《建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)》課件

投資審計(jì)培訓(xùn)主講：李躍水《建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)》預(yù)算審計(jì)

結(jié)算審計(jì)概算審計(jì)決算審計(jì)內(nèi)容簡(jiǎn)介：預(yù)算審計(jì)《國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》第七條審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)需要對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)、供貨等方面招標(biāo)投標(biāo)和工程承發(fā)包情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)檢查招標(biāo)投標(biāo)程序及其結(jié)果的合法性，……?！秶?guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》第十五條

審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)需要對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)檢查工程價(jià)款結(jié)算的真實(shí)性、合法性及工程造價(jià)控制的有效性。

結(jié)算審計(jì)施工單位編制結(jié)算送業(yè)主基建管理部門(mén)監(jiān)理部門(mén)初審（或基建部門(mén)委托外部審核）基建、施工、初審等單位確認(rèn)初審結(jié)果送業(yè)主內(nèi)審部門(mén)內(nèi)審部門(mén)委托外部審計(jì)

內(nèi)審、施工、外審等單位確認(rèn)審計(jì)結(jié)果

送審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)支付后支付前“工程結(jié)算資料應(yīng)由基建處報(bào)送，委托施工單位送的結(jié)算資料不予簽收。”1、關(guān)于工程造價(jià)竣工結(jié)算審計(jì)竣工結(jié)算審計(jì)條件審查在實(shí)際竣工結(jié)算審核中，送審資料不全，邊審核邊補(bǔ)交結(jié)算資料的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，直接影響竣工結(jié)算的質(zhì)量與效率。為此，必須建立健全竣工結(jié)算送審資料完整性與符合性審查制度。1.1完整性審查：規(guī)定送審結(jié)算完整性資料應(yīng)包括以下幾方面：①工程招投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書(shū)、工程施工合同及協(xié)議；②施工圖及竣工圖、招標(biāo)答疑文件、圖紙會(huì)審記錄；③有效隱蔽工程驗(yàn)收記錄、設(shè)計(jì)變更通知書(shū)、現(xiàn)場(chǎng)簽證資料（注意如現(xiàn)場(chǎng)簽證、設(shè)計(jì)變更是否連續(xù)編號(hào)，有無(wú)缺號(hào)）；④工程結(jié)算書(shū)（含工程量計(jì)算表、綜合價(jià)格分析表、材料調(diào)價(jià)表、鋼筋實(shí)際用量抽筋表、造價(jià)匯總表）；⑤工程竣工驗(yàn)收合格證明、工程付款證明等相關(guān)資料2.2符合性審查:

嚴(yán)格審查送審資料是否真實(shí)有效，手續(xù)是否齊全。如：①現(xiàn)場(chǎng)簽證資料內(nèi)容文字表達(dá)是否清楚（何由＋何位置＋何事＋何時(shí)），圖示尺寸是否標(biāo)注完整，是否有建設(shè)、施工、監(jiān)理三單位簽名蓋章，簽證事項(xiàng)前后是否有重復(fù)；②設(shè)計(jì)變更是否有設(shè)計(jì)、校審人員簽字和加蓋公章，并經(jīng)建設(shè)單位及監(jiān)理工程師審核同意；③材料價(jià)格證明是否注明廠家、規(guī)格、材質(zhì)、型號(hào)，并有建設(shè)、施工、監(jiān)理三單位簽名蓋章；④竣工圖繪制是否符合規(guī)定要求，是否蓋有竣工圖章等；

⑤隱蔽工程驗(yàn)收記錄是否注明尺寸及用料，驗(yàn)收簽證手續(xù)是否齊全。對(duì)于送審資料缺漏不符合要求者，應(yīng)及時(shí)要求送審單位在規(guī)定時(shí)間內(nèi)補(bǔ)齊全部資料后再予審計(jì)。比如，有瑕疵的書(shū)證，如未按合同約定簽字蓋章、或有簽字無(wú)蓋章、或有蓋章無(wú)簽字等。結(jié)算依據(jù)結(jié)算依據(jù)既是審計(jì)依據(jù)，又是審計(jì)對(duì)象！工程施工合同、招投標(biāo)文件……原合同價(jià)款圖紙交底或會(huì)審紀(jì)要、補(bǔ)充協(xié)議、變更記錄、現(xiàn)場(chǎng)簽證、會(huì)議紀(jì)要、往來(lái)文件…反映價(jià)款調(diào)整。如99范本2.1“合同履行中，發(fā)包人承包人有關(guān)工程的洽商、變更等書(shū)面協(xié)議或文件視為本合同的組成部分。”

各種驗(yàn)收資料、施工記錄……表明實(shí)際發(fā)生。如驗(yàn)槽、隱蔽工程等記錄□；如施工日志、現(xiàn)場(chǎng)氣象記錄、工程財(cái)務(wù)記錄等—“三峽拋甲供石方甲方造假，‘計(jì)量’結(jié)果比施工日志記錄的車數(shù)要多得多！”

竣工圖（針對(duì)竣工結(jié)算）……表明了最終成果。如某合同規(guī)定：“圖紙會(huì)審、設(shè)計(jì)變更、工程洽商、監(jiān)理通知或甲方指令等內(nèi)容均應(yīng)反映在相應(yīng)的竣工圖上。對(duì)未在竣工圖上反映的圖紙會(huì)審、設(shè)計(jì)變更和工程洽商等，其費(fèi)用的增加部分，結(jié)算審核時(shí)不予確認(rèn)?！逼渌鞣N結(jié)算依據(jù)……如政府計(jì)價(jià)法規(guī)、文件等作為合同中無(wú)約定內(nèi)容的結(jié)算參考依據(jù)。《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》(財(cái)建[2004]369號(hào))

第十六條承包人如未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提供完整的工程竣工結(jié)算資料，經(jīng)發(fā)包人催促后14天內(nèi)仍未提供或沒(méi)有明確答復(fù)，發(fā)包人有權(quán)根據(jù)已有資料進(jìn)行審查，責(zé)任由承包人自負(fù)。

<07施工招標(biāo)范本>（九部委第56號(hào)令）

17.5.1(1)工程接收證書(shū)頒發(fā)后，承包人應(yīng)按專用合同條款約定的份數(shù)和期限向監(jiān)理人提交竣工付款申請(qǐng)單，并提供相關(guān)證明材料。

<07施工招標(biāo)范本>、<99FIDIC>雖然約定了承包商提交竣工結(jié)算資料的期限，但由于及時(shí)提交竣工結(jié)算資料一般只涉及承包商自身利益，所以約定的時(shí)限并沒(méi)有一定的強(qiáng)制性意義。但國(guó)內(nèi)工程有時(shí)情況較為特殊，如：（2001滬建建管第007號(hào)）2：建設(shè)工程審價(jià)合同簽訂后，審價(jià)資料應(yīng)經(jīng)工程造價(jià)咨詢（審價(jià)）單位、建設(shè)單位和施工單位三方確認(rèn)提供齊全，確認(rèn)之日作為審價(jià)工作的開(kāi)始時(shí)間。確認(rèn)后提供的補(bǔ)充資料不得作為本次審價(jià)的依據(jù)，補(bǔ)充資料如需使用，該部分審價(jià)內(nèi)容應(yīng)重新簽訂補(bǔ)充審價(jià)合同及資料確認(rèn)手續(xù)。個(gè)人看法：理論上說(shuō)，承包人應(yīng)該對(duì)其送審材料的完備性負(fù)責(zé)！當(dāng)然，承

包商的這一義務(wù)應(yīng)在合同中約定明確，且要約定“送審材料不完備”的法

律后果。竣工結(jié)算審計(jì)對(duì)賬與談判

常規(guī)做法是：幾方按送審結(jié)算書(shū)開(kāi)列項(xiàng)目對(duì)工程量（含鋼筋）和價(jià)格進(jìn)行核對(duì)，沒(méi)爭(zhēng)議，就簽訂確認(rèn)單；有爭(zhēng)議，一般都保留。再經(jīng)過(guò)幾輪談判后，最終簽訂結(jié)算審計(jì)報(bào)告，三方簽字生效?！敖Y(jié)算確認(rèn)”后的價(jià)款支付與補(bǔ)償財(cái)建[2004]369號(hào)(18條)：工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)接受發(fā)包人或承包人委托，編審工程竣工結(jié)算，出具的竣工結(jié)算報(bào)告經(jīng)發(fā)、承包雙方簽字后生效。除非存在顯失公平或重大誤解（一年內(nèi)提出）和民事訴訟時(shí)效2年不存在沖突！【案例】某工程結(jié)算完畢后半年，承包商拿來(lái)一張簽證單，關(guān)于配合費(fèi)的，合計(jì)1萬(wàn)多元，簽字手續(xù)齊全且真實(shí)發(fā)生。承包商稱當(dāng)初結(jié)算時(shí)這張簽證單報(bào)漏了，結(jié)算少算了，現(xiàn)在要求業(yè)主補(bǔ)償，問(wèn)業(yè)主給不給補(bǔ)償呢？決算審計(jì)第四條

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)、合法、效益情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。第十五條

審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)需要對(duì)工程決算進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)檢查實(shí)際完成投資的真實(shí)性、合法性。一、2002年10月，財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建[2002]394號(hào)文）；二、2003年，財(cái)政部，關(guān)于解釋《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》執(zhí)行中有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)建［2003］724號(hào)）；三、財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)中央基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算工作的通知（財(cái)辦建[2008]91號(hào)）四、財(cái)政部、建設(shè)部，關(guān)于印發(fā)《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》的意見(jiàn)（財(cái)建〔2004〕369號(hào)）；五、國(guó)家計(jì)委、建設(shè)部關(guān)于發(fā)布《工程勘察設(shè)計(jì)收費(fèi)管理規(guī)定》的通知

（計(jì)價(jià)格[2002]10號(hào)）六、1998年，財(cái)政部《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定》（財(cái)會(huì)[98]17號(hào)）和《企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法》基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制的依據(jù)：財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)中央基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算工作的通知（財(cái)辦建[2008]91號(hào)）一、基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制依據(jù)（一）國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)及制度；（二）經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、概算及調(diào)整文件；（三）歷年下達(dá)的年度投資計(jì)劃、項(xiàng)目支出預(yù)算；（四）會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理資料；（五）招投標(biāo)文件，項(xiàng)目合同（協(xié)議）、工程結(jié)算等有關(guān)資料；（六）其他有關(guān)資料等。許多政府投資項(xiàng)目建設(shè)單位未按規(guī)定及時(shí)辦理并送審項(xiàng)目竣工決算,短的一年,長(zhǎng)的七、八年,有的甚至從未辦理過(guò)竣工決算,有關(guān)人員早已調(diào)離。這種情況不僅使決算的評(píng)價(jià)、指導(dǎo)目的不能達(dá)成,就連新增了多少固定資產(chǎn)、有沒(méi)有流動(dòng)資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)交付也不知道,項(xiàng)目管理變得有頭無(wú)尾,計(jì)劃主管部門(mén)不清楚項(xiàng)目最終的執(zhí)行情況,財(cái)政部門(mén)也得不到家底的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。更為嚴(yán)重的是,項(xiàng)目執(zhí)行中可能存在的一些舞弊和違規(guī)問(wèn)題也因?yàn)橥系臅r(shí)間太久,超過(guò)了處理處罰時(shí)效(行政處罰時(shí)效為兩年)而歸于“豁免”?！痘窘ㄔO(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》財(cái)建〔2002〕394號(hào)37條

建設(shè)單位應(yīng)在項(xiàng)目竣工后三個(gè)月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作。在竣工財(cái)務(wù)決算未經(jīng)批復(fù)之前，原機(jī)構(gòu)不得撤銷，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)主管人員不得調(diào)離?？⒐Q算控制流程第42條:財(cái)政部對(duì)中央級(jí)大中型項(xiàng)目、國(guó)家確定的重點(diǎn)小型項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的審批實(shí)行“先審核、后審批”的辦法，即先委托投資評(píng)審機(jī)構(gòu)或經(jīng)財(cái)政部認(rèn)可的有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目單位編制的竣工財(cái)務(wù)決算進(jìn)行審核，再按規(guī)定批復(fù)。關(guān)于解釋《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》執(zhí)行中有關(guān)問(wèn)題的通知財(cái)建（2003）724號(hào)15條：關(guān)于項(xiàng)目試運(yùn)期、竣工驗(yàn)收條件標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題。因各行業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目差別較大，不可能制定統(tǒng)一的項(xiàng)目試運(yùn)期、竣工驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)。有關(guān)主管部門(mén)應(yīng)盡快制定分行業(yè)、分規(guī)模的項(xiàng)目試運(yùn)期、竣工驗(yàn)收條件等規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)財(cái)政部備案，以利項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的編報(bào)和批復(fù)。

概算、核算、決算①有一些建設(shè)單位管理費(fèi)嚴(yán)重超支，如廣西自治區(qū)河池至南寧高等級(jí)公路建設(shè)單位巧立名目，安排20批共141人次出國(guó)，累計(jì)支出977萬(wàn)元。②內(nèi)蒙古自治區(qū)交通廳機(jī)關(guān)事務(wù)中心下屬的碎石場(chǎng)，在向呼和浩特至老爺廟高速公路提供石料中，以虛列成本等方式套取建設(shè)資金1279萬(wàn)元，其中70%上交自治區(qū)交通廳（至審計(jì)時(shí)已有413萬(wàn)元用于招待和發(fā)放補(bǔ)貼等），30%給了項(xiàng)目建設(shè)單位。③吉林省四平至白山高等級(jí)公路建設(shè)單位挪用建設(shè)資金9608萬(wàn)元，用于其他公路及市政工程建設(shè)等，并將市政工程建設(shè)投資費(fèi)用等7226萬(wàn)元擠入該高等級(jí)公路項(xiàng)目成本。實(shí)踐中許多已符合設(shè)計(jì)要求的項(xiàng)目，未及時(shí)組織綜合驗(yàn)收，盡管早已交付使用，但如管理費(fèi)、借款利息等有關(guān)費(fèi)用仍然長(zhǎng)期在基建投資中消化，致使投資成本虛增?？⒐Q算審計(jì)關(guān)注“兩條線”：支出（多計(jì)）？收入（少計(jì)）？建設(shè)單位管理費(fèi)總額控制數(shù)費(fèi)率表單位：萬(wàn)元批準(zhǔn)的項(xiàng)目預(yù)算費(fèi)率算例工程項(xiàng)目預(yù)算數(shù)建設(shè)單位管理費(fèi)1000以下1.510001000×1.5%＝151001－50001.2500015＋（5000－1000）×1.2%＝635001－1000011000063＋（10000－5000）×1%＝11310001－500000.850000113＋（50000－10000）×0.8%＝43350001－1000000.5100000433＋（100000－50000）×0.5%＝683100001－2000000.2200000683＋（200000－100000）×0.2%＝883200000以上0.1280000883＋（280000－200000）×0.1%＝963抽查發(fā)現(xiàn)119座水庫(kù)建設(shè)單位管理費(fèi)用已支出17675萬(wàn)元，超概算47％，超過(guò)財(cái)政部《基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理規(guī)定》的標(biāo)準(zhǔn)94％。關(guān)于竣工節(jié)余《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》(財(cái)建〔2002〕394號(hào))14條：經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目的結(jié)余資金，相應(yīng)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)。非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目的結(jié)余資金，首先用于歸還項(xiàng)目貸款，如有結(jié)余，30%作為建設(shè)單位留成收入，主要用于項(xiàng)目配套設(shè)施建設(shè)、職工獎(jiǎng)勵(lì)和工程質(zhì)量獎(jiǎng)，70%按投資來(lái)源比例歸還投資方?！痘窘ㄔO(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》解釋(財(cái)建[2003]724號(hào))：財(cái)政部門(mén)可對(duì)留成資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督，但不必再進(jìn)行審批。關(guān)于基建收入《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》(財(cái)建〔2002〕394號(hào))第三十二條

基建收入應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅，稅后收入按以下規(guī)定處理：經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目基建收入的稅后收入，相應(yīng)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的盈余公積。非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目基建收入的稅后收入，相應(yīng)轉(zhuǎn)入行政事業(yè)單位的其他收入。第三十三條試生產(chǎn)期間一律不得計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。第四十四條

已具備竣工驗(yàn)收條件的項(xiàng)目，3個(gè)月內(nèi)不辦理竣工驗(yàn)收和固定資產(chǎn)移交手續(xù)的，視同項(xiàng)目已正式投產(chǎn)，其費(fèi)用不得從基建投資中支付，所實(shí)現(xiàn)的收入作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，不再作為基建收入管理。

《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》解釋(財(cái)建[2003]724號(hào))17條：“建設(shè)項(xiàng)目投資包干責(zé)任制問(wèn)題。建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行《招投標(biāo)法》和《政府采購(gòu)法》后，財(cái)政部門(mén)取消了投資包干責(zé)任制的做法，各部門(mén)自行實(shí)施投資包干責(zé)任制的，財(cái)政部門(mén)不予認(rèn)可。”關(guān)于包干節(jié)余

《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定》財(cái)基字[1998]4號(hào)(已廢止)15條：非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目實(shí)行投資包干責(zé)任制的，其包干節(jié)余按投資來(lái)源比例分別用于歸還貸款和進(jìn)行分配，其中國(guó)家財(cái)政性資金投資形成的包干節(jié)余，30％上交同級(jí)財(cái)政部門(mén)；20％上交主管部門(mén)，由主管部門(mén)用于基本建設(shè)投資管理方面的支出；50％作為建設(shè)單位的留成收入，……“我們現(xiàn)在的概算編制辦法是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的國(guó)家定價(jià)。所謂‘調(diào)整概算’，工程峻工前一年來(lái)一次概算調(diào)整，調(diào)概成了最終交易，發(fā)生了的全部認(rèn)帳，未完工程總價(jià)包干，實(shí)際上就是實(shí)報(bào)實(shí)銷。在我離開(kāi)電力部之前搞了一個(gè)小組專門(mén)研究造價(jià)問(wèn)題，學(xué)習(xí)美國(guó)、英國(guó)、日本、印度等國(guó)的概算管理辦法，并希望結(jié)合中國(guó)特色逐步到位。作為造價(jià)改革的第一步，就是搞‘靜