會(huì)計(jì)干貨之外貿(mào)企業(yè)出口退稅的注意事項(xiàng)

【tips】本文由梁志飛老師精心編輯整理，學(xué)知識(shí)，要抓緊！會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-外貿(mào)企業(yè)出口退稅的注意事項(xiàng)不具有生產(chǎn)加工能力的商貿(mào)企業(yè)(以下稱外貿(mào)企業(yè))，由于直接外購(gòu)貨物出口，需要注意如下幾點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)：

一、進(jìn)貨專用發(fā)票(或進(jìn)口貨物的海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書)

1、品名、單位：

采購(gòu)貨物的專用發(fā)票/進(jìn)口貨物的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的貨物品名必須與報(bào)關(guān)單顯示的一致；單位必須與報(bào)關(guān)單顯示的單位之一一致，否則不予退稅。

例外：同一貨物的多種零部件需要合并報(bào)關(guān)為同一商品名稱的，企業(yè)應(yīng)將出口貨物報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票上不同商品名稱的相關(guān)性及不同計(jì)量單位的折算標(biāo)準(zhǔn)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可申報(bào)退（免）稅。注意采用該合并品名報(bào)關(guān)的，最好先經(jīng)主管稅局同意再操作。

2、規(guī)格型號(hào)：

沒有退稅政策要求進(jìn)項(xiàng)發(fā)票必須開具規(guī)格型號(hào)，但建議：如果進(jìn)項(xiàng)發(fā)票顯示規(guī)格項(xiàng)號(hào)時(shí)，最好與報(bào)關(guān)單一致，或者直接不顯示。

3、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票開具時(shí)間：

沒退稅政策要求何時(shí)開具。國(guó)稅公告201312號(hào)發(fā)布后，很多地區(qū)的稅局把申報(bào)退稅匹配的進(jìn)貨憑證上顯示的發(fā)貨日期理解為進(jìn)貨發(fā)票的開具日期，要求外貿(mào)企業(yè)必須在出口前開票否則不予退稅。因此外貿(mào)企業(yè)需要關(guān)注當(dāng)?shù)囟惥謱?duì)進(jìn)貨發(fā)票開具時(shí)間的規(guī)定。

4、數(shù)量、金額：進(jìn)貨發(fā)票最好能一票對(duì)應(yīng)一票出口，或多票對(duì)應(yīng)一票出口。對(duì)于一票發(fā)票對(duì)應(yīng)多票報(bào)關(guān)單的，若未在一個(gè)申報(bào)批次申報(bào)退稅，需要開具分批單。

5、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書申請(qǐng)退稅的

繳款書不要采集比對(duì)，否則退稅審核系統(tǒng)中會(huì)收不到繳款書信息。要填寫《出口貨物信息查詢表》交稅局進(jìn)項(xiàng)查詢。

二、委托加工

對(duì)于外貿(mào)企業(yè)采購(gòu)原材料委托工廠加工的業(yè)務(wù)，分為一般性委托和進(jìn)料加工委托，在開具加工發(fā)票是需注意：

1、一般性委托，即含稅原材料委托工廠加工模式。財(cái)稅201239號(hào)對(duì)此模式取消了兩票退稅，改為成品發(fā)票退稅，即外貿(mào)企業(yè)在退稅時(shí)必須提供出口貨物的成品名稱發(fā)票。這就需要外貿(mào)企業(yè)把采購(gòu)的材料轉(zhuǎn)賣給工廠或委托工廠直接進(jìn)行采購(gòu)，工廠加工完成后，把材料金額加加工費(fèi)一并開一張成品名稱的發(fā)票給外貿(mào)企業(yè)退稅。若未這么操作的，工廠必須把加工費(fèi)開為報(bào)關(guān)單顯示的品名，外貿(mào)企業(yè)只能對(duì)加工費(fèi)申請(qǐng)退稅。

2、進(jìn)料加工委托，即外貿(mào)企業(yè)從國(guó)外采購(gòu)材料并以進(jìn)料加工手冊(cè)保稅通關(guān)進(jìn)口，然后委托工廠加工。此類模式原來有兩種操作方法：1是外貿(mào)企業(yè)委托工廠加工，工廠開加工費(fèi)發(fā)票給外貿(mào)企業(yè)退稅；2是外貿(mào)企業(yè)把保稅料件作價(jià)賣給工廠，工廠開成品全額發(fā)票給外貿(mào)企業(yè)退稅。財(cái)稅201239號(hào)把作價(jià)加工模式取消了，要求外貿(mào)企業(yè)只能采用委托加工模式退稅，即工廠給外貿(mào)企業(yè)開與報(bào)關(guān)單一致品名的成品發(fā)票進(jìn)行退稅，開票金額為外貿(mào)企業(yè)支付的加工費(fèi)金額。

三、無(wú)進(jìn)貨發(fā)票征稅

財(cái)稅201239號(hào)規(guī)定，若外貿(mào)企業(yè)購(gòu)入貨物時(shí)未取得專票，但取得普通發(fā)票、廢舊物資收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、政府非稅收票據(jù)的，按免稅政策。但未規(guī)定未取得發(fā)票時(shí)如何處理，實(shí)務(wù)中很多企業(yè)對(duì)此也按免稅處理了，但根據(jù)國(guó)稅公告201312號(hào)的規(guī)定：企業(yè)對(duì)于免稅的應(yīng)將以下憑證按順序裝訂留存企業(yè)備查：屬購(gòu)進(jìn)貨物直接出口的，還應(yīng)提供相應(yīng)的合法有效的進(jìn)貨憑證。合法有效的進(jìn)貨憑證包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票及其他普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)。因此外貿(mào)企業(yè)若未取得進(jìn)貨發(fā)票的，不能享受免稅，只能按視同內(nèi)銷征稅處理。但實(shí)務(wù)中也發(fā)現(xiàn)有一些地區(qū)的稅局要求企業(yè)對(duì)未取得發(fā)票的也按免稅處理，企業(yè)需要注意若發(fā)生該類業(yè)務(wù)的，可以先咨詢稅局看是否能免稅處理。

四、報(bào)關(guān)單貨源地：

報(bào)關(guān)單顯示的境內(nèi)貨源地，按報(bào)關(guān)規(guī)范應(yīng)該申報(bào)出口貨物的產(chǎn)地或原始發(fā)貨地，即該貨物哪產(chǎn)的填哪。但從稅總發(fā)2015162號(hào)(全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退免稅管理工作規(guī)范1.1版)中關(guān)于單證備案的審核來看，要求報(bào)關(guān)單貨源地要與購(gòu)貨合同供貨者地址一致，因此貨源地應(yīng)填進(jìn)貨發(fā)票開票人的所在地，這個(gè)要注意