地方教育費(fèi)附加可在土地增值稅清算中扣除-財(cái)稅法規(guī)解讀獲獎(jiǎng)文檔

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)類價(jià)值文檔首發(fā)！地方教育費(fèi)附加可在土地增值稅清算中扣除-財(cái)稅法規(guī)解讀獲獎(jiǎng)文檔某房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房已進(jìn)入預(yù)售階段，取得的預(yù)售收入在按規(guī)定繳納主體稅種營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)，隨征教育費(fèi)附加及地方教育附加。根據(jù)土地增值稅暫行條例第六條及其實(shí)施細(xì)則第七條第五項(xiàng)的規(guī)定，因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的教育費(fèi)附加，也可視同與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金予以扣除。為此，其財(cái)務(wù)人員來(lái)電咨詢，一是地方教育附加與教育費(fèi)附加有何不同，財(cái)務(wù)處理與稅務(wù)處理如何操作，二是其公司繳納的地方教育附加能否也視同與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金在土地增值稅清算予以扣除？

地方教育附加與教育費(fèi)附加級(jí)別不同

我國(guó)教育法第五十七條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法足額征收教育費(fèi)附加，由教育行政部門(mén)統(tǒng)籌管理，主要用于實(shí)施義務(wù)教育。省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，可以決定開(kāi)征用于教育的地方附加費(fèi)，專款專用。這里需要指出的是，地方教育附加是財(cái)政部為貫徹落實(shí)《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010－2020年）》，進(jìn)一步規(guī)范和拓寬財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)籌資渠道，支持地方教育事業(yè)發(fā)展而以《財(cái)政部關(guān)于統(tǒng)一地方教育附加政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)綜[2010]98號(hào)）發(fā)文明確的政策，要求各地統(tǒng)一征收地方教育附加。而教育費(fèi)附加是根據(jù)國(guó)務(wù)院《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》（國(guó)發(fā)[1986]50號(hào)）征收的，主要目的是也是為了加快發(fā)展地方教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金來(lái)源。

財(cái)務(wù)與稅務(wù)處理

在財(cái)務(wù)處理上，此前，《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》（國(guó)發(fā)[1986]50號(hào)）第七條規(guī)定，企業(yè)繳納的教育費(fèi)附加，一律在銷(xiāo)售收入（或營(yíng)業(yè)收入）中支付。實(shí)務(wù)操作中，對(duì)地方教育附加與教育費(fèi)附加，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2000]25號(hào)）和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2004]2號(hào)）會(huì)計(jì)科目處理上，是借記主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，貸記其他應(yīng)交款科目。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)）和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》中的處理方式為，借記營(yíng)業(yè)稅金及附加、貸記應(yīng)交稅費(fèi)科目。

在計(jì)稅依據(jù)的處理上，無(wú)論是國(guó)務(wù)院關(guān)于修改《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》的決定（國(guó)務(wù)院令[2005]448號(hào)）還是財(cái)綜[2010]98號(hào)文件均明確規(guī)定，均以各單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人）實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，分別與增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。不同之處在征收標(biāo)準(zhǔn)上一個(gè)執(zhí)行3%，一個(gè)執(zhí)行2%。

轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金包括地方教育附加

至于地方教育附加與教育費(fèi)附加在土地增值稅清算中的扣除問(wèn)題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)）第四條第一項(xiàng)也進(jìn)一步明確強(qiáng)調(diào)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算時(shí)計(jì)算與清算項(xiàng)目有關(guān)的扣除項(xiàng)目金額，應(yīng)根據(jù)土地增值稅暫行條例第六條及其實(shí)施細(xì)則第七條的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定外，扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本、費(fèi)用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證。不能提供合法有效憑證的，不予扣除。

因此，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金包括地方教育附加。地方教育附加的適用票證以及征收管理政策，也按照教育費(fèi)附加的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

結(jié)語(yǔ)：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來(lái)越多的企業(yè)和財(cái)務(wù)人員所認(rèn)可并應(yīng)用。在實(shí)際操作中要考慮的因素還很多，遠(yuǎn)不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實(shí)務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，樹(shù)立合法稅務(wù)籌劃觀念，深入研究稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會(huì)稅法精神，做到合理籌劃并納稅，以達(dá)到合理運(yùn)用企業(yè)有限的資金，增加企業(yè)效益，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。因此，