“營(yíng)改增”后跨境勞務(wù)增值稅征稅規(guī)則探討(六)-“國(guó)際增值稅指引”背景介紹-財(cái)稅法規(guī)解讀獲獎(jiǎng)文檔

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)類價(jià)值文檔首發(fā)！“營(yíng)改增”后跨境勞務(wù)增值稅征稅規(guī)則探討（六）——“國(guó)際增值稅指引”背景介紹-財(cái)稅法規(guī)解讀獲獎(jiǎng)文檔經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，服務(wù)以及無形資產(chǎn)跨境貿(mào)易不斷增長(zhǎng)。同時(shí)，國(guó)際上，采用增值稅的國(guó)家也越來越多。這兩個(gè)因素交織在一起，從而導(dǎo)致了在增值稅領(lǐng)域，如果缺乏有效的國(guó)際協(xié)調(diào)，也會(huì)產(chǎn)生增值稅領(lǐng)域的國(guó)際雙重征稅或意想不到的雙重不征稅問題。一般來看，不管是哪個(gè)國(guó)家，增值稅的基本原則應(yīng)該是對(duì)最終消費(fèi)者征稅。即大家基本遵循的是目的地原則（thedestinationprinciple）。然而，在20世紀(jì)90年代，不管是各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)還是企業(yè)界都認(rèn)為，在國(guó)際貿(mào)易領(lǐng)域，增值稅也需要更多的國(guó)際協(xié)調(diào)，從而減輕服務(wù)和無形資產(chǎn)國(guó)際貿(mào)易的負(fù)擔(dān)。

針對(duì)這個(gè)問題，OECD的第一份成果出自1998年的渥太華會(huì)議關(guān)于電子商務(wù)的報(bào)告，這份報(bào)告中達(dá)成了一個(gè)共識(shí)，即增值稅國(guó)際協(xié)調(diào)要達(dá)到理想的渥太華稅收框架條件(OttawaTaxationFrameworkConditions)。在這之后，OECD財(cái)政事務(wù)委員會(huì)(簡(jiǎn)稱CFA)2001年出臺(tái)了關(guān)于電子商務(wù)下，跨境勞務(wù)和無形資產(chǎn)貿(mào)易消費(fèi)稅（Consumptiontax）指引，而這個(gè)指引在2003年又被消費(fèi)稅系列指引完善?！咀ⅲ哼@里的消費(fèi)稅并不是指中國(guó)的那個(gè)消費(fèi)稅，而是指對(duì)最終消費(fèi)征稅的間接稅。因?yàn)?，有的?guó)家叫增值稅，有的國(guó)家叫貨物與勞務(wù)稅，也可能還有其他叫法】

原先的這些國(guó)際協(xié)調(diào)主要關(guān)注的而是電子商務(wù)（信息經(jīng)濟(jì)）領(lǐng)域。但是，大家發(fā)現(xiàn)，隨著服務(wù)貿(mào)易和無形資產(chǎn)貿(mào)易的迅猛增長(zhǎng)，大家的注意力還不能僅盯著電子商務(wù)，增值稅制度缺乏國(guó)際協(xié)調(diào)可能會(huì)阻礙到跨境服務(wù)貿(mào)易和國(guó)際資產(chǎn)貿(mào)易的發(fā)展。OECD意識(shí)到，在增值稅領(lǐng)域進(jìn)行國(guó)際協(xié)調(diào)，不僅不會(huì)阻礙，反而會(huì)促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展。因此，OECD著手啟動(dòng)了這個(gè)國(guó)際增值稅/貨物與勞務(wù)稅指引的編寫工作。

這項(xiàng)指引有OECD的財(cái)政事務(wù)委員會(huì)中的消費(fèi)稅第9工作組（Workingparty9）負(fù)責(zé)，他們和其他成員國(guó)以及工作小組的技術(shù)咨詢委員會(huì)合作。這些技術(shù)咨詢委員會(huì)的成員代表來自成員國(guó)的稅務(wù)官員，商界代表，也有學(xué)界的支持。

指引的編寫是分階段不斷開展的。CFA會(huì)不定期發(fā)布中期討論稿公布大家討論。當(dāng)咨詢程序完成后，大家提的各種意見都會(huì)被自詡考慮，然后將報(bào)告進(jìn)行完善。該項(xiàng)工作是在持續(xù)不斷的進(jìn)行的。報(bào)告中的每一部分都不是孤立的，如果報(bào)告的其他部分在后期被提出修改意見進(jìn)行修改后，報(bào)告的其他部分都會(huì)及時(shí)被審核，以確定他們是否構(gòu)成一個(gè)邏輯一致、有機(jī)的整體。

報(bào)告要做的第一步工作是確定跨境交易應(yīng)該適用的增值稅征稅的基本原則：比如何為稅制中性，如何定義B2B下跨境勞務(wù)和無形資產(chǎn)交易增值稅的征稅地。

本來OECD在2013年?yáng)|京會(huì)議公布的跨境增值稅/貨物與勞務(wù)稅指引討論稿中就是希望2014年的最終報(bào)告應(yīng)該是把B2B和B2C兩種情況下的跨境勞務(wù)和無形資產(chǎn)貿(mào)易的增值稅征稅規(guī)則都制定出來。但是，從2014年最終的報(bào)告來看，還是只確定了B2B下的規(guī)則。對(duì)于B2C，2014年報(bào)告中說了有待未來進(jìn)一步制定，因?yàn)锽2C要更多考慮反避稅和最小化避免爭(zhēng)端的問題。

當(dāng)然，2014報(bào)告也說了，這個(gè)報(bào)告中提出的原則需要遵循的一個(gè)前提是，交易的雙方應(yīng)該是誠(chéng)信的，所有的勞務(wù)（無形資產(chǎn)）的提供方是合法且有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的。涉及到跨境服務(wù)和無形資產(chǎn)避稅（偷稅）的問題，CFA還有待進(jìn)一步研究。

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結(jié)語(yǔ)：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財(cái)務(wù)人員所認(rèn)可并應(yīng)用。在實(shí)際操作中要考慮的因素還很多，遠(yuǎn)不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實(shí)務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，樹立合法稅務(wù)籌劃觀念，深入研究稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會(huì)稅法精神，做到合理籌劃并納稅，以達(dá)到合理運(yùn)用企業(yè)有限的資金，