4.工業(yè)企業(yè)成本會計研究

廣東商學(xué)院華商學(xué)院工業(yè)企業(yè)成本會計研究第1頁工業(yè)企業(yè)成本會計研究一、工業(yè)企業(yè)成本會計概述隨著市場經(jīng)濟發(fā)展和競爭程度的不斷加劇，要求工業(yè)企業(yè)加強成本管理，以最少的成本，取得更大的經(jīng)濟效益，使資源利用效率最高與經(jīng)濟效益最大，工業(yè)企業(yè)的成本管理應(yīng)該從以前單純的事后反映發(fā)展到事前的預(yù)測、事中的控制和事后的分析；要從過去只計量、反映和控制產(chǎn)品制造成本發(fā)展到更重要的加強設(shè)計成本和市場成本的控制；要既注意制造成本控制，又注重期間費用管理；另外，企業(yè)的所有人員都參與成本管理。總之，工業(yè)企業(yè)的成本管理是全過程、全方位、全員成本管理。傳統(tǒng)的成本控制是根據(jù)成本計劃對在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用進行審核，并加以控制，將其限制在計劃成本之內(nèi)，保證成本計劃的執(zhí)行。由于市場競爭的激烈程度不斷加劇，現(xiàn)在銷售產(chǎn)品所需成本較過去大為提高，市場成本占整個成本的比重亦相對較大，加強市場成本的控制是企業(yè)成本管理不容忽視的內(nèi)容。因此，工業(yè)企業(yè)的成本控制由對制造過程的成本控制向前沿伸至設(shè)計過程的成本控制，向后沿伸至銷售階段的成本管理?？梢哉f，全過程成本管理是對產(chǎn)品成本形成的全過程進行管理，是對包括產(chǎn)品設(shè)計過程、制造過程及銷售過程在內(nèi)的整個壽命周期成本進行管理。全員成本管理就是指成本管理不再只是領(lǐng)導(dǎo)及少數(shù)部門的事，而必須由全體員工共同參與、共同努力，成本管理才能有效。隨著改革的不斷深入和市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國企業(yè)應(yīng)主動加強成本管理，提高自身的活力和競爭能力。（一）文獻綜述企業(yè)的成本會計是指企業(yè)以全局為對象，對成本進行控制和管理。即對生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的成本，通過制定一系列的戰(zhàn)略，來達到節(jié)約成本、獲得更高利潤的目的。在現(xiàn)代的市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)成本管理是其經(jīng)營發(fā)展過程中的重要環(huán)節(jié)，也是其內(nèi)部管理及控制體系當(dāng)中不可忽視的組成部分，對任何企業(yè)而言，只有有效地進行成本的管理，才能夠在激烈的市場競爭當(dāng)中穩(wěn)步的發(fā)展。而隨著世界市場競爭的日益激烈，企業(yè)之間的競爭也日趨激烈，作為企業(yè)管理當(dāng)中重要的組成部分，控制成本的高低就是各個企業(yè)之間競爭的優(yōu)勢所在，加強企業(yè)成本管理成為企業(yè)提升自身競爭力，實現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展的重要前提。那么，就成本管理這一問題來看，我國企業(yè)成本管理的基本現(xiàn)狀是怎樣的？而其又該通過怎樣的措施對其成本管理工作進行進一步的優(yōu)化與完善呢？針于我國工業(yè)企業(yè)成本管理的基本現(xiàn)狀，邵明晶在《新形勢下企業(yè)成本管理的探討》中提出從美國次貸危機轉(zhuǎn)化成全球金融危機以來，再加上我國寬松政策和其他因素的影響，使得央行以頻繁上調(diào)存款準(zhǔn)備金率，由此意味著企業(yè)可以從商業(yè)銀行貸到的款就越來越少且越來越難了，所以開源節(jié)流就是企業(yè)運轉(zhuǎn)的關(guān)鍵；賀云龍在《當(dāng)前我國企業(yè)成本管理工作的現(xiàn)狀與對策分析》中提出，現(xiàn)階段我國的企業(yè)成本會計普遍存在落后的觀念，僅僅局限于生產(chǎn)成本的管理，但是面對現(xiàn)在社會主義市場經(jīng)濟的外部條件，企業(yè)需要的是面向市場的戰(zhàn)略性成本管理。而且現(xiàn)在企業(yè)之間的競爭差不多都是在打價格戰(zhàn)。再說，我國企業(yè)的成本合算方法較為落后，偏向單一成本控制；雖然目前中國工業(yè)企業(yè)的管理者能逐步認(rèn)識到了成本的重要性，也加強了成本規(guī)劃和成本控制，但是仍然有很多企業(yè)不能充分理解它們的成本行為，導(dǎo)致其成本管理還存在許多缺陷。于慧君在《我國企業(yè)成本管理的弊端及成因》提出，我國企業(yè)成本管理尚未與不斷變化的外部經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)，有部分企業(yè)管理者的素質(zhì)不高，市場觀念淡薄，經(jīng)營不善，缺乏成本約束激勵機制，而工業(yè)企業(yè)的技術(shù)水平制約了成本的降低，導(dǎo)致成本資料缺乏準(zhǔn)確性；李伶杰在《淺析成本管理及企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀》中則認(rèn)為，我國成本會計的理論研究雖然有所進步，但是在成本會計研究方面的系統(tǒng)性差，研究滯后。而且我國企業(yè)普遍存在成本會計觀念落后的現(xiàn)象，從整體上講，成本管理的方法陳舊，已不能適應(yīng)市場經(jīng)濟環(huán)境的要求。（二）概念界定1．工業(yè)企業(yè)基本理論工業(yè)企業(yè)是指依法成立的，從事工業(yè)商品生產(chǎn)經(jīng)營活動，經(jīng)濟上實行獨立核算、自負盈虧,法律上具有法人資格的經(jīng)濟組織。工業(yè)企業(yè)應(yīng)具有的主要特征和基本屬性是第一，工業(yè)企業(yè)是一種經(jīng)濟組織。這一特征表現(xiàn)了它的經(jīng)濟性和組織性。經(jīng)濟性是指它是經(jīng)濟領(lǐng)域內(nèi)的一種組織；是國民經(jīng)濟體系中的基層組織和經(jīng)濟細胞；它從事的是生產(chǎn)經(jīng)營性的經(jīng)濟活動；追求的是經(jīng)濟效益。組織性是指它是依法定程序組成的統(tǒng)一體；是經(jīng)濟上的統(tǒng)一體；技術(shù)上的統(tǒng)一體；對外關(guān)系上的統(tǒng)一體。必須明確認(rèn)識它是一種經(jīng)濟組織。它不是政治組織,軍事組織,文化組織,也不是什么行政組織。這一點是進行工業(yè)企業(yè)立法,確立工業(yè)企業(yè)地位和任務(wù)的基本點。但也正是在這一問題上,我們有過嚴(yán)重的偏差和失誤。在過去,我們事實上是把工業(yè)企業(yè)當(dāng)作行政組織對待的,而且是作為行政附庸組織對待的。工業(yè)企業(yè)只是行政的附屬物,沒有自己獨立的地位和利益。第二，工業(yè)企業(yè)是從事工業(yè)商品生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟組織。這一特征表現(xiàn)了它的產(chǎn)品的商品性和工業(yè)性。商品性是指現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)都是從事商品生產(chǎn)經(jīng)營活動的。它們所生產(chǎn)的產(chǎn)品(或所提供的勞務(wù))都是以商品形式出現(xiàn)的,都需要投入市場,將個別勞動轉(zhuǎn)化為社會必要勞動,取得社會承認(rèn),方能實現(xiàn)自己的使用價值和價值。因此,現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)都是一定的商品生產(chǎn)者、經(jīng)營者。工業(yè)性是指它所生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品或勞務(wù)都具有工業(yè)性質(zhì),是工業(yè)品或工業(yè)勞務(wù)。工業(yè)企業(yè)的這些特征、屬性也為工業(yè)企業(yè)設(shè)立的宗旨和基本任務(wù)確立了基礎(chǔ)。第三，工業(yè)企業(yè)是實行獨立核算、自負盈虧的經(jīng)濟組織。這一特征表明了它在經(jīng)濟上的自主性和盈利性。獨立性是指工業(yè)企業(yè)在經(jīng)濟上是獨立的。有自己可支配的財產(chǎn),有自己獨立的利益,實行獨立核算、自負盈虧。這些也正是我們經(jīng)濟體制改革的關(guān)鍵問題和基本目標(biāo)。這一特性使它與事業(yè)單位和內(nèi)部組織等區(qū)別開來。盈利性是指工業(yè)企業(yè)在自己的生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)濟活動中,應(yīng)不斷地創(chuàng)造價值、獲取利潤、增加積累。工業(yè)企業(yè)從其成立的宗旨和本質(zhì)看,不僅要在使用價值上滿足社會需要,而且要實現(xiàn)價值的增殖,要創(chuàng)造利潤。社會主義工業(yè)企業(yè)也是要講究經(jīng)濟效益的。第四，工業(yè)企業(yè)是能夠享受經(jīng)濟權(quán)利、承擔(dān)經(jīng)濟義務(wù)的法人。這一特征表明了它在法律上的獨立性和法人性。法律上的獨立性是指它是法律上的主體,能夠獨立地享受經(jīng)濟權(quán)利、承擔(dān)經(jīng)濟義務(wù)。法人性是指它依法取得企業(yè)法人資格,受到國家的承認(rèn)和保護。2．成本會計基本理論成本會計是成本會計人員協(xié)助管理計劃及控制公司的經(jīng)營，并制定長期性或策略性的決策，并且建立有利的成本控制方法、降低成本與改良品質(zhì)。成本會計是一個估算，跟蹤和控制產(chǎn)品和服務(wù)成本的流程[1]。成本的涵義成本是商品經(jīng)濟的產(chǎn)物，是商品經(jīng)濟中的一個經(jīng)濟范疇，是商品價值的主要組成部分。成本的內(nèi)容往往要服從于管理的需要。此外，由于從事經(jīng)濟活動的內(nèi)容不同，成本含義也不同。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)管理要求的提高，成本概念和內(nèi)涵都在不斷的發(fā)展、變化，人們所能感受到的成本范圍逐漸地擴大。二、新經(jīng)濟環(huán)境下工業(yè)企業(yè)成本會計面臨的挑戰(zhàn)隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，全球競爭的加劇，工業(yè)企業(yè)面臨的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境不斷變化，給企業(yè)成本會計工作帶來了新的挑戰(zhàn)。（一）成本控制觀念落后傳統(tǒng)的成本控制觀念是以節(jié)約為標(biāo)準(zhǔn)，過分強調(diào)縮減費用開支，從而忽視成本效益。這樣的觀念是計劃經(jīng)濟體制下，產(chǎn)品供不應(yīng)求的賣方市場特點所形成的。由于供不應(yīng)求，產(chǎn)品有多少賣多少，市場對產(chǎn)品差異要求也比較低。這種情形下，盡管工業(yè)企業(yè)降低成本開支可能會使產(chǎn)品質(zhì)量降低及產(chǎn)品差異性的缺失，但是通常還是可以夠帶來利潤的增長。然而，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，供不應(yīng)求慢慢變成了供過于求，人們對商品的差異性要求也越來越高。如果工業(yè)企業(yè)依然一味追求節(jié)約成本，就有可能會導(dǎo)致產(chǎn)品的品質(zhì)與同類產(chǎn)品沒有差異性，這將失去競爭優(yōu)勢，失去市場，更會導(dǎo)致利潤減少[2]。（二）成本會計核算范疇過窄計劃經(jīng)濟時代，工業(yè)企業(yè)通常只是關(guān)注生產(chǎn)制造成本。隨著市場經(jīng)濟發(fā)展，產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計、市場營銷等成本在企業(yè)運營成本中占的比例與日俱增，這種情況下，只是關(guān)注制造成本就很可能會使企業(yè)管理決策失誤。因此，工業(yè)企業(yè)成本會計應(yīng)該由偏重物質(zhì)產(chǎn)品成本向兼顧非物質(zhì)產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)變[3]。（三）成本會計核算方法滯后隨著市場競爭的加劇，工業(yè)企業(yè)為在爭中取得優(yōu)勢，不斷提升生產(chǎn)的科技技術(shù)水平。但是，很多工業(yè)企業(yè)只關(guān)注研發(fā)投入和重視技術(shù)進步，卻嚴(yán)重忽視了會計成本核算技術(shù)升級、改進，使其跟不上企業(yè)技術(shù)進步的需要。再加上一些工業(yè)企業(yè)固步自封，不思進取，不去學(xué)習(xí)和借鑒同行先進的技術(shù)方法，使得成本會計核算工作仍然停留在傳統(tǒng)的報賬型會計核算方法上，遠遠落后于同行，這就有可能使得企業(yè)在原先工業(yè)技術(shù)上已經(jīng)取得的優(yōu)勢地位，由于成本控制不擅而前功盡棄。因此，新形勢下，工業(yè)企業(yè)只有與時俱進，使用先進的成本會計核算方法，才能有效控制和降低成本，提升經(jīng)濟效益。三、提升工業(yè)企業(yè)會計工作水平的建議（一）樹立成本效益觀念在現(xiàn)今的市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)生存發(fā)展的根本是經(jīng)濟效益，工業(yè)企業(yè)的成本會計應(yīng)該與經(jīng)濟效益直接掛鉤。在賣方市場和產(chǎn)品需求差異性不斷增加形勢下，工業(yè)企業(yè)應(yīng)該將只追求節(jié)約成本的傳統(tǒng)觀念，轉(zhuǎn)變到注重從原材料到最終消費品增值的成本效益觀念上來。成本效益觀就是要求工業(yè)企業(yè)成本會計要從投入產(chǎn)出比的角度，來看待投入成本的必要性和合理性。既要努力使成本降低，也要盡可能地使產(chǎn)品價值提升，和產(chǎn)品銷量提升，在產(chǎn)出和產(chǎn)出投入之間找到最好的利益平衡點，使企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟效益。因此，成本會計將不再是“就成本而管成本”，而是將在運用成本效益觀來為產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)改進及市場營銷提供決策支持[4]。（二）建立多元化的成本會計核算體系為了面對新形勢下多樣化的成本問題，工業(yè)企業(yè)需要開拓成本會計核算范疇?？梢园凑杖^程管理、全面控制的原則，也可以將工業(yè)企業(yè)的成本核算對象劃分為，研發(fā)成本、設(shè)計成本、原材料及物流成本、制造成本、資金使用成本、質(zhì)量控制成本、市場營銷成本等。工業(yè)企業(yè)必須將以上對象全面納入成本會計核算的范疇，建立起多元化的成本會計核算體系。同時，也必須建立全過程、全企業(yè)人員的成本績效考核制度，這將充分發(fā)揮成本會計工作在企業(yè)研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等方面的重要作用。（三）建立一套科學(xué)有效成本控制方法工業(yè)企業(yè)在加快科技技術(shù)進步的同時，應(yīng)該轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的手工記賬式的成本核算方法，可以充分的利用現(xiàn)代科技手段與方法來提升成本會計工作水平與效率?，F(xiàn)在，建立以計算機為中心的信息處理及自動化系統(tǒng)，是非常有效和必要的手段之一。計算機運算速度快，有極強的信息存儲、處理、分析功能，能夠大大提升工作效率。需要注意的是，有的企業(yè)雖然實施了會計電算化，仍然停留在簡單模仿替代手工記賬階段，沒有充分應(yīng)用計算機的自動處理、分析預(yù)測功能。應(yīng)當(dāng)在計算普及應(yīng)用的同時，開發(fā)或引入先進的成本會計信息自動處理系統(tǒng)，歸集處理、綜合分析各類數(shù)據(jù)，為企業(yè)經(jīng)營決策及時提供相關(guān)會計信息[5]。（四）建立高素質(zhì)的成本會計核算工業(yè)企業(yè)成本會計工作水平的高低最終還是要取決于會計人員的工作水平，因此，提升會計人員工作水平，是工業(yè)企業(yè)做好成本會計工作的關(guān)鍵。一方面，可以引進高素質(zhì)的財會人員，為成本會計工作帶來新思路、新方法；另一方面，加強對現(xiàn)有人員的培訓(xùn)，包括增強成本管理意識、培訓(xùn)財會專業(yè)知識、提升業(yè)務(wù)技能等，大幅提升財會人員整體素質(zhì)。同時，工業(yè)企業(yè)還應(yīng)完善成本會計人員的考核、晉升、激勵機制，提升成本會計人員的責(zé)任感，激發(fā)成本會計工作積極性，打造一支高素質(zhì)的成本會計核算隊伍，全面保障和提升企業(yè)經(jīng)濟效益水平。第9頁四、在中國工業(yè)企業(yè)中應(yīng)大力推行作業(yè)成本法作業(yè)成本法目前只是在西方發(fā)達國家中應(yīng)用得比較廣泛，作業(yè)成本法主要指的是把直接成本和間接成本都計算到成本費用中去，直接成本是指生產(chǎn)中使用的原材料等等，間接成本是包括廣告代言等費用，將這些都當(dāng)做產(chǎn)品成本消耗作業(yè)來對待，這時的成本會計核算的范疇更廣闊，也精確了核算出來的成本結(jié)果。所以，作業(yè)成本法可以在我國大有作為，雖然在作業(yè)成本法應(yīng)用的過程中還存在各種各樣的困難，可以在實踐中根據(jù)實際情況進行改進與創(chuàng)新，研究出適合我國國情的成本計算方法。（一）兼顧原則沒有完美無缺核算生產(chǎn)成本的方法，所以，我們要站在多個角度來看待，要看到它的優(yōu)勢，同時也要看到它缺陷和不足。作業(yè)成本法的優(yōu)勢就是涉及的范圍比較廣闊，包括直接和間接的成本，這樣會使得核算出來的結(jié)果會比較的精確。所以，與此同時也帶來了一些的問題，作業(yè)成本法范圍廣闊就必然會使其工作量增加，增加企業(yè)的實施成本，這也就是為什么許多企業(yè)不愿意使用這種方法的主要原因。所以，我建議在使用作業(yè)成本法的同時要兼顧成本與效益，嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的判斷出應(yīng)用作業(yè)成本法能否增加企業(yè)經(jīng)濟效益，再決定是不是真的需要應(yīng)用。當(dāng)然，不是所有的企業(yè)都適用于作業(yè)成本法，它主要適用企業(yè)是制造費用在生產(chǎn)成本中占較大比例，生產(chǎn)的產(chǎn)品種類較多的企業(yè)。（二）協(xié)調(diào)管理作業(yè)成本法要獲得好的效果，僅僅是依靠成本會計工作人員的努力是遠遠不夠的，它也非常需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的認(rèn)同與支持，只有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的高度認(rèn)同與支持，才能在企業(yè)開展這樣一項龐大與繁雜的工作。因為作業(yè)成本法差不多涉及到了所有與產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售有關(guān)的部門，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層如果不能給予大力的支持，這個工作是完全不可能完成的。與此同時，就是還需要各個部門工作人員鼎力相助，一同提高成本意識，將所有與產(chǎn)品相關(guān)的成本信息都反映給成本會計部門，配合會計部門的各項工作，這是作業(yè)成本法能夠順利在企業(yè)中實施的保障。（三）樹立成本管理思想成本的計算方法多種多樣，應(yīng)為每個企業(yè)的自身情況不同，所以，應(yīng)該按照其具體實際的情況，來選擇一種適用的管理方法。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展與前進，企業(yè)也必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理思想，運用科學(xué)的方法來分析和解決企業(yè)遇到的各種各樣問題。企業(yè)的生產(chǎn)成本也可以使用各種不同的方法計算。但是，有些成本是用金錢也計算不出來的，例如：農(nóng)夫山泉“標(biāo)準(zhǔn)門”事件而造成的經(jīng)濟損失與信譽損失，也只能依據(jù)其帶來的影響而進行評估，可能超過5億元。如果農(nóng)夫山泉能在事件發(fā)生之間制定出飲用水的國家標(biāo)準(zhǔn)，那么它將成為行業(yè)的引領(lǐng)者。因此作業(yè)成本法不僅僅是局限于現(xiàn)實中的產(chǎn)品成本計算，更應(yīng)該將它視為一種企業(yè)的管理思想，將作業(yè)成本法應(yīng)用到產(chǎn)品研究、設(shè)計、銷售、質(zhì)量管理等各個管理方面中去，如此，才是完全理解和體會到了作業(yè)成本法的內(nèi)涵和意義，這種企業(yè)成本管理思想迎合當(dāng)下的發(fā)展需求，應(yīng)該在中國企業(yè)中得到推廣和使用。（四）作業(yè)成本法的適用范圍沒有一種成本計算方法是萬能的，可以應(yīng)用的每一家企業(yè)中去，所以應(yīng)該具體問題具體分析。目前，我國的經(jīng)濟類型還是粗放型占有較大的比重，企業(yè)使用的直接成本在生產(chǎn)成本中所占較大比重，所以，我國企業(yè)都應(yīng)大力強化成本意識，加大對成本的控制。而在我國一些高新科技企業(yè)之中，所需的原材料成本更加昂貴，生產(chǎn)的產(chǎn)品種類也比較多，同時還有技術(shù)工作人員的薪資成本，這樣的高精尖企業(yè)非常適合使用作業(yè)成本法進行核算，它能夠嚴(yán)格的控制企業(yè)生產(chǎn)成本的支出和使用，降低生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟效益，加強企業(yè)的核心競爭力。然而，對于那些不適用于作業(yè)成本法的企業(yè)，不可東施效顰，反而會起到反作用。（五）提高工作人員的整體素質(zhì)企業(yè)能不能取得發(fā)展在相當(dāng)大的程度上取決于員工的素質(zhì)，因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該提高員工素質(zhì)，從思想上提高員工的成本意識。在產(chǎn)品生產(chǎn)的過程中，如果每一個員工都能執(zhí)行成本節(jié)約意識，這將會最大的限度上降低成本浪費現(xiàn)象，提高企業(yè)獲得的經(jīng)濟效益，這是作業(yè)成本法的精根本。結(jié)語綜上所述，企業(yè)要想在激烈的市場競爭之中取得生存和發(fā)展，就必須盡最大的努力提高其經(jīng)濟效益，降低其生產(chǎn)成本。因此，為了控制企業(yè)的生產(chǎn)成本，成本會計引起了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的高度關(guān)注。成本會計的方法不是只有一種，近些年來常見的有作業(yè)成本法等。但是任何一種成本核算方法都不是完美無缺的，各大企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實際情況進行選擇和應(yīng)用，找到適合自身企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的成本會計方法，不可盲從，以免東施效顰。注釋[1]張濤.管理成本會計[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社,2001.[2]萬壽義.現(xiàn)代企業(yè)成本管理研究[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社2004.[3]張隴.企業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究[D].東北財經(jīng)大學(xué)2005.[4]羅蔚.A公司成本管理與控制[D].大連海事大學(xué)2012.[5]張濤.企業(yè)質(zhì)