國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的挑戰(zhàn)與機(jī)遇

國(guó)有企業(yè)在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著重要作用，其規(guī)模龐大、資產(chǎn)豐富，直接關(guān)系到國(guó)家的經(jīng)濟(jì)安全和發(fā)展。在這一背景下，如何有效進(jìn)行全面預(yù)算管理成為國(guó)有企業(yè)管理的一項(xiàng)重要任務(wù)。本文主要探討國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的特點(diǎn)、內(nèi)涵、原則、現(xiàn)狀、問(wèn)題與挑戰(zhàn)以及影響因素等，并提出相應(yīng)的全面預(yù)算管理的對(duì)策和建議，以期為國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展提供理論支持和管理指導(dǎo)。國(guó)有企業(yè)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)的支柱力量，其管理水平直接影響國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)有企業(yè)面臨著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展就需要建立起科學(xué)有效的全面預(yù)算管理體系。通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的深入研究，可以全面了解其面臨的問(wèn)題和挑戰(zhàn)，為其提供科學(xué)合理的管理建議，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)更好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，提升管理水平，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。一、全面預(yù)算管理的理論基礎(chǔ)（一）預(yù)算管理的概念、特點(diǎn)與內(nèi)涵預(yù)算管理是一種管理工具，用于規(guī)劃、控制和評(píng)估組織在特定時(shí)期內(nèi)使用資源的過(guò)程。其有4個(gè)特點(diǎn)，分別為規(guī)劃性、控制性、評(píng)估性和反應(yīng)性。規(guī)劃性指的是預(yù)算管理涉及制定預(yù)期期間內(nèi)的計(jì)劃和目標(biāo)，幫助組織明確資源分配和使用的方向；預(yù)算的控制性是指通過(guò)與實(shí)際表現(xiàn)對(duì)比，預(yù)算允許管理層監(jiān)控業(yè)務(wù)進(jìn)展，并進(jìn)行必要的調(diào)整以確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；預(yù)算提供了對(duì)組織績(jī)效的度量標(biāo)準(zhǔn)，使管理層能夠評(píng)估業(yè)務(wù)活動(dòng)的成效和效率；預(yù)算反映了組織的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，同時(shí)也反映了預(yù)期的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)結(jié)果。預(yù)算管理涵蓋了一系列管理活動(dòng)和技術(shù)手段，旨在有效規(guī)劃、控制和評(píng)估組織在特定時(shí)期內(nèi)的資源使用。預(yù)算管理的任務(wù)之一是規(guī)劃，即設(shè)定和確定組織在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)的目標(biāo)、計(jì)劃和行動(dòng)方案。其中包括財(cái)務(wù)目標(biāo)、營(yíng)銷(xiāo)目標(biāo)、生產(chǎn)目標(biāo)等各方面的規(guī)劃。預(yù)算管理也涉及控制組織實(shí)際績(jī)效和預(yù)算之間的差異問(wèn)題。通過(guò)對(duì)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、收入和其他績(jī)效指標(biāo)的監(jiān)控，并將監(jiān)控結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，對(duì)不符合預(yù)算要求的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行調(diào)整，確保組織朝著預(yù)期目標(biāo)前進(jìn)。預(yù)算管理還提供了對(duì)組織績(jī)效的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)估，管理層可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)進(jìn)展情況和效率，以及與預(yù)期目標(biāo)的接近程度。預(yù)算管理也為組織提供決策支持。它能夠幫助管理層在進(jìn)行決策時(shí)，根據(jù)預(yù)算編制的結(jié)果和預(yù)測(cè)的情況，作出更具合理性和可行性的決策。綜合來(lái)說(shuō)，預(yù)算管理不僅僅是一種財(cái)務(wù)工具，更是一種管理方法和控制手段，涵蓋了規(guī)劃、控制、評(píng)估和決策支持等多個(gè)方面，幫助組織有效管理資源、提高效率，并實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期目標(biāo)。（二）國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵、目標(biāo)和原則國(guó)有企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理有3個(gè)目標(biāo)，分別是資源優(yōu)化利用、業(yè)務(wù)目標(biāo)達(dá)成、財(cái)務(wù)穩(wěn)健性。全面預(yù)算第一個(gè)目標(biāo)資源優(yōu)化利用在《策略性管理：制衡計(jì)分卡全書(shū)》中提到，為了對(duì)資源優(yōu)化利用，實(shí)現(xiàn)資源的最佳配置和利用，全面預(yù)算以支持企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展。全面預(yù)算的第二個(gè)目標(biāo)是確保預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略一致，以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)，并對(duì)業(yè)務(wù)績(jī)效進(jìn)行評(píng)估（EugeneF.Brigham，2002）。財(cái)務(wù)穩(wěn)健性是全面預(yù)算的第三個(gè)目標(biāo)。因?yàn)榇_保財(cái)務(wù)健康和穩(wěn)定性，包括資金流動(dòng)性和償付能力，是預(yù)算的重中之重（Horngren，C.T.，&Sundem，G.L.，2011）。企業(yè)在全面預(yù)算管理時(shí)應(yīng)遵循3個(gè)原則。第一，全面性原則，即要求預(yù)算管理覆蓋組織的各個(gè)層面和部門(mén)，確保其全面性和綜合性。第二，靈活性原則，及預(yù)算應(yīng)該具有一定程度的靈活性，以適應(yīng)市場(chǎng)變化和不確定性的環(huán)境。第三參與性原則是Hansen，D.R.，&Mowen，M.M在《管理會(huì)計(jì)：成本行為和成本管理》中提到的，其中強(qiáng)調(diào)各級(jí)管理人員和員工要參與預(yù)算管理，使其有責(zé)任感和歸屬感，促進(jìn)預(yù)算的執(zhí)行。二、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀分析（一）存在的問(wèn)題與挑戰(zhàn)國(guó)有企業(yè)，特別是在電力行業(yè)，正在逐步推進(jìn)全面預(yù)算管理的實(shí)施，但在不同企業(yè)之間存在一定的差異。在電力行業(yè)，全面預(yù)算管理的實(shí)施通常會(huì)面臨一些挑戰(zhàn)，比如，市場(chǎng)化改革壓力、復(fù)雜的運(yùn)營(yíng)環(huán)境、缺乏技術(shù)和創(chuàng)新投入。首先，電力企業(yè)需要適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈和開(kāi)放的市場(chǎng)環(huán)境，這對(duì)預(yù)算管理提出了新的要求。其次，電力行業(yè)涉及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、供應(yīng)鏈管理等復(fù)雜的運(yùn)營(yíng)環(huán)境，這可能增加了預(yù)算編制和執(zhí)行的難度。最后，電力企業(yè)需要不斷投入資金用于技術(shù)升級(jí)和創(chuàng)新，這需要更加精確的預(yù)算規(guī)劃和有效的資金管理。在國(guó)家政策的指導(dǎo)下，國(guó)有企業(yè)正逐步加強(qiáng)預(yù)算管理的實(shí)施，并通過(guò)提升管理水平和技術(shù)手段來(lái)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)挑戰(zhàn)。電力部門(mén)也在努力推進(jìn)預(yù)算管理以提高效率和質(zhì)量。（二）影響因素分析國(guó)有企業(yè)特別是電力行業(yè)預(yù)算管理中的挑戰(zhàn)，主要有市場(chǎng)化改革的不確定性、行業(yè)運(yùn)營(yíng)的復(fù)雜性和技術(shù)與創(chuàng)新投入壓力等。電力行業(yè)經(jīng)歷了市場(chǎng)化改革，這種改革帶來(lái)了市場(chǎng)環(huán)境的變化和開(kāi)放程度的加大。因此，企業(yè)必須在新的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中重新定位自己，但市場(chǎng)的不確定性可能導(dǎo)致預(yù)算編制時(shí)難以準(zhǔn)確預(yù)測(cè)市場(chǎng)需求和價(jià)格波動(dòng)，增加了預(yù)算的不確定性。電力行業(yè)是一個(gè)基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)，涉及到復(fù)雜的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、能源供應(yīng)鏈管理等。這種復(fù)雜性意味著預(yù)算管理需要考慮多方面的因素，如供應(yīng)鏈穩(wěn)定性、設(shè)備更新與維護(hù)等，這增加了預(yù)算編制和執(zhí)行的難度。電力企業(yè)需要不斷進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和投入，以適應(yīng)市場(chǎng)需求和環(huán)保要求。這意味著企業(yè)需要大量的資金投入到研發(fā)和創(chuàng)新中，但這些投入往往難以精確預(yù)算，因?yàn)榧夹g(shù)創(chuàng)新的成本和收益往往不易估算。以上三種因素共同導(dǎo)致了國(guó)有企業(yè)尤其是電力行業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)面臨的挑戰(zhàn)。這些挑戰(zhàn)需要企業(yè)不斷適應(yīng)和改進(jìn)其預(yù)算管理策略，以更好地適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)需求。三、企業(yè)全面預(yù)算管理的成功做法和成功案例分析（一）國(guó)外全面預(yù)算管理的成功做法國(guó)外有許多成功的全面預(yù)算管理方法，其中一些方法可供參考和借鑒。以下是五種成功的全面預(yù)算管理方法。第一種方法是零基預(yù)算（Zero-BasedBudgeting，ZBB）。ZBB是一種逐項(xiàng)審查和重新評(píng)估所有開(kāi)支的預(yù)算方法。它要求對(duì)每項(xiàng)支出進(jìn)行重新評(píng)估，不論是否與上一年度的支出有關(guān)。這種方法鼓勵(lì)更嚴(yán)格的資源分配和更高效的成本控制。第二種方法是采用制衡計(jì)分卡（BalancedScorecard）。制衡計(jì)分卡是一種績(jī)效管理工具，將組織目標(biāo)分解為財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)視角，通過(guò)建立關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPIs）來(lái)衡量和管理預(yù)算執(zhí)行的績(jī)效。第三種方法是活動(dòng)基礎(chǔ)成本管理（Activity-BasedCosting，ABC）。ABC是一種基于活動(dòng)的成本核算方法，通過(guò)分析和追蹤各項(xiàng)活動(dòng)的成本，幫助企業(yè)更準(zhǔn)確地分配成本和資源，從而優(yōu)化預(yù)算分配。第四種方法是彈性預(yù)算（FlexibleBudgeting）。彈性預(yù)算是一種根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)量和變動(dòng)調(diào)整制定預(yù)算的方法。它允許預(yù)算隨著業(yè)務(wù)量、市場(chǎng)需求或其他變化而進(jìn)行調(diào)整，這種方法更貼近實(shí)際情況，可以提高預(yù)算的靈活性和準(zhǔn)確性。還有一個(gè)方法是驅(qū)動(dòng)因素預(yù)算（Driver-BasedBudgeting）。這種方法基于業(yè)務(wù)的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素（drivers），如銷(xiāo)售數(shù)量、生產(chǎn)成本等制定預(yù)算。它著重于識(shí)別和理解影響業(yè)務(wù)績(jī)效的關(guān)鍵因素，并根據(jù)這些因素制定預(yù)算。以上方法都有各自的優(yōu)點(diǎn)和適用場(chǎng)景。選擇合適的預(yù)算管理方法要考慮企業(yè)的具體情況、行業(yè)特點(diǎn)和目標(biāo)，還需要根據(jù)國(guó)內(nèi)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行定制和調(diào)整。（二）國(guó)內(nèi)成功企業(yè)的案例分析國(guó)內(nèi)在全面預(yù)算管理方面有一些成功的企業(yè)，其中一些表現(xiàn)突出的企業(yè)有：中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)石油化工集團(tuán)公司和中國(guó)鐵路集團(tuán)公司等。中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司，作為中國(guó)最大的移動(dòng)通信運(yùn)營(yíng)商之一，其在預(yù)算管理方面有著較好的表現(xiàn)。中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司成功經(jīng)驗(yàn)包括對(duì)資金的有效規(guī)劃與分配，以及通過(guò)高效的成本控制和資源利用提高了運(yùn)營(yíng)效率；中國(guó)石油化工集團(tuán)公司是能源化工行業(yè)的龍頭企業(yè)，在預(yù)算管理方面注重資本投資的合理安排，通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新和節(jié)能降耗等方面的預(yù)算支持，提高了企業(yè)的盈利能力；中國(guó)鐵路集團(tuán)公司在預(yù)算管理方面也有成功的經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)對(duì)長(zhǎng)期資金的合理規(guī)劃和運(yùn)營(yíng)成本的控制，以及針對(duì)鐵路建設(shè)和設(shè)備更新等領(lǐng)域的預(yù)算支持，推動(dòng)了中國(guó)鐵路的快速發(fā)展。這些企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是有效的長(zhǎng)期規(guī)劃。這些企業(yè)注重長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃的制定，將預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)緊密結(jié)合，明確資金投入方向，并與國(guó)家發(fā)展政策相契合。二是精準(zhǔn)的成本控制。這些企業(yè)注重成本控制和資源優(yōu)化，通過(guò)高效的成本管理，提高了運(yùn)營(yíng)效率，降低了生產(chǎn)成本。三是技術(shù)創(chuàng)新與持續(xù)改進(jìn)。這些企業(yè)積極投入技術(shù)創(chuàng)新，不斷改進(jìn)業(yè)務(wù)模式和管理方法，提高了生產(chǎn)力和競(jìng)爭(zhēng)力。四是強(qiáng)化績(jī)效評(píng)估。這些企業(yè)通過(guò)建立有效的績(jī)效評(píng)估體系，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并進(jìn)行調(diào)整。這些企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)為其他企業(yè)提供了參考，展示了良好的預(yù)算管理實(shí)踐，通過(guò)科學(xué)有效的預(yù)算管理，提升了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展能力。四、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策與建議為了加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的執(zhí)行力，提高其全面預(yù)算管理的適應(yīng)性，幫助企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)挑戰(zhàn)并實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)。本文提出以下6項(xiàng)建議：第一，強(qiáng)化預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)的銜接。其目的是確保預(yù)算與企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)。這意味著與管理層合作，確保預(yù)算計(jì)劃與公司戰(zhàn)略一致，以支持企業(yè)發(fā)展方向。第二，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控機(jī)制。國(guó)有企業(yè)可以通過(guò)建立有效的預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)控機(jī)制，包括制定績(jī)效指標(biāo)、定期監(jiān)測(cè)預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并采取措施進(jìn)行調(diào)整。第三，提升預(yù)算編制的精準(zhǔn)性與靈活性。只有通過(guò)加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的研究，提高對(duì)市場(chǎng)變化的預(yù)測(cè)能力，使預(yù)算編制更為準(zhǔn)確和靈活，使企業(yè)能夠適應(yīng)市場(chǎng)需求的變化。第四，促進(jìn)參與與溝通。通過(guò)廣泛的員工參與和有效的溝通，增強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行力度。因?yàn)閱T工對(duì)預(yù)算目標(biāo)的認(rèn)同和理解將有助于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。第五，技術(shù)工具支持。在這個(gè)預(yù)算電算化的時(shí)代，必須利用先進(jìn)的財(cái)務(wù)和管理信息系統(tǒng)，以支持預(yù)算編制、執(zhí)行和監(jiān)控，提高數(shù)據(jù)分析和決策的準(zhǔn)確性和效率。第六，持續(xù)改進(jìn)與學(xué)習(xí)。這一點(diǎn)非常重要，通過(guò)建立反饋機(jī)制，持續(xù)改進(jìn)預(yù)算管理方法，學(xué)習(xí)成功案例并進(jìn)行借鑒和適應(yīng)，可以不斷提升管理水平和能力。結(jié)語(yǔ)：國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理前景看好，未來(lái)將在以下方面得到進(jìn)一步發(fā)展和改進(jìn)。第一，長(zhǎng)效規(guī)劃，應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化和競(jìng)爭(zhēng)壓力，提高應(yīng)變能力。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)有企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中扮演著重要角色。全面預(yù)算管理有助于國(guó)有企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化和競(jìng)爭(zhēng)壓力，通過(guò)靈活的預(yù)算編制和執(zhí)行，更快地調(diào)整資源配置，提高應(yīng)變能力。第二，精準(zhǔn)控制，提升資源利用效率和質(zhì)量。預(yù)算管理可以幫助國(guó)有企業(yè)更有效地利用資源，包括資金、人力和物資，提升生產(chǎn)效率和服務(wù)質(zhì)量。通過(guò)嚴(yán)格的成本控制和資源優(yōu)化，國(guó)有企業(yè)可以更加高效地運(yùn)營(yíng)。第三，引入先進(jìn)管理理念和技術(shù)手段。國(guó)外成功的預(yù)算管理方法和工具（如零基預(yù)算、制衡計(jì)分卡等）可以為國(guó)有企業(yè)提供參考和借鑒。同時(shí)，隨著數(shù)字化技術(shù)的發(fā)展，國(guó)有企業(yè)也有機(jī)會(huì)利用先進(jìn)的管理信息系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)分析等技術(shù)，提升預(yù)算管理水平。第四，持續(xù)改進(jìn)和學(xué)習(xí)，強(qiáng)化績(jī)效評(píng)估。國(guó)有企業(yè)未來(lái)應(yīng)更加重視持續(xù)改進(jìn)和學(xué)習(xí)，不斷優(yōu)化預(yù)算管理流程和方法。通過(guò)吸取國(guó)內(nèi)外成功經(jīng)驗(yàn)，建立有效的績(jī)效評(píng)估體系，監(jiān)控評(píng)估預(yù)算執(zhí)