財(cái)稅實(shí)務(wù)合伙企業(yè)合伙人的工資及社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金財(cái)稅處理

【tips】本文由梁志飛老師精心收編整理，同學(xué)們學(xué)習(xí)財(cái)稅會(huì)計(jì)定要踏踏實(shí)實(shí)把基本功練好！財(cái)稅實(shí)務(wù)合伙企業(yè)合伙人的工資及社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金財(cái)稅處理一、合伙企業(yè)中合伙人的工資如何繳納個(gè)稅？

來(lái)源于中國(guó)會(huì)計(jì)視野的問(wèn)題：

合伙企業(yè)每個(gè)月支付給合伙人的生計(jì)費(fèi)是否需要按照“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅，會(huì)計(jì)上每月支付的薪酬是否可以直接計(jì)入損益？之前在一個(gè)稅務(wù)培訓(xùn)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的培訓(xùn)老師提到每月支付給合伙人的生計(jì)費(fèi)需要按照“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅，并且年末按照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”匯算清繳時(shí)不得稅前扣除，需要納稅調(diào)增，這是真的嗎？感覺(jué)這會(huì)重復(fù)納稅?。?/p>

解析：

關(guān)于會(huì)計(jì)核算。合伙企業(yè)每個(gè)月支付給合伙人的薪酬，會(huì)計(jì)上可以直接計(jì)入損益。

稅務(wù)處理

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》的通知》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱投資者）。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照“個(gè)體工商業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。投資者的工資不得在稅前扣除，而應(yīng)并入“生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。換言之，投資者的工資薪金不得在稅前扣除，對(duì)投資者工資已計(jì)入損益的，在年度申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)整。因此，合伙企業(yè)的投資者在其企業(yè)任職并按月取得的工資所得，不按“工資、薪金所得”稅目繳納個(gè)人所得稅，而按照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅，投資者的工資不得在個(gè)人所得稅稅前扣除，但允許每位投資者按每年42000元（每月3500元）的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。

合伙企業(yè)投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，由投資者在每月或者每季度終了后按規(guī)定預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。所以，合伙企業(yè)投資者在每月或者每季度終了后按規(guī)定預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，不進(jìn)行納稅調(diào)整，也就是說(shuō)合伙企業(yè)的投資者在其企業(yè)任職并按月取得的工資所得預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)可以在稅前扣除，在年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳時(shí)再做調(diào)增應(yīng)納稅所得處理。

二、合伙企業(yè)中合伙人的社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金如何處理？

合伙企業(yè)的投資者如果每月工資超3500元,那他的五險(xiǎn)一金在算每月工資時(shí)就可以抵的,還是只能放在匯算一年的投資者個(gè)人的經(jīng)營(yíng)所得時(shí)抵稅？

解析

根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。所以，合伙企業(yè)負(fù)擔(dān)的投資者的，按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。那么，合伙企業(yè)投資者繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金怎么在稅前扣除呢？

由于合伙企業(yè)每月支付給合伙人的工資不按“工資薪金所得”征收個(gè)人所得稅，所以合伙企業(yè)的合伙人交的五險(xiǎn)一金也不存在在每月工資中抵扣問(wèn)題。

又由于合伙企業(yè)的合伙人預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)不進(jìn)行納稅調(diào)整，所以合伙企業(yè)的合伙人交的五險(xiǎn)一金在個(gè)人所得稅預(yù)繳時(shí)不能在稅前扣除，而應(yīng)在應(yīng)在合伙企業(yè)年度匯算清繳時(shí)扣除，填列在“生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表（B表）”的第41行：“七、允許扣除的其他費(fèi)用”。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種各個(gè)領(lǐng)域融會(huì)貫通的工作，所以建議要全面地補(bǔ)充各個(gè)方面的知識(shí)，而不僅局限于本職工作;堅(jiān)持一天學(xué)一點(diǎn)，然后