資訊公司會計作業(yè)細(xì)則

五總公司財務(wù)及會計處理準(zhǔn)則

會計核算基礎(chǔ)工作規(guī)定

1.總則

結(jié)合《企業(yè)會計制度》和公司實(shí)際情況，特制定本實(shí)施細(xì)則

2.會計工作流程

1、從銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根所記載的提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”

科目；將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科

目。

2、企業(yè)因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記“其

他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時，按實(shí)際收回

的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報銷的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金，貸

記“其他應(yīng)收款”科目。

3、企業(yè)因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，

貸記本科目。

4、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐

筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余

數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。

有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別以人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。

每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余,應(yīng)通過“待

處理財產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢一

—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按實(shí)際溢余的金額，借記本科

目，貸記''待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后作如下處理：

三、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和

支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。

四、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)：

（一）采用銀行匯票方式。收款單位應(yīng)當(dāng)將匯票、解訖通知和進(jìn)賬單送交銀行，根據(jù)銀行退回

的進(jìn)賬單和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)

“銀行匯票申請書（存根）”聯(lián)編制付款憑證。如有多余款項(xiàng)或因匯票超過付款期等原因而退

款時，應(yīng)根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。

（二）采用商業(yè)匯票方式。其中：（1）采用商業(yè)承兌匯票方式的，收款單位將要到期的商業(yè)承

兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，

據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。（2）采用銀行

承兌匯票方式的，收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，

一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的

付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)時，應(yīng)按規(guī)

定填制貼現(xiàn)憑證，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證。

（三）采用銀行本票方式。收款單位按規(guī)定受理銀行本票后，應(yīng)將本票連同進(jìn)賬單送交銀行辦

理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位在填送

“銀行本票申請書”并將款項(xiàng)交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請書存根聯(lián)編

制付款憑證。企業(yè)因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時，在交回本票和填制的進(jìn)

賬單經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)進(jìn)賬單第一聯(lián)編制收款憑證。

（四）采用支票方式?收款單位對于收到的支票，應(yīng)在收到支票的當(dāng)日填制進(jìn)賬單連同支票送

交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)銀行轉(zhuǎn)

來由簽發(fā)人送交銀行支票后，經(jīng)銀行審查蓋章的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑

證；付款單位對于付出的支票，應(yīng)根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證及時編制付款憑證。

（五）采用匯兌結(jié)算方式。收款單位對于匯入的款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時，據(jù)以編制

收款憑證；付款單位對于匯出的款項(xiàng)，應(yīng)在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款憑證。

（六）采用委托收款結(jié)算方式。收款單位對于托收款項(xiàng)，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款

憑證；付款單位在收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證后，根據(jù)委托收款憑證的付款通知和有關(guān)的

原始憑證，編制付款憑證。如在付款期滿前提前付款，應(yīng)于通知銀行付款之日，編制付款憑

證。如拒絕付款的，不作賬務(wù)處理。

（七）采用托收承付結(jié)算方式。收款單位對于托收款項(xiàng)，根據(jù)銀行的收賬通知和有關(guān)的原始憑

證，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對于承付的款項(xiàng)，應(yīng)于承付時根據(jù)托收承付結(jié)算憑證的承

付支款通知和有關(guān)發(fā)票賬單等原始憑證，據(jù)以編制付款憑證。如拒絕付款，屬于全部拒付的，

不作賬務(wù)處理；屬于部分拒付的，付款部分按上述規(guī)定處理，拒付部分不作賬務(wù)處理。

（八）以現(xiàn)金存入銀行,應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時編制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記“現(xiàn)

金日記賬”和“銀行存款日記賬”（不再編制銀行存款收款憑證）。向銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支

票存根編制銀行存款付款憑證，據(jù)以登記“銀行存款日記賬”和“現(xiàn)金日記賬”（不再編制

現(xiàn)金收款憑證）o

（九）發(fā)生的存款利息，根據(jù)銀行通知及時編制收款憑證。

五、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出

納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款

日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，企業(yè)賬面余額與銀

行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)

表”調(diào)節(jié)相符。

六、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)分別以人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)

務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。

期末，各種外幣賬戶（包括外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)）的期末余額，應(yīng)按期末匯

率折合為人民幣。按照期末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯

兌損益，分別情況處理：

（一）籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計入長期待攤費(fèi)用；

（二）與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益，按借款費(fèi)用的處理原則處理；

（三）除上述情況外，匯兌損益均計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。

因銀行結(jié)售、購入外匯或不同外幣兌換而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價與折合匯率之間的差額，

計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。

七、企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進(jìn)行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明存在

銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的單

位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠?，或者全部不能清償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損失，

沖減銀行存款，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目。

八、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。

3.會計核算

3.1.憑證摘要

3.2.會計科目及業(yè)務(wù)處理

K1001現(xiàn)金

本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金，員工備用金核算通過“其它應(yīng)收款”進(jìn)行處理。

2、1002銀行存款

本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目

核算。

3、1009其他貨幣資金

本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證

金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。

4、1101短期投資

本科目核算企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資。包括各

種股票、債券、基金等。

5、1102短期投奧跌價準(zhǔn)備

一、本科目核算企業(yè)提取的短期投資跌價準(zhǔn)備。

二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對短期投資進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則

的要求，合理地預(yù)計各項(xiàng)短期投資可能發(fā)生的損失。

短期投資應(yīng)以成本與市價孰低計量，當(dāng)市價低于成本時，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。

企業(yè)在運(yùn)用短期投資成本與市價孰低時，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資

類別或單項(xiàng)投資計提跌價準(zhǔn)備，如果某項(xiàng)短期投資比較重大（如占整個短期投資10%及以

上），應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價準(zhǔn)備。

6、1111應(yīng)收票據(jù)

一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票

和商業(yè)承兌匯票。

二、企業(yè)應(yīng)在收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值入賬；帶息應(yīng)收票據(jù)，

應(yīng)在期末計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。

7、1121應(yīng)收股利

一、本科目核算企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。企業(yè)應(yīng)收其他單位的利潤，也在本科

目核算。

8、1122應(yīng)收利息

一、本科目核算企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。企業(yè)購入到期還本付息的長期債券應(yīng)收的

利息，在“長期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。

9、1131應(yīng)收賬款

一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收

取的款項(xiàng)。

二、會計期間內(nèi)，會計人員根據(jù)本期根據(jù)相關(guān)合同等開具發(fā)票，如果在當(dāng)月月未相關(guān)款

項(xiàng)尚未收回，應(yīng)根據(jù)發(fā)票等原始憑證確認(rèn)的收入額，編制記帳憑證，確認(rèn)本期的應(yīng)收帳款金

額，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的

增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；收回應(yīng)收賬款時，借記“銀

行存款”等科目，貸記本科目。

三、年未，相關(guān)項(xiàng)目如未完工，應(yīng)遵循相關(guān)規(guī)定，根據(jù)合同，按實(shí)際工程完成程度，確

認(rèn)相關(guān)收入。

10、1133其他應(yīng)收款

一、本科目核算日常員工各項(xiàng)借款，各項(xiàng)暫付款項(xiàng)，代墊款項(xiàng)等，包括但不限于員工費(fèi)

用預(yù)支、備用金借款、各項(xiàng)押金、轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款等。

1b1141壞賬準(zhǔn)備

一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備，公司采用備抵法核算壞帳損失。

二、企業(yè)于每年年度終了，對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，預(yù)計各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的

壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)列出目錄，具體注

明計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，根據(jù)實(shí)際情況對每筆壞帳進(jìn)行

個別認(rèn)定，經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理審核，總經(jīng)理確認(rèn)后執(zhí)行。

12、1151預(yù)付賬款

一、本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

二、企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物資時，

根據(jù)發(fā)票賬單等列明應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存

商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”

科目，按應(yīng)付金額，貸記本科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回

多付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

13、1161應(yīng)收補(bǔ)貼款

本科目核算企業(yè)按國家規(guī)定給予的定額補(bǔ)貼而應(yīng)收的補(bǔ)貼款。企業(yè)按規(guī)定實(shí)行所得稅先

征后返、流轉(zhuǎn)稅先征后返政策的，以及國家撥入具有專門用途的撥款和國家財政扶持的領(lǐng)域

而給予的補(bǔ)貼，其應(yīng)返還的所得稅、流轉(zhuǎn)稅，以及應(yīng)撥入的款項(xiàng)和國家財政應(yīng)扶持的領(lǐng)域而

給予的補(bǔ)貼，于實(shí)際收到時在有關(guān)科目核算，不在本科目核算。

14、1201物資采購

一、本科目核算企業(yè)購入材料、商品等的采購成本。

二、企業(yè)購入物資的采購成本由下列各項(xiàng)組成：

（一）買價；

（二）運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等，不包括按規(guī)定根據(jù)運(yùn)

輸費(fèi)的一定比例計算的可抵扣的增值稅額）；

（三）運(yùn)輸途中的合理損耗；

（四）入庫前的挑選整理費(fèi)用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗，并減去

回收的下腳廢料價值）；

（五）購入物資負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費(fèi)用。

小規(guī)模納稅人和購入物資不能取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè),購入物資支付的不可抵扣的

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，計入所購物資的成本。

以上第（一）項(xiàng)應(yīng)當(dāng)直接計入各種物資的采購成本，第（二）、（三）、（四）、（五）項(xiàng)，凡能

分清的，可以直接計入各種物資的采購成本；不能分清的，應(yīng)按物資的重量或買價等比例，

分?jǐn)傆嬋敫鞣N物資的采購成本。

三、物資采購的主要賬務(wù)處理如下：

（一）根據(jù)發(fā)票賬單支付物資價款和運(yùn)雜費(fèi)時，按應(yīng)計入物資采購成本的金額，借記本科

目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按

實(shí)際支付的價款，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”等科目；采用商業(yè)匯票

結(jié)算方式的，購入物資在開出、承兌商業(yè)匯票時，按應(yīng)計入物資采購成本的金額，借記本科

目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按

應(yīng)付票據(jù)票面價值，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。

（二）物資已經(jīng)收到，但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，

再按應(yīng)計入物資采購成本的金額，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交

稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按支付或應(yīng)付的金額，貸記''銀行存款”、“現(xiàn)金”、

“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等科目。

（三）收到已經(jīng)預(yù)付貨款的物資后，按應(yīng)計入物資采購成本的金額，借記本科目，按專用

發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按發(fā)票賬單上

注明的應(yīng)付金額，貸記“預(yù)付賬款”科目。

（四）由企業(yè)運(yùn)輸部門以自備運(yùn)輸工具，將外購的物資運(yùn)回企業(yè)，計算購入物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的

運(yùn)輸費(fèi)用時，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。

（五）應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他應(yīng)沖減物資采購成本的賠償

款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。因

遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，查

明原因后再作處理。

（六）商品流通企業(yè)購入商品抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)。運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲過程中的保險

費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等采購費(fèi)用直接計入當(dāng)期費(fèi)用，

借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記有關(guān)科目。

（七）月度終了，企業(yè)應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，按照材料科目并分別下列不同情況

進(jìn)行匯總：

1.對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)

匯票的上月收料憑證），應(yīng)按實(shí)際成本和計劃成本分別匯總，并按計劃成本，借記“原材料”、

“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記本科目；將實(shí)際成本大于計劃成本的差異，借記

“材料成本差異”科目，貸記本科目；將實(shí)際成本小于計劃成本的差異，借記本科目，貸記

“材料成本差異”科目。

2.對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)當(dāng)分別材料科目，抄列清單，并按計劃成本暫

估入賬，借記''原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記''應(yīng)付賬款一一暫估

應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)

匯票后，按正常程序，借記本科目和“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀

行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

3.對于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，或雖然發(fā)票

賬單未到，但根據(jù)合同、隨貨同行發(fā)票等能夠計算并確定實(shí)際成本的收料憑證，應(yīng)按實(shí)際成

本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記''應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”科目；按計劃成本，借記“原材料”、“包裝

物”、“低值易耗品”等科目，貸記本科目，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。

（八）商品流通企業(yè)采用進(jìn)價核算的商品，對于收到的商品，應(yīng)按商品進(jìn)價，借記“庫存

商品”科目，貸記本科目；采用售價核算的商品，應(yīng)按商品售價，借記“庫存商品”科目，

按商品進(jìn)價，貸記本科目，按商品售價與進(jìn)價的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價”科目。

月度終了，對于尚未收到發(fā)票賬單的收到商品的憑證，應(yīng)當(dāng)分別商品科目，抄列清單，并按

應(yīng)付給供應(yīng)單位的價款暫估入賬，借記“庫存商品”科目，貸記“應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬

款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，

按正常程序，借記本科目和“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、

“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

對于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收到商品的憑證，應(yīng)按進(jìn)

價，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記''應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”科目。采用進(jìn)價核算的商品應(yīng)同時按進(jìn)價，借

記“庫存商品”科目，貸記本科目；采用售價核算的商品，應(yīng)按售價，借記“庫存商品”科

目，按進(jìn)價，貸記本科目，按商品售價與進(jìn)價的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價”科目。

四、小規(guī)模納稅人，以及購入物資不能取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，購入物資，按購入

物資應(yīng)支付的金額（不含商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)

付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

下述所列明的會計事項(xiàng)，除特別注明外，均指能取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人的賬

務(wù)處理。

五、本科目的期末余額為已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但物資尚未

到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途物資。

六、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

八、采用實(shí)際成本或進(jìn)價（或售價）進(jìn)行日常核算的企業(yè)，可以不設(shè)置本科目，但應(yīng)單獨(dú)

設(shè)置“1201在途物資”科目進(jìn)行核算。

“在途物資”科目，核算企業(yè)購入尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的各種物資的實(shí)際成本，本

科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。本科目的期末借方余額，反映企業(yè)已付款或已開出、承兌商

業(yè)匯票但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本。其核算內(nèi)容如下：

15、1211原材料

一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外

購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。

企業(yè)購入的低值易耗品以及庫存、出租、出借的包裝物，分別在“低值易耗品”、“包

裝物”科目中核算，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。

企業(yè)對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“受托加工來料”

備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。

二、原材料的主要賬務(wù)處理如下：

（一）企業(yè)購入并已驗(yàn)收入庫的原材料，按計劃成本，借記本科目，貸記“物資采購”科

目；同時，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實(shí)際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，

貸記“物資采購”科目；實(shí)際成本小于計劃成本的差異，做相反會計分錄。

（二）自制并已驗(yàn)收入庫的原材料，按計劃成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目；

同時，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實(shí)際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸

記“生產(chǎn)成本”科目；實(shí)際成本小于計劃成本的差異，做相反會計分錄。

企業(yè)委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的原材料，按計劃成本，借記本科目，按實(shí)際成

本，貸記“委托加工物資”科目，按計劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差

異”科目。

（三）投資者投入的原材料，按計劃成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，

借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按投資各方確認(rèn)的價值，貸記“實(shí)收資

本”（或“股本”）等科目，按計劃成本與投資各方確認(rèn)的價值之間的差額，借記或貸記''材

料成本差異”科目。

（四）企業(yè)接受捐贈的原材料，按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本：

1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)

支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。

2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本：

（1）同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上

應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；

（2）同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈的存貨的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，

作為實(shí)際成本。

企業(yè)接受捐贈的原材料，按計劃成本，借記本科目，按照確定的實(shí)際成本與現(xiàn)行稅率計

算的未來應(yīng)交的所得稅，貸記“遞延稅款”科目，按照確定的實(shí)際成本減去未來應(yīng)交所得稅

后的余額，貸記“資本公積”科目，按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按

其差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。

外商投資企業(yè)接受捐贈的原材料按計劃成本，借記本科目，按照確定的實(shí)際成本，貸記

“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借

記或貸記”材料成本差異”科目。

（五）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的原材料,或以應(yīng)收債權(quán)換入原

材料的，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相

關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實(shí)際成本：

1.收到補(bǔ)價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和補(bǔ)價，加上應(yīng)支

付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；

2.支付補(bǔ)價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上支付的補(bǔ)價

和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。

采用計劃成本進(jìn)行原材料核算的企業(yè)，上述確定的實(shí)際成本即為計劃成本。

企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的原材料，或以應(yīng)收債權(quán)換入的原材

料,按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，

借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

稅額）”科目，按應(yīng)收債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目按應(yīng)收債權(quán)的賬面余

額，貸記“應(yīng)收賬款”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等

科目。涉及補(bǔ)價的，應(yīng)分別情況處理：

收到補(bǔ)價的企業(yè)，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和補(bǔ)價，加上應(yīng)

支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金一

應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)收債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按

收到的補(bǔ)價，借記“銀行存款”等科目，按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”等科目，

按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。

支付補(bǔ)價的企業(yè)，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上支付的補(bǔ)

價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅

金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)收債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科

目，接應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”等科目，按應(yīng)支付的補(bǔ)價和相關(guān)稅費(fèi)，貸記

“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。

（六）以非貨幣性交易換入的原材料，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價的，按以下規(guī)定確定換入存

貨的實(shí)際成本：

1.收到補(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)

確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去補(bǔ)價后的余額，作為實(shí)際成本；

2.支付補(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)

支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價，作為實(shí)際成本。

采用計劃成本進(jìn)行原材料核算的企業(yè)，上述確定的實(shí)際成本即為計劃成本。

企業(yè)以非貨幣性交易換入的原材料，應(yīng)按以下規(guī)定處理：

1.不涉及補(bǔ)價的非貨幣性交易換入的原材料

（1）以短期投資換入原材料，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的

差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，按換出資產(chǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備，借記“短期投

資跌價準(zhǔn)備”科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

額）”科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記

“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。

（2）以產(chǎn)成品、庫存商品換入原材料，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)

稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，按換出資產(chǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備，借記

“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)

項(xiàng)稅額）”科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“庫存商品”等科目，按換出資產(chǎn)應(yīng)支付的

相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。

（3）以固定資產(chǎn)換入原材料，應(yīng)按換出固定資產(chǎn)的賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科

目，按換出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按換出固定資產(chǎn)的賬面原價，貸

記“固定資產(chǎn)”科目；按換出固定資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，

貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

后的差額，借記本科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)

項(xiàng)稅額）”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。因換出固定資產(chǎn)而支付的相關(guān)稅費(fèi)，通過“固

定資產(chǎn)清理”科目核算。

（4）以無形資產(chǎn)換入原材料，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后

的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，按換出資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“無形

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

稅額）”科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸

記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。

（5）以長期投資換入原材料，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后

的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，按換出資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“長期

投資減值準(zhǔn)備”科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

稅額）”科目，按長期投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”科目，

按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。

2.涉及補(bǔ)價的非貨幣性交易換入的原材料

（D收到補(bǔ)價的企業(yè)

①以短期投資換入原材料，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差

額，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去補(bǔ)價后的余額，借記本科目，按換出資產(chǎn)

已計提的跌價準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，按收到的補(bǔ)價，借記“銀行存款”科

目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按換

出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)

交稅金”等科目，按應(yīng)確認(rèn)的收益，貸記“營業(yè)外收入一一非貨幣性交易收益”科目。

②以產(chǎn)成品、庫存商品換入原材料，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

額后的差額，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去補(bǔ)價后的余額，借記本科目，按

換出資產(chǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，按收到的補(bǔ)價，借記“銀行存款”

科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按

換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“庫存商品”等科目，按換出資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記''銀

行存款”、“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目，按應(yīng)確認(rèn)的收益，貸記“營業(yè)

外收入一一非貨幣性交易收益”科目。

③以固定資產(chǎn)換入原材料，應(yīng)按換出固定資產(chǎn)的賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，

按換出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記''累計折舊”科目，按換出固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記“固

定資產(chǎn)”科目；按換出固定資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記

“固定資產(chǎn)清理”科目；按收到的補(bǔ)價，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科

目；按應(yīng)確認(rèn)的收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入一一非貨幣性交易收

益”科目。按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記本

科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸

記“固定資產(chǎn)清理”科目。因換出固定資產(chǎn)而支付的相關(guān)稅費(fèi)，通過“固定資產(chǎn)清理”科目

核算。

④以無形資產(chǎn)換入原材料，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的

差額，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去補(bǔ)價后的余額，借記本科目，按換出資

產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按收到的補(bǔ)價，借記“銀行存款”

科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按

無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、

“應(yīng)交稅金”等科目，按應(yīng)確認(rèn)的收益，貸記“營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益”科目。

⑤以長期投資換入原材料，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的

差額，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去補(bǔ)價后的余額，借記本科目，按換出資

產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按收到的補(bǔ)價，借記“銀行存款”

科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按長

期投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，

貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目，按應(yīng)確認(rèn)的收益，貸記“營業(yè)外收入一一非貨幣

性交易收益”科目。

（2）支付補(bǔ)價的企業(yè)

①以短期投資換入原材料，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差

額，加上應(yīng)支付的補(bǔ)價和相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，按換出資產(chǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備，借記“短

期投資跌價準(zhǔn)備”科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)

項(xiàng)稅額）”科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按應(yīng)支付的補(bǔ)價和相關(guān)

稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。

②以產(chǎn)成品、庫存商品換入原材料，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

額后的差額，加上應(yīng)支付的補(bǔ)價和相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，按換出資產(chǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備，

借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記''庫存商品”等科目，按換出資產(chǎn)應(yīng)支付

的補(bǔ)價和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“銀行存款”等科目。

③以固定資產(chǎn)換入原材料，應(yīng)按換出固定資產(chǎn)的賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，

按換出固定資產(chǎn)己提的折舊，借記“累計折舊”科目，按換出固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記“固

定資產(chǎn)”科目；按換出固定資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記

“固定資產(chǎn)清理”科目；按應(yīng)支付的補(bǔ)價，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”

科目。按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記本科目，

按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“固

定資產(chǎn)清理”科目。因換出固定資產(chǎn)而支付的相關(guān)稅費(fèi)，通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

④以無形資產(chǎn)換入原材料，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的

差額，加上應(yīng)支付的補(bǔ)價和相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，按換出資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“無

形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)

項(xiàng)稅額）”科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的補(bǔ)價和相關(guān)

稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。

⑤以長期投資換入原材料，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的

差額，加上應(yīng)支付的補(bǔ)價和相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，按換出資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“長

期投資減值準(zhǔn)備”科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)

項(xiàng)稅額）”科目，按長期投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”科目，

按應(yīng)支付的補(bǔ)價和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。

3.在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值與換

入全部資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資

產(chǎn)的入賬價值。

（七）盤盈的原材料，按照同類或類似存貨的市場價格，作為實(shí)際成本。企業(yè)盤盈的原材

料，按照確定的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢”

科目。

三、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料，按實(shí)際成本或計劃成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)

用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目；企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的原材

料，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。

基建工程、福利等部門領(lǐng)用的原材料，按實(shí)際成本或計劃成本加上不予抵扣的增值稅額

等，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，按實(shí)際成本或計劃成本，貸記本科目，按

不予抵扣的增值低額，貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”等科目。

采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均按計劃成本記賬，月

度終了，按照發(fā)出各種原材料的計劃成本，計算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材

料成本差異”科目（實(shí)際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記）。

采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出原材料的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、

加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進(jìn)先出法等方法計算確定。對不同的原材料可以

采用不同的計價方法。材料計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會計報表附

注中予以說明。

四、出售原材料，按已收或應(yīng)收的價款，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”等科目，按

實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記”其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)交的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金一一

應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；月度終了，按出售原材料的實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”

科目，貸記本科目。采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)分?jǐn)偛牧铣杀静町悺?/p>

五、企業(yè)的各種原材料，應(yīng)當(dāng)定期清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的原材料，按照實(shí)

際成本（或估計價值）或計劃成本，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，于期末前查明原因，并

根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末

結(jié)賬前處理完畢。盤盈的各種原材料，應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；盤虧或毀損的原材料，在

減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當(dāng)期管理費(fèi)用；由于自然災(zāi)害所造成

的原材料盤虧或毀損，計入當(dāng)期的營業(yè)外支出。

如盤盈或盤虧的原材料，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對外提供財務(wù)會計報告時先按

上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金

額不一致，調(diào)整當(dāng)期會計報表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

六、本科目應(yīng)按材料的保管地點(diǎn)（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬（或

材料卡片）。材料明細(xì)賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。一個企業(yè)至少應(yīng)有一套有數(shù)量

和金額的材料明細(xì)賬。這套明細(xì)賬可以由財務(wù)會計部門登記，也可以由材料倉庫的管理人員

登記。在后一種情況下，財務(wù)會計部門對倉庫登記的材料明細(xì)賬，必須定期稽核，以保證記

錄正確無誤。

七、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)庫存原材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。

1221包裝物

一、本科目核算企業(yè)庫存的各種包裝物的實(shí)際成本或計劃成本。

包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包

括：

（一）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；

（二）隨同商品出售而不單獨(dú)計價的包裝物；

（三）隨同商品出售而單獨(dú)計價的包裝物；

（四）出租或出借給購買單位使用的包裝物。

各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目內(nèi)核算；用于儲存和保

管商品、材料而不對外出售的包裝物，應(yīng)按價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”

或''低值易耗品”科目核算。包裝物數(shù)量不大的企業(yè)，可以不設(shè)置本科目，將包裝物并入“原

材料”科目內(nèi)核算。單獨(dú)列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為庫存商品處理，不在本科

目核算。

二、購入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫的包裝物。企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金

資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的包裝物。非貨幣性交易取得的包裝物等，以及對包裝物的清查盤點(diǎn)，

比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。

三、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記本科目；隨同商品出售但不單獨(dú)

計價的包裝物，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目；隨同商品出售并單獨(dú)計價的包裝物，

借記“其他業(yè)務(wù)支出"科目，貸記本科目。

四、出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”

科目（出租包裝物），借記“營業(yè)費(fèi)用”科目（出借包裝物），貸記本科目。出租、出借包裝物

金額較大的可通過“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”科目分次攤銷。以后收回已使用過的出

相、出借包裝物，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。

收到出租包裝物的租金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科

目。

收到出租、出借包裝物的押金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付

款”科目，退回押金作相反會計分錄。對于逾期未退包裝物，按沒收的押金，借記“其他應(yīng)

付款”科目，按應(yīng)交的增值稅，貸記''應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按其差

額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。這部分沒收的押金收入應(yīng)交的消費(fèi)稅等稅費(fèi)，計入其他業(yè)

務(wù)支出，借記“其他業(yè)務(wù)支出"科目，貸記”應(yīng)交稅金一一應(yīng)交消費(fèi)稅”等科目；對于逾期

未退包裝物沒收的加收的押金，應(yīng)轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入”處理，企業(yè)應(yīng)按加收的押金，借記”其

他應(yīng)付款”科目，按應(yīng)交的增值稅、消費(fèi)稅等稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金”等科目，按其差額，

貸記“營業(yè)外收入一一逾期包裝物押金沒收收入”科目。

出租、出借的包裝物，不能使用而報廢時，按其殘料價值，借記“原材料”等科目，貸

記“其他業(yè)務(wù)支出"（出租包裝物）、“營業(yè)費(fèi)用”（出借包裝物）等科目。

五、采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，月度終了，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租、

出借所領(lǐng)用新包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)費(fèi)

用”、“待攤費(fèi)用”等科目，貸記“材料成本差異”科目（實(shí)際成本小于計劃成本的差異，

用紅字登記）。

六、出租、出借包裝物頻繁、數(shù)量多、金額大的企業(yè)，出租、出借包裝物的成本，也可

以采用五五攤銷法、凈值攤銷法等方法計算出租、出借包裝物的攤銷價值，在這種情況下，

本科目應(yīng)設(shè)置“庫存未用包裝物”、“庫存已用包裝物”、“出租包裝物”、“出借包裝物”、

“包裝物攤銷”五個明細(xì)科目，本科目的期末余額，為期末庫存未用包裝物的實(shí)際成本或計

劃成本和出租、出借、以及庫存已用包裝物的攤余價值。

七、本科目應(yīng)按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。

八、除第六條規(guī)定外，本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存未用低值易耗品的實(shí)際成本

或計劃成本。

1231低值易耗品

一、本科目核算企業(yè)庫存的低值易耗品的實(shí)際成本或計劃成本。

低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以

及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。

二、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的低值易耗品。企業(yè)接受的債務(wù)人

以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的低值易耗品、非貨幣性交易取得的低值易耗品等，以及低

值易耗品的清查盤點(diǎn)，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。

三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次或者分次攤銷的方法。

一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用，借記有關(guān)科目，

貸記本科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖

減有關(guān)成本費(fèi)用，借記“原材料”等科目，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。

分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時，借記“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”科目，貸記本

科目。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用時，借記有關(guān)科目，貸記“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”科

目。

報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成

本、費(fèi)用。

如果低值易耗品已經(jīng)發(fā)生毀損、遺失等，不能再繼續(xù)使用的，應(yīng)將其賬面價值，全部轉(zhuǎn)

入當(dāng)期成本、費(fèi)用。

四、采用計劃成本核算的企業(yè)，月度終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟某杀静?/p>

異，通過“材料成本差異”科目，記入有關(guān)成本、費(fèi)用科目。

五、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在

備查簿上進(jìn)行登記。

六、對在用低值易耗品按使用車間、部門進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核算的企業(yè)，也可以采用

“五五攤銷法”核算，在這種情況下，本科目應(yīng)設(shè)置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗

品”、“低值易耗品攤銷”三個明細(xì)科目進(jìn)行核算，本科目的期末余額，為期末庫存未用低

值易耗品的實(shí)際成本或計劃成本，以及庫存已用低值易耗品的攤余價值。

七、本科目應(yīng)按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。

八、除第六條規(guī)定外，本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存未用低值易耗品的實(shí)際成本

或計劃成本。

1232材料成本差異

一、本科目核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計劃成本的差異。

二、外購材料的成本差異，應(yīng)自“材料采購”（或物資采購）等科目轉(zhuǎn)入本科目；自制材

料的成本差異，應(yīng)自“生產(chǎn)成本”科目轉(zhuǎn)入本科目；委托外單位加工材料的成本差異，應(yīng)自

“委托加工物資”科目轉(zhuǎn)入本科目。

發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于計劃成本的差異，記入本科目的借方；實(shí)際成本小

于計劃成本的差異，記入本科目的貸方。調(diào)整材料計劃成本時，調(diào)整的數(shù)額應(yīng)自“原材料”

等科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少計劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方；調(diào)整增加計劃成本的數(shù)

額，記入本科目的貸方。

三、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮斡嬎?。發(fā)出材

料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按上月的差異率計算外，都應(yīng)使用當(dāng)月的

實(shí)際差異率；如果上月的成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按上月的成本差異

率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變動。材料成本差異率的計算公式如下：

本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）+（月初結(jié)

存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本）x100%

上月材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異七月初結(jié)存材料的計劃成本X100%

四、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、

“委托加工物資”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。實(shí)際成本大于計劃成本的差異，

用藍(lán)字登記；實(shí)際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記。

五、本科目應(yīng)分別“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等，按照類別或品種進(jìn)行

明細(xì)核算，不能使用一個綜合差異率。

六、企業(yè)根據(jù)具體情況，可以單獨(dú)設(shè)置本科目，也可以不設(shè)置本科目，在“原材料”、

“包裝物”、“低值易耗品”等科目內(nèi)分別設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目核算。

七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存原材料以及庫存包裝物、低值易耗品的實(shí)際成

本大于計劃成本的差異；貸方余額反映企業(yè)實(shí)際成本小于計劃成本的差異。

1241自制半成品

一、本科目核算工業(yè)企業(yè)庫存的自制半成品的實(shí)際成本。

自制半成品，是指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉庫，但尚未制造完工成

為商品產(chǎn)品，仍需繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。

外購的半成品（外購件）應(yīng)作為原材料處理，不在本科目核算。

二、已經(jīng)生產(chǎn)完成并已檢驗(yàn)送交半成品庫的自制半成品，應(yīng)按實(shí)際成本，借記本科目，

貸記“生產(chǎn)成本”科目。對于從一個車間轉(zhuǎn)給另一個車間繼續(xù)加工的自制半成品的成本，應(yīng)

在“生產(chǎn)成本”科目核算，不通過本科目核算。

三、從半成品庫領(lǐng)用自制半成品繼續(xù)加工時，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，

貸記本科目。

委托外單位加工的自制半成品，應(yīng)在本科目下單獨(dú)設(shè)置“委托外部加工自制半成品”明

細(xì)科目進(jìn)行核算。發(fā)出加工時，借記本科目（委托外部加工自制半成品），貸記本科目（庫存

半成品）。支付的外部加工費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目（委托外部加工自制半成品）、“應(yīng)交

稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目。加工完成并已驗(yàn)收入

庫的自制半成品，應(yīng)按加工后的實(shí)際成本，借記本科目（庫存半成品），貸記本科目（委托外

部加工自制半成品）。

四、“庫存半成品”明細(xì)科目，應(yīng)按自制半成品的類別或品種設(shè)置明細(xì)賬。“委托外部

加工自制半成品”明細(xì)科目，應(yīng)按加工單位、自制半成品的類別或品種設(shè)置明細(xì)賬。對于基

本生產(chǎn)車間領(lǐng)用后需要按照成本項(xiàng)目分別計入產(chǎn)品成本的自制半成品，并應(yīng)按規(guī)定的成本項(xiàng)

目設(shè)置專欄。

五、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)期末庫存自制半成品的實(shí)際成本。

1243庫存商品

一、本科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價）或計劃成本（或售價）。包括庫

存的外購商品、自制商品產(chǎn)品、存放在門市都準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在

外庫或存放在倉庫的商品等。

工業(yè)企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修

理完成驗(yàn)收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)品，在本科目核算；可以降價出售的不合格品，也在本科

目核算，但應(yīng)當(dāng)與合格商品分開記賬。

委托外單位加工的商品，不在本科目核算。

已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存商品，應(yīng)作為代管商品處理，單獨(dú)

設(shè)置代管商品備查簿，不再在本科目核算。

二、工業(yè)企業(yè)庫存商品的核算。工業(yè)企業(yè)的庫存商品主要指產(chǎn)成品。產(chǎn)成品，是指企業(yè)

已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送

交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和

為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，所發(fā)生的支

出，也在本科目核算。

（一）工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際成本進(jìn)行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)

出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額；月度終了，計算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本；對發(fā)出和銷售

的產(chǎn)成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法。后進(jìn)先出法或者個別計價法等

方法確定其實(shí)際成本。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會計報表附注中

予以說明。

產(chǎn)成品種類比較多的企業(yè)，也可以按計劃成本進(jìn)行日常核算，其實(shí)際成本與計劃成本的

差異，可以單獨(dú)設(shè)置“1244產(chǎn)品成本差異”科目進(jìn)行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、

發(fā)出和銷售，平時可以用計劃成本進(jìn)行核算，月度終了，計算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本，按產(chǎn)

成品的計劃成本記入本科目，并將實(shí)際成本與計劃成本的差異記入”產(chǎn)品成本差異”科目，

然后再將產(chǎn)品成本差異在發(fā)出、銷售和結(jié)存的產(chǎn)成品之間進(jìn)行分配。

（二）工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”

等科目；采用計劃成本核算的企業(yè)，按計劃成本，借記本科目，按實(shí)際成本，貸記“生產(chǎn)成

本”等科目，按計劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記”產(chǎn)品成本差異”科目。

分期收款銷售的產(chǎn)成品，應(yīng)在商品發(fā)出后，按實(shí)際成本，借記“分期收款發(fā)出商品”科

目，貸記本科目。采用其他銷售方式的產(chǎn)成品，結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借