《醫(yī)院會計制度》講解培訓(xùn)課件

新《醫(yī)院會計制度》講解

改革篇

內(nèi)容概覽一、制度修訂背景二、制度修訂原則三、制度修訂過程四、難點問題與突破五、新舊制度主要變化一、制度修訂背景

現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性醫(yī)改意見及實施方案的要求（中共中央國務(wù)院《關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見

》，國務(wù)院關(guān)于印發(fā)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革近期重點實施方案（2009—2022年）的通知

財政科學(xué)化精細化管理的基礎(chǔ)推進公共部門會計改革的需要二、制度修訂原則

充分考慮醫(yī)院會計信息使用者及其需要貫徹落實醫(yī)改精神和相關(guān)政策借鑒國際慣例及企業(yè)會計改革經(jīng)驗（澳大利亞、美國經(jīng)驗）解決醫(yī)院實務(wù)問題并方便操作注意：企業(yè)會計準則有CF，國際公共會計準則正在考慮制定，我國還沒有制定，只能提出原則三、制度修訂過程

歷時2年，4大階段，多輪修改2009年年初立項2009年8月印發(fā)首次征求意見稿2010年第一季度模擬測試（折舊等問題進一步細化）2010年7月印發(fā)第二次征求意見稿2010年12月31日正式發(fā)布四、難點問題與突破

1、如何協(xié)調(diào)財務(wù)、預(yù)算雙重管理需求設(shè)計會計模式？預(yù)算管理：收支余信息及用款進度，收付實現(xiàn)制財務(wù)會計：真實決策相關(guān)的會計信息，權(quán)責(zé)發(fā)生制美國：倆大體系（預(yù)算會計體系、財務(wù)會計體系）我國：雙體系是目標現(xiàn)實選擇：雙目標、單系統(tǒng)、雙基礎(chǔ)財政補助收支——預(yù)算管理——收付實現(xiàn)制其他——財務(wù)會計（成本核算、績效考核）——

權(quán)責(zé)發(fā)生制2、如何計提固定資產(chǎn)折舊?區(qū)分不同資金來源區(qū)別處理（自有資金——計入醫(yī)療成本、財政部補助等——沖減待沖基金）與企業(yè)不同與民間非營利組織不同與現(xiàn)行醫(yī)院會計制度不同3、如何在制度中兼顧成本核算與管理的需要？以科室為對象歸集直接成本醫(yī)院要提供成本報表五、新舊制度主要變化

新制度近6萬字VS舊制度2萬字→全面修訂1、調(diào)整制度適用范圍2、增加財政預(yù)算改革相關(guān)核算內(nèi)容3、基建并入“大賬”4、取消修購基金和固定基金、計提折舊5、合并醫(yī)療藥品收支核算→藥品：進價核算

6、完善醫(yī)療成本歸集核算體系7、規(guī)范科教收支、計提醫(yī)療風(fēng)險基金、醫(yī)療收入確認等的會計處理8、梳理完善科目體系及核算內(nèi)容（新制度52個科目VS舊制度43個科目）9、改進完善財務(wù)報告體系10、引入注冊會計師審計制度（落實國辦56號文件）內(nèi)容篇

內(nèi)容概覽一、制度的結(jié)構(gòu)體例二、總說明有關(guān)的幾個問題三、資產(chǎn)四、負債五、收入六、費用七、凈資產(chǎn)八、財務(wù)報告一、制度的結(jié)構(gòu)體例

第一部分總說明（共15條）第二部分會計科目名稱和編號

（列示5大類共52個科目）第三部分會計科目使用說明第四部分會計報表格式第五部分會計報表編制說明第六部分成本報表參考格式二、總說明有關(guān)的幾個問題

適用范圍（執(zhí)行與參照執(zhí)行）核算基礎(chǔ)（權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制）會計要素會計科目運用（制度設(shè)計的原則與靈活）基建投資會計核算原則（基建會計體系與大帳的關(guān)系）制定解釋權(quán)限（會計法的規(guī)定）三、資產(chǎn)

（一）國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度

科目設(shè)置依據(jù)國庫集中支付主要賬務(wù)處理直接支付

借：財政項目補助支出、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本等貸：財政補助收入授權(quán)支付借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助收入借：財政項目補助支出、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本等貸：零余額賬戶用款額度年終結(jié)余資金的處理財政直接支付年度終了借：財政應(yīng)返還額度貸：財政補助收入下年度支出借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、財政項目補助支出等貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付年終終了借：財政應(yīng)返還額度貸：零余額賬戶用款額度/財政補助收入下年度恢復(fù)或收到額度借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度（二）應(yīng)收及預(yù)付款項新舊主要變化：應(yīng)收醫(yī)療款增加有關(guān)同醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算的處理規(guī)定其他應(yīng)收款增加應(yīng)收長期投資利息或利潤的核算內(nèi)容壞賬準備改變計提范圍允許多種方法（舊：余額百分比法）由規(guī)定統(tǒng)一計提比例改為規(guī)定累計計提上限（2%-4%）明確計算公式壞賬核銷條件（二）應(yīng)收及預(yù)付款項增設(shè)“預(yù)付賬款”科目出現(xiàn)壞賬跡象先轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定進行處理（三）存貨—庫存物資新舊主要變化：1、“庫存物資”科目核算范圍擴大，包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料2、藥品：售價核算→進價核算3、全面規(guī)定了取得、發(fā)出、盤盈盤虧物資的確認、計量和賬務(wù)處理（三）存貨—庫存物資重點關(guān)注：1、取得庫存物資以成本入賬；單獨發(fā)生的運雜費計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本或管理費用外購：采購價格（含增值稅）自制：直接材料費+直接人工費+分配的間接費用委托加工收回：加工前發(fā)出物資成本+加工費接受捐贈：比照同類或類似物資的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定成本2、發(fā)出庫存物資發(fā)出計價：個別計價法、先進先出法或加權(quán)平均法（三）存貨—庫存物資3、庫存物資盤盈盤盈計價：比照同類或類似物資的市場價格確定價值報經(jīng)批準處理后計入其他收入4、庫存物資盤虧、變質(zhì)、毀損不同情況的處理（三）存貨—在加工物資新舊主要變化：1、對明細科目設(shè)置提出新要求2、要求健全自制物資成本核算體系成本核算對象：藥品、材料類別或品種自制物資成本構(gòu)成：直接費用（直接材料+直接人工+其他直接費用）+間接費用要求采用適當(dāng)方法對生產(chǎn)費用進行歸集與分配（四）投資—短期投資、長期投資

新舊主要變化：1、區(qū)分長短期分設(shè)科目短期投資：主要指短期國債長期投資：包括股權(quán)投資和債權(quán)投資2、賬務(wù)處理不再與“事業(yè)基金——投資基金”相對應(yīng)3、明確了投資成本的構(gòu)成以及投資持有期間取得收益、處置投資的會計處理（四）投資—短期投資、長期投資

重點關(guān)注：1、投資成本的確定以貨幣資金取得：購買價款+相關(guān)稅費以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價+相關(guān)稅費（評估增值或減值，其他收入或其他支出）無償調(diào)入：原賬面價值+相關(guān)稅費2、取得投資的賬務(wù)處理3、持有投資期間取得投資收益的賬務(wù)處理4、處置投資的賬務(wù)處理p34-35頁（五）固定資產(chǎn)

新舊主要變化：1、固定資產(chǎn)價值標準提高(1000/1500)2、固定基金→待沖基金3、提取修購基金→計提折舊4、明確后續(xù)支出的會計處理5、盤盈固定資產(chǎn)計價變化（五）固定資產(chǎn)

重點關(guān)注：1、固定資產(chǎn)的范圍(普通四類，特殊如應(yīng)用軟件的歸屬——固定、無形資產(chǎn)？）2、固定資產(chǎn)的取得使用財政補助、科教項目資金購入

借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：待沖基金借：財政項目補助支出等貸：財政補助收入等

（五）固定資產(chǎn)

3、固定資產(chǎn)折舊折舊資產(chǎn)范圍（除圖書之外的尚未提足折舊的固定資產(chǎn)）折舊方法年限平均法或工作量法不考慮預(yù)計凈殘值折舊政策按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊更新改造后延長使用年限的，重新計算折舊額（五）固定資產(chǎn)

3、固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理借：待沖基金醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費用、其他支出等貸：累計折舊記錄要求4、后續(xù)支出（五）固定資產(chǎn)

5、固定資產(chǎn)的處置出售、報廢、毀損→通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算借：固定資產(chǎn)清理（處置資產(chǎn)凈額）累計折舊待沖基金貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入）貸：應(yīng)交稅費、銀行存款等借：銀行存款、其他應(yīng)收款（保險或過失人賠償）等貸：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入）借：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入）貸：其他收入或應(yīng)繳款項[按規(guī)定上繳時]

借：其他支出貸：固定資產(chǎn)清理（處置資產(chǎn)凈額）（五）固定資產(chǎn)

６、固定資產(chǎn)盤盈盤虧固定資產(chǎn)盤盈按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值入賬報經(jīng)批準處理時計入其他收入固定資產(chǎn)盤虧不同情況處理（六）在建工程

新舊主要變化：核算范圍擴大關(guān)于基建并賬在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細科目至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進行處理（七）無形資產(chǎn)

新舊主要變化：1、無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算（新增一級科目）2、明確后續(xù)支出的會計處理（七）無形資產(chǎn)

重點關(guān)注：1、無形資產(chǎn)的取得(與企業(yè)準則相比，還沒有達到）資本化范圍2、無形資產(chǎn)攤銷攤銷方法攤銷政策自取得當(dāng)月起，按月攤銷3、后續(xù)支出（七）無形資產(chǎn)

4、無形資產(chǎn)的處置轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費等其他收入或應(yīng)繳款項[按規(guī)定上繳時]

借：其他支出累計攤銷待沖基金貸:無形資產(chǎn)注意不同情況（八）其他資產(chǎn)

新舊主要變化：1、增設(shè)“長期待攤費用”科目2、取消原“開辦費”科目籌建期間的費用（資本化或計入當(dāng)期損益）四、負債

新舊主要變化

1、改設(shè)“應(yīng)繳款項”科目核算應(yīng)上繳的國有資產(chǎn)處置凈收入等2、增設(shè)“應(yīng)付票據(jù)”科目帶息票據(jù)應(yīng)在會計期末或票據(jù)到期時計算應(yīng)付利息3、預(yù)收醫(yī)療款增加預(yù)收門診病人醫(yī)療款的核算內(nèi)容新舊主要變化

4、改設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”科目，增設(shè)“應(yīng)付福利費”科目，“應(yīng)付社會保障費”核算范圍擴大5、增設(shè)“應(yīng)交稅費”科目6、其他應(yīng)付款核算范圍縮小7、長期借款借款利息處理更為明確五、收入

（一）醫(yī)療收入

新舊主要變化：1、核算范圍合并原藥品收入2、增設(shè)二級明細科目3、明確醫(yī)療收入確認計量標準4、明確同醫(yī)保結(jié)算差額的會計處理（一）醫(yī)療收入

重點關(guān)注：1、明細科目設(shè)置2、確認計量確認條件（提供醫(yī)療服務(wù)或發(fā)出藥品同時收到價款或相應(yīng)權(quán)利）計量按照國家規(guī)定的醫(yī)療服務(wù)項目收費標準計算確定入賬金額醫(yī)院給予的折扣不計入醫(yī)療收入實現(xiàn)醫(yī)療收入時

借：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)療款貸：醫(yī)療收入（一）醫(yī)療收入

3、醫(yī)保結(jié)算差額的處理（三種情況）因違規(guī)治療等管理不善原因被拒付的金額確認為壞賬損失其他差額調(diào)整醫(yī)療收入同醫(yī)保機構(gòu)結(jié)算時

借：銀行存款壞賬準備（醫(yī)療收入—門診/住院收入—結(jié)算差額）貸：應(yīng)收醫(yī)療款（醫(yī)療收入—門診/住院收入—結(jié)算差額）（二）財政補助收入

新舊主要變化：1、明細科目設(shè)置變化2、明確財政補助收入確認計量標準3、增加國庫集中支付相關(guān)內(nèi)容（三）科教項目收入

新增科目重點關(guān)注：1、核算范圍2、明細科目設(shè)置3、確認計量（四）其他收入

新舊主要變化：1、核算范圍合并原上級補助收入（發(fā)生量很少）具體包括培訓(xùn)收入、食堂收入、利息收入、租金收入、投資收益、財產(chǎn)物資盤盈收入、捐贈收入、確實無法支付的應(yīng)付款項等2、單設(shè)“投資收益”明細科目3、明確各種其他收入的賬務(wù)處理六、費用

（一）醫(yī)療業(yè)務(wù)成本

新舊主要變化：1、核算范圍：合并原藥品支出核算范圍更為明確2、明確成本項目3、要求按科室歸集直接成本4、不再分攤管理費用（一）醫(yī)療業(yè)務(wù)成本

重點關(guān)注：1、核算范圍：開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動發(fā)生的費用成本項目：人員經(jīng)費、衛(wèi)生材料費、藥品費、固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費、提取醫(yī)療風(fēng)險基金、其他費用不包括/包括2、明細科目設(shè)置按成本項目設(shè)一級明細科目，并按科室進行明細核算，歸集直接成本設(shè)置“財政基本補助支出”備查簿（二）財政項目補助支出

新舊主要變化：1、科目名稱變化2、明細科目設(shè)置變化3、增加國庫集中支付相關(guān)內(nèi)容（三）科教項目支出

新增科目重點關(guān)注：1、核算范圍2、明細科目設(shè)置設(shè)相應(yīng)輔助賬登記自籌配套資金使用情況（四）管理費用

新舊主要變化：1、規(guī)范明細科目設(shè)置2、期末不再進行分攤重點關(guān)注：1、核算范圍：（財務(wù)費用淡化和部分小稅）行政及后勤管理部門發(fā)生的費用+醫(yī)院統(tǒng)一負擔(dān)的費用（離退休人員經(jīng)費、壞賬損失、借款利息支出、銀行手續(xù)費支出、匯兌損益、聘請中介機構(gòu)費、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅等）不包括/包括2、明細科目設(shè)置設(shè)置“財政基本補助支出”備查簿（五）其他支出

重點關(guān)注：核算范圍：培訓(xùn)支出，食堂支出，出租固定資產(chǎn)折舊費，營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等稅費，財產(chǎn)物資盤虧或毀損損失，捐贈支出，罰沒支出等七、凈資產(chǎn)

（一）待沖基金

新增科目重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容2、為何引入待沖基金3、明細科目設(shè)置“待沖財政基金”和“待沖科教項目基金”（一）待沖基金

4、確認使用財政補助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買物資發(fā)生支出時予以確認，并在相關(guān)資產(chǎn)按期計提折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出物資時予以沖減終止確認：相關(guān)資產(chǎn)提足折舊、攤銷前處置、盤虧，以及相關(guān)物資領(lǐng)用發(fā)出前發(fā)生盤虧變質(zhì)毀損5、計量計提折舊/攤銷時沖減的待沖基金金額=應(yīng)計折舊/攤銷額×資產(chǎn)入賬成本中財政補助/科教項目資金所占的比例（二）本期結(jié)余

新舊主要變化：核算內(nèi)容不再包括財政專項補助結(jié)余重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容本期結(jié)余=醫(yī)療收入+財政基本補助收入+其他收入-醫(yī)療業(yè)務(wù)成本-管理費用-其他支出（二）本期結(jié)余

2、賬務(wù)處理流程（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)收入費用

借：醫(yī)療收入財政補助收入—基本支出其他收入貸：本期結(jié)余借：本期結(jié)余貸：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本管理費用其他支出

（二）本期結(jié)余

（2）年末①結(jié)轉(zhuǎn)財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)

借：本期結(jié)余貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）—財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)）②結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配

借：本期結(jié)余貸：結(jié)余分配或：借：結(jié)余分配

貸:本期結(jié)余（三）結(jié)余分配

1、賬務(wù)處理流程（1）年末結(jié)轉(zhuǎn)入本年業(yè)務(wù)結(jié)余/虧損（2）經(jīng)過（1）結(jié)轉(zhuǎn)后①為貸方余額的借：結(jié)余分配—提取職工福利基金貸：專用基金—職工福利基金借：結(jié)余分配—轉(zhuǎn)入事業(yè)基金貸：事業(yè)基金②為借方余額的借：事業(yè)基金貸：結(jié)余分配—事業(yè)基金彌補虧損2、年末有借方余額的，表示累計未彌補的虧損（四）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）

新增科目重點關(guān)注：1、科目設(shè)置依據(jù)2、核算內(nèi)容歷年滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)余3、明細科目設(shè)置“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”—”基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、”項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”“財政補助結(jié)余”（四）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）

4、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)財政項目補助收支

借：財政補助收入—項目支出貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）—財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）—財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）貸：財政項目補助支出（2）年末從本期結(jié)余轉(zhuǎn)入財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)（3）年末，完成（1）（2）結(jié)轉(zhuǎn)后，從“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”分析轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)余”借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）—財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)—×項目）貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）—財政補助結(jié)余（四）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）

4、賬務(wù)處理（4）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等

（五）科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）

新增科目重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容：2、明細科目設(shè)置3、賬務(wù)處理（六）事業(yè)基金

新舊主要變化：1、不再劃分一般基金和投資基金2、不再核算財政補助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容非限定用途凈資產(chǎn)2、以前年度結(jié)余調(diào)整本科目核算并在報表附注中說明（七）專用基金

新舊主要變化：原制度：修購基金、職工福利基金、住房基金、留本基金等新制度：取消修購基金增加醫(yī)療風(fēng)險基金從成本費用中提取的職工福利費：專用基金→應(yīng)付福利費八、財務(wù)報告

（一）醫(yī)院財務(wù)報告的作用（二）醫(yī)院財務(wù)報告的構(gòu)成（三）資產(chǎn)負債表（四）收入費用總表及其附表（五）現(xiàn)金流量表（六）財政補助收支情況表（七）會計報表附注（八）財務(wù)情況說明書（一）醫(yī)院財務(wù)報告的作用

1、如實反映財務(wù)狀況和運營成果2、解脫管理層受托責(zé)任3、提供決策有用會計信息4、增強透明度和公信力（二）醫(yī)院財務(wù)報告的構(gòu)成

按內(nèi)容：包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書會計報表構(gòu)成：4主表+1附表按編制期間：分為中期財務(wù)報告和年度財務(wù)報告對外提供的年度財務(wù)報告應(yīng)按有關(guān)規(guī)定經(jīng)過CPA審計（三）資產(chǎn)負債表

內(nèi)容：特定日期財務(wù)狀況結(jié)構(gòu)和格式：賬戶式資產(chǎn)/負債項目排列：流動/非流動填列方法（四）收入費用總表內(nèi)容：某一會計期間運營績效結(jié)構(gòu)和格式：多步式為主、經(jīng)濟含義填列方法（四）附表-醫(yī)療收入費用明細表

內(nèi)容：某一會計期間醫(yī)療收入成本明細構(gòu)成情況結(jié)構(gòu)和格式填列方法（五）現(xiàn)金流量表

內(nèi)容：某一會計年度內(nèi)現(xiàn)金流入流出情況收付實現(xiàn)制原則編制“現(xiàn)金”的含義本表所指的現(xiàn)金，是指醫(yī)院的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的銀行存款、零余額賬戶用款額度和其他貨幣資金?，F(xiàn)金流量的分類：業(yè)務(wù)活動、投資活動、籌資活動結(jié)構(gòu)和格式（五）現(xiàn)金流量表

編制方法及程序1、業(yè)務(wù)活動現(xiàn)金流量的編報直接法和間接法要求采用直接法2、具體編制方法工作底稿法、T型賬戶法分析填列法（六）財政補助收支情況表

內(nèi)容：某一會計年度內(nèi)財政補助收支及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況結(jié)構(gòu)和格式填列方法（七）會計報表附注

為便于理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋醫(yī)院會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（一）遵循《醫(yī)院會計制度》的聲明；（二）重要會計政策、會計估計及其變更情況的說明；（三）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況的說明；（四）重大投資、借款活動的說明；（五）會計報表重要項目及其增減變動情況的說明；（六）以前年度結(jié)余調(diào)整情況的說明；（七）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。

（八）財務(wù)情況說明書

至少應(yīng)當(dāng)對醫(yī)院的下列情況做出說明：（一）業(yè)務(wù)開展情況；（二）年度預(yù)算執(zhí)行情況；（三）資產(chǎn)利用、負債管理情況；（四）成本核算及控制情況；（五）績效考評情況；（六）需要說明的其他事項。事項（四）的說明應(yīng)附有成本報表銜接篇

《新舊醫(yī)院會計制度有關(guān)

銜接問題的處理規(guī)定》文號：財會[2022]5號發(fā)布日期：2022年4月6日內(nèi)容概覽一、新舊制度銜接總要求二、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬三、按新制度對部分項目追溯調(diào)整四、基建賬數(shù)據(jù)并入新賬科目五、會計報表新舊銜接一、新舊制度銜接總要求

（一）時間要求2022年7月1日或2023年1月1日之前：按照原制度核算和編制會計報表包括編制2022年月度、季度、年度報表2022年7月1日或2023年1月1日起：嚴格執(zhí)行新制度（二）銜接工作內(nèi)容、步驟第一步：執(zhí)行新制度前工作對資產(chǎn)負債進行全面清查盤點核實，報經(jīng)批準后按原制度處理完畢對固定/無形資產(chǎn)的原價、形成的資金來源、已使用年限、尚可使用年限等進行核查根據(jù)原賬編制2022年6月30日或2022年12月31日的科目余額表

（二）銜接工作內(nèi)容、步驟第二步：按照新制度設(shè)立2022年7月1日或2023年1月1日的新賬第三步：將原賬中各會計科目2022年6月30日或2022年12月31日的余額轉(zhuǎn)入新賬（同時進行分類調(diào)整）第四步：按新制度對部分資產(chǎn)負債表項目進行追溯調(diào)整第五步：基建賬數(shù)據(jù)并入新賬科目（二）銜接工作內(nèi)容、步驟第六步：按照上述調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計科目期初余額第七步：根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2022年7月1日或2023年1月1日期初資產(chǎn)負債表第八步：新舊會計報表的銜接二、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬

（一）資產(chǎn)類1、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“壞賬準備”、“在加工材料”、“待攤費用”、“在建工程”科目→新制度“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“壞賬準備”、“在加工物資”、“待攤費用”、“在建工程”科目

（一）資產(chǎn)類2、“其他應(yīng)收款”科目→新制度“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”科目

3、“藥品”、“藥品進銷差價”、“庫存物資”科目→新制度“庫存物資”科目

4、“對外投資”科目→新制度“短期投資”、“長期投資”科目（一）資產(chǎn)類5、“固定資產(chǎn)”科目→新制度“固定資產(chǎn)”科目

對原賬科目余額進行分析：達不到新制度中固定資產(chǎn)確認標準的符合新制度中固定資產(chǎn)確認標準并已轉(zhuǎn)入清理但尚未從原賬核銷的符合新制度中固定資產(chǎn)確認標準且未轉(zhuǎn)入清理的（一）資產(chǎn)類6、“無形資產(chǎn)”科目

→新制度“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”科目

7、“待處理財產(chǎn)損溢”科目

→新制度“待處理財產(chǎn)損溢”科目8、“開辦費”科目

→新制度取消

借：事業(yè)基金（新）貸：開辦費（舊）（二）負債類1、“短期借款”、“預(yù)收醫(yī)療款”、“預(yù)提費用”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”科目→新制度“短期借款”、“預(yù)收醫(yī)療款”、“預(yù)提費用”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”科目2、“應(yīng)繳超收款”科目→新制度“應(yīng)繳款項”科目（二）負債類3、“應(yīng)付賬款”科目→新制度“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”科目4、“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目→新制度“應(yīng)付職工薪酬”科目（二）負債類5、“應(yīng)付社會保障費”、“其他應(yīng)付款”科目

→新制度“應(yīng)付社會保障費”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費”、“應(yīng)付福利費”、“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目（三）凈資產(chǎn)類1、“事業(yè)基金”科目→新制度“事業(yè)基金”科目

2、“專用基金”科目

→新制度“專用基金”科目修購基金職工福利基金科教項目資金其他專用基金（三）凈資產(chǎn)類3、“固定基金”科目→新制度取消

4、“收支結(jié)余”科目

→新制度“本期結(jié)余”、“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目

自2022年7月1日起執(zhí)行新制度的醫(yī)院自2023年1月1日起執(zhí)行新制度的醫(yī)院5、“結(jié)余