《稅法》 課件 7第二節(jié) 行為稅

1第七章其他稅種稅法2123

財(cái)產(chǎn)稅行為稅資源稅目錄CONTENTS行為稅一、

土地增智稅二、印花稅三、城市維護(hù)建設(shè)稅第二節(jié)

案例導(dǎo)入某科技制藥廠2022年7月份開業(yè)，領(lǐng)受房產(chǎn)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、土地使用證各一件，與其他企業(yè)訂立轉(zhuǎn)移專有技術(shù)使用權(quán)一件，所載金額50萬元；訂立產(chǎn)品購銷合同兩件，所載金額為90萬元；訂立借款合同一份，所載金額為40萬元。此外，企業(yè)的營(yíng)業(yè)賬簿中“實(shí)收資本”賬戶余額為600萬元，其他營(yíng)業(yè)賬簿8本。請(qǐng)問：企業(yè)開業(yè)時(shí)所辦的一些證照、合同文書、營(yíng)業(yè)賬簿要繳印花稅嗎？他們各以什么作為計(jì)稅依據(jù)？1.土地增值稅的概念土地增值稅是以納稅人轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))所取得的增值額為征稅對(duì)象，依照規(guī)定稅率征收的一種稅。

一、土地增值稅行為稅（一）土地增值稅概述銷售新建房征稅范圍

轉(zhuǎn)讓二手房直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)行為稅

一、土地增值稅行為稅

一、土地增值稅

3.納稅義務(wù)人土地增值稅的納稅義務(wù)人為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、地上的建筑及其附著物(以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個(gè)人。單位包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體及其他組織；個(gè)人包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。（1）法定減征或免征土地增值稅：納稅人建造保障性住房出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的；因國家建設(shè)需要依法征收、收回的房地產(chǎn)；國務(wù)院可以根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要規(guī)定其他減征或免征土地增值稅情形，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。行為稅

一、土地增值稅

4.土地增值稅稅收優(yōu)惠（2）特定減征或者免征土地增值稅：納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的；房地產(chǎn)市場(chǎng)較不發(fā)達(dá)、地價(jià)水平較低地區(qū)的納稅人出讓集體土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物，或以集體土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物作價(jià)出資、入股的。省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以決定對(duì)上述情形減征或者免征土地增值稅，并報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。行為稅

一、土地增值稅

4.土地增值稅稅收優(yōu)惠(二)土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1

4

2計(jì)算步驟確定轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算應(yīng)納稅額確定扣除項(xiàng)目計(jì)算增值額，確定增值率和稅率

3行為稅

一、土地增值稅1.基本公式：（1）增值額=收入-準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目金額（2）增值率=增值額÷扣除項(xiàng)目金額x100%（3）應(yīng)納稅額=增值額x適用稅率-扣除項(xiàng)目金額x速算扣除數(shù)行為稅

一、土地增值稅12級(jí)數(shù)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率（即增值率）稅率（%）速算扣除系數(shù)（%）1不超過50%的部分3002超過50%-100%的部分4053超過100%-200%的部分50154超過200%的部分6035行為稅

一、土地增值稅132.扣除項(xiàng)目的規(guī)定轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目的性質(zhì)扣除項(xiàng)目具體內(nèi)容轉(zhuǎn)讓土地（賣地）扣除項(xiàng)目（2項(xiàng)）1.取得土地使用權(quán)所支付的金額

2.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金新建房屋（賣新房）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（5項(xiàng)）1.取得土地使用權(quán)所支付的金額

2.房地產(chǎn)開發(fā)成本

3.房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用

4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金

5.財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（4項(xiàng)）存量房屋（賣舊房）扣除項(xiàng)目（3項(xiàng)）1.房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格

評(píng)估價(jià)格＝重置成本價(jià)×成新度折扣率

2.取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用

3.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金行為稅

一、土地增值稅精選ppt課件2021轉(zhuǎn)讓新房扣除項(xiàng)目具體規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)①土地價(jià)款同①

③開發(fā)費(fèi)用：借款利息能分?jǐn)偂⒂凶C明：借款利息+(①+②)×5%(內(nèi));借款利息不能分?jǐn)?、無證明：(①+②)×10%(內(nèi))

④稅金：營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加同2同3⑤加計(jì)扣除項(xiàng)目(①+②)×20%②開發(fā)成本④稅金：營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅行為稅

一、土地增值稅15轉(zhuǎn)讓舊房扣除項(xiàng)目具體規(guī)定扣除項(xiàng)目土地價(jià)款扣除項(xiàng)目土地價(jià)款稅金：城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅評(píng)估價(jià)格稅金：城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、契稅購房?jī)r(jià)格-每年5%折舊能取得評(píng)估價(jià)格不能取得評(píng)估價(jià)格重置成本*成新率行為稅

一、土地增值稅【做中學(xué)7-11】下列情形中，需要繳納土地增值稅的是（）。A.個(gè)人銷售商鋪B.企業(yè)吸收合并過程中涉及房地產(chǎn)過戶C.因國家建設(shè)需要而被政府收回房地產(chǎn)D.因城市實(shí)施規(guī)劃而搬遷，企業(yè)自行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)【解析】正確答案為A。選項(xiàng)B對(duì)企業(yè)改制、資產(chǎn)整合過程中涉及的土地增值稅予以免征。選項(xiàng)C因國家建設(shè)需要而被政府征用、收回的房地產(chǎn)，免稅。選項(xiàng)D因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)需要而搬遷，納稅人自行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，免稅。

行為稅

一、土地增值稅行為稅

一、土地增值稅

（三）征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

土地增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移合同簽訂的當(dāng)日。2.納稅地點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。3.納稅申報(bào)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅實(shí)行先預(yù)繳后清算的辦法。（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生月份終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳土地增值稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。（2）非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。非從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人應(yīng)當(dāng)自房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移合同簽訂之日起30日內(nèi)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。

（一）印花稅概述行為稅

二、印花稅1.印花稅的概念印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對(duì)象征收的一種稅。2.印花稅的納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易及在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人。

（一）印花稅概述行為稅

二、印花稅1.印花稅的概念印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對(duì)象征收的一種稅。2.印花稅的納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易及在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人。

3.印花稅的稅目與稅率行為稅

二、印花稅稅目稅率說明合同（指書面合同）借款合同借款金額的萬分之零點(diǎn)五指銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機(jī)構(gòu)與借款人（不包括同業(yè)拆借的借款合同）

融資租賃合同租金的萬分之零點(diǎn)五

買賣合同價(jià)款的萬分之三指動(dòng)產(chǎn)買賣合同（不包括個(gè)人書立的動(dòng)產(chǎn)買賣合同）

承攬合同報(bào)酬的萬分之三

建設(shè)工程合同價(jià)款的萬分之三

運(yùn)輸合同運(yùn)輸費(fèi)用的萬分之三指貨運(yùn)合同和多式聯(lián)運(yùn)合同（不包括管道運(yùn)輸合同）

技術(shù)合同價(jià)款、報(bào)酬或者使用費(fèi)的萬分之三不包括專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)

租賃合同租金的千分之一

保管合同保管費(fèi)的千分之一

倉儲(chǔ)合同倉儲(chǔ)費(fèi)的千分之一

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)費(fèi)的千分之一不包括再保險(xiǎn)合同稅目稅率說明產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)土地使用權(quán)出讓書據(jù)價(jià)款的萬分之五轉(zhuǎn)讓包括買賣（出售）、繼承、贈(zèng)與、互換、分割

土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)和土地經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)移）價(jià)款的萬分之五

股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的）價(jià)款的萬分之五

商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)價(jià)款的萬分之三

營(yíng)業(yè)賬簿實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額的萬分之二點(diǎn)五

證券交易成交金額的千分之一

3.印花稅的稅目與稅率行為稅

二、印花稅4.印花稅稅收優(yōu)惠行為稅

二、印花稅下列憑證免征印花稅：（1）應(yīng)稅憑證的副本或者抄本；（2）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)為獲得館舍書立的應(yīng)稅憑證；（3）中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊(duì)書立的應(yīng)稅憑證；（4）農(nóng)民、家庭農(nóng)場(chǎng)、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會(huì)購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同；（5）無息或者貼息借款合同、國際金融組織向中國提供優(yōu)惠貸款書立的借款合同；（6）財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與政府、學(xué)校、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、慈善組織書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；（7）非營(yíng)利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)采購藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同；（8）個(gè)人與電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者訂立的電子訂單。（二）印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算行為稅

二、印花稅1.計(jì)稅依據(jù)（1）應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。（2）應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。（3）應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)，為賬簿記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額。（4）證券交易的計(jì)稅依據(jù)，為成交金額。（二）印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算行為稅

二、印花稅

2.應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）同一應(yīng)稅憑證載有兩個(gè)以上稅目事項(xiàng)并分別列明金額的，按照各自適用的稅目稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別列明金額的，從高適用稅率。（2）同一應(yīng)稅憑證由兩方以上當(dāng)事人書立的，按照各自涉及的金額分別計(jì)算應(yīng)納稅額。（3）已繳納印花稅的營(yíng)業(yè)賬簿，以后年度記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額比已繳納印花稅的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額增加的，按照增加部分計(jì)算應(yīng)納稅額。（4）計(jì)算公式應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×適用稅率（三）印花稅的征收管理行為稅

二、印花稅1.納稅地點(diǎn)納稅人為單位的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅；納稅人為個(gè)人的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的，納稅人應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。（三）印花稅的征收管理行為稅

二、印花稅2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人書立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。證券交易印花稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為證券交易完成的當(dāng)日。3.納稅期限印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。實(shí)行按季、按年計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款；實(shí)行按次計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。行為稅

三、城鎮(zhèn)維護(hù)建設(shè)稅(一)城鎮(zhèn)維護(hù)建設(shè)稅概述1.城市維護(hù)建設(shè)稅的概念城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅。2.城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍比較廣。具體包括城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收“二稅”的其他地區(qū)。對(duì)進(jìn)口貨物或者境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額,不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。行為稅

三、城鎮(zhèn)維護(hù)建設(shè)稅3.城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人凡繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，為城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人。4.城市維護(hù)建設(shè)稅的適用稅率城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)行地區(qū)差別比例稅率,納稅人所在地區(qū)不同，適用不同檔次的稅率。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率具體如下：（1）納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；（2）納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；（3）納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的,稅率為1%。行為稅

三、城鎮(zhèn)維護(hù)建設(shè)稅5.城市維護(hù)建設(shè)稅的稅收優(yōu)惠（1）對(duì)由于減免增值稅、消費(fèi)稅而發(fā)生的退稅，同時(shí)退還已納的城市維護(hù)建設(shè)稅。但對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的,不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅；（2）為支持國家重大水利工程建設(shè)，對(duì)國家重大水利工程建設(shè)基金自2010年5月25日免征城市維護(hù)建設(shè)稅；（3）自2019年1月1日至2021年12月31日，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征城市維護(hù)建設(shè)稅?！咎貏e提示】對(duì)增值稅、消費(fèi)稅“二稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨“二稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅，一律不予退（返）還。行為稅

三、城鎮(zhèn)維護(hù)建設(shè)稅（二）城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額。城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額，不包括加收的滯納金和罰款。2.應(yīng)納稅額的計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅的應(yīng)納稅額按以下公式計(jì)算：應(yīng)納稅額=（實(shí)際繳納的增值稅額+實(shí)際繳納的消費(fèi)稅額）×適用稅率行為稅

三、城鎮(zhèn)維護(hù)建設(shè)稅【做中學(xué)7-12】地處市區(qū)的某企業(yè),2022年10月應(yīng)繳納增值稅276萬元，繳納消費(fèi)稅190萬元，因故被加收滯納金0.3萬元。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)實(shí)際應(yīng)納城市