淺析企業(yè)所得稅籌劃

【摘要】我國稅務(wù)籌劃的興起和發(fā)展，是納稅人觀念更新的產(chǎn)物，也是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要、以及同國際接軌的體現(xiàn)。在競爭日趨激烈的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大和利潤的增加，經(jīng)營、投資、理財(cái)、分配活動必然越來越復(fù)雜，每一個(gè)時(shí)期都需要規(guī)劃，稅務(wù)籌劃的重要性也愈加明顯。通過納稅籌劃，可令企業(yè)在合理合法的前提下減輕納稅負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)經(jīng)營成本，最大限度地增加企業(yè)效益。但我國稅收種類繁多，稅收立法層次不高，稅收政策變化頻繁，使企業(yè)的納稅籌劃面臨更多的不確定性。本文主要結(jié)合通過結(jié)合稅法的有關(guān)規(guī)定對企業(yè)所得稅的稅務(wù)稅收籌劃作一探討。【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；稅收優(yōu)惠政策；稅收；企業(yè)所得稅；實(shí)施條例一、緒論隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅務(wù)籌劃已成為納稅人理財(cái)與經(jīng)營管理整體中不可缺少的一個(gè)重要組成部分。稅收籌劃可以從稅率、稅基、稅收優(yōu)惠、不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)等多個(gè)角度進(jìn)行，使企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)，通過籌劃延緩或減少納稅，達(dá)到節(jié)稅目的，從而使財(cái)務(wù)收益最大化。企業(yè)所得稅作為我國稅收制度中的一個(gè)重要稅種，在企業(yè)所上繳的稅收中所占的比重也很大，因而對其進(jìn)行籌劃對于企業(yè)來說意義重大。2008年新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)公平競爭的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，標(biāo)志著我國稅制進(jìn)一步邁向國際化和法制化，在所得稅發(fā)展史上具有里程碑意義。二、稅務(wù)籌劃的意義稅收是國家憑借政治權(quán)利無償?shù)貐⑴c國民收入分配的工具，稅收的本質(zhì)特點(diǎn)無償性、強(qiáng)制性、固定性決定了稅收是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的單方向轉(zhuǎn)移，稅收單向性的特質(zhì)使得稅收支出沒有任何的直接回報(bào)，是企業(yè)的一種沉沒成本，稅款一旦交出去就不再回來，對一個(gè)企業(yè)來說，稅款的支付是企業(yè)資金的流出。從這個(gè)意義上來說節(jié)約稅收支出等于增加企業(yè)的凈收入。從納稅人角度出發(fā)，積極的進(jìn)行納稅籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策獲得節(jié)稅利益，這是與稅法的立法宗旨相符的，因此減少稅款支出是合理的，稅務(wù)籌劃是一種合理的避稅行為。稅收同時(shí)又是政府調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的杠桿。稅收通過稅種的設(shè)置、稅率的確定、課稅對象的選擇和惠的多少都有較大的彈性幅度；從行業(yè)和企業(yè)類型來說，外資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)以及國家照顧、鼓勵(lì)發(fā)展的一些行業(yè)可以獲得較多的優(yōu)惠政策，籌劃的相對空間也比較大。在實(shí)際工作中，我們應(yīng)該從稅負(fù)彈性較大的稅種———企業(yè)所得稅入手，結(jié)合納稅籌劃的基本方法和企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，對難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅，通過合法地選擇取得所得的時(shí)點(diǎn)，或是轉(zhuǎn)移所得等方法使收入最小化、費(fèi)用最大化，實(shí)現(xiàn)免除納稅義務(wù)、減少納稅義務(wù)，或是遞延納稅義務(wù)等的目標(biāo)。以下我們從不同方面對內(nèi)資企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃進(jìn)行分析。（1）利用壞帳損失進(jìn)行稅務(wù)籌劃（2）利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃（3）利用折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃（4）利用折舊方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃（5）利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行稅務(wù)籌劃（6）利用預(yù)繳所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃（7）利用企業(yè)所得稅減免稅政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃為鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，稅法規(guī)定，對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。實(shí)行投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備，企業(yè)仍可按原價(jià)計(jì)提折舊，并按有關(guān)規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)從自身經(jīng)營需要出發(fā)，對技術(shù)改造項(xiàng)目所需的設(shè)備應(yīng)首選國產(chǎn)設(shè)備，以達(dá)到減稅效應(yīng)。企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，不受比例限制計(jì)入管理費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)從發(fā)展的角度考慮，應(yīng)加大產(chǎn)品的研發(fā)力度，保證研發(fā)所需支出。這樣既可使企業(yè)推陳出新，在競爭中不斷擴(kuò)大市場占有率，同時(shí)又使企業(yè)所得稅支出減少。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)成立的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，并規(guī)定在開辦之日起兩年內(nèi)免征所得稅。企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)就應(yīng)考慮投資企業(yè)所在的行業(yè)，以享受國家稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或者免征所得稅。新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)的60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可免征所得稅3年。在國家確定的革命根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，減征或免征所得稅3年。國家針對不同納稅人的不同情況，對企業(yè)所得稅制定了各種優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)就投資地點(diǎn)、投資方式、投資項(xiàng)目、企業(yè)組織形式及籌資方式等的不同導(dǎo)所稅收負(fù)擔(dān)的不同，充分結(jié)合企業(yè)所得稅的各種優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以達(dá)到企業(yè)整體稅負(fù)的優(yōu)化。

五、企業(yè)所得稅稅收籌劃要點(diǎn)

（一）從成本費(fèi)用方面進(jìn)行稅收籌劃

1.利用成本費(fèi)用的充分列支減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。

從成本核算的角度看，利用成本費(fèi)用的充分列支是減輕企業(yè)稅負(fù)的最根本的手段。在稅率既定的情況下，企業(yè)應(yīng)納所得稅額的多寡取決于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的多少。在收入既定時(shí)，盡量增加準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，即在遵守財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度規(guī)定的前提下，將企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目予以充分列支，必然會使應(yīng)納稅所得額大大減少，最終減少企業(yè)的所得稅計(jì)稅依據(jù)，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。選擇費(fèi)用分?jǐn)偡椒ā?/p>

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的主要費(fèi)用包括財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用。這些費(fèi)用的多少將會直接影響成本的大小。同樣，不同的費(fèi)用分?jǐn)偡绞揭矔U(kuò)大或縮小企業(yè)成本，進(jìn)而影響企業(yè)的利潤水平，因此企業(yè)可選擇有利的方法來計(jì)算成本。但是，采用的費(fèi)用攤銷方法必須符合稅法和會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會對企業(yè)的利潤予以調(diào)整，按調(diào)整后的利潤計(jì)算并征收應(yīng)納稅額。選擇固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法。

折舊作為成本費(fèi)用的一個(gè)重要項(xiàng)目，具有抵減所得稅的作用。我國《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（下文簡稱《實(shí)施條例》）第五十九條規(guī)定：“固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，可以稅前扣除?！钡诹畻l規(guī)定了固定資產(chǎn)的最低折舊年限。隨著我國稅收制度的日益完善，企業(yè)利用折舊方法進(jìn)行稅收籌劃的空間越來越小。但《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定：“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或采用加速折舊的方法?！薄秾?shí)施條例》第九十八條規(guī)定：可以縮短折舊年限或采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)包括由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。”這意味著，企業(yè)出于自身實(shí)際情況的需要，在稅法許可的范圍內(nèi)，兼顧成本效益原則，仍可選用縮短折舊年限或采用加速折舊的方法，以減輕本企業(yè)的所得稅支出，達(dá)到節(jié)稅的目的。

（二）從企業(yè)銷售收入的角度進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。對一般企業(yè)來說，最主要的收入是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間，而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。企業(yè)可以選用以上的銷售方式來推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)，從而延遲繳納企業(yè)所得稅。（三）充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

我國《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)要充分利用這些政策達(dá)到節(jié)稅的目的。

1.利用研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。

《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除?！秾?shí)施條例》第九十八條規(guī)定：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用不形成無形資產(chǎn)、計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)應(yīng)將研究開發(fā)支出與其他支出分別核算，以便充分利用此項(xiàng)政策。選擇就業(yè)人員從而享受所得稅優(yōu)惠政策。

《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除?！秾?shí)施條例》第九十九條規(guī)定：安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾人員工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾人員工資的100%加計(jì)扣除。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》中對安置殘疾人員又作出了具體規(guī)定：月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于5人（含5人）的單位，可以享受支付給殘疾人的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)應(yīng)合理安排殘疾人員，特別是安置殘疾人員已達(dá)到一定比例但未達(dá)到1.5%的企業(yè)，有時(shí)通過增加少量殘疾人員就可享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)稅的目的。特殊設(shè)備的稅額抵免。

《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定：企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額可以按一定比例實(shí)行稅額抵免?！秾?shí)施條例》第一百條規(guī)定，這些專用的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以上5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。目前國家不斷加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)和治理，企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)方面的投資也越來越大，因此，要充分利用該政策進(jìn)行稅收籌劃。

另外，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的方法還有很多，如企業(yè)承包一定要建立健全完整的會計(jì)核算，避免因賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額；對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，要嚴(yán)格控制，對用于會議的開支要嚴(yán)格程序，避免擠占招待費(fèi)用；對外捐贈支出要完善手續(xù)，以享受稅前扣除等等。結(jié)論

新的《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法暫行條例》的實(shí)施,使企業(yè)面臨新的稅收環(huán)境。如何在新環(huán)境下進(jìn)行合適的稅收籌劃,以達(dá)到降低稅負(fù),合理避稅,已成為當(dāng)前稅收籌劃工作一個(gè)重要的研究領(lǐng)域。在稅收籌劃中,一個(gè)重要的前提就是合理合法,在這個(gè)前提下,進(jìn)行稅收籌劃工作必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況,并保持相對的靈活性,隨時(shí)根據(jù)稅法的變動制定調(diào)整籌劃方案,保證合理避稅和降低稅負(fù),以增加企業(yè)的價(jià)值。

【參考文獻(xiàn)】[1]葉