【比亞迪公司稅收籌劃實訓(xùn)報告6200字（論文）】

比亞迪公司稅收籌劃實訓(xùn)報告目錄TOC\o"1-2"\h\u23033比亞迪公司稅收籌劃實訓(xùn)報告 14745一、比亞迪簡介 122594二、比亞迪公司納稅情況分析 16730數(shù)據(jù)來源：比亞迪年報 213896三、比亞迪公司稅收籌劃方案設(shè)計 210491（一）采購業(yè)務(wù)的稅收籌劃方案 230220(二)銷售折扣方式的選擇籌劃 529642（三）研發(fā)活動的納稅籌劃 63692（四）供應(yīng)商選擇的納稅籌劃 7市場經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)面臨著全新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，運用何種方式有效應(yīng)對市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，使企業(yè)能夠在激烈市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢是企業(yè)在發(fā)展中重點思考與探究的問題。多數(shù)企業(yè)運用了管理改革方式，借此適應(yīng)時代實際發(fā)展需要，財務(wù)管理中有效實施稅收籌劃對于企業(yè)來講意義重大。本文

根據(jù)比亞迪目前的生產(chǎn)經(jīng)營活動，分析其中存在的涉稅問題和稅收風(fēng)險，結(jié)合本學(xué)期所學(xué)的稅收籌劃理論，期望找到適合比亞迪司的完整稅收籌劃方案，幫助其解決納稅問題，從而降低稅收成本，提升利潤空間，擴(kuò)大企業(yè)可支配資金，同時規(guī)避因涉稅問題所需要承受的法律制裁。比亞迪簡介比亞迪股份有限公司(以下簡稱:比亞迪)成立于1995年2月，2002年7月31日在香港主板發(fā)行上市，屬于汽車制造業(yè)。2019年，企業(yè)資產(chǎn)總計1956億，負(fù)債合計1330億，所有者權(quán)益合計626億，員工超過24萬人。經(jīng)過20多年的發(fā)展，公司主要經(jīng)營范圍涵蓋新能源汽車、傳統(tǒng)燃油汽車在內(nèi)的汽車業(yè)務(wù)，手機(jī)部件及組裝業(yè)務(wù)，二次充電電池及光伏業(yè)務(wù)，城市軌道交通業(yè)務(wù)。其中汽車業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容有汽車的設(shè)計、開發(fā)、生產(chǎn)和銷售和產(chǎn)品相關(guān)的技術(shù)支持和售后服務(wù)，2021年，企業(yè)實現(xiàn)收入約人民幣1277億，其中汽車及相關(guān)產(chǎn)品業(yè)務(wù)的收入約為人民幣633億，占集團(tuán)總收入的49.53%。在研發(fā)方面，公司擁有自己的研發(fā)能力，有多個研發(fā)中心，2019年研發(fā)投入金額超過84億，占營業(yè)收入的6.59%，研發(fā)人員超過3.5萬人。比亞迪公司納稅情況分析近年來，汽車行業(yè)發(fā)展迅速，比亞迪在整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的帶動下也進(jìn)入了高速發(fā)展期，截止2019年，比亞迪連續(xù)五年資產(chǎn)總額呈現(xiàn)穩(wěn)步增長。比亞迪近.五年的納稅情況如下表1表1亞迪近.五年的納稅情況（萬元）數(shù)據(jù)來源：比亞迪年報本文期望結(jié)合比亞迪公司的實際情況，尋求符合比亞迪公司稅收籌劃的可行方法，測算比亞迪公司稅收籌劃空間，為其定制一套全面的稅收籌劃方案，努力為公司降低經(jīng)營成本，實現(xiàn)最大化的財務(wù)價值。比亞迪公司稅收籌劃方案設(shè)計（一）采購業(yè)務(wù)的稅收籌劃方案1.供應(yīng)商規(guī)模的選擇比亞迪工業(yè)公司是比亞迪股份有限公司旗下的子公司，其業(yè)務(wù)內(nèi)容是生產(chǎn)汽車燃油噴射系統(tǒng)，為保證生產(chǎn)，企業(yè)每年噴油泵配件采購數(shù)量在30000套左右。噴油泵配件生產(chǎn)企業(yè)既有規(guī)模較大的專業(yè)化企業(yè)，也有一些小型加工廠，規(guī)模差異較大。雖然企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不同，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品質(zhì)量也會有些微差異，然而對于比亞迪工業(yè)公司來說，質(zhì)量上的些微差異不會對其使用產(chǎn)生影響，所以通常情況下每件噴油泵配件價格大約2000元。最近幾年，出于節(jié)省開支的考慮，公司一直從一家小規(guī)模納稅人企業(yè)采購噴油泵配件，相比之下小型加工廠K工廠的報價比大型工廠的報價更低。在質(zhì)量差別不大的前提下，公司為實現(xiàn)更低的進(jìn)貨成本一直選擇了這家企業(yè)。然而，實地調(diào)研結(jié)果顯示，和一些大型工廠進(jìn)行比價，雖然小型加工廠K工廠更加具有價格優(yōu)勢，但是這并不意味著從這家公司進(jìn)行采購節(jié)約的成本更多。因為企業(yè)是--般納稅人，根據(jù)相關(guān)稅收標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)需要繳納13%的增值稅，這就是為什么雖,然K工廠價格低,但是企業(yè)需要花費更多成本的原因。同時K廠只能開具3%的增值稅發(fā)票，增加了銷項稅額減少了進(jìn)項稅額，最終產(chǎn)生的結(jié)果反而是企業(yè)需要繳納更多的稅款。所以，在原材料采購這環(huán)節(jié)中，相關(guān)財務(wù)人員可以通過從不同供應(yīng)商手中進(jìn)貨成本對比的方式，來分析比較實際納稅額，選擇納稅額更低者來降低比亞迪整體稅收負(fù)擔(dān)。比亞迪工業(yè)公司生產(chǎn)所需的汽車燃油噴射系統(tǒng)的平均價格是2300元(不含稅價格)，小規(guī)模供應(yīng)商進(jìn)行的報價是2050元(不含稅價格)，向一般納稅人供應(yīng)商購貨單價為2100元(不含稅價格)，當(dāng)前情況下，企業(yè)可以按照以下兩種方案進(jìn)行采購，下面是方案分析具體情況:方案一:企業(yè)選擇--般納稅人為供應(yīng)商，并從--般納稅人手中取得增值稅銷項發(fā)票，交易過程中發(fā)生的銷項稅額為2300x13%=299(元)，采購時的進(jìn)項稅額為2100x13%=273(元)，則實際繳納增值稅為299-273=26(元)。方案二:公司選擇報價更低的小規(guī)模納稅人為供貨商,根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)管理條例，小規(guī)模納稅人只能開具3%的增值稅專用發(fā)票，交易過程中實際繳納的增值稅為2300x13%-2050x3%=237.5(元)。通過分析以上兩個方案發(fā)現(xiàn)，方案一由于雙方都是一般納稅人，因此可按13%的增值稅率抵扣進(jìn)項稅額，實際繳納的增值稅較方案二少，因此，采購部門在進(jìn)貨時，應(yīng)結(jié)合實際情況，考慮從一般納稅人的供貨商處進(jìn)貨。由此案例可看出，不僅是噴油泵的采購，對于其他原材料的采購，相關(guān)人員在進(jìn)貨時既要比較商品的價格，還要比較供應(yīng)商的規(guī)模，計算出不同規(guī)模的納稅人處進(jìn)貨稅負(fù)的高低，再結(jié)合價格比較最終的進(jìn)貨成本，擇優(yōu)選擇。2.固定資產(chǎn)購入的納稅籌劃營改增后，企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額可以分兩年抵扣(2019年4月1日起可以在購入時--次性抵扣)，由于進(jìn)項稅額得以抵扣，企業(yè)的投資成本將有所下降，鼓勵企業(yè)投資，促使企業(yè)購入機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，擴(kuò)大了企業(yè)的發(fā)展。近年來，我國不斷推出稅制改革方案，從2016年開始全面實施的營改增到2018年大力推行的減稅降費政策，從多方面降低了企業(yè)的稅負(fù)，為企業(yè)的發(fā)展注入了新鮮血液，增添了活力。減稅降費所推行的固定資產(chǎn)優(yōu)惠政策,或大幅度減少了企業(yè)應(yīng)交稅額，或提前為企業(yè)獲得了可觀的現(xiàn)金流。如“允許不動產(chǎn)進(jìn)項一次抵扣”政策，可以將企業(yè)取得不動產(chǎn)時繳納的增值稅進(jìn)項稅額一次性抵扣，這與以前年度分兩年抵扣相比(第一年抵扣60%，第二年抵扣40%)，提前了抵扣時間，提前獲得了進(jìn)項稅額的40%的流動資金，--方面為企業(yè)增加了更多的流動資金,提高了資金的周轉(zhuǎn)率;另一方面，降低了企業(yè)購入固定資產(chǎn)的相對成本，鼓勵企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。3.廣告宣傳環(huán)節(jié)的納稅籌劃在日常經(jīng)營過程中，比亞迪十分注重廣告帶來的效益，經(jīng)常會支付大量廣告費為新品做宣傳，進(jìn)而實現(xiàn)增加銷售量的目的。然而在市場環(huán)境變化的過程中,市場競爭日漸激烈，市場趨于飽和，企業(yè)投入的廣告費用將會越來越多，據(jù)報表顯示，2018年企業(yè)用于廣告展覽的費用超過12億，2019年上半年超5億，這是一個巨大的數(shù)額。因此，挖掘廣告宣傳活動中可進(jìn)行的納稅籌劃對企業(yè)的資金規(guī)劃有重要的意義。2017年5月8日，比亞迪變更了主營業(yè)務(wù)，新增了獨立核算的廣告設(shè)計與制作公司,承接廣告業(yè)務(wù)(增值稅稅率6%),因此,在營銷活動中,企業(yè)可以選擇自己制作廣告與宣傳，也可以外包給其他的公司,這兩種方式將對稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響。2020年1月，企業(yè)計劃對新推出的一款新能源汽車做廣告與宣傳，廣告投入為3000萬，營銷團(tuán)隊有兩個方案，方案一為用比亞迪企業(yè)自己的廣告公司來完成此次宣傳，方案二為將宣傳外包給專業(yè)的廣告公司，面對兩種方案，本文從增值稅角度出發(fā)，分析哪種方案節(jié)稅效果更好。方案一:選擇專業(yè)的廣告公司，比亞迪可取得增值稅專用發(fā)票，并抵扣進(jìn)項稅額，可抵扣金額=3000x6%=180萬。方案二:選擇比亞迪成立的獨立核算的廣告公司,此次業(yè)務(wù)成本為2000萬，則企業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅額=3000x6%=180萬，廣告公司需繳納的增值稅=3000x6%-2000x6%=60萬。上述分析可以看出，選擇獨立核算的廣告公司與專業(yè)的廣告公司可抵扣的進(jìn)項稅額相等，但獨立核算的公司需要再繳納增值稅60萬元，與此同時，廣告公司獲得利潤1000萬元，這些稅費及利潤最終都將歸入母公司，成為企業(yè)利潤表的一.部分，影響企業(yè)的利潤以及其他相關(guān)稅費，因此在這一業(yè)務(wù)中，企業(yè)可根據(jù)自身納稅情況與經(jīng)營狀況，靈活調(diào)整方案,對廣告宣傳活動的投入方式做出更符合企業(yè)情況的選擇。(二)銷售折扣方式的選擇籌劃在銷售汽車的過程中,通常情況下經(jīng)銷商會大規(guī)模購入汽車，企業(yè)會給予經(jīng)銷商--些折扣。在《增值稅若干具體問題的規(guī)定》中，如果納稅人在取得貨物時是以折扣價格購入的，銷售額和折扣額標(biāo)注在同-張發(fā)票的情況下，在征收增值稅時可按折扣后的銷售額進(jìn)行征收,不然就要按照折扣前的金額征收增值稅。目前，經(jīng)銷商可以有兩種折扣方法進(jìn)行選擇，一種是商業(yè)折扣，這種做法是企業(yè)為增加銷售額在商品標(biāo)價上進(jìn)行的價格扣除，通常情況下,企業(yè)會將沒有折扣的銷售額和折扣額開在一張發(fā)票上?，F(xiàn)金折扣的含義是,不改變銷售商品收入金額，但債權(quán)人為激勵債務(wù)人按期償還債務(wù)，提供給債務(wù)人的債務(wù)抵扣優(yōu)惠。一般做法是按合同總價款全額計量收入，當(dāng)現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時，直接計入當(dāng)期損益。比亞迪向Z公司銷售20輛小轎車，每輛價格10萬元，成本8萬元，企業(yè)有以下兩種折扣方案可提供給Z公司，一種方案為給予Z公司5%的商業(yè)折扣，但要求立即付款:另-種方案為:Z公司在10天內(nèi)付款享受2%的現(xiàn)金折扣，20天內(nèi)付款享受1%的現(xiàn)金折扣，30天內(nèi)付款無折扣。在只考慮稅負(fù)的情況下對兩種方案做出比較分析:方案一:給予Z公司5%的商業(yè)折扣，但要求立即付款，則企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入=20x10x(1-5%)=190(萬元)，增值稅銷項稅額=190x13%=24.7(萬元)，所得稅稅額=(190-160)*25%=7.5(萬元)。由于增值稅進(jìn)項稅額是一定的，因此可以得出此筆業(yè)務(wù)的現(xiàn)金凈流量=190+24.7-7.5=210.2(元)。方案二:Z公司在10天內(nèi)付款享受2%的現(xiàn)金折扣，20天內(nèi)付款享受1%的現(xiàn)金折扣，30天內(nèi)付款無折扣。①10天內(nèi)付款的情況，企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入=20x10=200(萬元),增值稅銷項稅額=200x13%=26(萬元)，財務(wù)費用=200x2%=4(萬元),所得稅額=(200-160)x25%=10(萬元)，現(xiàn)金凈流量=200+26-4-10=212(元)。②20天內(nèi)付款的情況，企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入=20x10=200(萬元),增值稅銷項稅額=200x13%=26(萬元),財務(wù)費用=200x1%=2(萬元),所得稅額=(200-160)x25%=10(萬元)，現(xiàn)金凈流量=200+26-2-10=214(元)。③30天內(nèi)付款的情況，企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入=20x10=200(萬元),增值稅銷項稅額=200x13%=26(萬元)，財務(wù)費用為0元，所得稅額=(200-160)*25%=10(萬元)，現(xiàn)金凈流量=200+26-10=216(元)。通過以上分析比較發(fā)現(xiàn)，當(dāng)提供給經(jīng)銷商的折扣為現(xiàn)金折扣時，雖然企業(yè)所得稅比商業(yè)折扣的所得稅高，但現(xiàn)金凈流量也比商業(yè)折扣的更高，因此在做納稅籌劃時，不能單單只考慮稅負(fù)的高低，應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)的現(xiàn)金凈流量做出最優(yōu)決策。再者，從公司經(jīng)營現(xiàn)狀與最新報表數(shù)據(jù)分析中可知,比亞迪有數(shù)額巨大的應(yīng)收賬款，截止2019年三季報，企業(yè)有應(yīng)收賬款480億，與此同時，收入的增長卻跟不上應(yīng)收賬款的增長，導(dǎo)致應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率下降,進(jìn)-步降低了企業(yè)的運營效率，給經(jīng)銷商提供現(xiàn)金折扣的優(yōu)惠，可以鼓勵其提前付款，從而減少企業(yè)的應(yīng)收賬款，提高資金運營效率。（三）研發(fā)活動的納稅籌劃比亞迪是一家集研發(fā)、制造、銷售于一體的汽車制造企業(yè)，新能源汽車的迅猛發(fā)展，更是促使企業(yè)將更多的資金投入于新能源零部件的研發(fā)，2019年，企業(yè)研發(fā)投入超過84億，占營業(yè)收入的6.59%，其中研發(fā)費用超過56億，同比增長12.83%，這主要是人員薪酬增加所致。高額的研發(fā)費用將一定程度上影響企業(yè)的利潤，因此在研發(fā)環(huán)節(jié)做好納稅籌劃至關(guān)重要。本文將從下面兩個方面對企業(yè)的研發(fā)活動提出納稅籌劃思路。1.研發(fā)費用加計扣除企業(yè)主要花費的產(chǎn)品研發(fā)費用由兩個部分組成，分別是研究階段和開發(fā)階段。在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，需要將研究費用和開發(fā)費用區(qū)分開來，研究階段發(fā)生的費用都屬于管理費用，而產(chǎn)品開發(fā)的費用，符合資本化的計入開發(fā)成本，不符合資本化的則計入管理費用。根據(jù)財企[2007]194號第一條規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費用主要包括(對于研發(fā)活動中發(fā)生的其他費用支出，由于占比較小，本文暫不做相關(guān)討論):(1)研發(fā)過程中消耗的材料以及動力費用:(2)企業(yè)支付給研究開發(fā)人員的工資、津貼、保險費用和各項福利費用。(3)研發(fā)活動需要使用的儀器、設(shè)備以及其他固定資產(chǎn)折舊費，房屋租賃費和其他機(jī)器設(shè)備的維護(hù)費，修理費等。在進(jìn)行企業(yè)研發(fā)費用稅收籌劃的過程中，財務(wù)人員要充分利用稅收優(yōu)惠政策。在《關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》中有相關(guān)規(guī)定，企業(yè)用于生產(chǎn)研發(fā)的費用，如果研發(fā)失敗不能為企業(yè)帶來無形資產(chǎn)價值,這部分支出屬于當(dāng)期損益，需要扣除研發(fā)費用的50%;形成規(guī)定資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。在營改增實施后，稅前加計扣除提高到75%，形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的175%攤銷，具體操作是在應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)減研發(fā)費用的75%，得到一個新的應(yīng)納稅所得額，并按此數(shù)額繳納企業(yè)所得稅。由于75%加計扣除的政策有效期為2018年1月1日-2020年12月31日，因此企業(yè)應(yīng)該在此政策期間根據(jù)自身發(fā)展需要，將近幾年計劃開展的研發(fā)活動提前，并盡可能多的開展研發(fā)活動，達(dá)到減輕稅費，節(jié)省資金的效果。2.福利費轉(zhuǎn)入研發(fā)人員工資研發(fā)費用包括支付給企業(yè)引進(jìn)研發(fā)人員的工資和保險，以及外聘勞務(wù)人員的勞務(wù)費用。在相關(guān)稅收規(guī)定中，支付給員工的薪酬可以按照100%的比例扣除，然而福利費用只能扣除薪資的14%，所以在有關(guān)研發(fā)人員稅收籌劃的過程中,企業(yè)可以適當(dāng)提高職工薪酬，減少福利費用。這樣就能夠在保證員工福利待遇不變的前提下，將研發(fā)人員薪資在研發(fā)費用中扣除，企業(yè)能夠節(jié)省-"部分成本。但需要注意的是，多轉(zhuǎn)化的工資薪金，相應(yīng)增加了個人所得稅負(fù)擔(dān)，企業(yè)在做這部分的納稅籌劃時，應(yīng)特別注意，新增加的個人所得稅不能超過加計扣除部分減少的企業(yè)所得稅，否則將得不償失。比亞迪企業(yè)的發(fā)展離不開技術(shù)研發(fā)投入和人才引進(jìn)，為保證企業(yè)有持續(xù)的創(chuàng)新驅(qū)動力，研發(fā)人員的待遇十分豐厚。公司將全額保險研發(fā)人員的餐費，在會計核算時計入管理費用。2019年比亞迪公司進(jìn)行會計核算時發(fā)現(xiàn)全年研發(fā)人員餐費保險總金額200萬元。如果能從納稅籌劃的角度進(jìn)行分析，以平衡個人所得稅和企業(yè)所得稅為前提,通過補助和漲薪的方式替代全額報銷的餐費，不僅能夠?qū)⑦@部分管理費用計入研發(fā)人員工資，且同樣具有激勵效果。在納稅時，企業(yè)能夠得到更大的研發(fā)費用扣除額度，降低企業(yè)稅負(fù)壓力，使企業(yè)獲得長遠(yuǎn)發(fā)展。（四）供應(yīng)商選擇的納稅籌劃比亞迪在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，生產(chǎn)所需零部件來源有企業(yè)自行生產(chǎn)和外部采購兩種途徑。根據(jù)消費稅法相關(guān)規(guī)定，納稅人通過外購、委托等形式購買原材料加工，最終產(chǎn)出應(yīng)稅消費品的，在最后繳納消費稅時，為避免重復(fù)征稅，已征收部分可以進(jìn)行抵扣。最近，比亞迪企業(yè)打算采購乘用車生產(chǎn)所需的鉛蓄電池，有三家生產(chǎn)企業(yè)給出了報價:方案一:比亞迪以800萬元(不含稅)的價格從鉛蓄電池生產(chǎn)企業(yè)R購入零部件,R為增值稅一般納稅人，因此企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項稅=800x13