《稅法》 課件 7第三節(jié) 資源稅

1第七章其他稅種稅法2123

財產(chǎn)稅行為稅資源稅目錄CONTENTS資源稅一、

資源稅二、城鎮(zhèn)土地使用稅第三節(jié)

案例導入稅務稽查人員審查某探礦企業(yè)第二季度資源稅繳納情況時，根據(jù)“庫存商品”賬戶記載，計算出產(chǎn)品出庫量，將此數(shù)字與該探礦企業(yè)的“主營業(yè)務收入”賬戶所記的銷售數(shù)量相核對，發(fā)現(xiàn)銷售收入數(shù)量比產(chǎn)品出口數(shù)量少100噸。審查“應交稅費--應交資源稅”賬戶貸方發(fā)生額，發(fā)現(xiàn)企業(yè)全部按“主營業(yè)務收入”賬戶記載的銷售金額申報納稅，對減少的原因，稅務級差人員進一步審查“庫存商品”記賬憑證，經(jīng)查證核實，該探礦企業(yè)用100噸原礦換取了固定資產(chǎn)，未計算繳納資源稅。請問：該探礦企業(yè)用原煤換取固定資產(chǎn)的行為是否要繳納資源稅？1.資源稅的概念資源稅是以應稅資源為課稅對象，對在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應稅資源的單位和個人，就其應稅資源銷售額或銷售數(shù)量為計稅依據(jù)而征收的一種稅。

一、資源稅資源稅（一）資源稅概述資源稅

一、資源稅

2.納稅義務人資源稅的納稅義務人是指在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄的其他海域開發(fā)應稅資源的單位和個人。資源稅規(guī)定僅對在中國境內(nèi)開發(fā)應稅資源的單位和個人征收，因此，進口的礦產(chǎn)品和鹽不征收資源稅。由于對進口應稅產(chǎn)品不征收資源稅，相應地，對出口應稅產(chǎn)品也不免征或退還已納資源稅。資源稅

一、資源稅

3.稅目和稅率序號稅目征稅對象稅率1能源礦產(chǎn)原油原礦6%2天然氣、頁巖氣、天然氣水合物原礦6%3煤原礦或者選礦2%-10%4煤成（層）氣原礦1%-2%5鈾、釷原礦4%6油頁巖、油砂、天然瀝青、石煤原礦或者選礦1%-4%7地熱原礦1%-20%或者每立方米1-30元8金屬礦產(chǎn)黑色金屬鐵、錳、鉻、釩、鈦原礦或選礦1%-9%9有色金屬銅、鉛、鋅、錫、鎳、銻、鎂、鈷、鉍、汞原礦或選礦2%-10%10鋁土礦原礦或選礦2%-9%11鎢選礦6.5%12鉬選礦8%13金、銀原礦或選礦2%-6%14鉑、鈀、釕、鋨、銥、銠原礦或選礦5%-10%15輕稀土選礦7%-12%16中重稀土選礦20%17鈹、鋰、鋯、鍶、銣、銫、鈮、鉭、鍺、鎵、銦、鉈、鉿、錸、鎘、硒、碲原礦或選礦2%-10%資源稅

一、資源稅

3.稅目和稅率序號稅目征稅對象稅率18非金屬礦產(chǎn)礦物類高嶺土原礦或選礦1%-6%19石灰?guī)r原礦或選礦1%-6%或者每噸（或者每立方米）1-10元20磷原礦或選礦3%-8%21石墨原礦或選礦3%-12%22螢石、硫鐵礦、自然硫原礦或選礦1%-8%23天然石英砂、脈石英、粉石英、水晶、工業(yè)用金剛石、冰洲石、藍晶石、硅線石（矽線石）、長石、滑石、剛玉、菱鎂礦、顏料礦物、天然堿、芒硝、鈉硝石、明礬石、砷、硼、碘、溴、膨潤土、硅藻土、陶瓷土、耐火粘土、鐵礬土、凹凸棒石粘土、海泡石粘土、伊利石粘土、累托石粘土原礦或選礦1%-12%24葉臘石、硅灰石、透輝石、珍珠巖、云母、沸石、重晶石、毒重石、方解石、蛭石、透閃石、工業(yè)用電氣石、白堊、石棉、藍石棉、紅柱石、石榴子石、石膏原礦或選礦2%-12%資源稅

一、資源稅

3.稅目和稅率序號稅目征稅對象稅率25非金屬礦產(chǎn)其他粘土（鑄型用粘土、磚瓦用粘土、陶粒用粘土、水泥配料用粘土、水泥配料用泥巖、保溫材料用粘土）原礦或選礦1%-5%或者每噸（或者每立方米）0.1-5元26巖石類大理巖、花崗巖、白云巖、石英巖、砂巖、輝綠巖、安山巖、閃長巖、板巖、玄武巖、片麻巖、角閃巖、頁巖、浮石、凝灰?guī)r、黑曜巖、霞石正長巖、蛇紋巖、麥飯石、泥灰?guī)r、含鉀巖石、含鉀砂頁巖、天然油石、橄欖巖、松脂巖、粗面巖、輝長巖、輝石巖、正長巖、火山灰、火山渣、泥炭原礦或選礦1%-10%27砂石（天然砂、卵石、機制砂石）原礦或選礦1%-5%或者每噸（或者每立方米）0.1-5元28寶玉石類寶石、玉石、寶石級金剛石、瑪瑙、黃玉、碧璽原礦或選礦4%-20%29水氣礦產(chǎn)二氧化碳氣、硫化氫氣、氦氣、氡氣原礦2%-5%30礦泉水原礦1%-20%或者每立方米1-30元31鹽鈉鹽、鉀鹽、鎂鹽、鋰鹽選礦3%-15%32天然鹵水原礦3%-15%或者每立方米1-10元33海鹽

2%-5%（1）有下列情形之一的，免征資源稅：開采原油以及在油田范圍內(nèi)運輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣；煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣。（2）有下列情形之一的，減征資源稅：從低豐度油氣田開采的原油、天然氣，減征20%資源稅；高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開采的原油、天然氣，減征30%資源稅；稠油、高凝油減征40%資源稅；從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品，減征30%資源稅。資源稅

一、資源稅

4.稅收優(yōu)惠（3）有下列情形之一的，省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征資源稅：納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失；納稅人開采共伴生礦、低品位礦、尾礦。納稅人的免稅、減稅項目，應當單獨核算銷售額或者銷售數(shù)量；未單獨核算或者不能準確提供銷售額或者銷售數(shù)量的，不予免稅或者減稅。資源稅

一、資源稅

4.稅收優(yōu)惠1.從價定率方式應納稅額的計算實行從價定率方式征收資源稅的，根據(jù)應稅產(chǎn)品的銷售額和規(guī)定的適用稅率計算應納稅額，具體計算公式為：應納稅額=銷售額×適用稅率2.從量定額方式應納稅額的計算實行從量定額征收資源稅的，根據(jù)應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算應納稅額，具體計算公式為：應納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額資源稅

一、資源稅（二）資源稅應納稅額的計算【做中學7-13】資源稅的納稅義務人包括（）。A.在中國境內(nèi)開采并銷售煤炭的個人B.在中國境內(nèi)生產(chǎn)銷售天然氣的國有企業(yè)C.在中國境內(nèi)生產(chǎn)自用應稅資源的個人D.進口應稅資源的國有企業(yè)【解析】正確答案為ABC。資源稅的納稅人在中國領(lǐng)域及管轄海域開采、取用或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的單位和個人，強調(diào)境內(nèi)開采、進口不征。資源稅

一、資源稅資源稅

一、資源稅

（三）征收管理1.納稅義務發(fā)生時間（1）納稅人銷售應稅產(chǎn)品，其納稅義務發(fā)生時間為：納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天；納稅人采取預收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅產(chǎn)品的當天；納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。（2）納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品的納稅義務發(fā)生時間，為移送應稅產(chǎn)品的當天。（3）扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅義務發(fā)生時間，為支付貨款的當天。資源稅

一、資源稅

（三）征收管理2.納稅期限資源稅按月或者按季申報繳納；不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。納稅人按月或者按季申報繳納的，應當自月度或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款；按次申報繳納的，應當自納稅義務發(fā)生之日起15日內(nèi)，向稅務機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。3.納稅地點納稅人應當向應稅產(chǎn)品開采地或者生產(chǎn)地的稅務機關(guān)申報繳納資源稅。

（一）城鎮(zhèn)土地使用稅概述資源稅

二、城鎮(zhèn)土地使用稅1.城鎮(zhèn)土地使用稅的概念城鎮(zhèn)土地使用稅是以開征范圍內(nèi)的土地為征稅對象，以實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按規(guī)定稅額對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。2.城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務人在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。

（一）城鎮(zhèn)土地使用稅概述資源稅

二、城鎮(zhèn)土地使用稅3.城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍，包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。4.城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米城鎮(zhèn)土地使用稅年稅額。（1）大城市1.5~30元；（2）中等城市1.2~24元；（3）小城市0.9~18元；（4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6~12元。5.城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)

城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，土地面積計量標準為每平方米。即稅務機關(guān)根據(jù)納稅人實際占用的土地面積，按照規(guī)定的稅額計算應納稅額，向納稅人征收城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅人實際占用的土地面積按下列辦法確定：（1）轄人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準；（2）尚未組織測定，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認的土地面積為準；（3）尚未核發(fā)土地使用證書的，應由納稅人申報土地面積，并據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證書以后再作調(diào)整；（4）對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。資源稅

二、城鎮(zhèn)土地使用稅【做中學7-14】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的相關(guān)規(guī)定，下列說法正確的有（）。A.個人擁有土地使用權(quán)的，以個人為納稅人B.單位擁有土地使用權(quán)的，以單位為納稅人C.土地使用權(quán)出租的，以承租人為納稅人D.土地使用權(quán)屬未確定的，以實際使用人為納稅人【解析】正確答案為ABC。資源稅的納稅人在中國領(lǐng)域及管轄海域開采、取用或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品資源稅

二、城鎮(zhèn)土地使用稅（二）城鎮(zhèn)土地使用稅應納稅額的計算資源稅

二、城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅的應納稅額以納稅人實際占用的土地面積乘以該土地所在地段的適用稅額計算。其計算公式為：全年應納稅額=實際占用應稅土地面積×適用稅額（三）城鎮(zhèn)土地使用稅的征收管理資源稅

二、城鎮(zhèn)土地使用稅1.納稅義務發(fā)生時間（1）納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；（2）納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；（3）納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；資源稅

二、城鎮(zhèn)土地使用稅（4）以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應由受讓方從合同約定交付土地時間之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；（5）納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；（6）納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；（7）自20