財(cái)稅實(shí)務(wù)基本且重要的概念-進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣確認(rèn)基本規(guī)則1-見(jiàn)票抵扣

【tips】本文由梁志飛老師精心收編整理，同學(xué)們學(xué)習(xí)財(cái)稅會(huì)計(jì)定要踏踏實(shí)實(shí)把基本功練好！財(cái)稅實(shí)務(wù)基本且重要的概念:進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣確認(rèn)基本規(guī)則1—見(jiàn)票抵扣編者按：大家知道，增值稅最令人著迷的魅力就是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，可是進(jìn)項(xiàng)稅額到底如何抵扣，抵扣確認(rèn)的基本規(guī)則如何掌握。本文試與大家探討，由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。

案例概況

如意駕校有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“如意駕?！保┦窃鲋刀愐话慵{稅人，選擇一般計(jì)稅方法計(jì)稅。2017年6月該駕校實(shí)施改革，以前全部由駕校外購(gòu)教練車(chē)聘請(qǐng)教練培訓(xùn)學(xué)員，自2017年6月1日起新增教練帶車(chē)掛靠駕校，駕校向教練收取1000.00元/學(xué)員的管理費(fèi)。2017年6月教練王二小想掛靠如意駕校，需繳100,000.00元，其中2萬(wàn)元屬于掛靠押金，80,000.00元以如意駕校名義購(gòu)買(mǎi)的教練車(chē)（另附協(xié)議教練車(chē)屬于王二小所有）并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，票面注明增值稅額11,623.93元。問(wèn)如意駕校取得替王二小購(gòu)車(chē)的專(zhuān)票能否作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣？

稅務(wù)分析

一、政策依據(jù)

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）。

二、實(shí)務(wù)分析

（一）收到王二小繳款的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

會(huì)計(jì)處理：

2017年6月，收到王二小繳款100,000.00元。

借：銀行存款100,000.00

貸：其他應(yīng)收款——王二小100,000.00

稅務(wù)處理：因收到王小二的款項(xiàng)不屬于增值稅的應(yīng)稅行為，不需做稅務(wù)處理，憑收據(jù)入賬。

（二）以駕校名義為王二代購(gòu)教練車(chē)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

會(huì)計(jì)處理：

2017年6月，如意駕校以駕校名義代王二小購(gòu)買(mǎi)的教練車(chē)（另附協(xié)議教練車(chē)屬于王二小所有）并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票（發(fā)票抬頭為：如意駕校有限公司），票面注明稅額11,623.93元。

借：其他應(yīng)收款——王二小80,000.00

貸：銀行存款80,000.00

稅務(wù)處理：如意駕校張會(huì)計(jì)認(rèn)為，如意駕校以駕校名義代王二小購(gòu)買(mǎi)的教練車(chē)，且另附協(xié)議教練車(chē)屬于王二小所有，不屬于駕校的固定資產(chǎn)，因此，駕校不得將代王二小購(gòu)買(mǎi)的教練車(chē)記入駕校的固定資產(chǎn)，雖取得發(fā)票抬頭為駕校的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

注意：如意駕校張會(huì)計(jì)認(rèn)為，因?yàn)榇?gòu)的教練車(chē)不屬于駕校的固定資產(chǎn)，雖取得發(fā)票抬頭為駕校的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

到底該進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣呢？答案暫且不表。

我們先重溫一下《增值稅暫行條例》和《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》有關(guān)允許抵扣和不得抵扣的規(guī)定。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第八條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。

下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率

（四）購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率

準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。

可見(jiàn)：《增值稅暫行條例》對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額定義為，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。注意關(guān)鍵詞”支付或者負(fù)擔(dān)”，前者指納稅人花了錢(qián)的增值稅額算進(jìn)項(xiàng)稅額，后者指形成了負(fù)擔(dān)也算進(jìn)項(xiàng)稅額?！稜I(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十四條也有同樣的表述，此處不再贅述。

但是，我們必須知道，進(jìn)項(xiàng)稅額不一定都可以抵扣?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第八條第二款進(jìn)行了明確規(guī)定，簡(jiǎn)而言之可以這樣表述：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就是“增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額”，或“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%（注：2017年7月1日以后改為11%）的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額”。

因此，增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額就是可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額金額，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%（注：2017年7月1日以后改為11%）的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額為可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額金額。

這就是我國(guó)著名稅務(wù)專(zhuān)家藍(lán)敏老師所說(shuō)的“見(jiàn)票抵扣”規(guī)則，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣確認(rèn)第一基本規(guī)則（參考《增值稅會(huì)計(jì)與納稅實(shí)戰(zhàn)寶典》藍(lán)敏著）：有票就可以抵扣，無(wú)票就不能抵扣。

另外，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

我們一定要清楚，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣在法律上的邏輯：

1.必須是支付或負(fù)擔(dān)的。

2.見(jiàn)票就可以抵扣。

3.剔除屬于“不得抵扣的項(xiàng)目”。

一句話總結(jié)：只要是“沒(méi)有規(guī)定不得抵扣的”，見(jiàn)票都可以抵扣。

綜上所述，如意駕校取得王二小以該駕校名義購(gòu)買(mǎi)教練車(chē)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其票面注明的增值稅額11,623.93元，可以作為如意駕校的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，申報(bào)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

那么，如意駕校以駕校名義代王二小購(gòu)買(mǎi)的教練車(chē)的會(huì)計(jì)處理則應(yīng)修改為：

借：其他應(yīng)收款——王二小80,000.00

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11,623.93

貸：銀行存款80,000.00

營(yíng)業(yè)外收入11,623.93

不難看出，如意駕校從教練帶車(chē)掛靠獲得的收益有兩部分：其一，是從教練收取收取1000.00元/學(xué)員的管理費(fèi)；其二，是以駕校名義購(gòu)置教練車(chē)的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣收益。

思考：請(qǐng)讀者自行根據(jù)《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》分析理解“見(jiàn)票抵扣”原則。若持不同觀點(diǎn)，請(qǐng)說(shuō)明你的觀點(diǎn)和理由。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的