(quán)投資核算3長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)核算方法成本法權(quán)益法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。對(duì)子公司投資和少量

投資用成本法對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)用權(quán)益法取得投資時(shí)，按實(shí)際成本借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，同時(shí)貸記銀行存款等賬戶收到現(xiàn)金股利時(shí)，作“投資收益”。借記“應(yīng)收股利或銀行存款”，貸記“投資收益”；或“長(zhǎng)期股權(quán)投資”（收到清算性股利時(shí)）成本法例7-4前例中(例7-1)，X公司的子公司Y公司20X0年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬元。20X1年2月3日宣布分派現(xiàn)金股利180萬元，20X1年5月30日實(shí)施股利分配。20X1年2月3日：借：應(yīng)收股利——Y公司1080000（1800000×60%）

貸：投資收益108000020X1年5月30日：借：銀行存款1080000

貸：應(yīng)收股利1080000長(zhǎng)期股權(quán)投資核算3長(zhǎng)期股權(quán)投資核算3總賬:

長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)賬:投資成本:取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)實(shí)際付出的成本。損益調(diào)整:被投資方盈利或虧損，按擁有的份額調(diào)整投資的賬面價(jià)值,收到股利時(shí)再?zèng)_減。所有者權(quán)益其他變動(dòng):資產(chǎn)增值等增加資本公積。權(quán)益法核算要點(diǎn)取得投資時(shí)，按實(shí)際成本借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資（股票投資—投資成本）”，貸記銀行存款取得投資時(shí)，若長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，同時(shí)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本在被投資單位報(bào)告凈利潤(rùn)時(shí)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整）”，貸記“投資收益”長(zhǎng)期股權(quán)投資核算3在被投資單位報(bào)告凈虧損時(shí)，借記“投資收益”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整”；企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，以股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限。如果被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值被投資單位因非經(jīng)營(yíng)因素增加資本公積的，企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”，貸記“資本公積—其他資本公積”被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資———損益調(diào)整”；收到被投資單位分來的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記

權(quán)益法核算要點(diǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算3例，20×1年甲企業(yè)以160

000元，取得乙企業(yè)30%有表決權(quán)的股份，乙企業(yè)所有者權(quán)益公允價(jià)值總額為500000元。20×1年乙企業(yè)報(bào)告凈利潤(rùn)50000元。當(dāng)年分派紅利30

000元。

A.記錄投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本160000

貸：銀行存款160000

若投資成本為120000元,則:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本120

000

貸：銀行存款120

000

調(diào)整分錄:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本30

000

貸：營(yíng)業(yè)外收入30

000B.按比例分享被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)（50

00030%）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整15

000

貸：投資收益15000C.按實(shí)際收到的紅利調(diào)整投資損益賬戶（3000030%）

借：應(yīng)收股利（銀行存款）9

000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整9

000長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備4

每年年末，企業(yè)應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查?？墒栈亟痤~

賬面價(jià)值可收回金額

長(zhǎng)期股權(quán)投資預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值減值當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資Whichhigher?長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值-

處置費(fèi)用

與長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備4

借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備如果長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明其可收回金額低于賬面價(jià)值，說明長(zhǎng)期股權(quán)投資已經(jīng)發(fā)生減值損失，應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值減記至可收回金額

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回!7-3合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并報(bào)表特殊項(xiàng)目3

合并會(huì)計(jì)報(bào)表概念1需抵銷的內(nèi)部交易2合并會(huì)計(jì)報(bào)表概念1合并會(huì)計(jì)報(bào)表

提供母子公司經(jīng)營(yíng)

活動(dòng)的聯(lián)合報(bào)告。

提供整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體

對(duì)外業(yè)務(wù)的盈利能

力。作用是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)報(bào)表.將母公司與子公司看成一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體需抵銷的內(nèi)部交易2母子公司之間，子公司與子公司之間的投資被視為內(nèi)部投資，應(yīng)相互抵銷。公司間投資

例

A公司以500萬元收購(gòu)了B公司100%的股權(quán)，購(gòu)買日B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值300萬元，評(píng)估的公允價(jià)值為500萬元。A公司合并報(bào)表時(shí)編制的抵銷分錄如下：

借：所有者權(quán)益——B公司5000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司5000000合并后的結(jié)果：母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在合并報(bào)表中就被子公司的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目替代了。需抵銷的內(nèi)部交易2

從合并報(bào)表的范圍看，納入合并范圍的公司間的銷售都沒有最終完成對(duì)外銷售，編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將